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1、标题：掌握最基本的财务管理概念和方法0 0讲座内容讲座内容 财务管理的基本概念 财务报表 责任中心业绩评价 成本管理 预算管理 资信管理1 11.1.财务管理的基本概念财务管理的基本概念2 21.1会计的两大分支会计的两大分支财务会计财务会计：以传统会计为主要内容，通过一 定的程序和方法，将企业生产经营中大量 的、日常的业务数据，经过记录、分类和汇 总，编制会计报表，向企业外部与企业有利 害关系的集团和个人提供反映企业经营成果 和财务状况及其变动情况的会计报表。3 3管理会计管理会计：利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计学等方面的一系列技术和方法，向企业内部
2、各级经营管理人员提供用于短期和长期经营决策、制定计划、指导和控制企业生产经营活动的信息的对内报告会计。4 4对优势的深入分析对优势的深入分析绝对优势和相对优势绝对优势和相对优势 有些企业在多种物品的生产上都比另一企业更有效率，有些企业在多种物品的生产上都比另一企业更有效率，有些企业在多种物品的生产上都比另一企业更有效率，有些企业在多种物品的生产上都比另一企业更有效率，具有优势的生产技术被称为绝对优势。具有优势的生产技术被称为绝对优势。具有优势的生产技术被称为绝对优势。具有优势的生产技术被称为绝对优势。相对优势。假设有两个企业相对优势。假设有两个企业相对优势。假设有两个企业相对优势。假设有两个企
3、业A A和和和和B B只生产两种物品：计算只生产两种物品：计算只生产两种物品：计算只生产两种物品：计算机显示器和键盘，生产所需要的劳动如下表机显示器和键盘，生产所需要的劳动如下表机显示器和键盘，生产所需要的劳动如下表机显示器和键盘，生产所需要的劳动如下表A AB B显示器显示器显示器显示器100100120120键盘键盘键盘键盘5 58 85 5但是，但是，BB具有相对比较优势具有相对比较优势在在B B中生产一台计算机显示器是生产键盘工时的中生产一台计算机显示器是生产键盘工时的1515倍，而在倍，而在A A中，则为中，则为2020倍。假设倍。假设A A和和B B都有都有2424万工时，各花费万
4、工时，各花费1212万工时制造显示器、键盘万工时制造显示器、键盘A A：显示器显示器显示器显示器 劳劳劳劳 动动动动A A：键键键键 盘盘盘盘 劳劳劳劳 动动动动B B：显示器显示器显示器显示器 劳劳劳劳 动动动动B B：键键键键 盘盘盘盘 劳劳劳劳 动动动动 显示器显示器显示器显示器 总产出总产出总产出总产出 键盘总键盘总键盘总键盘总 产产产产 出出出出1212万万万万12001200个个个个1212万万万万2400024000个个个个1212万万万万10001000个个个个1212万万万万1500015000个个个个2200220039000390004 4万万万万400400个个个个20
5、20万万万万4000040000个个个个2 22 2万万万万18331833个个个个2 2万万万万25002500个个个个2233223342500425006 6 1.2财务管理财务管理内容：内容：资金的筹集、投资和股利分配资金的筹集、投资和股利分配。筹集资金筹集资金筹集资金筹集资金材料材料材料材料加工加工加工加工销售销售销售销售资金资金资金资金采购采购采购采购7 7 对象：对象：对象：对象：资金及其流转。财务管理也涉及成本、资金及其流转。财务管理也涉及成本、收入和利润问题。从财务管理的观点看，成本收入和利润问题。从财务管理的观点看，成本和费用是现金的耗费，收入和费用是现金的来和费用是现金的
6、耗费，收入和费用是现金的来源。财务管理也主要是从这种意义上研究成本源。财务管理也主要是从这种意义上研究成本和收入，而不同于一般意义上的成本管理和销和收入，而不同于一般意义上的成本管理和销售管理，也不同于计量收入、成本和利润的会售管理，也不同于计量收入、成本和利润的会计工作。计工作。8 8目标:企业管理目标企业管理目标企业管理目标企业管理目标财务管理目标财务管理目标财务管理目标财务管理目标生存生存生存生存力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力发展发展发展发展筹集企业发展所需要的资金筹集企业发
