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1、第十章第十章财务报表财务报表2013QQ 第一节财务报表概述一、财务报告的内容一、财务报告的内容财务报告、财务报表财务报告、财务报表财务报告、财务报表财务报告、财务报表财务报告财务报告财务报告财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息是企业正式对外揭示或表述财务信息是企业正式对外揭示或表述财务信息是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。的总结性书面文件。的总结性书面文件。的总结性书面文件。财务报告由财务报表和其他财务报告构成，财务报告由财务报表和其他财务报告构成，其中财务报表是财务会计报告的核心。其中财务报表是财务会计报告的核心。财务报表是根据公认的会计准则或会计制度，以表财务报表是根
2、据公认的会计准则或会计制度，以表格形式概括反映企业财务状况、经营成果及现金格形式概括反映企业财务状况、经营成果及现金流量的书面报告。流量的书面报告。内容：内容：4表表1注注+审计报告审计报告+自己披露的信息自己披露的信息财务报告的目标财务报告的目标财务报告的目标是什么财务报告的目标是什么财务报告的财务报告的使用者包括：应提供的信息，体现了财务报告的作用应提供的信息，体现了财务报告的作用财务报告的作用财务报告的作用1.为投资者和债权人了解企业的财务状况和经营为投资者和债权人了解企业的财务状况和经营成果提供会计信息，使其据以做出经济决策。成果提供会计信息，使其据以做出经济决策。2.为企业管理当局加
3、强和改善经营管理提供会计为企业管理当局加强和改善经营管理提供会计信息。信息。3.反映企业管理当局的受托经管责任履行情况。反映企业管理当局的受托经管责任履行情况。4.为国家经济管理部门提供会计信息。帮助有关为国家经济管理部门提供会计信息。帮助有关部门实现其经济与社会目标。促进社会资源的有部门实现其经济与社会目标。促进社会资源的有效配置。效配置。财务报告的披露方式财务报告的披露方式P208财务报表：过去的财务信息基本财务报表：四表附注：附表和底注形式其他财务报告：未来的信息，且不限于财务信息。可以不受会计准则约束。财务报表的四表一注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动
4、表所有者权益变动表附注附注财务报表的分类1、按反映的内容分：静态报表动态报表财务报表的分类2、P208按会计报表编制时间的不同：会计报表编制时间的不同：中报、年报中报、年报（1 1）月度报表（简称月报）月度报表（简称月报）月度报表（简称月报）月度报表（简称月报）这类报表是反映企业本月份财务状况和经营成果的会这类报表是反映企业本月份财务状况和经营成果的会这类报表是反映企业本月份财务状况和经营成果的会这类报表是反映企业本月份财务状况和经营成果的会计报表，每月编制一次，是企业最主要的日常会计计报表，每月编制一次，是企业最主要的日常会计计报表，每月编制一次，是企业最主要的日常会计计报表，每月编制一次，
5、是企业最主要的日常会计报表。报表。报表。报表。（2 2）季度会计报表（简称季报）季度会计报表（简称季报）季度会计报表（简称季报）季度会计报表（简称季报）这类报表是反映企业季度末财务状况和一个季度的主这类报表是反映企业季度末财务状况和一个季度的主这类报表是反映企业季度末财务状况和一个季度的主这类报表是反映企业季度末财务状况和一个季度的主要经营成果的会计报表，每季编制一次。要经营成果的会计报表，每季编制一次。要经营成果的会计报表，每季编制一次。要经营成果的会计报表，每季编制一次。1 1、2 2、3 3季度编制季度编制季度编制季度编制（3 3）半年报）半年报）半年报）半年报上述上述上述上述3 3种为
6、中期报表种为中期报表种为中期报表种为中期报表（4 4）年度会计报表（亦称年报）年度会计报表（亦称年报）年度会计报表（亦称年报）年度会计报表（亦称年报）这类报表是用以总括反映企业年终财务状况和经营成这类报表是用以总括反映企业年终财务状况和经营成这类报表是用以总括反映企业年终财务状况和经营成这类报表是用以总括反映企业年终财务状况和经营成果的会计报表，是企业最重要、最全面的会计报表。果的会计报表，是企业最重要、最全面的会计报表。果的会计报表，是企业最重要、最全面的会计报表。果的会计报表，是企业最重要、最全面的会计报表。3、按编报主体的范围不同分（1 1）个别报表）个别报表 这类报表是指企业在有对外投
