7制造业主要经济业务的核算.ppt

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1、制造业制造业主要经济业务的核算主要经济业务的核算制造业的经营过程特点制造业的经营过程特点材料购进业务材料购进业务生产成本生产成本产品销售业务产品销售业务期间费用核算期间费用核算71上海大学 会计系第一节第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容制造业生产经营业务的核算特点和内容一、制造业的资金运动过程一、制造业的资金运动过程筹资过程筹资过程供应阶段供应阶段销售阶段销售阶段生产阶段生产阶段分配阶段分配阶段资金进入企业资金进入企业购进材料等购进材料等产品完工产品完工投入生产投入生产产品销售产品销售资金退出企业资金退出企业货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金成品成品资金资

2、金所有者投入所有者投入债权人投入债权人投入归还贷款归还贷款上缴税费上缴税费分配利润等分配利润等 制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，它的资金运动过程如下图所示：它的资金运动过程如下图所示：2上海大学 会计系二、制造业的生产经营活动二、制造业的生产经营活动供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程生产过程：生产过程：是劳是劳动者通过借助于动者通过借助于劳动资料对劳动劳动资料对劳动对象进行加工，对象进行加工，制造出各种为社制造出各种为社会所需要的产品会所需要的产品 供应过程：供应过程：是企业运是企业运用货币购买各种材料，用货币购买各种材

3、料，形成生产储备，以保形成生产储备，以保证生产上的需要，并证生产上的需要，并随着生产的进行，不随着生产的进行，不断消耗材料用于产品断消耗材料用于产品的生产的生产销售过程：销售过程：是企业将产是企业将产品销售给购品销售给购买者，收回买者，收回资金，同时资金，同时产品的价值产品的价值得以实现。得以实现。3上海大学 会计系一、材料的特点和分类一、材料的特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳 动对象。动对象。特点：特点：（1）实物一次消耗；（）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（）价值一次转移；（3）品种繁

4、多）品种繁多分类：分类：原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 构成成品实体构成成品实体 辅助材料辅助材料 有助于产品形成有助于产品形成 外购半成品外购半成品 外部购入直接用于本企业产品的半成品外部购入直接用于本企业产品的半成品 修理用备件修理用备件 用于修理本企业固定资产的备品备件用于修理本企业固定资产的备品备件 包装材料包装材料 各种用于包装的材料各种用于包装的材料 燃料燃料 用于生产过程燃烧发热的燃料用于生产过程燃烧发热的燃料第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算4上海大学 会计系二、材料采购业务二、材料采购业务及核算的内容及核算的内容购入材料购入材料（1）货款的结算：买

5、价，增值税，采购费用）货款的结算：买价，增值税，采购费用（2）材料的会计处理）材料的会计处理购入购入入库入库（3）材料采购成本的计算）材料采购成本的计算增值税？增值税？增值税基本原理增值税基本原理增值税是按增值税是按“增值额为计征对象的一种税收增值额为计征对象的一种税收”C+V+M=V（价值）价值）P（价格）价格）=V（价值）价值）所以，产品生产过程中的增值额为：所以，产品生产过程中的增值额为：V+M=P-C 增值税额增值税额=（V+M）*%所以：所以：增值税额增值税额=（P-C）*%增值税额增值税额=P*%-C*%应交税费应交税费-应交增值税：应交增值税：核算核算因销售产品、商品、提供工业因

6、销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：增值税的销项税：按销售收入按销售收入（一般为（一般为17%）计算的增值税）计算的增值税销项税（销项税（P*%）。）。增值税进项税：增值税进项税：采购发票上注采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目明的可以作为增值税抵扣项目的金额（的金额（C*%）。销项税额销项税额进项税额进项税额5上海大学 会计系（一）材料采购核算的科目设置（一）材料采购核算的科目设置材料采购：材料采购：核算企业外购材料的买价和运杂费核算企业外购材料的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目用，计算材料采购成本的科目材料采购材料采购期末在途材料

7、采购成本贷借买价运杂费验收入库材料的实际采购成本原材料：原材料：核算企业库存的各种材料核算企业库存的各种材料的实际成本的会计科目的实际成本的会计科目原材料原材料期末仓库库存材料实际成本贷借入库材料的实际成本生产过程领用的材料实际成本买价：材料发票载明的不含增值税买价：材料发票载明的不含增值税的购买价款的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用运、保险、挑选、整理等费用按材料品种、规格设置明细分类科目如：材料采购原料及主要材料甲材料 材料采购原料及主要材料乙材料 材料采购辅助材料按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料原料及主要材料甲材料

