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1、 第二章第二章 存货存货本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握存货的确认条件；）掌握存货的确认条件；（2 2）掌握存货初始计量的核算；）掌握存货初始计量的核算；（3 3）掌握存货可变现净值的确认方法；）掌握存货可变现净值的确认方法；（4 4）掌握存货期末计量的核算。）掌握存货期末计量的核算。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、
2、在生产过程或提供劳务过程中耗用产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。（二）存货的确认条件（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（企业；（2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本存货的采
3、购成本，包括购买价款、相关税存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。归属于存货采购成本的费用。企业（商品流通）在采购商品过程中发生企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于已售商
4、品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。的，可以在发生时直接计入当期损益。（二）加工取得的存货的成本（二）加工取得的存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货在确定存货成本过程中，应当注意，在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存
5、货成本：益，不计入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。直接人工和制造费用。（2 2）仓储费用（不包括在生产）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。需的费用）。（3 3）不能归属于使存货达到目前）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。场所和状态的其他支出。【例题例题1 1】下列项目中，一般纳税企业下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（应计入存货成本的有（）。）。A A购入存货支付的关税购入存货支付的关税 B B商品流通企业采购过程中发生的保商品流通企业采购过程中发生的保险费险费
6、C C委托加工材料发生的增值税委托加工材料发生的增值税 D D自制存货生产过程中发生的直接费自制存货生产过程中发生的直接费用用E E购入材料支付的价款购入材料支付的价款【答案答案】ABDEABDE 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量一、确定发出存货的成本一、确定发出存货的成本企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价法确定发出存货的实际成本。二、确定发出包装物和低值易耗品的成本二、确定发出包装物和低值易耗品的成本 包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊
7、销。者五五摊销法进行摊销。生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价本计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存高于
8、其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。货跌价准备，计入当期损益。二、可变现净值的含义二、可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后计的销售费用以及相关税费后的金额。的金额。（一）可变现净值的基本特征（一）可变现净值的基本特征1 1确定存货可变现净值的前提确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动是企业在进行日常活动2 2可变现净值为存货的预计未可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售来现金流量，而不是存货的售价或合
9、同价。价或合同价。3 3不同存货可变现净值的构成不同存货可变现净值的构成不同不同（1 1）产成品、商品和用于出售的材料等直）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。额。（2 2）需要经过加工的材料存货，其可变现）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时所生产的产成品的估计售价减去至完工时
10、估计将要发生的成本、销售费用和相关税估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。费后的金额。（二）确定存货的可变现净值应考虑的因（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素素企业确定存货的可变现净值，应当以取得企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产如产品或商品的市场销售价
11、格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。关资料、生产成本资料等。三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定 1.1.为执行销售合同或者劳务合为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。可变现净值的计量基础。2.2.如果企业持有存货的数量多于销售合同如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量
12、，超出部分的存货可变现净值，订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。量基础。3.3.没有销售合同约定的存货，但不包括没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格品或商品一般销售价格(即市场销售价格即市场销售价格)作为计量基础。作为计量基础。4.4.用于出售的材料等，应以市场价格作用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。价格是指材料等的市场销售价格
13、。可变现净值中可变现净值中估计售价估计售价的确定方法的确定方法有合同有合同合同数量内合同数量内 合同价合同价超过合同数量超过合同数量 一般市场价一般市场价无合同无合同一般市场价一般市场价(二二)材料存货的期末计量材料存货的期末计量 1.1.对于用于生产而持有的材料等对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，本计量。其中，“可变现净值预计高可变现净值预计高于成本于成本”中的成本是指产成品的生产中的成本是指