7、资业务的情况下，只这类报表是指企业在有对外投资业务的情况下，只反映投资企业本身的财务状况和经营成果的会计报反映投资企业本身的财务状况和经营成果的会计报表。表。（2 2）汇总报表）汇总报表（3 3）合并财务报表）合并财务报表 这类报表是指企业对外投资，当其投资额占被投资这类报表是指企业对外投资，当其投资额占被投资企业资本总额一定比例以上时，将本企业与被投资企业资本总额一定比例以上时，将本企业与被投资企业视为一个整体，将其有关经济指标合并而编制企业视为一个整体，将其有关经济指标合并而编制的会计报表。的会计报表。财务报表的分类4、按服务对象：内部报表、外部报表会计信息的产生过程会计信息的产生过程原始
8、凭证的取得原始凭证的取得记账凭证的编制记账凭证的编制（编制会计分录）（编制会计分录）登记账簿登记账簿科目汇总表科目汇总表（试算平衡）（试算平衡）财务报表的编制财务报表的编制财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求P209以持续经营为前提，一致性，重要性（效益大于成本）可比性财务报告编制的质量要求：财务报告编制的质量要求：数据可靠、内容完整，报送及时。数据可靠、内容完整，报送及时。财务报告列报的基本要求：依据企业会计准则财务报告列报的基本要求：依据企业会计准则以持续经营为基础；以持续经营为基础；附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量；附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量；一致性；一致性
9、；重要性；重要性；资产和负债，收入和费用不能相互抵销资产和负债，收入和费用不能相互抵销可比性；可比性；相关披露；相关披露；时间性时间性单独列报单独列报财务报表财务报表 第二节第二节 资产负债表资产负债表（一）概念及其作用（一）概念及其作用财务报表财务报表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表资产负债表资产负债表的作用资产负债表的作用反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；来源及其构成；有助于分析企业的长短期偿债能力和财务弹性；有助于分析企业的长短期偿债能力和财务弹性；有助于
10、了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势和经营绩效。的发展趋势和经营绩效。财务报表财务报表（二）资产负债表结构（二）资产负债表结构 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司200 x年年x月月x日日单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债长期资产长期资产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计（三）编制基础与格式（三）编制基础与格式1.该报表为该报表为账
11、户式账户式结构；结构；2.编制的理论依据是：编制的理论依据是：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益3.反映企业一定时点的财务状况，即反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.报表项目的排列规则：报表项目的排列规则：资产项目资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前的排在前；负债项目负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前排在前；所有者权益项目所有者权益项目永久性大的排在前永久性大的排在前。财务报表财
12、务报表资产负债表的编制数据来源（一）（一）“年初数年初数”的数据来源的数据来源（二）（二）“期末数期末数”的数据来源的数据来源项目数据：1.直接填列法这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据总账科目期末余额直接填列。目均可以根据总账科目期末余额直接填列。目均可以根据总账科目期末余额直接填列。