8、原材料原料及主要材料乙材料 原材料辅助材料三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算6上海大学 会计系银行存款：银行存款：核算企业存入开户银行的各种核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头开户银行：企业开有结算户头的银行的银行银行存款银行存款期末企业在银行实有的存款数贷借企业存入的各种存款企业支用的各种款项应付帐款：应付帐款：核算企业因采购材料、商品、核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目应商款项的会计科目应付帐款应付帐款期末企业实际应付供应商的货款贷借企

9、业本期已经偿还的应付款企业材料等采购活动增加的应付款项按开户银行、帐号设置明细分类科目如：银行存款中国银行XXXX户 银行存款工商银行YYYY户 银行存款工商银行ZZZZZ户按债权人名称设置明细分类科目如：应付帐款XXX公司 应付帐款YYY工厂 应付帐款自来水公司 7上海大学 会计系应交税费：应交税费：核算企业应交纳的各种税金的会核算企业应交纳的各种税金的会计科目计科目主要税种有：增值税、消费税、主要税种有：增值税、消费税、营业税、所得税等营业税、所得税等按税种设明细帐按税种设明细帐应交税费应交税费期末企业尚未期末企业尚未交纳的税金交纳的税金贷贷借借企业本期已企业本期已经交纳的税金经交纳的税金

10、企业应该交纳企业应该交纳但尚未交纳的但尚未交纳的各种税金各种税金应交税费应交税费应交增值税：应交增值税：核算企业增值税进项核算企业增值税进项税、销项税、应交税税、销项税、应交税款、实交税款的会计款、实交税款的会计科目科目应交税费应交税费-应交增值税应交增值税期末企业尚未期末企业尚未交纳的增值税交纳的增值税贷贷借借采购取得的进项税采购取得的进项税实际交纳的税金实际交纳的税金销售产生的销售产生的销项税款销项税款8上海大学 会计系应交税费应交税费-增增贷借材料采购材料采购贷借（二）材料采购核算的帐务处理二）材料采购核算的帐务处理例例1企业购入甲材料企业购入甲材料200千克，单价千克，单价85元元/千

11、千克，增值税发票上克，增值税发票上注明的价款为注明的价款为17000元，增殖税为元，增殖税为2890元；另发生运杂费元；另发生运杂费800元，装卸费元，装卸费200元。材料尚未入库，元。材料尚未入库，全部款项已经用银全部款项已经用银行存款支付行存款支付银行存款银行存款贷借会计分录：会计分录：借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 18000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）2890 贷：银行存款贷：银行存款 2089018000买价+运杂费2890208909上海大学 会计系材料采购材料采购贷借18000应交税费应交税费-增增贷借2890例例2企业购入乙材料企业购入乙

12、材料45千克，单价千克，单价200元元/千克，增值税发票千克，增值税发票上注明的价款为上注明的价款为9000元，增殖税为元，增殖税为1530元；对方代垫元；对方代垫运杂费运杂费180元，装卸元，装卸费费45元。材料尚未元。材料尚未入库，款项尚未支入库，款项尚未支付付银行存款银行存款贷借2089092251530会计分录：会计分录：借：材料采购乙材料借：材料采购乙材料 9225 应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）1530 贷：应付帐款贷：应付帐款 10755 应付帐款应付帐款贷借1075510上海大学 会计系银行存款银行存款贷借20890材料采购材料采购贷借180009

13、225应交税费应交税费-增增贷借28901530应付帐款应付帐款贷借107559225原材料原材料贷借例例3：采购的甲材料已经验收入库：采购的甲材料已经验收入库会计分录：会计分录：借：原材料甲材料借：原材料甲材料 18000 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 1800018000验收入库验收入库18000期末在途材料期末在途材料18000期末库存材料期末库存材料11上海大学 会计系（三）材料采购费用分配与核算（三）材料采购费用分配与核算例例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价千克，单价85元元/千千克；乙材料克；乙材料50千克，单价千克

14、，单价200元元/千克。甲乙材料买价合计千克。甲乙材料买价合计18500元，元，增值税增值税3145元。对方代垫运杂费元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额元。企业签发了一张金额22395元、元、期限三个月的商业承兑汇票。期限三个月的商业承兑汇票。当当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实际采购成本际采购成本运费分配率运费分配率=750元元/（100千克千克+50千克

