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1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第一节 制造业企业主要经济业务概述 资金投入资金投入资金使
2、用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容 1.1.权
3、益性资金筹集业务权益性资金筹集业务 权益性资金可理解为所有者权益资金，即投资权益性资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如（如“应付账款应付账款”等，也称债权人权益）。等，也称债权人权益）。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法 1 1、权益性资金筹集业务的核算、权益性资金筹集业务的核算 权益性资金权益性资金包括实收资本、资本公积、盈余包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。公积和未分配利润（后两项
4、合称为留存收益）等。（1 1）实收资本业务的核算）实收资本业务的核算 1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。约定实际投入企业的资本金。2 2）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账。以投资各方确认的价值入账。3 3）账户设置）账户设置 应设置应设置“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户账户 4 4）核算举例：）核算举例：【例例1 1】企业接受现金投资企业
5、接受现金投资200200万元。万元。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000 000【例例2 2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为认的价值为100100万元万元。借：固定资产借：固定资产 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 0001 000 000 （2 2）资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过法定注投资者投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。册资本的
6、部分。2 2）资本公积的）资本公积的主要主要来源来源 股本溢价等股本溢价等 公司发行股票时超过面值的数额部分公司发行股票时超过面值的数额部分 3 3）资本公积的）资本公积的用途用途 转增资本金（股本）转增资本金（股本）4 4）账户设置）账户设置5 5）核算举例：）核算举例：【例例3 3】企业发行股票企业发行股票3 0003 000万股，股票面值为每万股，股票面值为每股股1 1元，发行价为每股元，发行价为每股5 5元，款项已收入银行。元，款项已收入银行。借：银行存款借：银行存款 150 000 000150 000 000 贷：股本贷：股本 30 000 00030 000 000 资本公积资本
7、公积股本溢价股本溢价 120 000 000120 000 000 2 2、负债资金筹集业务的核算、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途含义：含义：偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、满足企
8、业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。发放工资等。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）支付方式：支付方式：按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法：支付时直接计入本月的支付时直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。应付未付时应付未付时,应计入本月的应计入本月的“财务费用财务费用”和和“
9、应付利息应付利息”账户。账户。【例例】某企业某企业20082008年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的短期个月的短期借款借款100 000100 000元元。年利率为。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%）。）。应付利息应付利息（3 3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方余额在贷方。应付利息应付利息（4 4）核算举例：）核算举例：【例例4 4】4 4月月1 1日，借入短期借款日，借入短期借款100100万元，存入银行万元
10、，存入银行(年利率年利率为为6%6%，按季支付，按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000【例例5 5】确认确认4 46月份短期借款利息月份短期借款利息 。借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 本月利息计算：本月利息计算：1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元）【例例6 6】支付支付4 4、5 5、6 6月短期借款利息。月短期借款利息。借：借：应付利息应付利息 15 15 000000 贷：
11、银行存款贷：银行存款 15 15 000000【例例7 7】偿还短期借款偿还短期借款1 000 000 1 000 000 元。元。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 1.1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在生产经营过程中，为生产商品、提供劳企业在生产经营过程中，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用期限超过务、出租或经营管理而持有的；使用期限超过1 1年的房屋、建筑物、机器设备
12、、机械和运输工具年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。等。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费、安装成本等。费、包装费、安装成本等。3.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。4.4.核算举例：核算举例：【例例8 8】购入不需要安装设备一台，买价购入不需要安装设备一台，买价200 00020
13、0 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，货款已付。元，货款已付。借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000 【例例9 9】购入需要安装设备一台，买价购入需要安装设备一台，买价500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元，货款已付。元，货款已付。借：在建工程借：在建工程 5 500 00000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85 000 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 585 00085 0