13、目均可以根据总账科目期末余额直接填列。例如例如例如例如“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”、“工程物资工程物资工程物资工程物资”、“固固固固定资产清理定资产清理定资产清理定资产清理”、“递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产”、“短期借短期借短期借短期借款款款款”、“交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债”、“应付票据应付票据应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费应交税费应交税费”、“应付利息应付利息应付利息应付利息”、“应付股利应付股利应付股利应付股利”、“其他应付款其他应付款其
14、他应付款其他应付款”、“预计负债预计负债预计负债预计负债”、“递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债”、“实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）”、“资本公积资本公积资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”等项目等项目等项目等项目2.根据同类总账科目的期末余额合并根据同类总账科目的期末余额合并计算填列计算填列（1）“货币资金货币资金”项目，该项目反映库存项目，该项目反映库存现金、银行存款等货币资金的合计数，需现金、银行存款等货币资金的合计数，需根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其其他货币资金他货币资金”三个
15、总账科目的期末余额的三个总账科目的期末余额的合计数填列。合计数填列。3.根据明细账科目余额分析计算填列收归收，付归付，先分两大类收归收，付归付，先分两大类（1）“应收账款应收账款”项目项目（2）“预收款项预收款项”项目项目（3）“应付账款应付账款”项目项目（4）“预付款项预付款项”项目项目再按借方余额、贷方余额分别合计（1）（）（2）的明细账的借方余额合计数放）的明细账的借方余额合计数放资产方的资产方的“应收账款应收账款”项目，项目，注意，提有注意，提有坏账准备的还要减去相关坏账准备的贷方坏账准备的还要减去相关坏账准备的贷方余额。余额。（1）（）（2）的明细账的贷方余额合计数放）的明细账的贷方
16、余额合计数放负债方的负债方的“预收款项预收款项”项目，项目，应收账款总账借余应收账款总账借余24万万明细账：明细账：A公司借余公司借余12万万B公司公司借余借余18万万C公司公司贷余贷余6万万应收账款所提的坏账准备应收账款所提的坏账准备贷余贷余3万万预收款项总账预收款项总账贷余贷余13万万明细账：明细账：D公司公司贷余贷余7万万E公司公司贷余贷余10万万F公司借余公司借余4万万再按借方余额、贷方余额分别合计（1）（）（2）的明细账的借方余额合计数放）的明细账的借方余额合计数放资产方的资产方的“应收账款应收账款”项目，项目，注意，提有注意，提有坏账准备的还要减去相关坏账准备的贷方坏账准备的还要减
17、去相关坏账准备的贷方余额。余额。“应收账款应收账款”项目项目12+18+4-3=31万万（1）（）（2）的明细账的贷方余额合计数放）的明细账的贷方余额合计数放负债方的负债方的“预收款项预收款项”项目，项目，“预收款项预收款项”项目项目7+10+6=23万万3.根据明细账科目余额分析计算填列收归收，付归付，先分两大类收归收，付归付，先分两大类（1）“应收账款应收账款”项目项目（2）“预收款项预收款项”项目项目（3）“应付账款应付账款”项目项目（4）“预付款项预付款项”项目项目再按明细账的借方余额、贷方余额分别合计（3）（）（4）的明细账的借方余额合计数放）的明细账的借方余额合计数放资产方的资产方
18、的“预付款项预付款项”项目，项目，（3）（）（4）的明细账的贷方余额合计数放）的明细账的贷方余额合计数放负债方的负债方的“应付账款应付账款”项目，项目，4.根据总账科目和明细账科目余额分根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列析计算填列如如“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所科目所属的明细科目中将在资产负债表日起属的明细科目中将在资产负债表日起一年一年内到期内到期、且企业不能自主地将清偿义务展、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。期的长期借款后的金额计算填列。5、根据有关科目余额减去其备
