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1、行政单位会计核算行政单位会计核算第一节 行政单位会计概述n一、行政单位会计基础一、行政单位会计基础n1、行政单位会计特点na、会计主体行政单位nb、资金来源渠道单一nc、会计功能核算反映n2、行政单位会计的任务和组织na、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。nb、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。二、行政单位会计核算内容和原则二、行政单位会计核算内容和原则n（一）核算内容：n行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。第二节 行政单位收支的核算n财政国库管理制度改革
2、n一、财政国库管理制度改革的主要内容：n二、国库单一账户体系的构成：n三、收入收缴程序：n四、支出拨付程序：n（一）财政直接支付n（二）财政授权支付第三节：国库集中收付制度第三节：国库集中收付制度（一）国库单一账户体系（一）国库单一账户体系 1 1国库集中收付制度的概念国库集中收付制度的概念 国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。2国库单一账户体系的构成和功能国库单一账户体系的构成由以下5类银行账户构成：（1）国库单一账户（在财政总预算会
3、计中使用）（2）财政部门零余额账户（在国库会计中使用）（3）预算单位零余额账户（在行政事业单位使用）（4）预算外资金专户（在财政部门使用）（5）特设专户（经批准后由行政事业单位使用）注意：国库单一账户体系由财政部门持有和管理，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。3财政性资金银行账户的设立（1）预算单位设立零余额账户的程序 向财政部门提出设立零余额账户的申请财政部门审核同意财政部门书面通知代理银行代理银行为预算单位开设零余额账户。（2）预算单位分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。由一级预算单位向财政部门直接申请支付。（3）一个基层预算单位只能开设一个预算单
4、位零余额账户。（4）预算单位使用财政性资金，如需申请开设特设专户，应经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。（二）财政性资金的支付程序（二）财政性资金的支付程序 财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种。1财政直接支付的特点（1）由财政部门签发支付指令，然后由代理银行根据支付指令将资金支付到收款人或用款单位账户。（2）预算单位的工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出通常实行财政直接支付的方式。（3）在财政直接支付方式下，预算单位应根据“财政直接支付入账通知书”做好相应的会计处理。2财政授权支付的特点（1）预算单位应当按照批复的部
5、门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额，并经财政部门批准。（2）预算单位根据代理银行发出的“财政授权支付额度到账通知书”所确定的额度支用资金。（3）预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”（或新版银行票据和结算凭证）向代理银行下达支付指令，代理银行以此通过零余额账户办理资金支付。（4）预算单位通过财政授权支付（即由零余额账户支付）的内容主要包括以下几项：单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出（零星支出）。年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出。特别紧急的支出。经财政部门批准的其他支出。3预算结余资金的处理（1）预算结余资金=财政部门批复的
6、部门预算数+上年预算结余数-当年财政直接支付数-财政授权支付数-应缴回财政部门数（2）预算结余资金应按规定由财政部门核定，预算单位应按核定的上一年度预算结余申请使用资金。（三）国库集中支付业务的核算（三）国库集中支付业务的核算 1财政直接支付的核算 （1）在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，其工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。（2）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的“财政直接支付入账通知书”中表明的金额确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（3）实行财政直接支付时，行政单位和事业单位主
7、要的账务处理：会计事项 行政单位 事业单位 发放工资 借：经费支出 借：事业支出 贷：拨入经费 贷：财政补助收入 购买材料、服务 借：经费支出 借：材料 贷：拨入经费 贷：财政补助收入 购置固定资产 借：经费支出 借：事业支出 贷：拨入经费 贷：财政补助收入 同时，同时，借：固定资产 借：固定资产 贷：固定基金 贷：固定基金 年终预算结余资金借：财政应返还额度财政直接支付 借：财政应返还额度财政直接支付贷：拨入经费 贷：财政补助收入下年度使用结余资金借：经费支出 借：事业支出贷：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政应返还额度财政直接支付 2财政授权支付的核算 （1）在财政授权支付方式下，虽然支
