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1、第第 5 5 章章 物流成本控制物流成本控制一、什么是物流成本控制物流成本控制就是在物流活动过程中，对物流成本按照事先拟定的目标或标准,严格加以监督，发现偏差就及时找出原因，采取措施加以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用限制在标准规定的范围之内，保证物流成本目标和成本预算的完成。以完成预定成本目标和预算为目的的成以完成预定成本目标和预算为目的的成本控制本控制第第 5 5 章章 物流成本的控制物流成本的控制二、物流成本控制在企业成本管理中的作用为企业获得竞争优势为企业获得竞争优势 竞争战略(迈克尔波特)：成本领先、差异化、目标聚集 取得更高利润、扩大市场份额、确立竞争优势为企业创造利润
2、为企业创造利润 增加利润、抑制利润下降第第 5 5 章章 物流成本控制物流成本控制三、成本控制的程序和内容 1、事前控制：在物流作业之前对影响物流成本的经、事前控制：在物流作业之前对影响物流成本的经济活动进行事前的预测、规划、审核，以便确定目济活动进行事前的预测、规划、审核，以便确定目标物流成本。标物流成本。提出对物流功能和物流成本的要求，从根本上避免功能过提出对物流功能和物流成本的要求，从根本上避免功能过剩、成本过高的问题；剩、成本过高的问题；制定物流成本管理控制制度，防范浪费的发生。制定物流成本管理控制制度，防范浪费的发生。第第 5 5 章章 物流成本控制物流成本控制三、成本控制的程序和内
3、容2、事中控制：在物流作业过程中，也就是物流成本、事中控制：在物流作业过程中，也就是物流成本形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标物流形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，及时发现不良偏差并纠正，以保证目成本进行对比，及时发现不良偏差并纠正，以保证目标成本的实现。标成本的实现。事中控制应与成本分级责任管理制度结合，以便及时将发事中控制应与成本分级责任管理制度结合，以便及时将发现的偏差反馈到相关责任部门。现的偏差反馈到相关责任部门。3、事后控制：物流成本形成后，对实际物流成本的、事后控制：物流成本形成后，对实际物流成本的核算、分析和考核。通过对比，确定成本的节约和浪核算
4、、分析和考核。通过对比，确定成本的节约和浪费，查明原因，明确责任归属，进行考核和奖罚。并费，查明原因，明确责任归属，进行考核和奖罚。并对原控制方案检查修正，修订成本控制标准对原控制方案检查修正，修订成本控制标准。第第 5 5 章章 物流成本控制物流成本控制四、物流成本控制的要求成本控制与物流服务质量控制相结合局部控制与整体控制相结合全面控制与重点控制相结合经济控制与技术控制相结合专业控制与全员控制相结合五、物流成本控制方法：目标成本法五、物流成本控制方法：目标成本法什么是目标成本法目标成本法：所谓目标成本(Target Cost)，是指根据市场调查，根据市场客户需要的物流服务水平和愿意为此支付
5、的价格，预计可实现的物流营业收入，扣除目标利润后而必须达成的成本目标值。目标成本法是以实现目标利润为目的，以目标成本法是以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对企业产品或服务进行目标成本为依据，对企业产品或服务进行利润计划和成本管理的方法。利润计划和成本管理的方法。目标成本控制的流程：目标成本控制的流程：产品定位产品定位目标价格目标价格目标利润目标利润目标成本目标成本产品工艺设计产品工艺设计设计设计是否符合是否符合目标成本目标成本要求要求将设计产品投产将设计产品投产修改次要的修改次要的产品工艺设计产品工艺设计案例：目标成本法应用于助听器成本控制案例：目标成本法应用于助听器成本控制 某企业助听
6、器销售价格某企业助听器销售价格750750元，成本元，成本650650元，单位盈元，单位盈利利100100元，并占有市场份额元，并占有市场份额30%30%。竞争对手推出了采用电脑芯片的助听器，性能提竞争对手推出了采用电脑芯片的助听器，性能提高，售价也提高到高，售价也提高到10001000元，对客户有很大吸引力。元，对客户有很大吸引力。企业通过市场调查和客户分析认为，相当一部分企业通过市场调查和客户分析认为，相当一部分客户仍然会选择本企业的助听器，并且如果售价客户仍然会选择本企业的助听器，并且如果售价降至降至600600元，助听器仍然可以保持其元，助听器仍然可以保持其30%30%的市场份额的市场