19、抵科、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列目余额后的净额填列如如如如“可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产”、“应收账款应收账款应收账款应收账款”、“存存存存货货货货”、“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”等项目，等项目，等项目，等项目，已计提减值准备的，应扣已计提减值准备的，应扣已计提减值准备的，应扣已计提减值准备的，应扣减相应的减值准备减相应的减值准备减相应的减值准备减相应的减值准备。“固定资产固定资产固定资产固定资产”、“无形资产无形资
20、产无形资产无形资产”、“投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产”、“生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产”、“油气资产油气资产油气资产油气资产”项目，项目，项目，项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备应扣除相应的减值准备应扣除相应的减值准备应扣除
21、相应的减值准备帮助记忆的口诀“负债表，账面余，左填借，右填贷，负债表，账面余，左填借，右填贷，一对一，直接填，特殊时，加号。一对一，直接填，特殊时，加号。”是说，资产负债表填制的数据来源是资产是说，资产负债表填制的数据来源是资产负债表账户的期末余额，一般情况下，账负债表账户的期末余额，一般情况下，账户借方余额填在左边资产方，账户贷方余户借方余额填在左边资产方，账户贷方余额填在右边负债方。额填在右边负债方。资产负债表像一个大账户资产负债表像一个大账户“负债表，账面余，左填借，右填贷，负债表，账面余，左填借，右填贷，一对一，直接填，特殊时，加号。一对一，直接填，特殊时，加号。”如果报表项目和账户存
22、在单纯的一一对应关系，如果报表项目和账户存在单纯的一一对应关系，就可以就可以直接把账户期末余额填到报表项目里直接把账户期末余额填到报表项目里。如应收票据、应收股利、应收利息、长期待摊费如应收票据、应收股利、应收利息、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、实收资本、资本公积、盈余债券、专项应付款、实收资本、资本公积、盈余公积，还有固定资产清理和应交税费。公积，还有固定资产清理和应交税费。特殊时，加号特殊时，加号固定资产清理和应交税费有可能出
23、现特殊固定资产清理和应交税费有可能出现特殊情况。固定资产清理是左边资产方的项目，情况。固定资产清理是左边资产方的项目，如果账户发生贷方余额，填制时加如果账户发生贷方余额，填制时加“”号；号；“应交税费应交税费”是右边负债方的项目，是右边负债方的项目，如果账户出现借方余额，表示预交或可抵如果账户出现借方余额，表示预交或可抵扣的税费，填制时同样加扣的税费，填制时同样加“”号。号。“合并项，加总填；合并项，加总填；为了避免报表项目过多，报表过长，有些为了避免报表项目过多，报表过长，有些项目，是将若干账户的余额加总合并后填项目，是将若干账户的余额加总合并后填制，如制，如“货币资金货币资金”，是将，是将
24、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”的期末的期末余额加总后填。余额加总后填。资产类，有备抵，账面余，减后填。资产类，有备抵，账面余，减后填。”资产类账户，如果设置有备抵调整账户，资产类账户，如果设置有备抵调整账户，要将被调整账户借方余额减去其备抵调整要将被调整账户借方余额减去其备抵调整账户的贷方余额后，以净额填列。账户的贷方余额后，以净额填列。被调整账户与其调整账户余额方向相反被调整账户与其调整账户余额方向相反资产类，有备抵，账面余，减后填。资产类，有备抵，账面余，减后填。”例：例：如如“固定资产固定资产”项目，要以项目，要以“固定资产固定资产”账户账面借方
25、余额，减去账户账面借方余额，减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户贷方余额后填账户贷方余额后填列列“无形资产无形资产”项目，要以项目，要以“无形资产无形资产”账账户账面借方余额，减去户账面借方余额，减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户贷方余额后填列；账户贷方余额后填列；资产类，有备抵，账面余，减后填。”例：“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”、“长期长期股权投资股权投资”等资产项目，提有等资产项目，提有“准备准备”的，的，都要以其账面借方余额，减去其都要以其账面借方余额，减去其“准备准备”账户的贷方余额后填列。账户的贷方余额后