7、展所需要的资金筹集企业发展所需要的资金筹集企业发展所需要的资金获利获利获利获利通过合理、有效地使用资金使企业获利通过合理、有效地使用资金使企业获利通过合理、有效地使用资金使企业获利通过合理、有效地使用资金使企业获利生存生存生存生存发展发展发展发展获利获利获利获利9 91.31.3财务管理组织结构财务管理组织结构l l管理组织结构的控制是通过管理组织结构的控制是通过业务汇报线，业绩考核和关业务汇报线，业绩考核和关键岗位的任免机制实现的键岗位的任免机制实现的l l是公司内部划分经营业绩的是公司内部划分经营业绩的责任并对经营业绩进行管理责任并对经营业绩进行管理的组织结构的组织结构管理组织结构管理组织
8、结构管理组织结构管理组织结构l l是根据公司内部法律上的资是根据公司内部法律上的资产拥有权和控制板面划分的产拥有权和控制板面划分的组织结构组织结构l l法律结构的控制是通过股权法律结构的控制是通过股权利益和法律权力来实现的利益和法律权力来实现的法律结构法律结构法律结构法律结构总公司总公司总公司总公司业务单元业务单元业务单元业务单元1 1业务单元业务单元业务单元业务单元2 2业务单元业务单元业务单元业务单元3 3业务部业务部业务部业务部业务部业务部业务部业务部业务部业务部业务部业务部总公司总公司总公司总公司二级二级二级二级子公司子公司子公司子公司1 1二级二级二级二级子公司子公司子公司子公司2
9、2二级二级二级二级子公司子公司子公司子公司3 3三级子公司三级子公司三级子公司三级子公司三级子公司三级子公司三级子公司三级子公司三级子公司三级子公司三级子公司三级子公司=/1010业务单元财务部受总部财务部直接领导，总业业务单元财务部受总部财务部直接领导，总业务单元的间接领导务单元的间接领导业务部门业务部门业务部门业务部门会计部会计部会计部会计部结算部结算部结算部结算部各业务单各业务单各业务单各业务单元财务部元财务部元财务部元财务部财务部财务部财务部财务部其它部门其它部门其它部门其它部门和业务单元和业务单元和业务单元和业务单元总部总部总部总部财务总监财务总监财务总监财务总监业务单元业务单元业务
10、单元业务单元1111组织结构中主线、辅线的含义组织结构中主线、辅线的含义人员任免人员任免人员任免人员任免主线主线主线主线l l具有人员任免的提名具有人员任免的提名具有人员任免的提名具有人员任免的提名权及决策权，以专业权及决策权，以专业权及决策权，以专业权及决策权，以专业技能为主要根据技能为主要根据技能为主要根据技能为主要根据考核考核考核考核l l主线管理部门直接主线管理部门直接主线管理部门直接主线管理部门直接负责对人员的考核负责对人员的考核负责对人员的考核负责对人员的考核l l以专业方面的业绩以专业方面的业绩以专业方面的业绩以专业方面的业绩为主要根据为主要根据为主要根据为主要根据薪酬薪酬薪酬薪
11、酬/福利福利福利福利l l工资、奖金及其它各工资、奖金及其它各工资、奖金及其它各工资、奖金及其它各项福利由主线管理部项福利由主线管理部项福利由主线管理部项福利由主线管理部门按考核结果确定门按考核结果确定门按考核结果确定门按考核结果确定l l费用按全部门平均水费用按全部门平均水费用按全部门平均水费用按全部门平均水平统一分摊给各业务平统一分摊给各业务平统一分摊给各业务平统一分摊给各业务部门部门部门部门行政管理行政管理行政管理行政管理l l人员编制属于人员编制属于人员编制属于人员编制属于主线管理部门主线管理部门主线管理部门主线管理部门辅线辅线辅线辅线l l具有对人员任免的建具有对人员任免的建具有对人
12、员任免的建具有对人员任免的建议权，以行业知识、议权，以行业知识、议权，以行业知识、议权，以行业知识、工作态度为主要根据工作态度为主要根据工作态度为主要根据工作态度为主要根据l l具有对人员任命的上具有对人员任命的上具有对人员任命的上具有对人员任命的上诉权，若上诉无效，诉权，若上诉无效，诉权，若上诉无效，诉权，若上诉无效，必须执行必须执行必须执行必须执行l l不可以用其他人员替不可以用其他人员替不可以用其他人员替不可以用其他人员替代其工作代其工作代其工作代其工作l l辅线管理部门对人辅线管理部门对人辅线管理部门对人辅线管理部门对人员考核有建议权，员考核有建议权，员考核有建议权，员考核有建议权，主
13、要提供工作态度主要提供工作态度主要提供工作态度主要提供工作态度方面的输入方面的输入方面的输入方面的输入l l辅线部门的业绩作辅线部门的业绩作辅线部门的业绩作辅线部门的业绩作为考核的一个指标为考核的一个指标为考核的一个指标为考核的一个指标l l工资、奖金工资、奖金工资、奖金工资、奖金及福利的制及福利的制及福利的制及福利的制定应参考辅定应参考辅定应参考辅定应参考辅线管理部门线管理部门线管理部门线管理部门的总体水平的总体水平的总体水平的总体水平l l辅线管理部门辅线管理部门辅线管理部门辅线管理部门提供如工会、提供如工会、提供如工会、提供如工会、党团组织关系、党团组织关系、党团组织关系、党团组织关系、
