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1、教材配套资源页完整PPT课件教学课件中级会计实务第3章 存货1目录目录存货概述存货概述存货的取得存货的取得存货的日常核算存货的日常核算存货的期末计量及清查存货的期末计量及清查一、存货的概念和特征一、存货的概念和特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程中耗用的材料和物料等。 存货的特征如下：存货的特征如下：（1）存货属于有形资产；）存货属于有形资产；（2）存货属于流动资产；）存货属于流动资产；（3）持有存货
2、的最终目的是为了出售。）持有存货的最终目的是为了出售。二、存货的内容二、存货的内容 企业的存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、企业的存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料等。商品以及周转材料等。存货的初始计量原则存货的初始计量原则 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。加工成本和其他成本。一、外购的存货一、外购的存货 企业外购存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，企业外购存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及包括购买价款、
3、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业采购商品的处理商品流通企业采购商品的处理 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存
4、货成入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。计入当期损益。存货采购过程中发生毁损、短缺的处理存货采购过程中发生毁损、短缺的处理 存货毁损短缺的部分属于合理损耗的，应作为存货的其他存货毁损短缺的部分属于合理损耗的，应作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用，计入采购成本。可归属于存货采购成本的费用，计入采购成本。 存货毁损短缺的部分属于非合理损耗的，则不应计入存货存货毁损短缺的部分属于非合理损耗的，则不应计入存货采购成本。采购成本。原材料采购的处理原材料采购的处理
5、 企业可设置企业可设置“原材料原材料”“”“在途物资在途物资”或或“材料采购材料采购”科目科目来归集、核算材料采购成本。来归集、核算材料采购成本。 企业采用实际成本进行材料的日常核算的，应根据发票账企业采用实际成本进行材料的日常核算的，应根据发票账单和材料的到达时间分别进行处理：单和材料的到达时间分别进行处理： 如果发票账单等结算凭证已到，但材料尚未到达，通过如果发票账单等结算凭证已到，但材料尚未到达，通过“在途物资在途物资”科目处理；科目处理； 如果发票账单和材料同时到达，则企业应在材料入库时，如果发票账单和材料同时到达，则企业应在材料入库时，按材料的采购成本计入原材料；按材料的采购成本计入
6、原材料； 如果材料先验收入库、截至期末时结算凭证仍未到达，则如果材料先验收入库、截至期末时结算凭证仍未到达，则应将材料暂估入账，借记应将材料暂估入账，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”科目，下月初作相反分录冲回。科目，下月初作相反分录冲回。原材料采购的处理原材料采购的处理 企业采用计划成本进行材料日常核算的，则应通过企业采用计划成本进行材料日常核算的，则应通过“材料材料采购采购”科目归集所购材料的采购成本，在材料入库时，应科目归集所购材料的采购成本，在材料入库时，应按其计划成本记入按其计划成本记入“原材料原材料”等科目，同时结转等科目，同时结转“材料采材料采购购”科目
7、金额，材料采购成本与计划成本的差额记入科目金额，材料采购成本与计划成本的差额记入“材材料成本差异料成本差异”科目。科目。 “材料成本差异材料成本差异”科目核算企业采用计划成本进行日常核科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该科目的期末借方算的材料计划成本与实际成本的差额。该科目的期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。本的差异。二、委托外单位加工的存货二、委托外单位加工的存货 企业委托外单
8、位加工完成的存货，其实际成本包括：实际企业委托外单位加工完成的存货，其实际成本包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、往返运输费、装卸费耗用的原材料或者半成品、加工费、往返运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金。等费用以及按规定应计入成本的税金。 企业应当设置企业应当设置“委托加工物资委托加工物资”科目以归集、核算企业委科目以归集、核算企业委托外单位加工过程中发生的相关物资成本及加工费用等。托外单位加工过程中发生的相关物资成本及加工费用等。二、委托外单位加工的存货二、委托外单位加工的存货 对于需要缴纳消费税的委托加工物资，加工环节的相关消对于需要缴纳消费税的委托加工物资，加工环节的相
9、关消费税应由受托方代收代缴。委托方应分别如下情况进行处费税应由受托方代收代缴。委托方应分别如下情况进行处理：理： （1）委托加工物资收回后直接用于销售的，应将消费税）委托加工物资收回后直接用于销售的，应将消费税计入加工物资成本，借记计入加工物资成本，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”“”“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （2）委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，）委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，则加工环节的消费税一般允许抵扣，企业应按允许抵扣的则加工环节的消费税一般允许抵扣，企业应按允许抵扣的消费税，借记消费税，借记“应交税费应交税
10、费应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”“”“银行存款银行存款”等科目。等科目。三、自行生产的存货三、自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修办公费、
11、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。理期间的停工损失等。四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。五、通过其他方式取得的存货五、通过其他方式取得的存货 通过债务重组等取得的存货的成本，按债务重组准则的相通过债务重组等取得的存货的成本，按债务重组准则的相关规定确定。关规定确定。 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工
12、和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。确定。 通过非货币性资产交换方式取得的存货的成本，按照非货通过非货币性资产交换方式取得的存货的成本，按照非货币性资产交换准则的相关规定确定。币性资产交换准则的相关规定确定。一、原材料的发出计价一、原材料的发出计价 实际成本法下原材料的发出计价实际成本法下原材料的发出计价 原材料采用实际成本核算时，企业应根据实际情况，采用原材料采用实际成本核算时，企业应根据实际情况，采用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法对原材料加以核算。权平
13、均法对原材料加以核算。个别计价法个别计价法 个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属相一致，各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。先进先出法先进先出法 先进先出法，是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）先
14、进先出法，是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。本。 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较烦琐；如果先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较烦琐；如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市