26、填列。除此，应收账款的数据后面还有要求除此，应收账款的数据后面还有要求例：资产类，有备抵，账面余，减后填。”例：“存货存货”项目，先合并汇总属于项目，先合并汇总属于“存货存货”的各账户借方余额，再减去的各账户借方余额，再减去“存货跌价准存货跌价准备备”贷方余额填列。贷方余额填列。存货项目包括：存货项目包括：P212同时注意同时注意“生产成本生产成本”借方余额表示在产借方余额表示在产品成本，属于存货品成本，属于存货。“工程物资工程物资”不属于不属于流动资产，流动资产，是为在建工程储备的，在在建是为在建工程储备的，在在建工程下面有单项列示，不要加总到存货里。工程下面有单项列示，不要加总到存货里。例
27、：“两重性，看明细，收归收，付归付，借贷分，两边放。”“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“预收账款预收账款”几个账户，可能是债权债务结算的几个账户，可能是债权债务结算的两重性账户。两重性账户。由于资产负债表要求全面反映债权债务，因此，由于资产负债表要求全面反映债权债务，因此，不能以其总账余额填列，因为总账余额可能是债不能以其总账余额填列，因为总账余额可能是债权债务相抵后的净债权或净债务。所以，要看明权债务相抵后的净债权或净债务。所以，要看明细帐填列。细帐填列。提有坏账准备的应收账款，还要减去坏账准备提有坏账准备的应收账款，还要减去坏账准备（另：其他应收款如果提有
28、坏账准备，也要减去（另：其他应收款如果提有坏账准备，也要减去其坏账准备）其坏账准备）“负债类，时间划，一年内，往上负债类，时间划，一年内，往上提。提。”负债项目，是按照债务的偿还期排列，一年内要负债项目，是按照债务的偿还期排列，一年内要偿还的属于流动负债，放在负债方上部；一年后偿还的属于流动负债，放在负债方上部；一年后偿还的是非流动负债，放在下部。偿还的是非流动负债，放在下部。长期负债中，随着时间推移，有些在一年内到期，长期负债中，随着时间推移，有些在一年内到期，需要年内偿还，需要年内偿还，应从长期负债中拿出来，放到上应从长期负债中拿出来，放到上面流动负债部分的面流动负债部分的“一年内到期的非
29、流动负债一年内到期的非流动负债”项目填列。项目填列。这需要对这需要对“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“专项应付款专项应付款”等的总账、明细账进行分析等的总账、明细账进行分析以得到一年内到期的债务数据。以得到一年内到期的债务数据。综合分析运用以上口诀，要综合分析运用，如前面说的以上口诀，要综合分析运用，如前面说的“长期借款、应付债券、专项应付款长期借款、应付债券、专项应付款”报报表项目和账户是一对一的关系，可以直接表项目和账户是一对一的关系，可以直接填，但如果有一年内到期的，就要同时考填，但如果有一年内到期的，就要同时考虑最后一句口诀。虑最后一句口诀。例题P213项目数据：.直接填列
30、法找出,划这是根据总账科目或明细账科目的期末余这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资产负债表期末数的方法，该额直接填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据总账科目期末表的大部分项目均可以根据总账科目期末余额直接填列。余额直接填列。P213数据计算1、货币资金、货币资金-汇总填汇总填2、两重性的资产项目：应收账款：应收账款：应收账款：总账借余应收账款：总账借余60万，万，P214说明：有明细账贷余说明：有明细账贷余10万，万，由此推导出其明细账还有借余由此推导出其明细账还有借余70万。万。预收账款明细账没有借余预收账款明细账没有借余70万万-坏账准备坏账准备1800=69
31、8200=应收账款应收账款3、两重性的负债项目：预收款项预收账款账户没有数据预收账款账户没有数据应收账款：总账借余应收账款：总账借余60万，万，P214说明：有明细账贷余说明：有明细账贷余10万，万，由此推导出其明细账还有借余由此推导出其明细账还有借余70万。万。预收账款明细账没有借余预收账款明细账没有借余70万万-坏账准备坏账准备1800=698200=应收账款应收账款预收款项预收款项=？两重性的负债项目：预收款项预收账款账户没有数据预收账款账户没有数据应收账款：总账借余应收账款：总账借余60万，万，P214说明：有明细账贷余说明：有明细账贷余10万，万，由此推导出其明细账还有借余由此推导出