14、户口等的管理户口等的管理户口等的管理户口等的管理l l人员一般在辅人员一般在辅人员一般在辅人员一般在辅线管理部门办线管理部门办线管理部门办线管理部门办公公公公1212财务总监的职位定义财务总监的职位定义使命与职责使命与职责 在总裁的直接领导下，制定公司的财务目标、政策及操作方法在总裁的直接领导下，制定公司的财务目标、政策及操作方法在总裁的直接领导下，制定公司的财务目标、政策及操作方法在总裁的直接领导下，制定公司的财务目标、政策及操作方法 确保公司财务体系的高效运作确保公司财务体系的高效运作确保公司财务体系的高效运作确保公司财务体系的高效运作 确保公司经营的充足资金供应，及最小的利息和税务支出确
15、保公司经营的充足资金供应，及最小的利息和税务支出确保公司经营的充足资金供应，及最小的利息和税务支出确保公司经营的充足资金供应，及最小的利息和税务支出 确保公司最优的财务确保公司最优的财务确保公司最优的财务确保公司最优的财务/资本结构及财务安全资本结构及财务安全资本结构及财务安全资本结构及财务安全关键业绩指标关键业绩指标KPIKPI 总融资费用及税务支出总融资费用及税务支出总融资费用及税务支出总融资费用及税务支出 预算计划预算计划预算计划预算计划/程序的效用及效率，各种财务报告的及时性及准确性程序的效用及效率，各种财务报告的及时性及准确性程序的效用及效率，各种财务报告的及时性及准确性程序的效用及
16、效率，各种财务报告的及时性及准确性 对经营中财务问题揭示的及时性及准确性对经营中财务问题揭示的及时性及准确性对经营中财务问题揭示的及时性及准确性对经营中财务问题揭示的及时性及准确性 公司财务体系及队伍的建立及培养公司财务体系及队伍的建立及培养公司财务体系及队伍的建立及培养公司财务体系及队伍的建立及培养1313财务部门的使命与职责举例财务部门的使命与职责举例 财务中心使命及职责财务中心使命及职责财务中心使命及职责财务中心使命及职责l l确立公司的财务目标、政策和操作方法确立公司的财务目标、政策和操作方法确立公司的财务目标、政策和操作方法确立公司的财务目标、政策和操作方法l l指导财务战略和行动计
17、划，帮助实现公指导财务战略和行动计划，帮助实现公指导财务战略和行动计划，帮助实现公指导财务战略和行动计划，帮助实现公司的业绩目标司的业绩目标司的业绩目标司的业绩目标l l提供公司所有的财务服务，包括工资计提供公司所有的财务服务，包括工资计提供公司所有的财务服务，包括工资计提供公司所有的财务服务，包括工资计算、应付帐款、应收帐款和所有财务报算、应付帐款、应收帐款和所有财务报算、应付帐款、应收帐款和所有财务报算、应付帐款、应收帐款和所有财务报表表表表l l确保公司合理、安全的财务和资本结构，确保公司合理、安全的财务和资本结构，确保公司合理、安全的财务和资本结构，确保公司合理、安全的财务和资本结构，
18、规避支付风险规避支付风险规避支付风险规避支付风险财务中心财务中心财务中心财务中心 财务计划科财务计划科财务计划科财务计划科会计科会计科会计科会计科资金科资金科资金科资金科各业务单元各业务单元各业务单元各业务单元财务部财务部财务部财务部1414 制订、管理和领导公司年度经营/预算计划程序及经营计划、财务预算的编制分析月度、季度和年度经营计划和财务预算完成状况，揭示改善效益的各项机会，及时向高层领导反馈为关键投资机会的评估提供技术支持财务计划科1515会计科会计科保证精确完整的财务/管理会计制度及汇报制度，使之公正、及时、全面地反映公司的各项活动和业绩呈报公司过去的各项业绩，使之能协助管理层的各类
19、决策确保符合法律和道德上的各项义务1616资金科资金科执行公司资金、信贷政策管理公司的信用分配及使用确保以最低最合理的成本及时获得需要的资金高效率地管理公司的日常现金流动1717各业务单元财务部门各业务单元财务部门执行公司的财务规定为公司的年度经营/预算计划提供输入以报表形式及时呈报公司的各项业务活动和业绩18182.2.认识财务报认识财务报表表财务报表财务报表原原则则财务报表种类财务报表种类财务报表分析财务报表分析19192.12.1财务报表财务报表基本原基本原则则 成本原成本原成本原成本原则则则则是指会计上对于资产的取得或费用是指会计上对于资产的取得或费用是指会计上对于资产的取得或费用是指