8、付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。（2）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的“授权支付到账通知书”中表明的额度确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（3）实行财政授权支付时，行政单位和事业单位主要的账务处理：会计事项 行政单位 事业单位 收到“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 贷：财政补助收入 购买材料、服务等 借：经费支出 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度财政授权支付年终预算结余资金的账务处理n 年度终了，行政事业单位依据代理银行提
9、供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度-财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度-财政授权支付”科目，贷记贷：拨入经费 或财政补助收入n下年度恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书借：零余额账户用款额度科目，贷记“财政应返还额度-财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借：零余额账户用款额度科目，贷记“财政应返还额度-财政授权支付”科目 购买固定资产 借：经费支出 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度
10、 同时，同时，借：固定资产 借：固定资产 贷：固定基金 贷：固定基金 提取现金 借：现金 借：现金 贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度 年终注销额度 借：财政应返还额度财政授权支付 借：财政应返还额度财政授权 支付 贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度 下年度恢复额度 借：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政应返还额度财政授权支 付n第四讲：政府收支分类科目n一、功能科目：反映财政支出的功用，也就是支出在不同部门的分布情况，不同部门使用相应的功能科目。功能科目是“拨入经费”明细科目的设置内容。n二、经济科目：反映财政支出的用
11、途，是“经费支出”明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。n第五讲、行政单位会计核算 第一节、行政单位收入的核算 拨入经费 行政单位收入预算外资金收入 其他收入n（一）拨入经费的核算n1、n经费领拨的原则n按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。n2、科目设置：“拨入经费”。n“拨入经费”基本支出/项目支出支出功能科目“项”级财政直接支付/财政授权支付。（一）、收入（一）、收入 1行政单位收入 行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入
12、的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。2行政单位收入核算的要点行政单位收入核算的要点 （1）行政单位收入主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。（2）行政单位收入应当采用收付实现制核算，各项收入应按实际发生额记账。（3）行政单位收入应在“拨入经费”和“预算外资金收入”科目各自的基本支出和项目支出两个二级科目下，均按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。（4）行政单位收到财政拨入经费时:借：银行存款 贷：拨入经费 （5）行政单位收到预算外资金收入时:借：银行存款 贷：预算外资金收入 n3、核算实务：n（1）财政直接支付n例1
13、：某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出工程，工程完工，验收合格，总支出1616万元，款项由财政直接万元，款项由财政直接支付。账务处理如下：支付。账务处理如下：n借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出信息网络构建信息网络构建 160000 160000n 贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出一般公共服务一般公共服务统计信息事务统计信息事务统计管理（信息网络构建）统计管理（信息网络构建）财政直接支付财政直接支付 160000160000n同时：同时：n借：固定资产借：固定资产 160000 16000
14、0n 贷：固定基金贷：固定基金 160000 160000 n（2 2）财政授权支付）财政授权支付n例例2 2、市教育局经财政部门批准，本月下达办、市教育局经财政部门批准，本月下达办公费等基本支出财政授权支付额度公费等基本支出财政授权支付额度1010万元。做万元。做分录：分录：n 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 100000 100000n 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出教育管理教育管理事务事务行政运行行政运行财政授权支付财政授权支付 100000 100000（二）预算外资金收入的核算n1、预算外资金收入的内容n2、预算外资金收入的核算n（1）科目设置：“预算外资金收