32、其明细账还有借余70万。万。预收账款明细账没有借余预收账款明细账没有借余70万万-坏账准备坏账准备1800=698200=应收账款应收账款应收账款明细账贷余应收账款明细账贷余10万万=预收款项预收款项4两重性的资产项目：预付款项预付账款总账借余预付账款总账借余10万万明细账：明细账贷余明细账：明细账贷余5万万推导出明细账还有借余推导出明细账还有借余15万。万。再看应付账款：总账贷余再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余明细账有借余20万万推导出明细账还有贷余推导出明细账还有贷余1153800预付款项预付款项=？两重性的资产项目：预付款项预付账款总账借余预付账款总账借余10万万明细账：明
33、细账贷余明细账：明细账贷余5万万推导出明细账还有借余推导出明细账还有借余15万。万。再看应付账款：总账贷余再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余明细账有借余20万万推导出明细账还有贷余推导出明细账还有贷余1153800明细账借余明细账借余15万万+借余借余20万万=35万万=预付款项预付款项5、两重性的负债项目：应付账款预付账款总账借余预付账款总账借余10万万明细账：明细账贷余明细账：明细账贷余5万万推导出明细账还有借余推导出明细账还有借余15万。万。再看应付账款：总账贷余再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余明细账有借余20万万推导出明细账还有贷余推导出明细账还有贷余1153
34、800借余借余15万万+借余借余20万万=35万万=预付款项预付款项应付账款应付账款=？两重性的负债项目：应付账款预付账款总账借余预付账款总账借余10万万明细账：明细账贷余明细账：明细账贷余5万万推导出明细账还有借余推导出明细账还有借余15万。万。再看应付账款：总账贷余再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余明细账有借余20万万推导出明细账还有贷余推导出明细账还有贷余1153800明细账：明细账：借余借余15万万+借余借余20万万=35万万=预付款项预付款项贷余贷余5万万+贷余贷余1153800=1203800=应付账款应付账款6、存货汇总后-存货跌价准备7、固定资产8、无形资产资产负债
35、表的项目数据能告诉我们什么？从一家上市公司销售商品的收款方式，可以看出从一家上市公司销售商品的收款方式，可以看出公司的市场竞争实力。公司的市场竞争实力。产品极为枪手的上市公司，可能是先收款，再发产品极为枪手的上市公司，可能是先收款，再发货，在年报中，则体现为预收账款多。货，在年报中，则体现为预收账款多。体现了公司产品的抢手，有人愿意提前付款订货。体现了公司产品的抢手，有人愿意提前付款订货。市场竞争实力从大到小，体现在会计科目上依次市场竞争实力从大到小，体现在会计科目上依次为：预收账款多、货币资金多、应收票据中银行为：预收账款多、货币资金多、应收票据中银行承兑汇票、应收票据中商业承兑汇票、应收账
36、款。承兑汇票、应收票据中商业承兑汇票、应收账款。应收票据应收票据应收票据：包括银行承兑汇票和商业承兑应收票据：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，产品较为热销的上市公司，普遍会汇票，产品较为热销的上市公司，普遍会要求收货人支付具有银行信用作保证的银要求收货人支付具有银行信用作保证的银行承兑汇票。相反，产品不算热销的上市行承兑汇票。相反，产品不算热销的上市公司，应收票据则大多数为商业承兑汇票。公司，应收票据则大多数为商业承兑汇票。应收账款：赊销产生应收账款：赊销产生应收账款：赊销产生，与营业收入相关，应收账款：赊销产生，与营业收入相关，营业收入增加，利润增加。但销售虽成立，营业收入增加，利润增加。但
37、销售虽成立，却还没有真金白银流入，且：却还没有真金白银流入，且：（1）可能存在舞弊，粉饰利润。）可能存在舞弊，粉饰利润。（2）可能造成坏账，应收账款大，计提坏）可能造成坏账，应收账款大，计提坏账准备时会多，可能引爆业绩地雷。账准备时会多，可能引爆业绩地雷。应收账款应收账款应收账款：一般而言，应收账款与上市公应收账款：一般而言，应收账款与上市公司的营业收入应该保持比较稳定的比例关司的营业收入应该保持比较稳定的比例关系，如果应收账款突然大增，且增幅高于系，如果应收账款突然大增，且增幅高于营业收入增幅，往往不是什么好兆头。营业收入增幅，往往不是什么好兆头。反之，在营业收入增加的前提下，应收账反之，在