20、会计上对于资产的取得或费用的支付，通常均取的支付，通常均取的支付，通常均取的支付，通常均取得或所耗用得或所耗用得或所耗用得或所耗用的历史成本作为入账的依据。的历史成本作为入账的依据。的历史成本作为入账的依据。的历史成本作为入账的依据。配合原配合原配合原配合原则则则则是基于会计人员假定收入与费用之间，具有是基于会计人员假定收入与费用之间，具有是基于会计人员假定收入与费用之间，具有是基于会计人员假定收入与费用之间，具有密切的相密切的相密切的相密切的相互因互因互因互因果关系。果关系。果关系。果关系。重要性原重要性原重要性原重要性原则则则则是是是是指指指指会计人员对于会计事项会计人员对于会计事项会计人
21、员对于会计事项会计人员对于会计事项具有重要性具有重要性具有重要性具有重要性的的的的，属属属属于于于于攸关攸关攸关攸关资料资料资料资料，应严格遵守公认应严格遵守公认应严格遵守公认应严格遵守公认的的的的会计会计会计会计原则原则原则原则。2020 一致性一致性一致性一致性原则原则原则原则是是是是指一企指一企指一企指一企业对于业对于业对于业对于某一某一某一某一会计会计会计会计事事事事项的处理项的处理项的处理项的处理方法，一方法，一方法，一方法，一经采用经采用经采用经采用后，应前后后，应前后后，应前后后，应前后一致，不一致，不一致，不一致，不得随意变更。得随意变更。得随意变更。得随意变更。客观性原则客观
22、性原则客观性原则客观性原则是是是是指指指指会计记录与报告，应根据客观事实，并依据公认会计记录与报告，应根据客观事实，并依据公认会计记录与报告，应根据客观事实，并依据公认会计记录与报告，应根据客观事实，并依据公认的会计原则处理，藉以增加会计资料的准确性，的会计原则处理，藉以增加会计资料的准确性，的会计原则处理，藉以增加会计资料的准确性，的会计原则处理，藉以增加会计资料的准确性，避避避避免免免免会计人员的主观评价与偏见。会计人员的主观评价与偏见。会计人员的主观评价与偏见。会计人员的主观评价与偏见。21212.2 财务报表的种类及会计科目财务报表体系 反映资产状况反映资产状况反映资产状况反映资产状况
23、 资产负债表、现金流量表资产负债表、现金流量表资产负债表、现金流量表资产负债表、现金流量表 反映损益状况反映损益状况反映损益状况反映损益状况 利润表利润表利润表利润表 反映损耗状况反映损耗状况反映损耗状况反映损耗状况 成本与费用类报表成本与费用类报表成本与费用类报表成本与费用类报表 反映控制状况反映控制状况反映控制状况反映控制状况 预算与分析类报表预算与分析类报表预算与分析类报表预算与分析类报表经营经营经营经营资产资产资产资产负债表负债表负债表负债表投资投资投资投资融资融资融资融资利润表利润表利润表利润表 三大活动三大活动三大活动三大活动 三大报表三大报表三大报表三大报表2222 资产资产资产
24、资产 =负债负债负债负债 +权益权益权益权益流动资产流动资产流动资产流动资产 +长期资产长期资产长期资产长期资产=流动负债流动负债流动负债流动负债 +长期负债长期负债长期负债长期负债 +资本资本资本资本 +保留盈余保留盈余保留盈余保留盈余 +当年利润当年利润当年利润当年利润 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表利润表利润表利润表利润表2323会议会议科目科目的编制的编制（一）（一）资产资产资产资产 固定固定固定固定资产资产资产资产 流流流流动资产动资产动资产动资产 其他其他其他其他资产资产资产资产 负债负债负债负债 长期负债长期负债长期负债长期负债 短期短期短期短期负债负债负债负债 其他其
25、他其他其他负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益（净资产净资产净资产净资产）股本股本股本股本 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 公公公公积金积金积金积金 资本公积资本公积资本公积资本公积 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积2424会计会计科目科目编制编制（二）（二）费用费用费用费用 主营业务主营业务主营业务主营业务成本成本成本成本 营业费用营业费用营业费用营业费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 税金税金税金税金 其他费用其他费用其他费用其他费用 收收收收入入入入 主主主主营业务收入营业务收入营业务收入营业务收入 其他其他其他其他业