15、）千克）=5元元/千克千克甲材料承担运费甲材料承担运费=100千克千克*5元元/千克千克=500元；元；乙承担运费乙承担运费=50千克千克*5元元/千克千克=250元元甲材料采购成本甲材料采购成本=8500+500=9000元元乙材料采购成本乙材料采购成本=10000+250=10250元元会计分录：会计分录：借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 9000 乙材料乙材料 10250 应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）3145 贷：应付票据贷：应付票据 22395 12上海大学 会计系材料采购材料采购贷借19250应交税费应交税费-增增 贷借3145银行存款银行存款 贷

16、借22395应付票据应付票据贷借2239522395支付票款支付票款时的会计时的会计处理处理材料采购明细帐材料采购明细帐 见见 P5613上海大学 会计系原材料原材料贷借原材料原材料-甲材料甲材料 贷借原材料原材料-乙材料乙材料 贷借明细帐明细帐总总帐帐（四）（四）总分类帐与明细分类帐的关系总分类帐与明细分类帐的关系平行登记法平行登记法200001200012000800050007000800070001000平行登记原则：平行登记原则：（1）同方向）同方向（2）同金额）同金额（3）同时期）同时期帐户数据关系：帐户数据关系：总分类帐发生额、余额等于总分类帐发生额、余额等于所属明细分类帐发生额

17、、余所属明细分类帐发生额、余额之和。额之和。14上海大学 会计系一、产品生产业务概述一、产品生产业务概述 （一）产品生产业务及核算的内容（一）产品生产业务及核算的内容第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算材料消耗材料消耗一方面，一方面，发生各种发生各种耗费和支耗费和支出出(费用费用)直接材料直接材料直接人工直接人工产品生产成本的计算产品生产成本的计算另一方面，另一方面，生产出产品生产出产品人工消耗人工消耗固定资产消耗固定资产消耗其他费用支出其他费用支出生产费用与生产费用与产品成本产品成本期间费用期间费用间接费用间接费用直接费用直接费用制造费用制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用

18、财务费用财务费用成本项目成本项目（与（与”材料采购成本计算材料采购成本计算”的原理相同）的原理相同）15上海大学 会计系（二）几个基本概念（二）几个基本概念生产费用生产费用：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。如属于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等如属于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等产品成本产品成本：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。（对象化的生产费用即为生产成本）（对象化的生产费用即为生产成本）制造成本制造成本：企

19、业在生产过程中为制造产品而发生的成本。：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。成本项目成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类。：对成本内容按用途进行的基本分类。制造成本项目包括：制造成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用直接材料直接材料：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）直接人工直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工资：为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用制造费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用16上海大学 会计系二、

20、产品生产成本的总分类核算（二、产品生产成本的总分类核算（1）（一）产品制造成本核算的科目设置（一）产品制造成本核算的科目设置生产成本：生产成本：核算产品生产过程中核算产品生产过程中发生的各种生产费用和产品生产成发生的各种生产费用和产品生产成本的会计科目本的会计科目按生产车间和产品种类设置明细帐按生产车间和产品种类设置明细帐生产成本生产成本期末生产车间的在产品制造成本贷借直接材料直接人工制造费用生产完工转入产成品的制造成本制造费用：制造费用：核算产品生产过程中核算产品生产过程中发生的各项不能直接归属于产品成发生的各项不能直接归属于产品成本的间接费用。如车间主任和辅助本的间接费用。如车间主任和辅助

21、人员工资、固定资产折旧、车间一人员工资、固定资产折旧、车间一般机物料耗费等。般机物料耗费等。按生产车间设置明细帐按生产车间设置明细帐制造费用制造费用期末分配结转完毕后无余额贷借间接材料、间接人工固定资产折旧、车间水电耗用等等。分配并结转到生产成本的制造费用17上海大学 会计系应付工资：应付工资：核算产品生产过程中核算产品生产过程中发生的应付给职工的工资总额。发生的应付给职工的工资总额。应付福利费：应付福利费：核算企业按规定提核算企业按规定提取的专门用于职工福利的基金。取的专门用于职工福利的基金。应付福利费应付福利费期末结余的福利基金贷借实际使用的福利费按规定计提的福利基金应付工资应付工资贷借实