38、营业收入增加的前提下，应收账款能够减少，则是吉兆，说明企业的产品款能够减少，则是吉兆，说明企业的产品竞争力增强了。竞争力增强了。应收账款账龄情况表应收账款账龄情况表（见财报附注中），应收账款账龄情况表（见财报附注中），一年以内的应收账款所占比例越多越好，一年以内的应收账款所占比例越多越好，经验显示，优秀上市公司，其一年以内应经验显示，优秀上市公司，其一年以内应收账款所占比例至少应在收账款所占比例至少应在85%以上。对于以上。对于薄利多销的上市公司，应特别注意其应收薄利多销的上市公司，应特别注意其应收账款的坏账率，也许账款的坏账率，也许1%的坏账率就会损失的坏账率就会损失掉一年的利润，导致赔本生
39、意。掉一年的利润，导致赔本生意。坏账准备，计提方式原则上越严格越对坏账准备，计提方式原则上越严格越对投资者有利。投资者有利。谨慎。谨慎。其他应收款其他应收款其他应收款：这个往往是其他应收款：这个往往是“藏污纳垢藏污纳垢”之之地，很多危险都潜伏在地，很多危险都潜伏在“其他其他”中，如大中，如大股东占用上市公司资金，绝大多数都体现股东占用上市公司资金，绝大多数都体现在上市公司其他应收款中，一些公司间非在上市公司其他应收款中，一些公司间非正常的与经营无关的资金拆借也会体现在正常的与经营无关的资金拆借也会体现在该科目中。总体来说，越是经营规范、主该科目中。总体来说，越是经营规范、主业突出、业绩优良的上
40、市公司，其他应收业突出、业绩优良的上市公司，其他应收款越少，甚至为零。款越少，甚至为零。预付款预付款预付款：顾名思义是指上上市公司尚未拿预付款：顾名思义是指上上市公司尚未拿到货时，支付给供货单位的定金或货款。到货时，支付给供货单位的定金或货款。一般来说预付款较少为好。一般来说预付款较少为好。当然对于一些需大量采购当然对于一些需大量采购大宗商品大宗商品作为原作为原材料的上市公司来说，在大宗商品紧缺、材料的上市公司来说，在大宗商品紧缺、价格处于上涨区间时，增加预付款，有利价格处于上涨区间时，增加预付款，有利于保障原材料来源以及降低成本。于保障原材料来源以及降低成本。预付款预付款但是如果对价格走势判
41、断失误，在原材料价格上涨时大量但是如果对价格走势判断失误，在原材料价格上涨时大量支付预付款，待原材料到手时，其价格已经大跌。这就会支付预付款，待原材料到手时，其价格已经大跌。这就会大大挤压产品的利润空间，甚至形成原材料价格高于产品大大挤压产品的利润空间，甚至形成原材料价格高于产品价格的尴尬情况。价格的尴尬情况。例如例如云南铜业云南铜业2008年半年报中，预付款猛增年半年报中，预付款猛增55亿元（主亿元（主要用途增加存货），但其后铜价遭遇大跌，其盈利可想而要用途增加存货），但其后铜价遭遇大跌，其盈利可想而知。因此对存在大量预付款，用以购买原材料的上市公司，知。因此对存在大量预付款，用以购买原材料
42、的上市公司，投资者务必密切关注原材料和产成品的价格走势。一旦价投资者务必密切关注原材料和产成品的价格走势。一旦价格出现拐点，对上市公司利润的影响，不是暴涨就是暴跌。格出现拐点，对上市公司利润的影响，不是暴涨就是暴跌。价格下跌，购进的存货要计提存货跌价准备，影响利润。价格下跌，购进的存货要计提存货跌价准备，影响利润。存货：看是什么存货，很重要。茅台酒，价格一直在涨，存货增长，价值也在涨。物有所值：1960年，国内大饥荒，青壮年每天定量3两米（150克）。茅台酒厂无米酿酒，特批2200吨粮食给茅台酒厂酿酒！而据悉，此期间，中国大陆有数千万人饿死。但茅台酒厂1959年到61年的产量并没有减少，且更有
43、收藏价值！1958年土陶瓶茅台酒145.6万元创国内最高价。（令人令人震撼的历史残片震撼的历史残片）到过1300一瓶，现在因反腐等原因，跌到1000左右。存货：过大，说明可能产品滞销。1.存货与上市公司营业收入、营业成本之间应该存货与上市公司营业收入、营业成本之间应该保持一个稳定的比例。准确的说，应该是主营业保持一个稳定的比例。准确的说，应该是主营业务成本。若存货增多，产品有滞销嫌疑，自然影务成本。若存货增多，产品有滞销嫌疑，自然影响利润。可仔细看看会计附注中存货的明细表。响利润。可仔细看看会计附注中存货的明细表。2.与预付款项一样，当市场价格出现拐点时，大与预付款项一样，当市场价格出现拐点时