26、务收入业务收入业务收入业务收入 投资收益投资收益投资收益投资收益 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入2525关于主营业务收入关于主营业务收入增值税实行价外计税的办法，即以不含增值税的价格为计税依据。销售额是指纳税人销售货物或者提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。一般纳税人：销项税额=销售额税率 进项税额=销售方收取的销项税额2626 小规模纳税人 销项税额=销售额6%（征收率）进项税额不抵扣含税销售额的换算 销售额=含税销售额/（1+税率）销售额=含税销售额/（1+征收率）2727 资产负债表表结构资产负债表资产负债表 2002年年12月月31日日 单位：万
27、元单位：万元 流动资产流动资产 流动负债流动负债 货币资金货币资金 短期借款短期借款 短期投资短期投资 应付帐款应付帐款 应收帐款应收帐款 其他应付款其他应付款 坏帐准备坏帐准备 预提费用预提费用 其他应收款其他应收款 长期负债长期负债 存货存货 长期借款长期借款 待摊费用待摊费用 长期应付款长期应付款 长期投资长期投资 应付债券应付债券 固定资产固定资产 所有者权益所有者权益 -累计折旧累计折旧 实收资本实收资本 无形资产无形资产 资本公积资本公积 递延资产递延资产 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 合计合计 合计合计 2828 利润表利润表一、主营业务收入一、主营业务收入 减：主营业
28、务成本减：主营业务成本 主营业务税金主营业务税金二、主营业务利润二、主营业务利润 加：其他业务利润加：其他业务利润 减：营业费用减：营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用三、营业利润三、营业利润 加：投资收益加：投资收益 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额 减：所得税减：所得税五、净利润五、净利润 利润表表结构2929 现金流量表现金流量表(直接法直接法)一、经营活动的现金流量一、经营活动的现金流量 +销售商品、提供劳务所得的现金销售商品、提供劳务所得的现金 -购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 经营活动产生的现金流量净额经营
29、活动产生的现金流量净额二、投资活动的现金流量二、投资活动的现金流量 +投资收益所得的现金投资收益所得的现金 +处置固定资产、无形资产所得现金净额处置固定资产、无形资产所得现金净额 -购建固定资产、无形资产所支付的现金购建固定资产、无形资产所支付的现金 -投资支付的现金投资支付的现金 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动的现金流量三、筹资活动的现金流量 +吸收投资所得的现金吸收投资所得的现金 +借款所得的现金借款所得的现金 -偿债支付的现金偿债支付的现金 -支付利息、股息的现金支付利息、股息的现金 融资活动所产生的现金净额融资活动所产生的现金净额 当期企业现金净流入当
30、期企业现金净流入 现金流量表表结构30302.3 财务报表财务报表分析分析内内容容变现能力分析变现能力分析资产管理能力分析资产管理能力分析负债比率分析负债比率分析盈利能力分析盈利能力分析3131盈利分析盈利分析盈利分析盈利分析(历历历历史数据史数据史数据史数据)投资分析投资分析投资分析投资分析(前瞻性前瞻性前瞻性前瞻性)财务分析的目的是分析现有的问题并对短期的财务分析的目的是分析现有的问题并对短期的策略问题提出解决方案并支持企业长期的价值策略问题提出解决方案并支持企业长期的价值最大化最大化成本分析成本分析成本分析成本分析(历历历历史数据史数据史数据史数据)3232财务财务比率比率计计算公式及算
31、公式及说说明明(一一)流动比率流动比率流动比率流动比率流动资产流动资产流动资产流动资产/流动负债流动负债流动负债流动负债速动比率速动比率速动比率速动比率（流动资产（流动资产（流动资产（流动资产-存货）存货）存货）存货）/流动负流动负流动负流动负债债债债u变现能力分析变现能力分析变现能力分析变现能力分析3333财务财务比率比率计计算公式及算公式及说说明明(二二)总资产周转率总资产周转率总资产周转率总资产周转率销售收入销售收入销售收入销售收入/平均资产总额平均资产总额平均资产总额平均资产总额流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率销售收入销售收入销售收入销售收入/平均流动资产平均流
