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1、第二章第二章第二章第二章 成本性态分析成本性态分析成本性态分析成本性态分析与变动成本法与变动成本法与变动成本法与变动成本法江苏大学财经学院江苏大学财经学院江苏大学财经学院江苏大学财经学院主要内容主要内容 n本章讲述了成本的含义及成本的三种基本分类；本章讲述了成本的含义及成本的三种基本分类；重点分析了成本的性态并在成本性态分析的基础重点分析了成本的性态并在成本性态分析的基础上讲述了混合成本的分解方法；引入了成本性态上讲述了混合成本的分解方法；引入了成本性态分析原理的应用与案例分析；着重讲述了变动成分析原理的应用与案例分析；着重讲述了变动成本法概述，变动成本法的历史沿革、意义与作用，本法概述，变动
2、成本法的历史沿革、意义与作用，变动成本法与完全成本法的比较，变动成本法和变动成本法与完全成本法的比较，变动成本法和完全成本法优劣分析，完全成本法和变动成本法完全成本法优劣分析，完全成本法和变动成本法的结合等内容；另外，增述了与决策相关的各种的结合等内容；另外，增述了与决策相关的各种成本概念成本概念。学习要求学习要求 n了解成本的含义和成本的三种基本分类了解成本的含义和成本的三种基本分类n重点掌握成本的性态分析和混合成本的各种分重点掌握成本的性态分析和混合成本的各种分解方法解方法n掌握成本性态分析原理在经营预测、经营决策掌握成本性态分析原理在经营预测、经营决策和内部控制中的应用和内部控制中的应用
3、n重点掌握变动成本法的涵义、变动成本法与完重点掌握变动成本法的涵义、变动成本法与完全成本法的比较、优劣和结合全成本法的比较、优劣和结合n理解并掌握决策中相关的各类成本概念，能做理解并掌握决策中相关的各类成本概念，能做到在决策时清晰无误地应用到在决策时清晰无误地应用 第一节第一节 成本涵义及其分类成本涵义及其分类 n无论什么样的企业，都需要进行成本核算，无论什么样的企业，都需要进行成本核算，成本贯穿于企业经营活动的各个环节，所成本贯穿于企业经营活动的各个环节，所以了解成本的含义和分类就显得格外重要以了解成本的含义和分类就显得格外重要。一、成本的含义一、成本的含义n在财务会计中涉及的成本一般系指为
4、生产某种产品或提供在财务会计中涉及的成本一般系指为生产某种产品或提供某种劳务而消耗的生产资料的价值、发生的费用和支付的某种劳务而消耗的生产资料的价值、发生的费用和支付的职工工资的货币价值之和。那是因为财务会计中的成本是职工工资的货币价值之和。那是因为财务会计中的成本是对象化的费用，它是以产品或劳务为对象进行核算的。对象化的费用，它是以产品或劳务为对象进行核算的。n然而，管理会计中所涉及的成本则因管理目标的多样化和然而，管理会计中所涉及的成本则因管理目标的多样化和多层次而异彩纷呈。从企业短期战术管理角度出发，我们多层次而异彩纷呈。从企业短期战术管理角度出发，我们可以只关注生产、销售和售后服务成本
5、；但从长期战略管可以只关注生产、销售和售后服务成本；但从长期战略管理角度出发，需要关注产品寿命周期成本，产品寿命周期理角度出发，需要关注产品寿命周期成本，产品寿命周期是指从产品研究开发到退出市场所经历的全部时期，分为是指从产品研究开发到退出市场所经历的全部时期，分为研究开发、进入市场、成熟、退出市场等阶段，产品寿命研究开发、进入市场、成熟、退出市场等阶段，产品寿命周期成本包括研究开发成本、生产经营成本和废弃成本。周期成本包括研究开发成本、生产经营成本和废弃成本。若管理的重点是人员调整，就需要收集人力资源成本。若管理的重点是人员调整，就需要收集人力资源成本。一、成本的含义一、成本的含义n总之，成
6、本的含义随管理目的不同而不同。总之，成本的含义随管理目的不同而不同。因此，管理会计中的成本可定义为：因此，管理会计中的成本可定义为：“为为实现一定目的而牺牲或放弃的能以货币计实现一定目的而牺牲或放弃的能以货币计量的经济资源量的经济资源”。二、成本的分类二、成本的分类n按成本的受益对象分类，也可称为按可追按成本的受益对象分类，也可称为按可追溯性分类溯性分类:n直接成本直接成本 n间接成本间接成本 二、成本的分类二、成本的分类n按成本的职能分类按成本的职能分类:n制造成本制造成本 n管理费用管理费用 n销售费用销售费用 n财务费用财务费用 二、成本的分类二、成本的分类n按成本与其成本动因的关系分类