15、入”n（2）预算外资金收入的管理形式：na、全额上缴nb、按比例上缴nc、结余上缴 3、核算实务 （1 1）全额上缴办法：）全额上缴办法：n例例1 1：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资金财政专户的办法，本季度收入金财政专户的办法，本季度收入3030万元，财政核拨预算外万元，财政核拨预算外资金资金1010万元，账务处理如下：万元，账务处理如下：n收到预算外收入时：收到预算外收入时：n 借：银行存款借：银行存款 300000 300000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 300000 300000n上缴财政专户时：上缴财政专户时：n
16、借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 300000 300000n 贷：银行存款贷：银行存款 300000 300000n收到财政核拨预算外资金时：收到财政核拨预算外资金时：n 借：银行存款借：银行存款/零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度 100000 100000n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 100000 100000n （2）按比例上缴n例例2 2：某单位预算外收入按：某单位预算外收入按40%40%比例上缴财政专户，比例上缴财政专户，60%60%留存单位自用。本月取得此项收入留存单位自用。本月取得此项收入5000050000元，元，月末缴存。账务处理如下：月末缴存。账务处理如
17、下：n取得预算外收入时：取得预算外收入时：n 借：银行存款借：银行存款 50000 50000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 20000 20000n 预算外资金收入预算外资金收入 30000 30000n缴存财政专户时：缴存财政专户时：n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 20000 20000n 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000（3）结余上缴办法：n例3、某单位实行按结余上缴预算外资金的管理办某单位实行按结余上缴预算外资金的管理办法，本年收到预算外资金收入合计法，本年收到预算外资金收入合计4040万元，发生万元，发生支出共计支出共计3030万元。年终结算，并将结
18、余的预算外万元。年终结算，并将结余的预算外资金上缴。账务处理如下：资金上缴。账务处理如下：n收到预算外收入时：收到预算外收入时：n 借：银行存款借：银行存款 400000 400000n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 400000 400000n使用时：使用时：(平时平时)n 借：经费支出借：经费支出 XXX XXXn 贷：银行存款贷：银行存款 XXX XXX续上例：n年终结算时，已用部分记：年终结算时，已用部分记：n 借：预算外资金收入借：预算外资金收入 300000 300000n 贷：经费支出贷：经费支出 300000 300000n结余部分记：结余部分记：n 借：预算外资金收入
19、借：预算外资金收入 100000 100000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 100000 100000n将此结余部分上缴时：将此结余部分上缴时：n 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 100000 100000n 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000“预算外资金收入”的通常做法n例1：某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入3030万元，财政核拨预算外资金用款额度万元，财政核拨预算外资金用款额度1010万元，账万元，账务处理如下：务处理如下：n收到时：收到时：n 借：现金借：现金/银行存款银行存款 300000 300000n
20、贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 300000 300000n缴纳时：缴纳时：n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 300000 300000n 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款 300000 300000n收到财政核拨预算外资金用款额度时：收到财政核拨预算外资金用款额度时：n借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 100000 100000n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政授权支付财政授权支付100000100000n如果是财政直接支付：如果是财政直接支付：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出/项目支出项目支出功能科目功能科目财政直接支付财政直接支付 10000
21、0 100000n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政直接支付财政直接支付100000100000（三）其他收入的核算n1、其他收入的内容：其他收入的内容：n（1）零星杂项收入。n（2）有偿服务收入。n（3）有价证券及银行存款利息收入。n2、科目设置“其他收入”续上：n3、核算实务n例例1 1：某单位本月收到银行存款利息收入：某单位本月收到银行存款利息收入10001000元。元。n 借：银行存款借：银行存款 1000 1000n 贷：其他收入贷：其他收入利息收入利息收入 1000 1000n例例2 2：该单位全年银行存款利息收入：该单位全年银行存款利息收入1200012000元，元，年终