32、动资产平均流动资产平均流动资产存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率销售成本销售成本销售成本销售成本/存货存货存货存货=主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本/存货平均占用额存货平均占用额存货平均占用额存货平均占用额应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率销售收入销售收入销售收入销售收入/平均应收账款平均应收账款平均应收账款平均应收账款u资产管理比率分析资产管理比率分析资产管理比率分析资产管理比率分析3434财务财务比率比率计计算公式及算公式及说说明明(三三)资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率负债总额负债总额负债总额负债总额/资产总额资产总额资产总额资产总额产
33、权比率产权比率产权比率产权比率负债总额负债总额负债总额负债总额/股东权益（净资产）股东权益（净资产）股东权益（净资产）股东权益（净资产）有形净值债务率有形净值债务率有形净值债务率有形净值债务率负债总额负债总额负债总额负债总额/股东权益股东权益股东权益股东权益u负债比率负债比率负债比率负债比率3535财务财务比率比率计计算公式及算公式及说说明明(四四)销售销售销售销售毛利率毛利率毛利率毛利率（销售收入（销售收入（销售收入（销售收入-销售成本）销售成本）销售成本）销售成本）/销售收入销售收入销售收入销售收入销售净销售净销售净销售净利率利率利率利率净利润（税后利润）净利润（税后利润）净利润（税后利润
34、）净利润（税后利润）/销售收入销售收入销售收入销售收入资产净利率资产净利率资产净利率资产净利率净利润净利润净利润净利润/平均资产总额平均资产总额平均资产总额平均资产总额净资产收益率净资产收益率净资产收益率净资产收益率净利润净利润净利润净利润/平均净资产平均净资产平均净资产平均净资产u盈利能力比率盈利能力比率盈利能力比率盈利能力比率3636产品盈利情况产品盈利情况产品盈利情况产品盈利情况客户盈利情况客户盈利情况客户盈利情况客户盈利情况.产品盈利吗产品盈利吗?.该产品与其它产品系列相比如何该产品与其它产品系列相比如何?.与竞争对手相比如何与竞争对手相比如何?.企业在给该客户提供服务是盈利吗企业在给
35、该客户提供服务是盈利吗?.该客户对于企业来说的终身价值如何该客户对于企业来说的终身价值如何?.相对应的利润如何相对应的利润如何?.还有哪些客户是企业有价值的目标还有哪些客户是企业有价值的目标?.得到这些客户的成本如何得到这些客户的成本如何?整体企业盈利情况整体企业盈利情况整体企业盈利情况整体企业盈利情况.企业在赚钱吗企业在赚钱吗?.企业一直在赚钱企业一直在赚钱(亏钱亏钱)吗吗?.企业利润占整体销售的百分比是多少企业利润占整体销售的百分比是多少?.人均利润率是多少人均利润率是多少?企业的盈利情况可以从几个层面研究企业的盈利情况可以从几个层面研究.企业利润占总投入资产的百分比如何企业利润占总投入资
36、产的百分比如何?.企业与其他企业相比如何企业与其他企业相比如何?.为什麽为什麽?3737顾客顾客/产品盈利性分析产品盈利性分析P1高利润产品高利润产品P2盈利产品盈利产品P3亏损产品亏损产品P4无利润产品无利润产品产品+高利润客户高利润客户+-无利润客户无利润客户无利润客户无利润客户+-亏损客户亏损客户C1C2C3顾客38383.责任中心业绩评价责任中心业绩评价成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心39393.13.1成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心是指不形成或者不考核其收入，是指不形成或者不考核其收入，是指不形成或者不考核其收入，是指不形成或者不考核其收入，而着重考
37、核其所发生的成本和费用的。而着重考核其所发生的成本和费用的。而着重考核其所发生的成本和费用的。而着重考核其所发生的成本和费用的。标准成本中心标准成本中心标准成本中心标准成本中心费用中心费用中心费用中心费用中心4040标准成本中心的考核标准成本中心的考核由于对产出有了很好的计量办法，如果该中心以低于预算成本的实际成本生产出同等数量的产品，则表明该中心业绩优良。如果该中心的成本消耗高于预算水平，则表明其成本控制不力，应深查原因，采取措施。4141费用中心的考核费用中心的考核其产出成果不能用财务指标来计量的部门，或者那些耗费资源与取得的成果（即投入与产出）之间没有密切关系的单位。对于这些很难判断其投