22、际发放的工资分配进入各费用帐户的应该发放的工资额当月工资当月发放时无余额18上海大学 会计系生产成本生产成本-A 贷借生产成本生产成本-B 贷借原材料原材料-甲甲贷借原材料原材料-乙乙贷借生产成本生产成本贷借原材料原材料贷借（二）产品制造成本核算实例（二）产品制造成本核算实例 1、直接材料费用归集与分配、直接材料费用归集与分配例例1企业生产车间生产企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲材两种产品。现领用甲材料料200千克，计千克，计9000元用于生产元用于生产A产品；领用乙产品；领用乙材料材料1500千克，计千克，计30000元用于生产元用于生产B产品。产品。直接材料39000发出材料390

23、00发出9000发出30000直接材料9000直接材料30000会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 9000 B产品产品 30000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 9000 乙材料乙材料 30000生产产品领用并构成产品实体的直接材料，生产产品领用并构成产品实体的直接材料，直接计入直接计入“生产成本生产成本”总帐和所属明细帐总帐和所属明细帐19上海大学 会计系2、直接人工费用的归集与分配、直接人工费用的归集与分配工资工资例例2企业生产车间本月仅生产企业生产车间本月仅生产A、B两种两种产品，发生生产工人工资合计产品，发生生产工人工资合计80000元。元。A产品定额工时为产

24、品定额工时为25000小时；小时；B产品定额工时为产品定额工时为15000小时。小时。生产成本生产成本贷借39000直接人工80000应付工资应付工资贷借本月应付工资80000生产成本生产成本-A 贷借9000直接人工50000生产成本生产成本-B 贷借30000直接人工30000例例2 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 50000 B产品产品 30000 贷：应付工资贷：应付工资 80000生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本和所属明细帐和所属明细帐共同发生的工资费用可以按定额工时分配共同发生的工资费用可以按定额工时分配工

25、资费用分配率工资费用分配率=80000/（25000+15000）=2元元/小时小时A产品工资费用产品工资费用=25000*2=50000元元B产品工资费用产品工资费用=15000*2=30000元元20上海大学 会计系2、直接人工费用的归集与分配、直接人工费用的归集与分配福利费福利费例例3按工资总额的按工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。例例3 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 7000 B产品产品 4200 贷：应付福利费贷：应付福利费 11200职工福利费用也按产品定额工时分配职工福利费用也按产品定额工时分配A产品福利费用产品福利费用=50000*14%

26、=7000元元B产品福利费用产品福利费用=30000*14%=4200元元生产成本生产成本贷借390008000011200应付福利费应付福利费 贷借11200生产成本生产成本-A 贷借9000500007000生产成本生产成本-B 贷借3000030000420021上海大学 会计系3、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配例例4本月生产车间领用修理材料丁材本月生产车间领用修理材料丁材料料2400元；元；例例4 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 2500 贷：原材料贷：原材料-丁材料丁材料 2500生产车间发生的间接费用，先在生产车间发生的间接费用，先在“制造费用制造费用”帐

27、户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、帐户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所属明细帐属明细帐例例5发生车间管理人员工资发生车间管理人员工资18860，相应的福利费相应的福利费2640元。元。例例5-1 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 18860 贷：应付工资贷：应付工资 18860例例5-2 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 2640 贷：应付福利费贷：应付福利费 2640制造费用制造费用贷借2500188602640原材料原材料贷借390002500应付工资应付工资贷借800001

28、8860应付福利费应付福利费 贷借112002640（1）制造费用的归集制造费用的归集22上海大学 会计系制造费用制造费用24000贷借2500188602640生产成本生产成本贷借390008000011200生产成本生产成本-A 贷借9000500007000生产成本生产成本-B 贷借30000300004200例例6 本月生产车间发生的制造费用总计为本月生产车间发生的制造费用总计为24000元；元；A产品生产工时产品生产工时25000小时；小时；B产品生产工时产品生产工时15000小时。按生产工时分配小时。按生产工时分配例例5-2 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品

29、15000 B产品产品 9000 贷：制造费用贷：制造费用 24000制造费用分配率制造费用分配率=24000/（25000+15000）=0.60元元/工时工时A产品制造费用产品制造费用=25000*0.6=15000元元B产品制造费用产品制造费用=15000*0.6=9000元元24000生产成本明细帐，也称为“产品成本计算单”，归集了生产具体某个产品生产所发生的所有生产费用。它的总和即是产品总成本24000900015000（2）制造费用的分配制造费用的分配23上海大学 会计系4、完工产品成本的计算和产品入库、完工产品成本的计算和产品入库例例7A产品当月全部完工，产量为产品当月全部完工，