7、按成本与其成本动因的关系分类:n变动成本变动成本 n固定成本固定成本 n混合成本混合成本 三、成本信息在企业管理中的重要作用三、成本信息在企业管理中的重要作用 n成本在决策制定中的作用成本在决策制定中的作用 n成本在制定计划和业绩评价中的作用成本在制定计划和业绩评价中的作用 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 n在管理会计的实践中，成本按性态分类是在管理会计的实践中，成本按性态分类是至关重要的。我们可以通过成本动因来归至关重要的。我们可以通过成本动因来归属产品成本，计算各种成本金额。所以，属产品成本，计算各种成本金额。所以，这一节重点讲述成本性态及其分析。这一节重点讲述成本性态及其分析。一
8、、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 n成本性态是指成本总额与相关成本动因之成本性态是指成本总额与相关成本动因之间的依存关系，又称为成本习性间的依存关系，又称为成本习性。n我们熟悉的成本动因大多是与数量有关的，我们熟悉的成本动因大多是与数量有关的，一般表现为业务量。这里的业务量是指企一般表现为业务量。这里的业务量是指企业在一定的生产经营期间内投入或完成的业在一定的生产经营期间内投入或完成的经营工作量的通称，可用多种计量单位来经营工作量的通称，可用多种计量单位来表示，分为绝对量和相对量两类。表示，分为绝对量和相对量两类。二、变动成本的基本特征、分类及其二、变动成本的基本特征、分类及其二、变动成本的
9、基本特征、分类及其二、变动成本的基本特征、分类及其“相关范围相关范围相关范围相关范围”n变动成本的习性有两个基本特点：变动成本的习性有两个基本特点：n（1）在一定时期和一定业务量范围内，成）在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；本总额随业务量的增减变动成正比例变动；n（2）单位变动成本不会受业务量的增减变）单位变动成本不会受业务量的增减变动影响，它是保持不变的。动影响，它是保持不变的。二、变动成本的基本特征、分类及其二、变动成本的基本特征、分类及其二、变动成本的基本特征、分类及其二、变动成本的基本特征、分类及其“相关范围相关范围相关范围相关范围”n变动成本的分类
10、变动成本的分类:n变动成本也可进一步区分为：设计变动成本和酌变动成本也可进一步区分为：设计变动成本和酌量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设计所确定的，只要产品设计及工艺技术不改变，计所确定的，只要产品设计及工艺技术不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理部门的影响。成本就不会变动，所以不受企业管理部门的影响。酌量性变动成本通常受管理部门决策影响，有很酌量性变动成本通常受管理部门决策影响，有很大的选择性，如按销售收入的一定百分比支出的大的选择性，如按销售收入的一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等，这些成本的显著特点销售佣金、技术转让费等，这些成本
11、的显著特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶层决定，如销售佣金计提的百分数即由经理所定。层决定，如销售佣金计提的百分数即由经理所定。二、变动成本的基本特征、分类及其二、变动成本的基本特征、分类及其二、变动成本的基本特征、分类及其二、变动成本的基本特征、分类及其“相关范围相关范围相关范围相关范围”n变动成本的变动成本的“相关范围相关范围”概念概念:n变动成本的基本特性也是有条件的。其条变动成本的基本特性也是有条件的。其条件性表现在变动成本与成本动因之间成正件性表现在变动成本与成本动因之间成正比例变动的关系（即完全的线性关系），比例变动的关系（即完
12、全的线性关系），通常也只有在一定成本动因范围内存在。通常也只有在一定成本动因范围内存在。超过这一成本动因范围，两者之间就不一超过这一成本动因范围，两者之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性联系）。定存在正比例关系（即表现为非线性联系）。三、固定成本的基本特征、分类及其三、固定成本的基本特征、分类及其三、固定成本的基本特征、分类及其三、固定成本的基本特征、分类及其“相关范围相关范围相关范围相关范围”n固定成本的基本特征固定成本的基本特征:n（1）在一定时期和一定的业务量范围内，）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变，它与业务量的变动无成本总额保持不变，它与业务量的变动无关。关。n