38、入与产出效率的部门，企业通常采用控制提供资源（如费用、设备、人员等）数量的办法来予以管理。换言之，企业是在这类中心投入量进行控制，而不是对其结果进行控制。需要采用恰当的方法为这类中心制定适当的预算费用、工作质量标准和服务标准。4242 3.2 利润中心利润中心典型的利润中心是从生产部门中得到产品，并负责销售的部门。在考核思念公司利润中心的业绩时，应该引进产品边际成本和边际贡献的概念。对利润中心考核的指标应主要是边际贡献最大化，而不仅仅是销售收入最大化或市场份额最大化。43433.3 投资中心投资中心指某些分散经营的单位和部门，其经理拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方式等短期经营决策
39、权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。考核采用投资报酬率等指标。4444依托三类中心，建立责任会计制度依托三类中心，建立责任会计制度（1 1 1 1）设置责任中心，划分职责。设置责任中心，划分职责。设置责任中心，划分职责。设置责任中心，划分职责。（2 2 2 2）编制责任预算，建立业绩考核指标。编制责任预算，建立业绩考核指标。编制责任预算，建立业绩考核指标。编制责任预算，建立业绩考核指标。（3 3 3 3）实施责任监控。实施责任监控。实施责任监控。实施责任监控。（4 4 4 4）编制责任报告。编制责任报告。编制责任报告。编制责任报告。即业绩报告，是全面反映责任预即业绩报告，是全面反映责
40、任预算实际执行情况的会计报告，其内容主要包括：责算实际执行情况的会计报告，其内容主要包括：责任预算及其实际执行情况，产生的差异，对差异产任预算及其实际执行情况，产生的差异，对差异产生原因的分析，以及对进一步改进工作提出的建议生原因的分析，以及对进一步改进工作提出的建议等。等。4545（5 5 5 5）业绩考核指标。业绩考核指标。业绩考核指标。业绩考核指标。成本中心考核指标。成本中心考核指标。成本中心考核指标。成本中心考核指标。具体考核指标主要有成本降低额和降低率。（可控）具体考核指标主要有成本降低额和降低率。（可控）费用中心考核指标。费用中心考核指标。费用中心考核指标。费用中心考核指标。通常，
41、较为可行的做法是：通常，较为可行的做法是：一是为其编制零基预算。一是为其编制零基预算。二是由有较丰富实际工作经验的专业人员对其工作质二是由有较丰富实际工作经验的专业人员对其工作质量和服务水平作出有根据的判断，对其成本控制业绩进量和服务水平作出有根据的判断，对其成本控制业绩进行考核评价。行考核评价。三是由相关业务部门及公司高层进行评议，综合打分三是由相关业务部门及公司高层进行评议，综合打分作出定性评价。作出定性评价。4646 利润中心考核指标：可控毛益。利润中心考核指标：可控毛益。利润中心考核指标：可控毛益。利润中心考核指标：可控毛益。可控毛益是利润中心在其权责范围内有能力控可控毛益是利润中心在
42、其权责范围内有能力控制，因而应对其负责的全部毛益。考核可控毛益可促制，因而应对其负责的全部毛益。考核可控毛益可促使利润中心经理在其权责范围内综合考虑价格、销量、使利润中心经理在其权责范围内综合考虑价格、销量、变动成本、固定成本等诸多因素对利润的影响，以达变动成本、固定成本等诸多因素对利润的影响，以达到对可控资源的最有效利用，努力实现利润最大化。到对可控资源的最有效利用，努力实现利润最大化。（6 6 6 6）进行业绩考核评价，决定奖惩。进行业绩考核评价，决定奖惩。进行业绩考核评价，决定奖惩。进行业绩考核评价，决定奖惩。47474 4、成本、成本管理管理 2023/3/112023/3/11许多公
43、司面临的最大问题之一就是采用何种方法将它们的一般管理费用分摊到它们的产品和服务中去4.1成本体系概述成本是为了达到特定目的所失去或放弃成本是为了达到特定目的所失去或放弃的资源，含人力资源。的资源，含人力资源。4949 方法的准确性和实施成本之间有矛盾公司一般采用两种成本体系：传统成本法和作业成本法（Activity Based Costing)5050业务职能业务职能业务职能业务职能4.2成本可以根据不同的标准进行分类成本可以根据不同的标准进行分类研发成本研发成本产品、服务和流程产品、服务和流程设计成本设计成本生产成本生产成本与成本目与成本目与成本目与成本目标的关系标的关系标的关系标的关系与成
44、本驱动与成本驱动与成本驱动与成本驱动因素关系因素关系因素关系因素关系总和或平均总和或平均总和或平均总和或平均直接成本直接成本间接成本间接成本营销成本营销成本分销成本分销成本客户服务成本客户服务成本固定成本固定成本可变成本可变成本总成本总成本单位成本单位成本划分标准划分标准划分标准划分标准成本种类成本种类成本种类成本种类5151成本分类：按现行财务会计制度5252总总成成本本费费用用生生产产成成本本管管理理费费用用财财务务费费用用营营业业费费用用行政管理费用行政管理费用研究开发费用研究开发费用其他管理费用其他管理费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用燃料和动力燃料和动力生产工人工资