14、00 【例例1010】以银行存款以银行存款15 00015 000元，支付设备安装费元，支付设备安装费用。用。借：在建工程借：在建工程 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 【例例1111】设备安装完毕，已交付使用。设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产 515 000515 000 贷：在建工程贷：在建工程 515 000515 000 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种核算方法，下面主要介绍按实际成本计划成本计价两种
15、核算方法，下面主要介绍按实际成本计价的核算。计价的核算。1.1.材料按实际成本计价的基本含义材料按实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本计价实际成本计价。在途物资在途物资2 2、材料采购实际成本的构成、材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率分配率=采购费用采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等）各种材料应分配的采
16、购费用额各种材料应分配的采购费用额=分配标准分配标准分分配率配率 3 3、账户设置、账户设置 在途物资在途物资 在途物资在途物资应交税费应交税费应交税费应交税费 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴
17、国家数（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即：。即：企业当期应交纳增值税额企业当期应交纳增值税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额 4 4、核算举例：、核算举例：【例例1212】企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料30003000公公斤，价款斤，价款5000050000元，增值税元，增值税85008500元，乙材料元，乙材料20002000公斤，价款公斤，价款3000030000元，增值税元，增值税51005100元，材料价款及进项税额全部以银行元，材料价款及进项税额全部以银行存款付清。存款付清。借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 50 00050 00
18、0 乙材料乙材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60093 600 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入，不计入材料采购成本。材料采购成本。【例例1313】以银行存款以银行存款10 00010 000元，支付甲、乙两元，支付甲、乙两种材料的运杂费。种材料的运杂费。分配率分配率=采购费用采购费用分配标准分配标准（重量）（重量）各种材料应分配的采购费用额各种材料应分配的采购费用额=分配标准分配标准分配率分配率 借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 6
19、0006 000 乙材料乙材料 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 【例例1414】企业从红星工厂购入丙材料企业从红星工厂购入丙材料5 0005 000公斤，价款公斤，价款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，货款及税款尚未支付。元，货款及税款尚未支付。借：借：在途物资在途物资丙材料丙材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 23 40023 400【例例1515】以银行存款以银行存款180 000180 000元，向胜利工厂预付购
20、货款。元，向胜利工厂预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进账户，待材料到达时再进行冲转。行冲转。【例例1616】从胜利工厂购买的丙材料到货，价款从胜利工厂购买的丙材料到货，价款200 000200 000元元,增值税增值税34 00034 000元。除预付账款外，另以元。除预付账款外，另以银行存款支付差款。银行存款支付差款
21、。借：借：在途物资在途物资丙材料丙材料 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 34 00034 000 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 银行存款银行存款 54 00054 000 签发商业汇票，购入材料。签发商业汇票，购入材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。账户核算。该账户为负债类账户。应交税费应交税费在途
22、物资在途物资【例例1717】企业从江南工厂购入丁材料企业从江南工厂购入丁材料1 0001 000公斤，公斤，价款价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，企业开出商业元，企业开出商业汇票一张，面值汇票一张，面值117 000117 000元，期限为元，期限为6 6个月。个月。借：借：在途物资在途物资丁材料丁材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000 材料验收入库，结转实际采购成本材料验收入库，结转实际采购成本 结转实际采购成本就是将通过结转实际采
23、购成本就是将通过“在途物资在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：前述某企业前述某企业在本会计期间共购入四种材料。它们的采在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。可从已登记的账户中查得）。甲材料甲材料=50 000+6 000=56 00050 000
24、+6 000=56 000元元 乙材料乙材料=30 000+4 000=34 00030 000+4 000=34 000元元 丙材料丙材料=20 000+200 000=220 000 20 000+200 000=220 000 元元 丁材料丁材料=100 000100 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 编制会计分录：编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 56 000 56 000 乙材料乙材料 34 00034 000 丙材料丙材料 220 000 220 000 丁材料丁材料 100 000100 000 贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲
25、材料 56 000 56 000 乙材料乙材料 34 00034 000 丙材料丙材料 220 000 220 000 丁材料丁材料 100 000100 000 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、费用、生产费用与生产成本的一、费用、生产费用与生产成本的含义含义 费用：企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其费用：企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。实质是资产的耗费和债务的形成。生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）