22、转账。年终转账。n借：其他收入借：其他收入利息收入利息收入 12000 12000n 贷：结余贷：结余 12000 12000n 二、行政单位支出的核算n 支出是指行政单位为了开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。n（一）行政单位经费支出的核算 n1行政单位支出内容n 行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。n2、行政单位经费支出的报销口径二、行政单位支出的核算n3、行政单位经费支出的核算n
23、（1）经费支出的管理原则 n（2）经费支出的核算 nA、科目设置“经费支出”n（1）行政单位支出包括经常性支出和专项支出。n（2）行政单位各项支出，应当按照实际支出数记账。n（3）行政单位应在“经费支出”的基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。n（4）行政单位如收回本年度已列为经费支出的款项，应冲减当年的经费支出。如收回以前年度已列为经费支出的款项，不得冲减当年经费支出。n 第二节、行政单位支出的核算n（5）行政单位发生支出时：n 借：经费支出n 贷：银行存款等n（6）行政单位年度终了结转支出时：n 借：结余n 贷：经费支出 nB、
24、核算实务n第一、基本支出的核算n 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。n【例1】某行政单位开出授权支付凭证，从零余某行政单位开出授权支付凭证，从零余额用款额度中支付上月行政用电费额用款额度中支付上月行政用电费99009900元。元。n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出商品和服务支商品和服务支出（电费）出（电费）9900 9900n 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度 9900 9900 n【例【例2 2】甲行政单位实行工资统发，】甲行政单位实行工资统发，3 3月财政统发工资部分：月财政统发工资部分：应付在职人员基本工资应付在职人员基本工资175000
25、175000元、津贴补贴元、津贴补贴6500065000元；退休人元；退休人员退休费员退休费2300023000元。账务处理如下：元。账务处理如下：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出基本工资基本工资 175000 175000n 基本支出基本支出津贴补贴津贴补贴 65000 65000n 基本支出基本支出退休费退休费 23000 23000n 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）在职人员在职人员 175000 175000n 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）退休人员退休人员 23000 23000n 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴在职人员在职人员6
26、500065000n同时：同时：n借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）在职人员在职人员 175000 175000n 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）退休人员退休人员 23000 23000n 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴在职人员在职人员 65000 65000n 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出（功能科目）（功能科目）财政直接支财政直接支付付 263000 263000n第二、项目支出的核算 项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发生的支出，包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。n【例3】甲行政单位购进汽车
27、一辆，价款甲行政单位购进汽车一辆，价款250000250000元，元，车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：n 借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出交通工具购置交通工具购置 250000 250000n 贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出功能科目功能科目“项级项级”财政直接支付财政直接支付 250000 250000n 同时：借：固定资产同时：借：固定资产 250000 250000n 贷：固定基金贷：固定基金 250000 250000 续上n第三、支出结转n【例4】某行政单位年终结账时，将全年支出某行政单位年终结账时，将全年支
28、出5 5万元（其中：基本支出万元（其中：基本支出240240万元，项目支出万元，项目支出2525万万元）转入结余。元）转入结余。n借：结余借：结余基本结余基本结余 2400000 2400000n 项目结余项目结余 250000 250000n贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出 2400000 2400000n 经费支出经费支出项目支出项目支出 250000 250000n第四、经费支出收回的处理 nA、处理方法nB、核算实务n【例5】某行政单位发生如下有关经费支出收回的某行政单位发生如下有关经费支出收回的业务：业务：n（）收回以前年度已列为经费支出（）收回以前年度已列为经费支出2000