44、，大量的存货对上市公司利润有助涨和助跌的作用。量的存货对上市公司利润有助涨和助跌的作用。在经济衰退时，计提存货跌价准备往往成为上市在经济衰退时，计提存货跌价准备往往成为上市公司巨额亏损的首要原因。公司巨额亏损的首要原因。存货存货3.存货的计提标准和计提比例，会影响到上市存货的计提标准和计提比例，会影响到上市公司当期利润，因此可以通过对比同行业中上市公司当期利润，因此可以通过对比同行业中上市公司的存货跌价准备计提方法和比例，考虑其是公司的存货跌价准备计提方法和比例，考虑其是否充分与恰当。否充分与恰当。4.一些上市公司由于产品本身的特殊性，其一些上市公司由于产品本身的特殊性，其存货跌价风险较一般公
45、司要高得多，对这些公司存货跌价风险较一般公司要高得多，对这些公司而言，一旦产品出现滞销，存货价值会大大缩水，而言，一旦产品出现滞销，存货价值会大大缩水，甚至归零。如彩电类公司采购的液晶面板，汉王甚至归零。如彩电类公司采购的液晶面板，汉王科技的存货，其价格往往会在几个月之间，大幅科技的存货，其价格往往会在几个月之间，大幅下调。乳品企业的鲜奶产品，若几天滞销，存货下调。乳品企业的鲜奶产品，若几天滞销，存货价值就归为零价值就归为零。固定资产固定资产制造业上市公司固定资产占比往往很大，一般制造业上市公司固定资产占比往往很大，一般都会超过都会超过50%。具体看在会计附注中的固定资产。具体看在会计附注中的
46、固定资产明细表看出，公司将资金都用在什么地方，是热明细表看出，公司将资金都用在什么地方，是热衷于建设豪华办公楼，还是投向了直接与生产有衷于建设豪华办公楼，还是投向了直接与生产有关的机器设备。关的机器设备。要特别关注的是：固定资产折旧的会计政策。要特别关注的是：固定资产折旧的会计政策。盈利能力强的上市公司，往往趋向于缩短折旧时盈利能力强的上市公司，往往趋向于缩短折旧时间。反之。与同行业公司相比，如果一家公司的间。反之。与同行业公司相比，如果一家公司的折旧期较长，往往不是什么好事，相反，折旧期折旧期较长，往往不是什么好事，相反，折旧期较短的公司，更值得关注。较短的公司，更值得关注。在建工程在建工程
47、在建工程建好后，投入使用就将转入固定资在建工程建好后，投入使用就将转入固定资产。其与固定资产的最大不同在于，在建工程不产。其与固定资产的最大不同在于，在建工程不需要计提折旧。这是因为这个不同，该科目容易需要计提折旧。这是因为这个不同，该科目容易成为公司业绩造假的成为公司业绩造假的“死角死角”。比如说，一项本早已完工的项目，上市公司比如说，一项本早已完工的项目，上市公司迟迟不将其转入固定资产科目，由此少计提折旧迟迟不将其转入固定资产科目，由此少计提折旧费，虚增利润。因此投资者有必要查看一下附注费，虚增利润。因此投资者有必要查看一下附注中，在建工程明细表，如果对照以前的明细表，中，在建工程明细表，
48、如果对照以前的明细表，发现一项工程拖了几年不完工，则要保持警惕。发现一项工程拖了几年不完工，则要保持警惕。资产减值准备：资产减值准备：上市公司计提各类资产减值准备，有上市公司计提各类资产减值准备，有可能不是按照实际贬值速度逐年计提，而可能不是按照实际贬值速度逐年计提，而是突然大幅计提，从而导致上市公司当期是突然大幅计提，从而导致上市公司当期利润大幅下滑。利润大幅下滑。往往，那些盈利能力差、应收账款多、往往，那些盈利能力差、应收账款多、现金流又不畅的上市公司，容易出现大幅现金流又不畅的上市公司，容易出现大幅计提的现象计提的现象有隐瞒实际损失的动机。有隐瞒实际损失的动机。货币资金与长、短期借款货币
49、资金与长、短期借款看货币资金看货币资金和和借款借款拥有，目前自有拥有，目前自有外来，要还本付息外来，要还本付息越大越好越大越好越小越好越小越好短期借款多，要在近期安排还款，过大，是否已拖短期借款多，要在近期安排还款，过大，是否已拖欠，还不出，有还款麻烦，情况不好。欠，还不出，有还款麻烦，情况不好。长期借款多，吞钱机器，借款费用增大财务费用，长期借款多，吞钱机器，借款费用增大财务费用，减少利润，利率上升则更不妙。减少利润，利率上升则更不妙。借款多，企业高速成长期已过，警惕。借款多，企业高速成长期已过，警惕。短期借款与长期借款：1.考虑企业利息支出在费用中占比大小，考虑企业利息支出在费用中占比大小
50、，当央行调整利率时，计算下利率调整对企当央行调整利率时，计算下利率调整对企业利润的影响力度。业利润的影响力度。2.上市公司的贷款条件。如果贷款中有上市公司的贷款条件。如果贷款中有相当部分是信用贷款，说明银行对上市公相当部分是信用贷款，说明银行对上市公司的基本面相当信任。司的基本面相当信任。短期借款与长期借款：3.关注贷款利率。银行的贷款利率设下限，上限是浮动的。关注贷款利率。银行的贷款利率设下限，上限是浮动的。当上市公司的贷款利率较优惠时，也可以看出银行眼中公当上市公司的贷款利率较优惠时，也可以看出银行眼中公司的信誉度与安全性。司的信誉度与安全性。我国的信贷环境，总是由于宏观经济环境及政策调控