30、产量为1000件；件；B产产品全部未完工，成为在产品。品全部未完工，成为在产品。如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。例例7 会计分录：会计分录：借：库存商品借：库存商品A产品产品 8100

31、0 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 81000A产品总成本：产品总成本：直接材料直接材料 9000 直接人工直接人工 57000 制造费用制造费用 15000 合计合计 81000单位成本单位成本=81000/1000=81元元/件件在产品成本库存商品库存商品贷借81000生产成本生产成本-A 贷借900050000700015000生产成本生产成本-B 贷借300003000042009000生产成本生产成本贷借39000800001120024000810008100081000732000732001542008100073200810008100008100024上海大学 会计系二

32、、产品生产成本的总分类核算（二、产品生产成本的总分类核算（1）（二）产品制造成本核算实例（二）产品制造成本核算实例基本程序图解基本程序图解库存商品库存商品贷借81000生产成本生产成本-A 贷借900050000700015000生产成本生产成本贷借39000800001120024000810008100081000生产成本生产成本-B 贷借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000应付福利费应付福利费贷借112002640应付工资应付工资贷借8000018860制造费用制造费用24000贷借250018860264024

33、000原材料原材料贷借390002500明细帐8100025上海大学 会计系原材料原材料贷借生产成本生产成本贷借二、产品生产成本的总分类核算（二、产品生产成本的总分类核算（2）（一）直接材料费用的分配（一）直接材料费用的分配例例1企业生产车间领用丙材料企业生产车间领用丙材料500千千克，计克，计15000元用于生产元用于生产A、B两种产品；两种产品；A产品定额消耗量产品定额消耗量为为300千克；千克；B产品定额销售量产品定额销售量为为180千克。千克。直接材料1500015000例例1 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 9375 B产品产品 5625 贷：原材料贷：原材料

34、 丙材料丙材料 15000共同领用材料可以按定额消耗量分配共同领用材料可以按定额消耗量分配材料费用分配率材料费用分配率=15000/（300+180）=31.25元元/千克千克A产品材料费用产品材料费用=300*31.25=9375元元B产品材料费用产品材料费用=180*31.25=5625元元生产成本生产成本-A 贷借直接材料9375生产成本生产成本-B 贷借直接材料562526上海大学 会计系银行存款银行存款 贷借应付工资应付工资 贷借（二）工资的核算（二）工资的核算例例1本月应付工资总额为本月应付工资总额为200000元。元。其中生产工人工资其中生产工人工资120000元，车元，车间管理

35、人员工资间管理人员工资20000元，销售元，销售人员工资人员工资10000元，行政管理人元，行政管理人员工资员工资50000元。元。生产成本生产成本贷借例例1 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本 120000 制造费用制造费用 20000 营业费用营业费用 10000 管理费用管理费用 50000 贷：应付工资贷：应付工资 200000生产工人的工资作为直接人工记入生产工人的工资作为直接人工记入“生产成本生产成本”按生产工时分配到每个产品按生产工时分配到每个产品车间管理人员的工资为间接人工记入车间管理人员的工资为间接人工记入“制造费用制造费用”销售人员的工资记入销售人员的工资记入“营

36、业费用营业费用”行政管理人员的工资记入行政管理人员的工资记入“管理费用管理费用”例例2开出银行支票将工资额直接由开出银行支票将工资额直接由银行存入职工工资卡银行存入职工工资卡例例2 会计分录：会计分录：借：应付工资借：应付工资 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000制造费用制造费用贷借营业费用营业费用贷借管理费用管理费用贷借12000020000020000100005000020000020000027上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算二、产品生产成本的总分类核算生产过程核算基本程序图生产过程核算基本程序图原材料原材料现金现金/银行存款银行存款银行存款银行存款应付工资

37、应付工资制造费用制造费用生产成本生产成本固定资产固定资产生产产品领用生产产品领用修理领用修理领用生产工人生产工人车间管理人员车间管理人员支付其他费用支付其他费用用现金支付工资用现金支付工资提取现金备发工资提取现金备发工资分配制造费用分配制造费用库存商品库存商品完工成品入库完工成品入库在在产品产品库存材料库存材料应付福利费应付福利费预提预提/待摊费用待摊费用累计折旧累计折旧工资工资福利费福利费计提折旧费用计提折旧费用产成品产成品28上海大学 会计系第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算1、销售产品、销售产品2、归集产品销售费用、归集产品销售费用3、计算结转产品的销售成本、计算结转产品