29、2000元。元。n借：银行存款借：银行存款 2000 2000n贷：结余贷：结余 2000 2000n（2 2）收回本年度已列经费支出）收回本年度已列经费支出12001200元。元。n借：银行存款借：银行存款 1200 1200n贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出 1200 1200（二）拨出经费的核算n1、拨出经费的含义 n2、拨出经费的核算 n（1）科目设置“拨出经费”n（2）核算实务：n【例1】某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专款款120120，000000元。工程竣工后，实际结算支出元。工程竣工后，实际结算支出9393，000000元，余
30、款交回财政。年终元，余款交回财政。年终“拨出经费拨出经费”转账。转账。n拨出时：拨出时：n借：拨出经费借：拨出经费 120000 120000n 贷：银行存款贷：银行存款 120000 120000n收回余款时：收回余款时：n借：银行存款借：银行存款 27000 27000n 贷：拨出经费贷：拨出经费项目支出项目支出 27000 27000 将余款交回财政：将余款交回财政：n借：拨入经费借：拨入经费项目支出项目支出 27000 27000n 贷：银行存款贷：银行存款 27000 27000n年终转账时：年终转账时：n借：结余借：结余 93000 93000n 贷：拨出经费贷：拨出经费 9300
31、0 93000n（三）“结转自筹基建”的核算n 1、核算内容：“结转自筹基建”科目核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记“结转自筹基建”科目，贷记“银行存款”科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。年终结账时，应将本科目借方余额全数转入“结余”科目，借记“结余”，贷记“结转自筹基建”科目。结转后，本科目年终无余额。n 4、基建支出和单位正常经费支出应分账核算，基建支出应当执行基本建设财务制度。第三节、行政单位资产的核算行政单位资产的核算n1、行政单位资产概述：n资产是行政单位占有
32、或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。n（一）资产的确认及计价n1、资产确认：行政单位所占有或者使用的；经济资源应能够以货币计量；资产只限于经济资源，非经济资源不是资产。n2、资产计价：是指以货币计量资产的价值，包括一定时期内增加的资产、减少的资产以及结存的资产进行计价。资产通常按“实际(历史)成本”计价。n（二）资产分类n1、流动资产：n2、固定资产：n（三）行政单位国有资产的管理（二）行政单位资产核算要点（二）行政单位资产核算要点 1、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计提坏账准备。2、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购运输过程中发生的差旅费、运
33、杂费等不能计入材料成本，而是要直接列入“经费支出”科目。3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出”科目。如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。4、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核算，收到的利息贷记“其他收入”科目。5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。二、行政单位资产的核算n（一）财政用款额度的核算n1、财政授权用款额度的含义:n2、财政授权用款额度的核算:n（1）科目设置“零余额帐户用款额度”n（2）核算实务：nA、对财政授权支付，预算单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书和财政授权支付通知单核对无误后记账，会计分
34、录为：n借：零余额账户用款额度n 贷：拨入经费财政授权支付 nB、预算单位从预算单位分账户购买物品、服务等支用额度时：n借：经费支出、库存材料等n 贷：零余额账户用款额度n属于购入固定资产的，同时应做：n 借：固定资产n 贷：固定基金 nC、预算单位从预算单位分账户提取现金和支用时：n借：现金n 贷：零余额账户用款额度n借：经费支出、库存材料等n 贷：现金nD、年度终了，零余额用款额度应当清零。n行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，n借：财政应返还额度财政授权支付n 贷：零余额账户用款额度n如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，n借：财政
35、应返还额度财政授权支付n 贷：拨入经费财政授权支付（二）银行存款的核算 1、单位帐户的设置：n各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应该通过零余额账户办理，单位零余额账户是实行国库制度改革后各单位的基本存款账户，其他一切账户应予以取消。现实中“银行存款”帐户的核算内容主要为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、各往来款项、不必上缴财政的杂费收入、有偿服务收入等。n2、银行存款的核算n（1）科目设置“银行存款”n（2）核算实务n【例1】开户行转来外省市某单位汇来请为代购开户行转来外省市某单位汇来请为代购计算机计算机1200012000元的收账通知单一联。元的收账通知单一联。n借：