13、（2）就单位产品负担的固定成本（即单位）就单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）而言，成本总额随着业务量的固定成本）而言，成本总额随着业务量的增减变动成反比例变动。增减变动成反比例变动。三、固定成本的基本特征、分类及其三、固定成本的基本特征、分类及其三、固定成本的基本特征、分类及其三、固定成本的基本特征、分类及其“相关范围相关范围相关范围相关范围”n固定成本的分类固定成本的分类:n约束性固定成本约束性固定成本n酌量性固定成本酌量性固定成本 三、固定成本的基本特征、分类及其三、固定成本的基本特征、分类及其三、固定成本的基本特征、分类及其三、固定成本的基本特征、分类及其“相关范围相关范围相关范围
14、相关范围”n固定成本的固定成本的“相关范围相关范围”概念概念:n固定成本的固定成本的“固定性固定性”并不是绝对的，而并不是绝对的，而是有限制条件的。这一条件通常称为是有限制条件的。这一条件通常称为“相相关范围关范围”。它具有如下的特定含义：。它具有如下的特定含义：n1它是指特定的期间它是指特定的期间 n2它是指特定的产量水平它是指特定的产量水平 四、混合成本的分类及分解四、混合成本的分类及分解n混合成本的分类混合成本的分类:n1阶梯式混合成本：又称半固定成本。其特点是在一定业务范围内阶梯式混合成本：又称半固定成本。其特点是在一定业务范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破
15、这一其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升。范围，成本就会跳跃上升。n2标准式混合成本：又称半变动成本。其特点是：它有一个不随业标准式混合成本：又称半变动成本。其特点是：它有一个不随业务量的变动而变动的初始成本，在此基础上的成本则类似于变动成本，务量的变动而变动的初始成本，在此基础上的成本则类似于变动成本，随业务量成正比例变化。随业务量成正比例变化。n3低坡式混合成本：又称延期变动成本，这类成本在一定业务范围低坡式混合成本：又称延期变动成本，这类成本在一定业务范围内其总额保持不变，一旦突破这个业务量限度，就随业务量成正比例内其总额保持不变，一旦突破这
16、个业务量限度，就随业务量成正比例变动。变动。n4曲线式混合成本：它也有一个不随业务量的变动而变动的初始成曲线式混合成本：它也有一个不随业务量的变动而变动的初始成本，在此基础上的成本要随业务量发生变化，但并不是成正比例的变本，在此基础上的成本要随业务量发生变化，但并不是成正比例的变化。在图形上表现为一条抛物线。其中又可分为递减型和递增型两种。化。在图形上表现为一条抛物线。其中又可分为递减型和递增型两种。四、混合成本的分类及分解四、混合成本的分类及分解n混合成本的分解混合成本的分解:n成本性态分析的最终目的是要将全部成本成本性态分析的最终目的是要将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类。成本区分为
17、固定成本和变动成本两大类。成本性态分析的方法主要有工程分析法、账户性态分析的方法主要有工程分析法、账户分类法、合同确认法和历史成本分析法。分类法、合同确认法和历史成本分析法。需要重点掌握的方法是历史成本分析法，需要重点掌握的方法是历史成本分析法，而历史成本分析法又包括三种方法：高低而历史成本分析法又包括三种方法：高低点法、散布图法和回归直线法。点法、散布图法和回归直线法。四、混合成本的分类及分解四、混合成本的分类及分解n1工程分析法。工程分析法又称技术测定法，它工程分析法。工程分析法又称技术测定法，它是由工程技术人员根据生产过程中投人与产出之是由工程技术人员根据生产过程中投人与产出之间的关系，
18、对各种物质消耗逐项进行技术测定，间的关系，对各种物质消耗逐项进行技术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。种方法。n2账户分类法。账户分类法也称账户分析法，是账户分类法。账户分类法也称账户分析法，是指根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业指根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。种方法。四、混合成本的分类及分解四、混合成本的分类及分解n3合同确认法。合同确认法
19、是根据企业与合同确认法。合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费用用于规定和收费标准，分别确认哪些费用用于固定成本，哪些费用用于变动成本的方法。固定成本，哪些费用用于变动成本的方法。合同确认法一般适用于水电费、煤气费、合同确认法一般适用于水电费、煤气费、电话费等公用事业费的成本性态分析。电话费等公用事业费的成本性态分析。四、混合成本的分类及分解四、混合成本的分类及分解n4历史成本分析法。历史成本分析法是根历史成本分析法。历史成本分析法是根据混合成本在过去一定期间内的成本总额据混合成本在过去一定期间内的成本总额与
