第十二章审计报告cykj.pptx

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1、本章主要内容第五节第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告56第六节第六节 期后发现的事实期后发现的事实第七节第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息含有已审计财务报表的文件中的其他信息 7第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告4第一节第一节 审计报告的含义与种类审计报告的含义与种类 1第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告3第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容22第一节 审计报告的含义与种类一、审计报告的含义 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面

2、文件。二、审计报告的种类（一）按审计报告格式和措辞的规范性，可分为规范性审计报告和特殊性审计报告（二）按审计报告使用的目的，可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告 （三）按审计报告的详略程度，可分为简式审计报告和详式审计报告34第二节 审计报告的基本内容（一）标题（一）标题（title）（二）收件人（二）收件人（addressee）审计报告的收件人审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。（三）引言段（三）引言段（introductory paragraph）审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：u

3、（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；u（2）提及财务报表附注；u（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。45标准审计报告的基本格式（四）管理层对财务报表的责任段（四）管理层对财务报表的责任段这种责任包括责任包括：u（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；错报；u（2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；u（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。（五）注册会计师的责任段（五）注册会计师的责任段注册会计师的责任

4、段注册会计师的责任段应当说明下列内容：u（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。u（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。u（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。56标准审计报告的基本格式（六）意见段（六）意见段（opinion paragraph）审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（七）注册会计师的签名和盖章（七）注册会计师的签名和盖章（signature）（八）会计师事务所的名

5、称、地址及盖章（八）会计师事务所的名称、地址及盖章（九）报告日期（九）报告日期6第三节 标准无保留意见审计报告一、标准无保留意见审计报告的签发条件:1.财务报表反映公允；2.注册会计师的审计范围没有受到重大限制。二、标准无保留意见审计报告的关键措辞 “我们认为我们认为”、“在所有重大方面在所有重大方面”、“公公允反映了允反映了”等。应该是标准意见吗？78 无保留意见，也称肯定意见。它是审计人员在对其无保留意见，也称肯定意见。它是审计人员在对其所查的全部具体项目都感到满意，并且有充分资料所查的全部具体项目都感到满意，并且有充分资料作为依据，所提供的各项会计报表公允表达的条件作为依据，所提供的各项

6、会计报表公允表达的条件下表示的审计意见。下表示的审计意见。注注册会册会计师经过审计后，后，认为被被审计单位位财务报表符合下列所有表符合下列所有条条件，注件，注册会册会计师应当当出具出具标准无保留意准无保留意见审计报告：告：财务报表已表已经按照适用的按照适用的会会计准准则和相和相关会关会计制度的制度的规定定编制，制，在所有重大方面公允反映了被在所有重大方面公允反映了被审计单位的位的财务状况状况、经营成果成果和和现金流量。金流量。注注册会册会计师已已经按照中按照中国国注注册会册会计师审计准准则的的规定定计划划和和实施施审计工作，在工作，在审计过程中未受到限制。程中未受到限制。没没有必要在有必要在审

7、计报告中增加强告中增加强调事事项段或任何修段或任何修饰性用性用语。总结：注：注册会册会计师出具无保留意出具无保留意见审计报告的告的条条件包括：一是件包括：一是财务报表反映公允；二是注表反映公允；二是注册会册会计师的的审计范范围没没有受到重大限制有受到重大限制。89审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）的财务报表公司）的财务报表,包括包括201年年12月月31日的资产负债表日的资产负债表,201年的利润表、股东权益变动表和金流量表以及财务报表附注。年的利润表、股东权益

8、变动表和金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由舞弊或错误而导致的重大错报；计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任

9、我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否定了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和批露的审计证据。选择的审计程序取决于我们的判审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和批露的审计证据。

10、选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由舞弊或错误导致的重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑了与财务报表编制相关的断，包括对由舞弊或错误导致的重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑了与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价 我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表

11、已经按照企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（盖章）会计师事务所（盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）（地（地 址）址）201年年月月日日 9非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告第四节 非标准审计报告具体分类10第四节 非标准审计

12、报告-带强调事项段的无保留意见的审计报告（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。强调事 项 强调事项应当同时符合两个条件：11第四节 非标准审计报告-保留意见审计报告（1）（一）签发保留意见审计报告的条件财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一：1会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则及相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告；2因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见审计报告。条件？12第四节 非标准审计

13、报告-保留意见审计报告（2）（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语1.在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。2.在审计意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。用哪个词呢？13第四节 非标准审计报告-否定意见审计报告（1）（一）签发否定意见审计报告的条件否定意见否定意见:是指注册会计师认为财务报表没有按照是指注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未适用的会计准则和相关会计制度

14、的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。条件条件：认为财务报表：认为财务报表没有没有按照适用的会计准则和按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，相关会计制度的规定编制，未能未能在所有重大方面在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。告。否定！14第四节 非标准审计报告-否定意见审计报告（2）（二）否定意见审计报告

15、的基本内容与关键措辞否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师注册会计师的责任段的责任段”之后、之后、“审计意见段审计意见段”之前之前增加说明段增加说明段，清楚，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。出其对财务报表的影响程度。在审计在审计意见段意见段中使用中使用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响由于受到前

16、段所述事项的重大影响”、“财务报表没有财务报表没有按照按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等等专业术语。专业术语。15第四节 非标准审计报告-无法表示意见审计报告（1）（一）签发无法表示意见审计报告的条件无法表示意见无法表示意见:是指注册会计师不能就被审计单位财务报是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见，也即对被审计单位的财务报表既不发表肯定表审计意见，也即对被审计单位的财务报表既不发表肯定意见或否定意见，也不发表保留意见。意见或否定意见，也