38、的销售成本4、计算和缴纳产品销售税金及附加、计算和缴纳产品销售税金及附加货款的结算：价款、增值税、代垫费用货款的结算：价款、增值税、代垫费用确认收入的实现确认收入的实现一、产品销售业务概述一、产品销售业务概述实现的金额实现的金额实现时间实现时间29上海大学 会计系1、主营业务收入、主营业务收入：核算企业取得的主要业务的营：核算企业取得的主要业务的营业或销售收入。业或销售收入。产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、工业性劳务等）而取得的收入工业性劳务等）而取得的收入2、应收帐款、应收帐款：核算企业因销售产品、商品、劳：核算企业因销售产

39、品、商品、劳务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明细帐。细帐。3、应收票据、应收票据：核算采取商业汇票方式结算形成：核算采取商业汇票方式结算形成的应收款项。的应收款项。主营业务收入主营业务收入贷借取得营业收入结转于本年利润应收帐款应收帐款/应收票据应收票据贷借应收帐款或票据的增加数应收帐款票据因已收回或转让形成的减少数期末结余的应收帐款或应收票据款二、产品销售收入的核算二、产品销售收入的核算（一）产品销售收入（一）产品销售收入会计科目设置会计科目设置30上海大学 会计系3、应交税费、应交税费-应交增值税：应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性

40、劳务等应交纳的增值税。核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税。）计算的增值税销项税。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额。增值税基本原理增值税基本原理增值税是按增值税是按“增值额为计征对象的一种税收增值额为计征对象的一种税收”C+V+M=V（价值）价值）P（价格）价格）=V（价值）价值）所以，产品生产过程中的增值额为：所以，产品生产过程中的增值额为：V+M=P-C 增值税额增值税额=（V+M）*%所以：所

41、以：增值税额增值税额=（P-C）*%增值税额增值税额=P*%-C*%销项税额销项税额进项税额进项税额应交税费应交税费-应交增值税应交增值税贷借销项税进项税已交税金应交税费应交税费-应交增值税应交增值税贷借销项税进项税期末应交增值税金31上海大学 会计系应付帐款应付帐款贷借材料采购材料采购贷借应交税费应交税费-应交增值税应交增值税贷借增值税的形成与交纳增值税的形成与交纳:主营业务收入主营业务收入贷借企业某月购入原材料企业某月购入原材料100万，购货发票上注明万，购货发票上注明的增值税为的增值税为17万，购货价款万，购货价款117万尚未支付。万尚未支付。同时，该月销售产品同时，该月销售产品200万

42、，销货发票注明增万，销货发票注明增值税值税34万，货款万，货款234万已经存入银行。万已经存入银行。销售分录：销售分录：借：银行存款借：银行存款 234万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200万万 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）34万万采购成本100万支付款项117万 进项税 17万采购分录：采购分录：借：材料采购借：材料采购 100万万 应交税费应交增值税（进项税应交税费应交增值税（进项税）17万万 贷：应付帐款贷：应付帐款 117万万银行存款银行存款贷借200万销项税 34万234万17万已交税金 17万上交税金分录上交税金分录借：应交税费应交增值税（已

43、交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金）17万万 贷：银行存款贷：银行存款 17万万 32上海大学 会计系（二）产品销售收入的核算实例（二）产品销售收入的核算实例主营业务收入主营业务收入贷借例例1企业销售企业销售A产品，价款产品，价款100万，增值税万，增值税17万，款项已经存入银行。万，款项已经存入银行。例例2企业销售企业销售A产品，价款产品，价款200万，增值税万，增值税34万，万，款项尚未收到。款项尚未收到。例例3 上述款项上述款项234万已经收到，存入开户银行。万已经收到，存入开户银行。例例1 会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

44、 1000000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税170000例例2 会计分录会计分录借：应收帐款借：应收帐款 2340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税340000例例3 会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 2340000 贷：应收帐款贷：应收帐款 2340000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税贷借 进项税240000银行存款银行存款贷借应收帐款应收帐款贷借10000001700001170000 234000020000003400002340000234000033上海大学 会计系三、产品销售