36、银行存款借：银行存款 12000 12000n 贷贷:暂存款暂存款某单位某单位 12000 12000 n3 3、银行存款的清查、银行存款的清查n（1 1）未达账项）未达账项n（2 2）银行存款余额调节表）银行存款余额调节表 （三）现金的核算n1、现金的管理n2、科目设置“现金”n3、核算实务n【例2】李某出差借现金李某出差借现金30003000元，回来报销差旅费元，回来报销差旅费24002400元，元，退回现金退回现金600600元。账户处理如下：元。账户处理如下：n借款时：借款时：n借：暂付款借：暂付款李某李某 3000 3000 n 贷：现金贷：现金 3000 3000n报销时：报销时：
37、n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出差旅费差旅费 2400 2400n 现金现金 600 600n 贷：暂付款贷：暂付款李某李某 3000 3000（四）有价证券的核算n1、有价证券的管理：n2、有价证券的核算：n（1）科目设置“有价证券”。（2）核算实务:n【例3】某行政单位用结余资金购买新发行的年利率为某行政单位用结余资金购买新发行的年利率为10%10%的三年期国债的三年期国债1000010000元。账务处理如下：元。账务处理如下：n购入时：购入时：n借：有价证券借：有价证券 10000 10000n 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）10000 10000n兑取时：兑取时
38、：n借：银行存款（或现金）借：银行存款（或现金）13000 13000n 贷：有价证券贷：有价证券 10000 10000n 其他收入其他收入利息收入利息收入 3000 3000（五）暂付款的核算n1、暂付款的管理：严格控制、健全手续、及时清理。n2、暂付款的核算:n（1）科目设置“暂付款”。n（2）核算实务:n【例4】某行政单位为购买办公设备，通过银行向销某行政单位为购买办公设备，通过银行向销货单位甲公司预付货单位甲公司预付2000020000元。定购的办公设备到货，元。定购的办公设备到货，设备价款连同运杂费共计设备价款连同运杂费共计2500025000元，款项不足部分通元，款项不足部分通过
39、银行转账补付。过银行转账补付。n账务处理如下：n预付款时：预付款时：n借：暂付款借：暂付款甲公司甲公司 20000 20000n 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000n收到设备并补付款项时：收到设备并补付款项时：n借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出办公设备购置办公设备购置2500025000n 贷：暂付款贷：暂付款甲公司甲公司 20000 20000n 银行存款银行存款 5000 5000n同时：同时：n借：固定资产借：固定资产 25000 25000n 贷：固定基金贷：固定基金 25000 25000续前：续前：“暂付款暂付款预付政府采购款预付政府采购款”的核算的核算 n为
40、了核算行政单位为采购物品或服务而划转到政府采购资金专户的资金，应设置“暂付款预付政府采购款”账户，借方记划转到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方，反映的是待结算的资金数。n【例5】甲行政单位拟采购车辆1部，已办理好政府采购相关手续，车辆总价款25万元，其中：财政预算内资金补助20万元，单位自筹资金5万元，车辆已验收交付使用。n1、单位将自筹资金5万元汇至财政采购专户。n借：暂付款预付政府采购款 50000n 贷：银行存款 50000n2、车辆验收交付，单位凭借凭招投标中标通知书、采购合同、集中支付拨款单、商品验收报告、发货票等有关资料，做分录。n借：经费支出项目支出
41、交通工具购置 250000n 贷：暂付款预付政府采购款 50000n 拨入经费项目支出功能科目财政直接支付200000n同时：n借：固定资产 250000n 贷：固定基金 250000n3、如果车辆总价24万元，单位剩余资金1万元退回。n借：经费支出项目支出交通工具购置 240000n 银行存款 10000n 贷：暂付款预付政府采购款 50000n 拨入经费项目支出功能科目财政直接支付 200000n同时：n借：固定资产 240000n 贷：固定基金 240000n （六）库存材料的核算n1、库存材料的管理：n2、库存材料的核算：n（1）科目设置“库存材料”。n（2）核算实务：n【例6】某行政
42、单位购入办公用品，发票价格为某行政单位购入办公用品，发票价格为60006000元，已开出授权支付凭证付讫，另用现金支付元，已开出授权支付凭证付讫，另用现金支付运杂费运杂费300300元，支付差旅费元，支付差旅费800800元。材料已验收入库。元。材料已验收入库。n 借：库存材料借：库存材料 6000 6000n 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度 6000 6000n 借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出办公费办公费 1100 1100n 贷：现金贷：现金 1100 1100 n【例7】某行政单位领用办公材料某行政单位领用办公材料30003000元，账务处理元，账务处理如下：如下
43、：n 借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 办公费办公费 3000 3000n 贷：库存材料贷：库存材料 3000 3000 n【例8】某行政单位期未盘点库存材料，结果盘盈某行政单位期未盘点库存材料，结果盘盈A A材材料料10001000元，盘亏元，盘亏B B材料材料20002000元，经领导批准盘盈、盘元，经领导批准盘盈、盘亏的材料分别增减经费支出。账务处理如下：亏的材料分别增减经费支出。账务处理如下：n盘盈材料：盘盈材料：n借：库存材料借：库存材料AA材料材料 1000 1000n 贷：经费支出贷：经费支出 1000 1000n盘亏材料：盘亏材料：n 借：经费支出借：经费支出 2000
