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1、 第二章 变动成本法第一节 成本的概念与分类一、成本的涵义与性质二、成本按经济职能分类三、成本按性态标准分类第1页/共46页一、一、成本的经济实质即概念成本的经济实质即概念1.首先是商品经济产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本的问题。2.就领域而言，按照马克思劳动价值学说，产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。3.成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付出的全部代价。第2页/共46页成本的定义成本（广义）：是企业为了提供某种物品或者服务等而在物质和人工上的耗费，以及其他
2、有关的货币支出，并应从其营业收入中得到补偿的价值。产品成本（狭义）：是为了生产某一种产品而在生产要素上耗费的资金价值物化劳动加上人工劳动，并应从其销售收入中得到补偿的价值。第3页/共46页二、成本按经济职能分类成本按经济用途可分为：生产成本和非生产成本两种。生产成本也称为制造成本，包括：直接材料、直接人工、制造费用三项内容。直接材料和直接人工属于直接成本；制造费用属于间接成本。非生产成本也称期间成本，包括：管理费用、销售费用和财务费用。注意生产成本与非生产成本的区别？第4页/共46页三、成本按性态分类（一）、成本性态的涵义所谓成本性态,是指某项成本总额相对业务量的依存关系（即变动关系）。（二）
3、、成本按其习性的分类当业务量变化以后,各项成本额有不同的性态变化趋势,大体上可以分为三种:固定成本、变动成本和混合成本。成本性态分析以成本性态分类为基础，成本性态分类是成本性态分析的结果。第5页/共46页 固定成本的定义、特征及细分：1.固定成本：是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的成本（a）。2.固定成本具有两个特征：（1）固定成本总额的不变性。（2）单位固定成本的反比例变动性。3.固定成本进一步划分，按照是否受管理当局短期决策行为的影响划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。折旧，行管人员工资，广告费，职工培训费等。第6页/共46页 变动成本的定义、特征及细分：1.变动成
4、本：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的成本（bx）。2.变动成本的特征有以下两个：（1）变动成本总额的正比例变动性；（2）单位变动成本的不变性；（3）其总额=单位变动成本业务量。3.变动成本进一步细分，可以划分为技术性变动成本和酌量性变动成本两类。第7页/共46页 混合成本的定义及分类：1.混合成本：是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本，其总额可以进一步分解为固定部分和变动部分。2.按照混合成本变动趋势的不同，可分为阶梯式混合成本、标准式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型。第8页/共46页（三）、成本性态的特点：1成本性态
5、的相对性，是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。2成本性态的暂时性，是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。3成本性态的可转化性，是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。职工工资的性态特征固定、变动。第9页/共46页（四）总成本公式及其习性模型 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+单位变动成本业务量 其表达式为：y=a+bx y y=a+bx bx 当 a=0时 a 当y=0时 a 0 x第10页/共46页第二节混合成本及其分解一、混合成本的定义及其种类（一）定义同时兼有固定成本和变动成本两种不同的
6、性质,这类成本称为混合成本。（二）混合成本的种类1、阶梯式混合成本-半固定成本2、标准式混合成本-半变动成本3、递延式混合成本-延期变动成本4、曲线式混合成本递减或递减第11页/共46页试比较下列各图形状第12页/共46页二、混合成本的分解即将混合成本利用一定的方法，将其分解为固定部分和变动部分，并用函数y=a+bx表达，其中：a表示固定成本；b表示单位变动成本；Y代表总成本；x代表业务量。（一）高低点法（二）散布图法（三）回归直线法（四）账户分析法第13页/共46页（一）高低点法两点法1.确定高低点（通常按业务量作为参照标准）2.计算单位变动成本：b=（y高-y低）（x高-x低）-直线斜率3