45、及福利费生产工人工资及福利费原材料原材料辅助材料辅助材料折旧费折旧费修理费修理费其他制造费用其他制造费用营销费用营销费用配送费用配送费用其他销售费用其他销售费用5353（1 1）标准成本的制订标准成本的制订标准成本的制订标准成本的制订。思念公司的产品生产。思念公司的产品生产成本一般由直接材料、直接人工、能源和成本一般由直接材料、直接人工、能源和制造费用项目构成。标准成本要针对这些制造费用项目构成。标准成本要针对这些项目的特点分别制定，并据此汇总确定单项目的特点分别制定，并据此汇总确定单位产品的标准成本。至于管理及销售费用位产品的标准成本。至于管理及销售费用则采用编制预算的方法进行控制，一般不则
46、采用编制预算的方法进行控制，一般不制订标准成本。制订标准成本。5454 用量标准用量标准用量标准用量标准 包括单位产品材料消耗量、单位产品的直接人包括单位产品材料消耗量、单位产品的直接人工工时，这些标准主要由生产部门、技术部门工工时，这些标准主要由生产部门、技术部门和财务部门负责制订。和财务部门负责制订。价格标准价格标准价格标准价格标准 包括原材料单价、工资率、制造费用分配率等。包括原材料单价、工资率、制造费用分配率等。原材料单价由会计部门、供应部门确定，工资原材料单价由会计部门、供应部门确定，工资率由人力资源部门负责，制造费用分配率由财率由人力资源部门负责，制造费用分配率由财务部门、生产部门
47、、设备管理部门、供应部门务部门、生产部门、设备管理部门、供应部门及其他相关部门共同研究确定。及其他相关部门共同研究确定。5555（2 2）成本差异的分析。）成本差异的分析。）成本差异的分析。）成本差异的分析。在进行分析时，首先应在进行分析时，首先应遵循例外管理原则，即排除那些无关紧要的差遵循例外管理原则，即排除那些无关紧要的差异，重点关注数额较大的差异或者数额虽然不异，重点关注数额较大的差异或者数额虽然不大但异常项目的差异。大但异常项目的差异。其次应认识到，脱离标准的总差异是不足以表其次应认识到，脱离标准的总差异是不足以表明各项成本控制的业绩。因为一个总差异可能明各项成本控制的业绩。因为一个总
48、差异可能是几个有利因素综合作用的结果，也可能是几是几个有利因素综合作用的结果，也可能是几个不利因素的总和，而大多数情况是几个有利个不利因素的总和，而大多数情况是几个有利因素和几个不利因素相抵后的结果。更重要的因素和几个不利因素相抵后的结果。更重要的是揭示成本差异的构成。是揭示成本差异的构成。56565 5、预、预算算管理管理2023/3/112023/3/115 5.1.1预算的基本理论预算的基本理论为何要编列预算？企业运作有別于赌博，因为企业有目标、有预算。预算是控制的标准。预算编列提供企业掌控未来风险的工具，企业主可以得知下一个营业周期中，其成本、营业额获利率各为多少。预算编列准确，企业获
49、利率增加，预算不准确则造成企业资源浪费。2023/3/112023/3/11预算的定义预算的定义预算预算是指企业根据其发展战略，在客观是指企业根据其发展战略，在客观预测经济形势的基础上，对企业资金的预测经济形势的基础上，对企业资金的取得和投放、各项经营业务的收入和支取得和投放、各项经营业务的收入和支出、企业经营成果及其分配等出、企业经营成果及其分配等资金运动资金运动所作的具体安排所作的具体安排，是企业年度经营目标，是企业年度经营目标的的具体化过程具体化过程，是企业，是企业年度经营计划的年度经营计划的成果成果。5959预算管理的意义预算管理的意义企业明确的奋斗目标；企业明确的奋斗目标；企业量化的
50、考核指标；企业量化的考核指标；企业控制管理的依据。企业控制管理的依据。6060预算编制编制依据预算编制编制依据n企业的战略发展规划；企业的战略发展规划；n企业的历史经营数据；企业的历史经营数据；n未来市场的客观预测；未来市场的客观预测；n企业企业自身自身的营运能力。的营运能力。6161预算编制的起点：经营目标预算编制的起点：经营目标n n经营目标内容经营目标内容经营目标内容经营目标内容 财务目标：销售增长率、财务目标：销售增长率、净利润净利润、净资产收益率、经、净资产收益率、经营净现金流量等营净现金流量等。非财务目标：企业的市场地位及市场份额、企业核心非财务目标：企业的市场地位及市场份额、企业