44、 2000n 贷：库存材料贷：库存材料BB材料材料 2000 2000（七）固定资产的核算n1、固定资产概述：n2、固定资产计价(P200)：n3、固定资产管理：n4、固定资产的核算：n（1）科目设置“固定资产”。n（2）核算实务nA、固定资产增加的核算n【例【例9 9】甲行政单位购入轿车一辆，价款】甲行政单位购入轿车一辆，价款2525万元，已万元，已验收，账务处理如下：验收，账务处理如下：n借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出交通工具购置交通工具购置 250000 250000n 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付/银行存款银行存款250000250000 同时：同时：借：
45、固定资产借：固定资产 250000 250000n 贷：固定基金贷：固定基金 250000 250000nB、固定资产减少的核算n【例【例1010】甲行政单位将一辆半新的汽车按原值（】甲行政单位将一辆半新的汽车按原值（1515万元）万元）经上级主管部门有偿调出给其他单位，支付清理费用经上级主管部门有偿调出给其他单位，支付清理费用200200元，元，获得价款获得价款7000070000元上缴财政。账务处理如下：元上缴财政。账务处理如下：n注销固定基金：注销固定基金：n借：固定基金借：固定基金 150000 150000n 贷：固定资产贷：固定资产 150000 150000n支付清理费：支付清理
46、费：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 200 200n 贷：现金贷：现金 200 200 n收取转让价款：收取转让价款：n借：银行存款借：银行存款 70000 70000n 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 70000 70000n如果转让收入经批准留用：如果转让收入经批准留用：n借：银行存款借：银行存款 70000 70000n 贷：其他收入贷：其他收入 70000 70000 nC、固定资产修理的核算n【例【例1111】甲行政单位对旧办公楼墙体进行装修，支】甲行政单位对旧办公楼墙体进行装修，支付修缮费付修缮费200000200000元，款项财政直接支付，工程验收元，款项财政直接支付，
47、工程验收合格。账务处理如下：合格。账务处理如下：n借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出大型修缮大型修缮 200000 200000n 贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出*功能科目功能科目财政财政直接支付直接支付 200000 200000n同时：同时：n借：固定资产借：固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物 200000 200000n 贷：固定基金贷：固定基金 200000 200000nD、固定资产盘盈、盘亏的核算n【例【例1212】甲行政单位盘盈办公家俱】甲行政单位盘盈办公家俱4 4件，重置完全件，重置完全价值共计价值共计1000010000元；盘亏电风扇元；盘亏电风扇4 4台，账面
48、价值台，账面价值20002000元。报经领导批准，进行补账和销账，但电风扇丢元。报经领导批准，进行补账和销账，但电风扇丢失责任人须赔偿一半。失责任人须赔偿一半。n 盘盈：借：固定资产盘盈：借：固定资产 10000 10000n 贷：固定基金贷：固定基金 10000 10000n 盘亏：借：固定基金盘亏：借：固定基金 2000 2000n 贷：固定资产贷：固定资产 2000 2000n 赔偿：借：现金赔偿：借：现金 1000 1000n 贷：经费支出贷：经费支出 1000 1000（八）财政应返还额度的核算n1、财政应返还额度的含义：指预算单位当年预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额。n2、
49、财政应返还额度的核算：n（1）科目设置“财政应返还额度”n（2）核算实务：nA、财政直接支付年终结余资金的核算：单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度财政直接支付n 贷：“拨入经费”n下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位在使用使用预算结余资金时，n借：经费支出n 贷：财政应返还额度财政直接支付n【例【例1313】某行政单位】某行政单位20092009年财政直接支付预算指年财政直接支付预算指标标100100万元，当年财政直接支付支出万元，当年财政直接支付支出9595万元，指万元，指标结余标结余5 5万元，结转下年使用。账务处理如下：万元，
50、结转下年使用。账务处理如下：n年终结账时：年终结账时：n借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 50000 50000n 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付 50000 50000n下年度恢复指标，实际支出下年度恢复指标，实际支出5 5万元：万元：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 50000 50000n 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 50000 50000nB、财政授权支付年终结余资金的核算：年度终了，如果指标已下达支付中心，单位未支出时，行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度财政授权支付