7、.求固定成本：a=y高-bx高或a=y低-bx低4.得出分解方程：y=a+bx5.利用分解方程预计任意业务量下的总成本。评价：简单，计算结果可能不准确（考虑因素太少）第14页/共46页（二）散布图法-目测法将过去资料逐一在坐标图上标明，形成散布的对应点，然后通过目测，在这些对应点中，画一条反映成本变动趋势的直线，并据以计算出该直线的方程，即为混合成本的分解方程。a就是直线与y轴的截距；b为直线的斜率。评价：考虑因素全面，较高低点法准确；但由于是目测，受偶然性和主观因素影响多，结果存在误差在所难免，精确度不高，使用较少。第15页/共46页（三）回归直线法最小二乘法即根据过去资料，运用最小二乘原理
8、，找出各成本点的误差平方和最小的回归直线，并据以确定混合成本的分解方程。公式：a=（y-bx）nb=（n xy-x y）（n xx-x x）介绍其公式的简化推导过程。评价：方法比较复杂，工作量较大，但结果比较准确，尤其是在计算机上被广泛使用。第16页/共46页相关系数含义及其计算对于任何一组对应数据，都能利用回归法求得一个直线方程；但是这条方程所代表的直线能否反映这些点的变动规律？则需要进一步验证。在实践中，可用相关系数来了解成本与业务量之间的相关程度。R=（nxy-xy）（nxx-xx）（nyy-yy）R 的取值范围在0与1之间R=-1，完全负相关；R=0，y与x不存在线性关系；R=1，则完
9、全正相关；一般地，当R0.75时，则说明业务量x与混合成本y之间密切相关，存在直线规律，可以运用回归法求得分解方程。第17页/共46页1、相关系数的取值范围为（）A、0r1 B、-1r1 C、-1r1 D、-1r02、当所有的观察y值都落在直线yc=a+bx上时，则x与y之间的相关系数为（）A、r=0 B、r=1 C、-1r1 D、0r13、变量之间的相关程度越低，则相关系数的值（）A、越小 B、越接近于0 C、越接近于-1 D、越接近于14、每一吨铸铁成本（元）以铸铁废品率（%）变动的回归方程为yc=56+8x,这意味着（）A、废品率每增加1%，成本每吨增加64元。B、废品率每增加1%，成本
10、每吨增加8%。C、废品率每增加1%，成本每吨增加8元。5、下列相关程度最高的是（）A、r=-0.98 B、r=-0.95 C、r=0.9 D、r=0.97第18页/共46页 2、某公司本年度计划产销某种产品10万件，固定成本总额30万元，计划利润为10万元。实际执行结果是产销该种产品12万件，成本与售价均无变动，实现利润12万元。则该公司本年度利润计划执行情况怎样？利润=收入-成本=px-单位成本x计划情况：10=10 （p-单位成本）简化后得出：p-单位成本=1实际情况：12=12p-12 单位成本简化后得出：p-单位成本=1第19页/共46页资料：ABC公司2006年16月份有关产量和混合
11、成本资料如下：要求：1、说明该企业成本与业务量相关性，分别按高低点法和回归直线法建立成本性态数学模型。2、预计7月份产量为580件，则成本是多少？月份月份1月月2月月3月月4月月5月月6月月产量产量400200300500400600成本成本300002000028000400003200044000第20页/共46页高低点法：假设成本函数模型：y=a+bx则b=（y高-y低）（x高-x低）b=（44000-20000）（600-200）=60元件a=44000-60600=8000元成本函数模型为：y=8000+60 x7月份的预计成本为：y=8000+60 x=8000+60580=428
12、00元第21页/共46页R=（nxy-xy）（nxx-xx）（nyy-yy）有已知可得：n=6，xy=8360万，xy=46560万，xx=106万，xx=576万，yy=664400万，yy=3763600万。代入R=0.715第22页/共46页回归直线法：假设成本函数模型：y=a+bxy=194000；x=2400 xy=8360万；xx=1060000a=（y-bx）nb=（n xy-x y）（n xx-x x）代入数据得出：b=60；a=8333从而得出：y=a+bx=8333+60 x7月份预计成本：8333+60580=43133元第23页/共46页第三节 完全成本法与变动成本法
13、传统的成本计算方法简介完全成本法也称全部成本法、制造成本法或吸收成本法，它是传统的成本计算方法，是在成本按经济用途分类的前提下，来计算产品成本和期间成本的方法。即将生产过程中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部归入产品成本，作为产品成本的构成内容，并按照传统式损益模式来计算期间利润。第24页/共46页 变动成本计算法的意义及其理论根据 变动成本法，也称直接成本法，是在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用视为“期间成本”，全额计入当期损益，并按照贡献式损益模式来计算期间利润的一种成本计算方法。在变动成本法下，把固定制
14、造费用视为“期间成本”全额计入当期损益。第25页/共46页 变动成本计算法的理论根据 固定性制造费用是为企业在某一期间提供一定的生产经营条件，保持一定的生产能力而发生的，在已经形成的生产条件下，不论当期的产量如何，这些费用会照常发生，并不随本期产量的增减而增减，即其经济效益也仅仅局限在当期，因而，这一部分的成本也应该在本期得到全部补偿，其经济形式与期间费用完全一致。第26页/共46页完全成本法与变动成本法的比较（一）应用的前提条件不同：应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两