15、价，而发出成在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。低估企业存货价值和当期利润。月末一次加权平均法月末一次加权平均法 月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法
16、。本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。移动加权平均法移动加权平均法 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。发出存货成本依据的一种方法。计划成本法下原材料的发出计价计划成本法下原材料的发出计价 计划成本法下，企业发出材料时，应按发出原材料的计划计划成本法下，企业发出材料时，应按发出原材料的计划成本，借
17、记成本费用类科目，贷记成本，借记成本费用类科目，贷记“原材料原材料”科目。科目。 月末终了时，应将将材料成本差异总额在发出材料和期末月末终了时，应将将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间分摊。结转发出材料应分摊的材料成本差异库存材料之间分摊。结转发出材料应分摊的材料成本差异时，按实际成本大于计划成本的差异，借记成本费用类科时，按实际成本大于计划成本的差异，借记成本费用类科目，贷记目，贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。若实际成本小于计划成科目。若实际成本小于计划成本，作相反的会计分录。本，作相反的会计分录。二、周转材料的日常核算二、周转材料的日常核算 企业的周转材料包括包装物、低值易
18、耗品以及企业（建造企业的周转材料包括包装物、低值易耗品以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业一般应当设承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业一般应当设置置“周转材料周转材料”科目来核算上述存货，对于其中的包装物科目来核算上述存货，对于其中的包装物和低值易耗品，也可以单独设置和低值易耗品，也可以单独设置“包装物包装物”和和“低值易耗低值易耗品品”科目进行核算。科目进行核算。（一）包装物（一）包装物 对于作为产品组成部分用于包装产品的包装物，企业应在对于作为产品组成部分用于包装产品的包装物，企业应在领用包装物时按其实际成本计入生产成本或制造费用。领用包装物时按其实际成本计入生产成
19、本或制造费用。 对于随同商品出售而不单独计价的包装物，企业应在领用对于随同商品出售而不单独计价的包装物，企业应在领用包装物时按其实际成本计入销售费用。包装物时按其实际成本计入销售费用。 对于随同商品出售且单独计价的包装物，企业应在领用包对于随同商品出售且单独计价的包装物，企业应在领用包装物时按其售价确认其他业务收入等，同时按其实际成本装物时按其售价确认其他业务收入等，同时按其实际成本确认其他业务成本等。确认其他业务成本等。 对于出租、出借包装物，企业需要对包装物的价值进行摊对于出租、出借包装物，企业需要对包装物的价值进行摊销。摊销方法主要有一次摊销法和分次摊销法。销。摊销方法主要有一次摊销法和
20、分次摊销法。（二）低值易耗品（二）低值易耗品 低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。当在备查簿上进行登记。一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，存货成本高于其
21、可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值是指在日常活动中，存计入当期损益。其中，可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。销售费用以及相关税费后的金额。二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法 可变现净值的确定可变现净值的确定企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。响等因素。（1）产成
22、品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格减去估计的销售费用和中，产成品或商品的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。相关税费等后的金额。（2）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额。的市场价格减去估计的销售费
23、用和相关税费后的金额。可变现净值的确定可变现净值的确定（3）需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可）需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量，其可变现净值为在正常生产料应当按照可变现净值计量，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金
24、完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。额。（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础，而不是估计售价，减去变现净值应当以合同价格为基础，而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。可变现净值的确定可变现净值的确定 企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备
25、的计提或转回金额。本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。为基础计算。存货跌价准备的计提与转回存货跌价准备的计提与转回 存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的成本高于可变现净值，企业应当计资产负债表日，存货的成本高于可变现净值，企业应当计提存货跌价准备。存货跌价准备通常应当按单个存货项目提存货跌价准备。存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价
26、准备。与在同一地区生产和销售的存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以且难以与其他项目分开计量的存货与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备可以合并计提存货跌价准备。存货跌价准备的转回存货跌价准备的转回 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提存货跌价准备，计入当期损应提数大于已提数，应予补提存货
27、跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。益（资产减值损失）。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。跌价准
28、备。 对于因债务重组、非货币性交换转出的存货，应同时结转对于因债务重组、非货币性交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交换的原已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交换的原则进行会计处理。则进行会计处理。 按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。存货跌价准备。三、存货清查三、存货清查 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是
29、否相符的一种专门方法。存数是否相符的一种专门方法。 存货的盘盈、盘亏和毁损，均应通过存货的盘盈、盘亏和毁损，均应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行核算，该科目借方登记存货的盘亏、毁损金额及科目进行核算，该科目借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，毕，期末处理后，“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目应无余额。科目应无余额。本课件制作整理者：郭迎春 仅可用于教学、学习、交流使用 如内容、图片、字体等有侵权，请联系删除。