14、产成品的生产成本。成本。2.2.如果材料价格的下降等原因表如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。该材料应按可变现净值计量。如何理解资产的账面余额、账面价值？如何理解资产的账面余额、账面价值？（1 1）存货成本）存货成本 100100，已提跌价准备，已提跌价准备2020存货账面余额存货账面余额100100存货的账面价值存货的账面价值=100-20=80=100-20=80（2 2）固定资产原价）固定资产原价100100，累计折旧，累计折旧 2020，固定资产减值准备固定资产减值准备1010固定资产账面余额固定资产账面余
15、额100100固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80=100-20=80固定资产账面价值固定资产账面价值=100-20-10=70=100-20-10=70 材料存货的期末计量材料存货的期末计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值=材料估计售价材料估计售价-销售销售材料估计的销售费用和相关税金材料估计的销售费用和相关税金 若材若材料用于料用于生产产生产产品品产品没有发生减值：材料按成本计量产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量值孰低计量材材料料可可变变现现净
16、净值值=产产品品估估计计售售价价-至至完完工工估估计计将将要要发发生生的的成成本本-销销售售产产品品估估计计的的销销售费用和相关税金售费用和相关税金若材料若材料直接出直接出售售材料材料账面账面价值价值的确的确定定【例题例题2 2】甲公司期末原材料的账面余额为甲公司期末原材料的账面余额为100100万元，数量为万元，数量为1010吨。该原材料专门用于吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的生产与乙公司所签合同约定的2020台台Y Y产品。产品。该合同约定该合同约定:甲公司为乙公司提供甲公司为乙公司提供Y Y产品产品2020台，每台售价台，每台售价1010万元万元(不含增值税，本题下不含增值
17、税，本题下同同)。将该原材料加工成。将该原材料加工成2020台台Y Y产品尚需加产品尚需加工成本总额为工成本总额为9595万元。估计销售每台万元。估计销售每台Y Y产品产品尚需发生相关税费尚需发生相关税费1 1万元万元(不含增值税，本不含增值税，本题下同题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售。本期期末市场上该原材料每吨售价为价为9 9万元，估计销售每吨原材料尚需发生万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费相关税费0.10.1万元。期末该原材料的账面价万元。期末该原材料的账面价值为值为()()万元。万元。A.85 B.89 C.100 D.105A.85 B.89 C.100 D.105【答案答
18、案】A A【解析解析】产成品的成本产成品的成本1001009595195195万元，产成品的可变现净值万元，产成品的可变现净值2020101020201 1180180万元。期末该原万元。期末该原材料的可变现净值材料的可变现净值20201010959520201 18585万元，成本为万元，成本为100100万元，账万元，账面价值为面价值为8585万元。万元。P84P84【例例4-54-5】【例例4-64-6】（三）计提存货跌价准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价目计提。但是，对于数量繁多、单价较
19、低的存货，可以按照存货类别计提较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合
20、同价分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。存货跌价准备。【例题例题3 3】B B公司期末存货采用成本与可公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。变现净值孰低法计价。20052005年年9 9月月2626日日B B公司与公司与M M公司签订销售合同：由公司签订销售合同：由B B公司于公司于20062006年年3 3月月6 6日向日向M M公司销售笔记本电脑公司销售笔记本电脑1000010000台，每台台，每台
21、1.51.5万元。万元。20052005年年1212月月3131日日B B公司库存笔记本电脑公司库存笔记本电脑1300013000台，单位台，单位成本成本1.41.4万元，账面成本为万元，账面成本为1820018200万元。万元。20052005年年1212月月3131日市场销售价格为每台日市场销售价格为每台1.31.3万元，预计销售税费均为每台万元，预计销售税费均为每台0.050.05万元。则万元。则20052005年年1212月月3131日笔记本电脑的日笔记本电脑的账面价值为（账面价值为（）万元。）万元。A A1825018250 B B18700 C18700 C1820018200 D
22、 D1775017750【答案答案】D D【解析解析】由于由于B B公司持有的笔记本电脑数量公司持有的笔记本电脑数量1300013000台多于已经签订销售合同的数量台多于已经签订销售合同的数量1000010000台。台。因此，销售合同约定数量因此，销售合同约定数量1000010000台，其可变现净台，其可变现净值值=10000=100001.5-100001.5-100000.05=14500 0.05=14500 万元，成万元，成本为本为1400014000万元，账面价值为万元，账面价值为1400014000万元；超过万元；超过部分的可变现净值部分的可变现净值=3000=30001.3-1.
23、3-300030000.05=37500.05=3750万元，其成本为万元，其成本为42004200万元，账万元，账 面价值为面价值为37503750万元。该批笔记本电脑账面价值万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750=14000+3750=17750万元。万元。（四）存货跌价准备计提与转回的（四）存货跌价准备计提与转回的处理处理企业应在每一资产负债表日，比较企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，进行比较，若应提数大于已提数，应予补
24、提。企业计提的存货跌价准应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损备，应计入当期损益（资产减值损失）。失）。当以前减记存货价值的影响因素已当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。（资产减值损失）。【例题例题4】20072007年年3 3月月1 1日取得的某种存货：日取得的某种存货：成本为成本为100100万元万元（1 1）20072007年年3 3月月3131日可变现净值为日可变现净值为