20、业务量的历史资料，采用适当的数学方与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成法对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额和单位变动成本的一种定量分析法。本总额和单位变动成本的一种定量分析法。常用的历史成本分析法有高低点法、散布常用的历史成本分析法有高低点法、散布图法和回归直线法。图法和回归直线法。n 四、混合成本的分类及分解四、混合成本的分类及分解n（1）高低点法。高低点法是历史资料分析法的一种，是）高低点法。高低点法是历史资料分析法的一种，是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算固定成本总额来
21、推算固定成本总额a和单位变动成本和单位变动成本b的一种成本性态分的一种成本性态分析方法。析方法。n（2）散布图法。将有关的若干组数据在坐标图上一一标）散布图法。将有关的若干组数据在坐标图上一一标出形成的图形称为散布图。散布图法就是在以横轴代表业出形成的图形称为散布图。散布图法就是在以横轴代表业务量，纵轴代表混合成本的坐标图中，将过去一定时期的务量，纵轴代表混合成本的坐标图中，将过去一定时期的各期业务量及成本数据分别在图中标出，形成散布图；然各期业务量及成本数据分别在图中标出，形成散布图；然后根据目测在各点之间画一条反映成本随业务量变动的变后根据目测在各点之间画一条反映成本随业务量变动的变动趋势
22、的直线，据此分解出混合成本中的固定成本和变动动趋势的直线，据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。成本。四、混合成本的分类及分解四、混合成本的分类及分解n（3）回归直线法。回归直线法是通过回归）回归直线法。回归直线法是通过回归方程来确定成本直线，用以分解混合成本方程来确定成本直线，用以分解混合成本的方法。但在利用这种方法之前，必须先的方法。但在利用这种方法之前，必须先确定确定X与与Y之间有无线性关系，也就是之间有无线性关系，也就是X与与Y之间是否相关。若之间是否相关。若X与与Y相关性较强，则可相关性较强，则可进行分解；若进行分解；若X与与Y相关性较弱，则不必进相关性较弱，则不必进行分解，因为
23、这样分解出来的结果毫无意行分解，因为这样分解出来的结果毫无意义。义。五、总成本公式及性态模型五、总成本公式及性态模型n根据全部成本可按其性态划分为固定成本根据全部成本可按其性态划分为固定成本和变动成本，总成本的计算公式如下：和变动成本，总成本的计算公式如下：n总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额n总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+单位变动成本单位变动成本业务业务量量n假设公式中的总成本用假设公式中的总成本用y表示，固定成本总表示，固定成本总额用额用a表示，单位变动成本用表示，单位变动成本用b来表示，业来表示，业务量用务量用x来表示，则它们之间的关系即为：来表示
24、，则它们之间的关系即为：ny=a+bx第三节 成本性态分析原理的应用与案例分析 n一、成本性态分析原理的应用 n成本性态分析的有关内容，在相当程度上摆脱了传统成本成本性态分析的有关内容，在相当程度上摆脱了传统成本分类观念的束缚，提出了科学性和实用性兼备的、符合现分类观念的束缚，提出了科学性和实用性兼备的、符合现代企业管理需要的成本结构模式。其基本内容渗透在现代代企业管理需要的成本结构模式。其基本内容渗透在现代管理会计理论、方法体系的各个方面，能够帮助企业管理管理会计理论、方法体系的各个方面，能够帮助企业管理者对生产经营活动进行科学的规划和有效的控制。者对生产经营活动进行科学的规划和有效的控制。
25、n具体而言，在对某一企业的历史成本进行分析，按照成本具体而言，在对某一企业的历史成本进行分析，按照成本同成本性态之间的关系，把全部成本分为固定成本和变动同成本性态之间的关系，把全部成本分为固定成本和变动成本的基础上，即可将其应用于企业内部管理。具体而言，成本的基础上，即可将其应用于企业内部管理。具体而言，成本性态分析原理可以在经营预测、经营决策和内部成本成本性态分析原理可以在经营预测、经营决策和内部成本控制等方面得到广泛的应用。控制等方面得到广泛的应用。一、成本性态分析原理的应用n1.成本性态分析原理在经营预测方面的应用成本性态分析原理在经营预测方面的应用n2.成本性态分析原理在经营决策方面的
