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1、第四讲独立(dl)(dl)审计和财务报表分析第一页，共二十一页。审计(shn j)(shn j)的经济意义审计是契约安排的组成部分审计是契约安排的组成部分审计有助于降低酬资成本和交易成本审计有助于降低酬资成本和交易成本审计师的作用审计师的作用(zuyng)(zuyng)：l l发现违法违规现象发现违法违规现象l l揭示报告所发现的违法违规现象揭示报告所发现的违法违规现象前者取决于审计师的能力，后者取决于审计师的独立性前者取决于审计师的能力，后者取决于审计师的独立性审计的范围和局限审计的范围和局限审计师既面临如实报告的市场压力，也面临客户更换审审计师既面临如实报告的市场压力，也面临客户更换审计师
2、的威胁计师的威胁第二页，共二十一页。审计师的独立性影响独立性的主要因素影响独立性的主要因素l l诉讼威胁诉讼威胁l l维护声誉的考虑维护声誉的考虑l l市场竞争的激烈程度市场竞争的激烈程度l l对该客户的依赖程度对该客户的依赖程度l l从业人员的职业道德从业人员的职业道德审计师的独立性无法审计师的独立性无法(wf)(wf)直接观察直接观察提供非审计服务被认为是削弱独立性的主因第三页，共二十一页。独立审计在中国(zhn u)(zhn u)的发展1980年12月恢复独立会计师制度1981年1月第一家会计师事务所成立(chngl)(chngl)1986年：注册会计师条例1991年起注册会计师统一考试
3、1992年：第一家中外合作会计师事务所1994年：注册会计师法1995年起注册会计师协会和注册审计师协会合并第四页，共二十一页。独立(dl)(dl)审计在中国的发展1998-99：会计师事务所脱钩(tu u)(tu u)改制1996，97，99公布实施三批独立审计准则1992年第一家会计师事务所被撤销（为深圳原野公司出具虚假报告）1993年起会计师事务所开设出具非标准审计意见中国独立审计的现状第五页，共二十一页。是什么因素(yn s)(yn s)促使企业提供可靠的会计资料？独立审计可能(knng)(knng)的诉讼和随之而来的惩罚再融资成本市场声誉审计的重要性由此可见第六页，共二十一页。审计(
4、shn j)(shn j)意见审计意见是审计唯一可观察的结果审计意见的分类(fn li)(fn li)可避免和不可避免的非标准审计意见非标准审计意见的代价审计意见是审计师和客户权衡折冲的结果近十年中国审计意见的分布为什么研究人员关注审计意见？第七页，共二十一页。4 4、非标准审计报告情况、非标准审计报告情况(qngkung)(qngkung)家数家数%形式：无保留（带说明段）形式：无保留（带说明段）42425959保留保留23233232否定否定 0 0 0 0拒绝表示拒绝表示 6 6 9 97171100100鞍一工、国嘉、轻骑鞍一工、国嘉、轻骑(qngq)(qngq)、生态、兴业、科、生态
5、、兴业、科利华利华年份年份(ninfn)(ninfn)公司数公司数 非标准数非标准数%19951995 202 202 19 19 9.4 9.419961996 312 312 30 30 9.6 9.619971997 398 398 50 5012.612.619981998 452 452 83 8318.418.419991999 494 494 88 88 17.817.820002000 608 608 80 8013.213.220012001 660 660 71 71 10.810.83838家连续家连续2 2年（含）以上年（含）以上1818家连续家连续4 4年（含）以上年
6、（含）以上第八页，共二十一页。为什么非标准审计(shn j)(shn j)意见这么多财务报表质量低下，造假严重脱钩改制后独立性增强诉讼案例增加(zngji)(zngji)，审计师风险意识提高非标准审计意见对上市公司而言代价有限什么样的事务所容易签发非标准审计意见第九页，共二十一页。非标准审计(shn j)(shn j)意见的主要原因收入费用的确认是永恒的主题与制度不符的未调整事项(shxing)(shxing)会计变更审计范围受限制持续经营能力不足不确定和或有事项第十页，共二十一页。审计(shn j)(shn j)收费和审计(shn j)(shn j)质量中国第一次公布审计收费公布审计收费所引
7、出的问题中国审计收费的水平(shupng)(shupng):太高还是太低?第十一页，共二十一页。1717、审计费用、审计费用(fi yong)(fi yong)情况情况（1 1）总体情况）总体情况平均费用平均费用=64.9=64.9万元万元最高：中石化最高：中石化66006600万元万元次高：华能国际次高：华能国际 820820万元万元最低：力源液压最低：力源液压 6 6万元万元扣除扣除200200万元以上公司后平均费用万元以上公司后平均费用=44=44万元万元15401540万元之间万元之间341341家，占家，占569569家的家的60%60%3691736917万元万元 569569家家
8、 24,37724,377万元万元 554554家家 第十二页，共二十一页。（2 2）境内外审计收费）境内外审计收费(shu fi)(shu fi)差异巨大差异巨大B B股股股股H H股股股股其他其他其他其他合计合计合计合计审计费用审计费用审计费用审计费用(%)(%)4,5214,521(12)(12)10,17710,177(28)(28)22,21922,219(60)(60)36,91736,917(100)(100)家数家数家数家数(%)(%)4646(8)(8)1111(2)(2)512512(90)(90)569569(100)(100)平均平均平均平均98989259254343