25、9090万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1010（2 2）20072007年年6 6月月3030日可变现净值为日可变现净值为8585万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 5 5 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 5（3 3）20072007年年9 9月月3030日可变现净值为日可变现净值为9898万元万元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1313 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1313（4 4）20072007年年1212月月3131日可变现净值为日可变现净值为102102万元万元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 2 2 贷：资
26、产减值损失贷：资产减值损失 2 2“存货跌价准备存货跌价准备”科目贷方余科目贷方余额反映的是存货的可变现净额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。值低于其成本的差额。（五）存货盘亏或毁损的处（五）存货盘亏或毁损的处理理 属于非常原因造成的属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管等原因造成的净损失计入管理费用。理费用。【例题例题5 5】下列会计处理，不正确的是（下列会计处理，不正确的是（）。）。A.A.由于管理不善造成的存货净损失计入由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用管理费用 B.B.非正
27、常原因造成的存货净损失计入营业非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出外支出 C.C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用备冲减管理费用D.D.为特定客户设计产品发生的可直接确定为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本的设计费用计入相关产品成本 【答案答案】C C 【例题例题6 6】长江股份有限公司长江股份有限公司(以下以下称为称为“长江公司长江公司”)是一家生产电是一家生产电子产品的上市公司子产品的上市公司,为增值税一般为增值税一般纳税企业。纳税企业。(1)2006(1)2006年年1212月月3131日日,长江公司期末长江公
28、司期末存货有关资料如下存货有关资料如下:存货品存货品种种数数 量量 单位成本单位成本(万元万元)账面余额账面余额(万元万元)备备 注注A A产品产品280280台台101028002800B B产品产品500500台台3 315001500C C产品产品10001000台台 1.71.717001700D D配件配件400400件件1.51.5600600用于生产用于生产C C产品产品合合 计计6600660020062006年年1212月月3131日日,A,A产品市场销售价格产品市场销售价格为每台为每台1313万元万元,预计销售费用及税金为预计销售费用及税金为每台每台0.50.5万元。万元。
29、20062006年年1212月月3131日日,B,B产品市场销售价格产品市场销售价格为每台为每台3 3万元。长江公司已经与某企业万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同签订一份不可撤销的销售合同,约定在约定在20072007年年2 2月月1010日向该企业销售日向该企业销售B B产品产品300300台台,合同价格为每台合同价格为每台3.23.2万元。万元。B B产品预产品预计销售费用及税金为每台计销售费用及税金为每台0.20.2万元。万元。20062006年年1212月月3131日日,C,C产品市场销售价产品市场销售价格为每台格为每台2 2万元万元,预计销售费用及税预计销售费用及税
30、金为每台金为每台0.150.15万元。万元。20062006年年1212月月3131日日,D,D配件的市场销售配件的市场销售价格为每件价格为每件1.21.2万元。现有万元。现有D D配件可配件可用于生产用于生产400400台台C C产品产品,用用D D配件加工配件加工成成C C产品后预计产品后预计C C产品单位成本为产品单位成本为1.751.75万元。万元。20052005年年1212月月3131日日C C产品的存货跌价准备产品的存货跌价准备余额为余额为150150万元万元,对其他存货未计提存对其他存货未计提存货跌价准备；货跌价准备；20062006年销售年销售C C产品结转存产品结转存货跌价
31、准备货跌价准备100100万元。万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。准备。要求要求:计算长江公司计算长江公司20062006年年1212月月3131日应日应计提或转回的存货跌价准备计提或转回的存货跌价准备,并编制相并编制相关的会计分录。关的会计分录。【答案答案】A A产品的可变现净值产品的可变现净值=280=280（13-13-0.50.5）=3500=3500万元，大于成本万元，大于成本28002800万元万元,则则A A产品不用计提存货跌价准备。产品不用计提存货跌价准备。B B产品有合同部分的可变现净值产品有合同部分的可变现净值=300=300（3.
32、2-0.23.2-0.2）=900=900万元万元,其成本其成本=300=3003=9003=900万元，则有合同部分不用计提万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200=200（3-0.23-0.2）=560=560万元万元,其成本其成本=200=2003=6003=600万元，应计提准备万元，应计提准备=600-=600-560=40560=40万元。万元。C C产品的可变现净值产品的可变现净值=1000=1000（2-2-0.150.15）=1850=1850万元万元,其成本是其成本是17001700万元万元,则则C C产品不
33、用计提准备产品不用计提准备,同时要把原有余额同时要把原有余额150-150-100=50100=50万元存货跌价准备转回。万元存货跌价准备转回。D D配件对应的产品配件对应的产品C C的成本的成本=600+400=600+400（1.75-1.51.75-1.5）=700=700万元万元,可变现可变现净值净值=400=400（2-0.152-0.15）=740=740万元，万元，C C产品未产品未减值，则减值，则D D配件不用计提存货跌价准备。配件不用计提存货跌价准备。20062006年年1212月月3131日应转回的存货跌价准备日应转回的存货跌价准备=50-40=10=50-40=10万元万元会计分录会计分录:借借:资产减值损失资产减值损失 4040贷贷:存货跌价准备存货跌价准备B B产品产品4040借借:存货跌价准备存货跌价准备C C产品产品5050贷贷:资产减值损失资产减值损失 5050放映结束，如果觉得本文对你有帮助，放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击下面，支持一下我们，谢谢！请点击下面，支持一下我们，谢谢！1 1、乐美雅、乐美雅