26、应用成本性态分析原理在经营决策方面的应用n3.成本性态分析原理在内部控制方面的应用成本性态分析原理在内部控制方面的应用二、成本性态分析原理的案例分析二、成本性态分析原理的案例分析n【案例【案例】n我们假定海通股份有限公司本年度计划产我们假定海通股份有限公司本年度计划产销某产品销某产品10万件，固定成本总额为万件，固定成本总额为30万元，万元，计划利润为计划利润为10万元。实际执行结果是，产万元。实际执行结果是，产销该种产品销该种产品12万件，成本与售价均无变动，万件，成本与售价均无变动，实现利润实现利润12万元。要求：试对该公司本年万元。要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况作出评价，以掌握
27、度的利润计划完成情况作出评价，以掌握按成本习性分类在企业业绩评价中的重要按成本习性分类在企业业绩评价中的重要作用。作用。二、成本性态分析原理的案例分析二、成本性态分析原理的案例分析n分析分析：n按传统会计的观点来说，由于每件产品计划利润按传统会计的观点来说，由于每件产品计划利润为为1元，现超产元，现超产2万件，增加利润万件，增加利润2万元，就是超额万元，就是超额20%完成了利润计划，实现了利润同产量（产值）完成了利润计划，实现了利润同产量（产值）的同步增长。的同步增长。n若从管理会计的观点来看，则利润计划不但没有若从管理会计的观点来看，则利润计划不但没有完成，而且相差很大。因为本年度实际产量完
28、成，而且相差很大。因为本年度实际产量12万万件，较计划产量增长件，较计划产量增长20%，固定成本总额不变，固定成本总额不变，按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例逐减。产量的增加而反比例逐减。二、成本性态分析原理的案例分析二、成本性态分析原理的案例分析n具体测算：具体测算：n原每件产品的固定成本为：原每件产品的固定成本为：300000100000=3（元）（元）n现在每件产品的固定成本为：现在每件产品的固定成本为：300000120000=2.5（元）（元）n即每件产品应降低固定成本即每件产品应降低固定成本0.5元。由于产品的单位
29、售价元。由于产品的单位售价未变，所以每件产品固定成本的降低数即为利润的增加数。未变，所以每件产品固定成本的降低数即为利润的增加数。企业本年度的利润增加数为：企业本年度的利润增加数为：n由于成本降低而增加的利润为：由于成本降低而增加的利润为：0.5120000=60000（元）（元）n由于产量增加而增加的利润为：由于产量增加而增加的利润为：120000=20000（元）（元）n利润增加数合计为：利润增加数合计为：60000+20000=80000（元）（元）n可见，海通股份有限公司实际实现利润应比计划增加可见，海通股份有限公司实际实现利润应比计划增加80000元，即达到元，即达到180000元，
30、才能同公司的产量相适应；元，才能同公司的产量相适应；而实际上，公司只实现了而实际上，公司只实现了120000元的利润，相差元的利润，相差60000元。元。二、成本性态分析原理的案例分析二、成本性态分析原理的案例分析n结论结论:n该公司本年度利润计划的完成情况是不理该公司本年度利润计划的完成情况是不理想的，企业一定还存在着一些问题。想的，企业一定还存在着一些问题。n本例也说明，通常人们认为的利润同产值本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在传同步增长这个等式是不成立的，因为在传统的经济思想影响下，没有对企业产品成统的经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层的分析。
31、本进行深层的分析。第四节第四节 变动成本法变动成本法 n我国从我国从20世纪世纪80年代开始，很多专家、学者对变动成本法年代开始，很多专家、学者对变动成本法展开了广泛而深入的研究。目前，我国经济体制改革不断展开了广泛而深入的研究。目前，我国经济体制改革不断深化，市场经济变化莫测，为了使企业在愈演愈烈的市场深化，市场经济变化莫测，为了使企业在愈演愈烈的市场竞争中处于不败之地，成本优势便成为掌握主动权的法宝。竞争中处于不败之地，成本优势便成为掌握主动权的法宝。在生产技术水平提高和生产工艺改善的前提下，固定性制在生产技术水平提高和生产工艺改善的前提下，固定性制造费用的比重呈逐渐升高趋势，传统的完全成