15、部分。完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本两部分。第27页/共46页（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同：p34 在变动成本法下：产品成本有变动性生产成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。在完全成本法下：产品成本包括全部生产成本，即：直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本，即销售费用、管理费用、财务费用。第28页/共46页（三）销货成本和存货成本水平不同：在变动成本法下，固定性制造费用作为期间
16、成本，直接全额计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表，而被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本，作为资产递延到下期。第29页/共46页华达工艺制品有限公司业绩分析完全成本法的缺点华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。材料消耗实行定额管
17、理，产品耗用优质木材，单件定额6元，人工工资实行计件工资，计件单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.30元，老保手套每产10件工艺品领用1副，单价1元。当月固定资产折旧费8 200元，摊销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5 000件。车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 500件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件6元降到4.5元，领用专用工具刻刀2 400把，价值3 120元。但是，在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。要求：运用管理会计的相关
18、内容分析出现这一考核结果的原因。第30页/共46页（四）常用的销货成本计算公式不同：变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期末存货量为零时：单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本位销货成本这三个指标值相等，或者前后期成本水平不变时：单位期初存货成本、单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本销货成本可以用统一的单位变动生产成本单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算：本期销货成本单位变动生产成本本期销货成本单位变动生产成本本期销量本期销量 期初存货
19、成本+本期生产成本=本期可供销售总成本 =期末存货成本+本期销货成本第31页/共46页完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本：本期销货成本单位生产成本本期销货成本单位生产成本本期销售量本期销售量 或者按照成本衡等式来计算本期销售成本。或者按照成本衡等式来计算本期销售成本。但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。p37 第32页/共46页（五）损益确定程序不同：在变动成本法下，确定损益应按照贡献式损益程序计量，首先用营业收入补
20、偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定贡献边际，然后再用贡献边际补偿固定成本来确定当期营业利润。在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润。-两种方法起点相同，但结果未必相等。第33页/共46页1.营业利润的计算方法不同：（1）在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：营业收入变动成本贡献边际 贡献边际固定成本营业利润（2）在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：营业收入营业成本营业毛利 营业毛利期间费用营业利润 第34页/共46页2.关键