17、不发表保留意见。条件条件:审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。报告。典型的审计范围受到限制的情况有典型的审计范围受到限制的情况有：（：（1）未能对存货进）未能对存货进行监盘；（行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得）未能取得被投资企业的财务报表；（被投资企业的财务报表；（4）内部控制极度混乱，会

18、计）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性等。记录缺乏系统性与完整性等。无法表示了16第四节 非标准审计报告-无法表示意见审计报告（2）（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语 在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行两方面的修在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行两方面的修正：正：（1）删除）删除“注册会计师的责任段注册会计师的责任段”；（2）在审计意见段之前增加说明段，清楚说明所持意见）在审计意见段之前增加说明段，清楚说明所持意见的主要理由。的主要理由。无法表示意见的审计报告，在审计无法表示意见的审计报告，在审计意见段意见段中使用

19、中使用“由于审由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要由于无法获得必要的审计证据的审计证据”、“我们无法对上述财务报表发表意见我们无法对上述财务报表发表意见”等等专业术语。专业术语。17一、总体要求二、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告三、对财务报表组成部分出具的审计报告四、对合同的遵守情况出具的审计报告五、对简要财务报表出具的审计报告第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告18第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告-总体要求（一）承接业务的一般要求（

20、二）了解所审计信息的用途及可能的使用者（三）说明审计报告分发和使用的限制（四）审计报告的要素（五）审计报告格式被指定时的处理（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑19第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告-对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告（一）特殊基础1计税基础。2收付实现制基础。3监管机构的报告要求。（二）审计报告的特殊考虑1引言段：指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明 2审计意见段：说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制 3财务报表标题或附注：是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。20（1）单个财务报

21、表（一）财务报表组成部分（2）财务报表特定项目（3）特定账户（4）特定账户的特定内容第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告-对财务报表组成部分出具的审计报告（1）21第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告-对财务报表组成部分出具的审计报告（2）（二）出具审计报告的特殊考虑1审计报告不应后附整套财务报表。2引言段：指明财务报表组成部分所依据的编制基础，或提及规定编制基础的协议 3审计意见段：财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制 4已对财务报表整体出具了审计报告：如果已对财务报表整体出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出

22、具审计报告。否则，会对财务报表整体的审计报告产生影响。22第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告-对合同的遵守情况出具的审计报告（一）合同遵守情况的业务类型及承接要求 业务类型:贷款合同遵守情况、专利技术转让协议遵守情况等。承接要求:合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在其专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。（二）出具审计报告的特殊考虑1.引言段。指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计。2.审计意见段。说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。3.审计报告的使用规定。在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方

23、使用，不得作为其他用途。23第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告-对简要财务报表出具的审计报告（1）（一）对简要财务报表出具审计报告的情形只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。哇，原来是在这种情况下啊！24第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告-对简要财务报表出具的审计报告（2）（二）出具审计报告的特殊考虑1.在发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。2.简要财务报表应当清楚地表明其信息的简化性质。3.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。4.提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。5.审计意见段。应

24、当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。6.强调事项段。简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读；或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。7.报告日期。简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期。25一、审计报告日后至财务报表报出前发现的事实二、财务报表报出后发现的事实第六节 期后发现的事实26第六节 期后发现的事实-审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(1)（一）应当实施的审计程序在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并

25、与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，以验证管理层所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。由于审计报告日期的变化，注册会计师应当将识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。27第六节 期后发现的事实-审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(2)（二）对审计报告的影响如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告的规定，出具保留意

26、见或否定意见的审计报告。如果已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表和审计报告仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见，如向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，包括财政部门、证券监管机构、证券交易所等。什么影响啊？28第六节 期后发现的事实-财务报表报出后发现的事实（一）管理层修改了财务报表的处理1.实施必要的审计程序。2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。3.针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（二）管理层未采取任何行动

27、的处理注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。（三）临近公布下一期财务报表根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。处理29一、其他信息二、重大不一致三、对事实的重大错报四、审计报告日后获取的其他信息第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息30第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-其他信息(1)（一）其他信息的含义其他信息:是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财

28、务信息。主要包括：（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告；（2）财务数据摘要；（3）就业数据；（4）计划的资本性支出；（5）财务比率；（6）董事和高级管理人员的姓名；（7）择要列示的季度数据。31第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-其他信息(2)（二）注册会计师对其他信息的责任在财务报表审计中，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当根据这些其他信息的性质、重要程度和金

29、额大小来考虑是否在审计报告中提及该事项，以及如何在审计报告中进行表述。如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定。责任啊责任啊！32第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-重大不一致（1）（一）重大不一致的含义重大不一致:是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。三类：（1）其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致；（2）其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致；（3）其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。33第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-重大不一致

30、（2）（二）发现重大不一致的处理如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。这样处理吧！34第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-对事实的重大错报（1）（一）对事实的重大错报的含义对事实的重大错报：是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。两个基本特征：1.其他信息所反

31、映的事项与财务报表所反映的事项不相关；2.被审计单位对其他信息做出了不正确的披露。35第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-对事实的重大错报（2）1.注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会2.计师应当与管理层讨论该事项。2.如果仍然认为其他信息可能含有明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层征询法律顾问等有能力和资格的第三方的专家意见，以确定其他信息中是否确实存在对事实的重大错报及其影响。3.如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报而管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。（二）注意到对事实的重大错报的处理36第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-审计报告日后获取的其他信息如果在阅读其他信息时发现重大不一致或注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师应当确定是否需要修改已审计财务报表或其他信息。当需要修改已审计财务报表时，注册会计师应当按照本章第五节“期后发现的事实”进行相应处理。当需要修改其他信息时，分别两种情况：（1）被审计单位同意修改时，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。（2）管理层拒绝修改时，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。37休息了！38