32、本法提供的造费用的比重呈逐渐升高趋势，传统的完全成本法提供的会计资料越来越不能满足企业决策需要了，而变动成本法会计资料越来越不能满足企业决策需要了，而变动成本法因其在固定性制造费用处理方面的特点而有了广阔的应用因其在固定性制造费用处理方面的特点而有了广阔的应用空间。本节仅从变动成本法和完全成本法各自的特点、区空间。本节仅从变动成本法和完全成本法各自的特点、区别及决策应用等方面进行探讨。别及决策应用等方面进行探讨。一、变动成本法概述一、变动成本法概述n变动成本法的概念变动成本法的概念:n变动成本法是指在组织常规的产品成本计变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，在计算
33、过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。本处理的产品成本计算方法。变动成本法的成本构成变动成本法的成本构成 总成本 总成本 产品成本 期间成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 (固定生产成本)销售费用 管理费用 财务费用 变动生产成本 非生产成本 生产成本 一、变动成本法概述
34、一、变动成本法概述n变动成本法的作用变动成本法的作用:n（1）提供每种产品的盈利能力资料）提供每种产品的盈利能力资料 n（2）为正确地制定经营决策以及进行成本）为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料的计划和控制，提供许多有价值的资料 n（3）变动成本计算便于和标准成本、弹性）变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用常控制的各个环节发挥重要作用 二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较n（一）产品成本不同（一）产品成本不同 n1变动成本法下产品成本内容及
35、理论依据变动成本法下产品成本内容及理论依据 n2完全成本法下产品成本内容及理论依据完全成本法下产品成本内容及理论依据n（二）存货估价不同（二）存货估价不同n（三）盈亏计算方面的不同（三）盈亏计算方面的不同 三、变动成本法和完全成本法优劣分析三、变动成本法和完全成本法优劣分析 n变动成本法较完全成本法的优点变动成本法较完全成本法的优点：n1能够提供每种产品的盈利资料，强化经能够提供每种产品的盈利资料，强化经营管理营管理 n2促使管理者重视销售环节，避免盲目生促使管理者重视销售环节，避免盲目生产产 n 3有利于分清各部门的经济责任，实现各有利于分清各部门的经济责任，实现各司其职司其职 n4简化成本
36、核算，便于提高工作效率简化成本核算，便于提高工作效率 三、变动成本法和完全成本法优劣分析三、变动成本法和完全成本法优劣分析n变动成本法较完全成本法的局限性变动成本法较完全成本法的局限性：n1变动成本法的观念不符合会计准则变动成本法的观念不符合会计准则 n2变动成本法会影响各方面及时获得收益变动成本法会影响各方面及时获得收益 四、完全成本法和变动成本法的结合四、完全成本法和变动成本法的结合 n(一一)两种方法相结合的可行性两种方法相结合的可行性n两种方法尽管有不同之处两种方法尽管有不同之处,但两者都是为了对企业产耗费但两者都是为了对企业产耗费水平进行考核和评价水平进行考核和评价,核算内容除了固定
37、性制费用外其余核算内容除了固定性制费用外其余项目也相同。因此项目也相同。因此,在一个企业中在一个企业中,以一种成本法为基础以一种成本法为基础,期末把固定性制造费用进行调整期末把固定性制造费用进行调整,提供另一种成本法的资提供另一种成本法的资料不仅是可行的料不仅是可行的,也是可能的。也是可能的。n(二二)账户设置账户设置n为了能够同时提供两种方法下有关的成本核算资为了能够同时提供两种方法下有关的成本核算资,企业应企业应设置设置“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本 变动性费变动性费用用”、“辅助生产成本辅助生产成本 固定性费用固定性费用”、“固定性制固定性制费用费用”、“变动性
38、制造费用变动性制造费用”等账户等账户,同时在同时在“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”账户下设置账户下设置“固定性期间费用固定性期间费用”和和“变变动性期间费用动性期间费用”两个明细账户。两个明细账户。第五节第五节 决策相关的若干成本概念决策相关的若干成本概念 n除了在第一节中我们谈到的三种成本的分除了在第一节中我们谈到的三种成本的分类，企业在进行各种决策时，还会用到一类，企业在进行各种决策时，还会用到一些成本概念，这里将做进一步的详细叙述。些成本概念，这里将做进一步的详细叙述。一、产品成本和期间成本一、产品成本和期间成本n（一）产品成本。产品成本是指产品本身（一）产品成本。产品成本是指