21、指标不同：变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是贡献边际；而完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是营业毛利。3.利润结果有可能不同：按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性。根源分析 第35页/共46页要求:填列利润表中空白项目金额。传传 统统 式式贡贡 献献 式式项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额营业收入营业收入营业收入营业收入240 000期初存货成本期初存货成本0减减:本期销售产品生产成本本期销售产品生产成本加加:本期生产成本本期生产成本 变动销售费用变动销售费用9 600减减:期末存
22、货成本期末存货成本21 600 变动管理费用变动管理费用2 400营业成本营业成本贡献边际贡献边际营业毛利营业毛利减减:固定性制造费用固定性制造费用36 000减减:销售费用销售费用 18 000固定销售费用固定销售费用管理费用管理费用18 000固定管理费用固定管理费用营业利润营业利润9 600营业利润营业利润第36页/共46页要求:填列利润表中空白项目金额。传传 统统 式式贡贡 献献 式式项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额营业收入营业收入200000营业收入营业收入(4)期初存货成本期初存货成本0减减:本期销售产品生产成本本期销售产品生产成本(5)加加:本期生产成本本期生产成本(1)
23、变动销售费用变动销售费用8000减减:期末存货成本期末存货成本18000 变动管理费用变动管理费用6000营业成本营业成本(2)贡献边际贡献边际(6)营业毛利营业毛利(3)减减:固定性制造费用固定性制造费用30000减减:销售费用销售费用 15000固定销售费用固定销售费用(7)管理费用管理费用15000固定管理费用固定管理费用(8)营业利润营业利润8000营业利润营业利润(9)第37页/共46页两种成本计算方法在编制收益表方面的差别一、在没有期初存货的情况下，两种方法在编制收益表方面的差别1、排列的方式与表的名称不同2、对固定成本的处理不同3、计算出来的税前净利可能有差异当本期产量本期销量：
24、M完M变当本期产量=本期销量：M完=M变第38页/共46页二、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下，两种方法对收益表的影响1、在同一种方法下，各期的成本水平一致，期初、期末存货、生产和销售的单位成本都相等。2、计算出来的税前净利可能有差异当本期产量本期销量：M完M变当本期产量本期销量：M完M变当本期产量=本期销量：M完=M变第39页/共46页三、在产量逐年变动而销售量维持不变的情况下，两种方法对收益表的影响1、在变动成本法下，各期的利润均相等，利润只与销量有关，而与产量无关；2、在完全成本法下，各期的利润均不相等，利润大小与产量和销量都有关系；两种方法的利润大小关系也不适合下列规律 当本期
25、产量本期销量：M完M变 当本期产量本期销量：M完M变 当本期产量=本期销量：M完=M变第40页/共46页四、两种方法计算税前净利的差别小结1、变动成本法下，利润只受销量大小影响；2、完全成本法下，产量和销量同时影响利润；3、两种方法下，利润计算结果准确差异：M完-M变=期末存货内包含的固定性制造费用 -期初存货中包含的固定性制造费用 第41页/共46页 完全成本法的优缺点一、完全成本法的优点1、符合传统的成本概念的要求。2、能满足长期经济决策和定价决策的需要。3、与财务会计的有关信息处理相统一。二、完全成本法的缺点1、不能真实反映生产部门的业绩。2、不符合经济学原理。3、无法计算贡献边际指标。
26、4、成本计算带有主观判断的影响。5、忽略销售，盲目生产。第42页/共46页 变动成本法的优点及其局限性一、变动成本法的优点1、更符合配比性原则。2、提供有用信息，为预测、决策和规划未来服务。3、分清经管责任，利于成本控制和业绩评价。4、重视销售环节，防止盲目生产。5、简化成本计算，便于加强日常管理。第43页/共46页二、变动成本法的局限性1、不符合传统的成本概念的要求。2、不能满足长期经济决策和定价决策的需要。3、会影响有关方面的利益。第44页/共46页（六）所提供信息的用途不同：变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能。完全成本法适用内部业务完成后将间接成本分配给各种产品，满足对外提供报表的需要。如果连续考查一段较长时期内的销售量与按变动成本法确定的营业利润的相关资料，营业利润有以下变动规律：1.当某期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期增加；利润与销量同向变化 2.当某期销售量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期减少；3.当某期销售量最高时，该期按变动成本法确定的营业利润最高；4.当某期销售量最低时，该期按变动成本法确定的营业利润最低；5.当任意两期销售量相同时，这两期按变动成本法确定的营业利润相同。第45页/共46页感谢您的观看。第46页/共46页