9、6565最高最高最高最高2552556,6006,6003503506,006,00最低最低最低最低30301251256 66 6第十三页，共二十一页。（3 3）对风险）对风险(fngxin)(fngxin)因素考虑较少因素考虑较少STST公司公司公司公司非标意见公司非标意见公司非标意见公司非标意见公司平均平均平均平均总总总总体体体体审计费用审计费用审计费用审计费用10561056284028403691736917家数家数家数家数26265555569569平均平均平均平均40.640.651.651.664.964.9扣除扣除扣除扣除100100万万万万元以元以元以元以上上上上审计费用审
10、计费用审计费用审计费用689689179017902053820538家数家数家数家数23234949525525平均平均平均平均303036.536.539.139.1第十四页，共二十一页。（4 4）与公司资产规模相关）与公司资产规模相关资产规模资产规模家数家数平均审计费平均审计费审计费占总资产万分审计费占总资产万分(wnfn)(wnfn)率率5 5亿以下亿以下 5959 29 298.68.6510510亿亿171171 34 344.54.510201020亿亿183183 47 47 3.33.32010020100亿亿140140 72 72 1.91.9100100亿以上亿以上 1
11、111 181 181 1.11.1资产规模越大，审计费用（绝对额）越高资产规模越大，审计费用（绝对额）越高随资产规模上升，审计费用比率（相对额）下降随资产规模上升，审计费用比率（相对额）下降第十五页，共二十一页。（5 5）地区差别明显）地区差别明显每个地区抽每个地区抽1010家审计费用在家审计费用在100100万元以下近万元以下近3 3年上市的公司年上市的公司(n s)(n s)地区地区 平均费用（万元）平均费用（万元）北京北京5454上海上海4747江浙江浙3939湖北湖北3636川、渝川、渝3232新、藏、云、贵新、藏、云、贵3030第十六页，共二十一页。审计师的诚信(chn xn)(c
12、hn xn)危机审计师成了上市公司的帮凶审计师成了违规公司(n s)(n s)的殉葬品补充审计的风波l l财政部和证监会对会计发展方向的分歧l l补充审计规定的背景补充审计规定的背景l l轩然大波l l安然事件帮了中国注册会计师的大忙l l证监会再次屈服第十七页，共二十一页。安然(nrn)(nrn)事件对会计界的冲击和启迪传统的会计管理模式受到质疑财务报告的现状引起普遍不满会计准则的有效性面临(minlng)(minlng)挑战会计师提供非审计服务再次引起非议和争论会计师的诚信面临危机第十八页，共二十一页。独立审计(shn j)(shn j)的前景内忧外患(ni yu wi hun)(ni y
13、u wi hun)，处境困难分化重组，在所难免不可或缺，前景光明第十九页，共二十一页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 8:14:11 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,2022
14、5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07 十一月 20222022/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月 222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/71
15、0、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 8:14:11 AM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 8:14 AM11/7/2022 8:14 AM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异(w y)纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-222022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202208:14谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第二十页，共二十一页。内容(nirng)总结第四讲。1995年起注册会计师协会和注册审计师协会合并。形式：无保留（带说明(shumng)段）4259。最低：力源液压 6万元。1540万元之间341家，占569家的60%。资产规模家数平均审计费审计费占总资产万分率。上海47。湖北36。川、渝32。2月-2204:47:1104:47Feb-2221-Feb-22。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。谢谢大家第二十一页，共二十一页。