39、产品本身在其形成过程中发生的有关成本。在其形成过程中发生的有关成本。n（二）期间成本。期间成本是指计入当期（二）期间成本。期间成本是指计入当期损益，即一经发生就计入当期损益、不能损益，即一经发生就计入当期损益、不能使企业在以后受益的营业成本。使企业在以后受益的营业成本。二、历史成本和重置成本二、历史成本和重置成本 n（一）历史成本。历史成本是指企业过去（一）历史成本。历史成本是指企业过去时期实际发生的成本，也就是财务会计中时期实际发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。它是财务会计中最原始的计的实际成本。它是财务会计中最原始的计量属性，大部分的资产是用历史成本计量量属性，大部分的资产是用历史成
40、本计量的。的。n（二）重置成本。重置成本又可称为现时（二）重置成本。重置成本又可称为现时成本或现时重置成本，它是指按照现在的成本或现时重置成本，它是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。支付的成本。三、付现成本和沉没成本三、付现成本和沉没成本 n（一）付现成本。付现成本又称为现金支出成本，（一）付现成本。付现成本又称为现金支出成本，是指在未来时期需要以现金支付的成本。在经营是指在未来时期需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业资金处于紧张状态，支付决策中，特别是当企业资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往把现金支付成本
41、作能力受到限制的情况下，往往把现金支付成本作为考虑的重点，会选择付现成本最小的方案代替为考虑的重点，会选择付现成本最小的方案代替总成本最低的方案。总成本最低的方案。n（二）沉没成本。沉没成本是指过去决策所发生（二）沉没成本。沉没成本是指过去决策所发生的，无法由现在或将来的任何决策所改变的成本，的，无法由现在或将来的任何决策所改变的成本，但其在目前和将来时期仍然继续发挥作用、提高但其在目前和将来时期仍然继续发挥作用、提高效益。它是过去决策的结果，与目前考虑的决策效益。它是过去决策的结果，与目前考虑的决策方案无直接关系。方案无直接关系。四、机会成本和假计成本四、机会成本和假计成本 n（一）机会成本
42、。机会成本是指在经营决策中，（一）机会成本。机会成本是指在经营决策中，从多种可选择方案中选取某个最满意方案而放弃从多种可选择方案中选取某个最满意方案而放弃次满意方案的可计量价值。次满意方案的可计量价值。n（二）假计成本。假计成本，是机会成本的一种（二）假计成本。假计成本，是机会成本的一种表现形式，既不是企业实际支出，也不记账，是表现形式，既不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经济资源的代价。假计成本是指在某些使用某种经济资源的代价。假计成本是指在某些情况下并非一目了然或并不一定实际存在的机会情况下并非一目了然或并不一定实际存在的机会成本。凡是需要经过假定推断才能确定的机会成成本。凡是需要经过
43、假定推断才能确定的机会成本就是假计成本。假计成本最典型的表现就是利本就是假计成本。假计成本最典型的表现就是利息。息。五、专属成本和共同成本五、专属成本和共同成本n（一）专属成本。专属成本，又称特定成（一）专属成本。专属成本，又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定决策方本，是指那些能够明确归属于特定决策方案（或某个责任单位）的固定成本或混合案（或某个责任单位）的固定成本或混合成本。没有产品或部门，就不会发生这些成本。没有产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。门相联系的特定的成本。n（二）共同成本。共同成本是指那些
44、由于（二）共同成本。共同成本是指那些由于若干产品的生产或若干部门的存在或若干若干产品的生产或若干部门的存在或若干项目而发生的固定成本。项目而发生的固定成本。六、可避免成本和不可避免成本六、可避免成本和不可避免成本n（一）可避免成本。可避免成本是指管理（一）可避免成本。可避免成本是指管理当局通过某项决策行动可以改变其数额的当局通过某项决策行动可以改变其数额的成本。成本。n（二）不可避免成本。不可避免成本是指（二）不可避免成本。不可避免成本是指通过管理当局决策不能改变或强制改变会通过管理当局决策不能改变或强制改变会给企业带来不利影响的成本。给企业带来不利影响的成本。七、可控成本和不可控成本七、可控