26、：企业为生产一定种类和数量的产生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。本。二、生产费用的组成内容二、生产费用的组成内容 直接人工直接人工 三、生产费用的核算（归集与分配）三、生产费用的核算（归集与分配）（1 1）材料费用）材料费用 1 1）账户设置）账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 库存现金库存现金 使用使用 提取提取 直接人工直接人工 2 2）核算举例：）核算举例：【例例1818】生产产品领用、车间一般耗用材料。生产产品领用、车间一般耗用材料。借：生产成本借：生产成本A
27、 A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用物料消耗物料消耗 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000（2 2）人工费用）人工费用 1 1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资；按职工劳动数量和质量支付的工资；按工资的一定比例提取的职工福利费等。按工资的一定比例提取的职工福利费等。2 2）账户设置）账户设置 库存现金库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬(工资、
28、福利费工资、福利费)3 3）核算举例：）核算举例：【例例1919】提取现金提取现金3 600 0003 600 000元元,备发工资。备发工资。借：借：库存库存现金现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例例2020】用现金发放工资。用现金发放工资。借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬 工资工资 3 600 0003 600 000 贷：贷：库存库存现金现金 3 600 000 3 600 000【例例2121】计算并分配本月职工工资总额。计算并分配本月职工工资总额。编制分配工资分录（见第编制分配工资分录（见第6 6列列“工资
29、费用工资费用”有关数字）有关数字）借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000 【例例2222】计算本月应付福利费计算本月应付福利费 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 B B产品产品 200 200 200 200 制造费用制造费用 44 800
30、44 800 管理费用管理费用 29 400 29 400 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬福利费福利费 504 000504 000 （3 3）制造费用）制造费用 1 1）制造费用的基本含义）制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2）账户设置）账户设置应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬 库存现金库存现金 啊 3 3）核算举例：）核算举例：【例
31、例2323】以银行存款以银行存款1200012000元，支付报刊费。元，支付报刊费。借：借：管理管理费用费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 【例例2424】支付支付应由本月负担的车间房租应由本月负担的车间房租42004200元。元。借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：贷：银行存款银行存款 4 200 4 200 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入入“制造费用制造费用”账户（不能记入账户（不能记入“管理费用管理费用”）。）。关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明
32、【例例2525】计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧13 10013 100元，其中生元，其中生产车间产车间8 6008 600元，行政管理部门元，行政管理部门4 5004 500元。元。借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100 【例例2626】用现金用现金900900元元,购买车间用办公用品。购买车间用办公用品。借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：贷：库存库存现金现金 900 900 月末分配制造费用，计入各产品成本。月末分配制造费用，计入各产品成本。应先进行制造费用的分配，
33、计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 【例例2727】企业生产企业生产A A、B B两产品，两产品，A A产品生产工时为产品生产工时为6 0006 000工时，工时，B B产品生产工时为产品生产工时为4 0004 000工时；本月共发生制造费用工时；本月共发生制造费用 547000547000元。元。分配率分配率=547 000=547 000元元（6000+40006000+4000）=54.70=54.70（元（元/工时）工时）A A
34、产品分配数产品分配数=6000=6000 54.70=328 200 54.70=328 200元元 B B产品分配数产品分配数=4000=4000 54.70=218 800 54.70=218 800元元 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000（4 4）完工产品生产成本的计算与结转）完工产品生产成本的计算与结转1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成：直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费
35、制造费用制造费用 基本计算方法：基本计算方法：一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明细账上的完工产明细账上的完工产品的以上品的以上三三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。得完工产品成本。计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2 2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含义：将完工产品生产成本从基本含义：将完工产品生产成本从“生产成生产成本本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户。账户。账户设置：账户设置：核算举例核算举例【例例2828】结转本月完工产品生产成本结转本月完工产品生产成本31070003107000元元其中其中A A产品产品18420001842000元，元，B B产品产品12650001265000元。元。借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000