45、费用的核算三、产品销售费用的核算企业在开展销售活动中会发生各种费用，企业在开展销售活动中会发生各种费用，如销售人员工资、差旅费、广告、运输、如销售人员工资、差旅费、广告、运输、佣金等。这些费用与企业特定产品无关，佣金等。这些费用与企业特定产品无关，在发生的当期确认为费用。在发生的当期确认为费用。会计科目设置：会计科目设置：营业费用：核算为销售产品或开展营业营业费用：核算为销售产品或开展营业活动而发生的费用活动而发生的费用营业费用营业费用贷借发生的各种营业费用结转至本年利润帐户营业费用营业费用贷借本年利润本年利润贷借各种转入收入应付工资应付工资/应付福利费应付福利费 贷借原材料原材料贷借银行存款

46、银行存款贷借累计折旧累计折旧贷借1000010000结转至本年利润帐户22000各种转入费用22000发生销售费用分录发生销售费用分录借：营业费用借：营业费用 XXXX 贷：有关对应帐户贷：有关对应帐户 XXXX期末销售费用结转分录期末销售费用结转分录借：本年利润借：本年利润 XXXX 贷：营业费用贷：营业费用 XXXX30003000500050004000400034上海大学 会计系四、产品销售成本的核算四、产品销售成本的核算企业在实现销售后，产品的所有权发企业在实现销售后，产品的所有权发生了转移，此时，产品制造成本就转生了转移，此时，产品制造成本就转化为了化为了“产品销售成本产品销售成本

47、”这一费用形这一费用形式。式。会计科目设置：会计科目设置：主营业务成本：核算已销售产品或主营业务成本：核算已销售产品或商品等的销售成本的会计科目。商品等的销售成本的会计科目。主营业务成本主营业务成本贷借已销售产品、商品的销售成本结转至本年利润帐户发生销售成本分录发生销售成本分录借：主营业务成本借：主营业务成本 XXXX 贷：库存商品贷：库存商品 XXXX期末销售成本结转分录期末销售成本结转分录借：本年利润借：本年利润 XXXX 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 XXXX主营业务成本主营业务成本贷借库存商品库存商品贷借2300023000本年利润本年利润贷借各种转入收入结转至本年利润23000各

48、种转入费用23000销售成本计算：销售成本计算：当库存产品的制造成本不同时，可采用加权平均法当库存产品的制造成本不同时，可采用加权平均法计算已销售产品的销售成本。计算已销售产品的销售成本。如：如：库存有库存有01批批A产品成本为产品成本为100元元/件，件，10件；件；02批批A产品产品120元元/件，件，20件。若本月销售件。若本月销售15件，则件，则本月产品销售成本为：本月产品销售成本为：（100*10+120*20）/（10+20）*15=1700元元35上海大学 会计系五、产品销售税金及附加的核算五、产品销售税金及附加的核算企业销售商品要交纳企业销售商品要交纳增值税增值税；服务业；服务

49、业提供服务要交纳提供服务要交纳营业税营业税；此外，还要；此外，还要以增值税、营业税等税额为依据计算以增值税、营业税等税额为依据计算交纳交纳城市维护建设税城市维护建设税和和教育费附加教育费附加。营业税营业税=营业收入营业收入*营业税税率营业税税率城市维护建设税城市维护建设税=（增值税（增值税+消费税消费税+营营业税）业税）*适用税率适用税率教育费附加教育费附加=（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）*适用费率适用费率主营业务税金及附加主营业务税金及附加贷借除增值税以外的各种销售税金和附加结转至本年利润帐户发生销售税金分录发生销售税金分录借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 XX

50、YY 贷：应交税费营、城贷：应交税费营、城 XXX 贷：应交税费贷：应交税费-教育。教育。YYY期末销售税金及附加结转分录期末销售税金及附加结转分录借：本年利润借：本年利润 MMM 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 MMM主营业务税金及附加主营业务税金及附加贷借应交税费应交税费-营业税营业税 -城维税城维税贷借XXXXXX本年利润本年利润贷借各种转入收入结转至本年利润MMM各种转入费用MMM会计科目设置：会计科目设置：主营业务税金及附加：核算企业在销主营业务税金及附加：核算企业在销售环节征收的除增值税以外的各种税售环节征收的除增值税以外的各种税金及附加金及附加应交税费应交税费-教育