45、成本和不可控成本n（一）可控成本。可控成本是指在会计期（一）可控成本。可控成本是指在会计期间内责任单位可以采取措施进行调整的成间内责任单位可以采取措施进行调整的成本。本。n（二）不可控成本。不可控成本是指在会（二）不可控成本。不可控成本是指在会计期间内责任单位无法采取措施进行调控计期间内责任单位无法采取措施进行调控的成本。的成本。八、可延缓成本和不可延缓成本八、可延缓成本和不可延缓成本 n（一）可延缓成本。可延缓成本是指管理部门拟（一）可延缓成本。可延缓成本是指管理部门拟决定要实施某方案，但若这一方案推迟实施，对决定要实施某方案，但若这一方案推迟实施，对目前的经营活动并不会发生较大的不利影响，
46、那目前的经营活动并不会发生较大的不利影响，那么，与该方案有关的成本即称为可延缓成本。么，与该方案有关的成本即称为可延缓成本。n（二）不可延缓成本。不可延缓成本是指管理部（二）不可延缓成本。不可延缓成本是指管理部门已选定的某一决策方案必须立即实施，否则，门已选定的某一决策方案必须立即实施，否则，将会对企业的生产经营活动的正常运行产生重大将会对企业的生产经营活动的正常运行产生重大不良影响的成本。这种成本即使在财力十分紧张不良影响的成本。这种成本即使在财力十分紧张的情况下也不能延期执行。的情况下也不能延期执行。九、实际成本、估计成本和标准成本九、实际成本、估计成本和标准成本n（一）实际成本。实际成本
47、是指在某一特定时期（一）实际成本。实际成本是指在某一特定时期内，为制造某种产品或提供某种服务所实际发生内，为制造某种产品或提供某种服务所实际发生的成本。的成本。n（二）估计成本。估计成本是指在事前或生产经（二）估计成本。估计成本是指在事前或生产经营过程中对产品成本或某项费用的估计数。营过程中对产品成本或某项费用的估计数。n（三）标准成本。标准成本是指按照某种标准条（三）标准成本。标准成本是指按照某种标准条件制定的产品成本和费用额度，用于对产品成本件制定的产品成本和费用额度，用于对产品成本和费用进行控制而使之保持应有的水平，所以又和费用进行控制而使之保持应有的水平，所以又称为称为“应有成本应有成
48、本”。十、边际成本、增量成本和差量成本十、边际成本、增量成本和差量成本 n（一）边际成本。边际成本是指成本对产量无限小变化的（一）边际成本。边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。变动部分。n（二）增量成本。增量成本是指企业在原来的基础之上由（二）增量成本。增量成本是指企业在原来的基础之上由于生产能力利用程度的不同，多或少产销一定数量产品所于生产能力利用程度的不同，多或少产销一定数量产品所发生的成本。在某一相关范围内，某一方案的增量成本就发生的成本。在某一相关范围内，某一方案的增量成本就是该方案的变动成本，也就是该方案的单位变动成本与相是该方案的变动成本，也就是该方案的单位变动成本与相关业
49、务量的乘积。关业务量的乘积。n（三）差量成本。差量成本又称为差异成本或差别成本，（三）差量成本。差量成本又称为差异成本或差别成本，且有广义和狭义之分。广义的差量成本是指可供选择的不且有广义和狭义之分。广义的差量成本是指可供选择的不同备选方案之间预计成本的差额。狭义的差量成本是指产同备选方案之间预计成本的差额。狭义的差量成本是指产量增减变化而形成的成本差别，也即前述的增量成本。在量增减变化而形成的成本差别，也即前述的增量成本。在相关范围内，差量成本表现为变动成本，但是，当生产能相关范围内，差量成本表现为变动成本，但是，当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定成本。力发生变动时，差量成本也可能
50、包括固定成本。十一、相关成本和非相关成本十一、相关成本和非相关成本 n（一）相关成本（一）相关成本（relevant cost）。相关）。相关成本是指与企业决策活动相关，在进行决成本是指与企业决策活动相关，在进行决策时需充分考虑的各种形式的未来的成本。策时需充分考虑的各种形式的未来的成本。n（二）非相关成本（二）非相关成本（irrelevant cost）。非）。非相关成本是与相关成本相对应的成本概念，相关成本是与相关成本相对应的成本概念，它是指过去已经发生的或注定将要发生，它是指过去已经发生的或注定将要发生，与某一特定决策方案没有直接联系的成本。与某一特定决策方案没有直接联系的成本。不可避免