7、份额。如果公司仍然要保证如果公司仍然要保证100元的单位盈利，则必须降低成本，重新设元的单位盈利，则必须降低成本，重新设计助听器。即目标成本为计助听器。即目标成本为 目标成本目标成本=售价售价 单位盈利单位盈利=600 100=500元元 成本降低成本降低=650 500=150元元 依据目标成本，提出以下设计改进方案：依据目标成本，提出以下设计改进方案：增减研增减研究与开究与开发费用发费用替换现替换现有扬声有扬声器器替换麦替换麦克风部克风部件件替换开替换开关关改变质改变质量检验量检验程序程序改变包改变包装装改变耳改变耳机材料机材料方案一方案一 50 303040方案二方案二 50 30304
8、0方案三方案三40 50 3030402020五、物流成本控制方法：目标成本法五、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法的特点与优势:以顾客为导向求得竞争优势;在产品生产前就衡量产品的功能、消费者需求、产品的价格和利润;在产品的研发设计阶段就设计好产品的成本，而不是仅仅在制造过程中降低成本。这使得成本成为参与产品开发的积极因素。（一）目标成本的确定制定目标售价/预计收入确定目标利润目标利润率法目标利润率法该方法以本企业必须达到同类企业的平均利润水平为目标。目标利润目标利润=预计物流服务收入预计物流服务收入 同类企业平均营业利润率同类企业平均营业利润率目标利润目标利润=本企业净资产本企业净资产
9、同类企业平均净资产利润率同类企业平均净资产利润率 目标利润目标利润=本企业总资产本企业总资产 同类企业平均资产利润率同类企业平均资产利润率上年利润基数法上年利润基数法该方法以未来利润在现有基础上适当稳步增长为目标。目标利润目标利润=上年利润上年利润 利润增长率利润增长率（一）目标成本的确定制定目标成本 目标成本目标成本=预计销售收入预计销售收入 目标利润目标利润 =预计售价预计售价 目标作业量目标作业量 目标利润目标利润目标成本的可行性分析物流目标成本的分解与落实目标成本确定实例目标成本确定实例：运输企业的平均营业利润率为运输企业的平均营业利润率为15%，运输作，运输作业的市场价格为业的市场价
10、格为1元元/t.km，某运输企业的预某运输企业的预计作业量为计作业量为500万万t.km。试确定目标成本？试确定目标成本？预计收入预计收入=预计售价预计售价 目标作业量目标作业量 =1 500万万=500 万万 目标利润目标利润 =预计收入预计收入 同类企业平均营业利润率同类企业平均营业利润率 =500万万 15%=75万万 目标总成本目标总成本=预计收入预计收入 目标利润目标利润 =500万万 75万万=425万万 目标单位成本目标单位成本=425万万/500万万=0.85 元元/t.km目标成本确定作业：目标成本确定作业：某批发公司上年度以某批发公司上年度以5元价格买入元价格买入10万件电
11、器，万件电器，以平均每件以平均每件10元卖出。有关经营成本如下：元卖出。有关经营成本如下：下一年度购销数量不变，但客户要求有下一年度购销数量不变，但客户要求有10%的折扣，而公司可的折扣，而公司可以从供应商处得到以从供应商处得到2%的优惠。的优惠。如果下年购买订单数减少到如果下年购买订单数减少到800，分销装运单位成本降低，分销装运单位成本降低5元元，利润保持与上年一样，则仓储的，利润保持与上年一样，则仓储的目标成本是多少？目标成本是多少？作业作业成本动因成本动因数量数量单位成本单位成本成本额成本额购买购买购买订单数购买订单数1000100100000仓储仓储搬运次数搬运次数800020160
12、000分销分销分销次数分销次数50080 40000固定成本固定成本100000（二）目标成本的分解什么是目标成本分解？什么是目标成本分解？1.将企业总体的目标成本值自上而下按组组织织结结构构进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的成本目标。2.2.将将总体体目目标成成本本分分解解到到各各种种产品品（服服务务），然然后后再再将将各各产品品的的目目标成成本本分分解解到到各各车间(部部件件)或或工工序序（作业作业）。（二）目标成本的分解1）企企业总体目体目标成本的分解成本的分解 如果某企如果某企业属于属于多品种生多品种生产企企业，在，在这种情况下，种情
13、况下，应先将企先将企业总体目体目标成本分解成本分解为各各产品的目品的目标成本成本。企业总体的目标成本企业总体的目标成本=企业企业 i 产品的目标成本产品的目标成本=案例：目标成本分解案例：目标成本分解企业有甲、乙两种产品。企业有甲、乙两种产品。甲产品：甲产品：50005000单位，单价单位，单价600600元，流转税元，流转税165000165000元，目标利润率元，目标利润率23%23%乙产品：乙产品：50005000单位，单价单位，单价400400元，流转税元，流转税110000110000元，目标利润率元，目标利润率18%18%同行业标杆企业的平均营业利润率同行业标杆企业的平均营业利润率
14、 20%20%。企业总体目标成本企业总体目标成本 =（5000600500060050004005000400）（1 120%20%）-（165000 165000 110000110000）=3725000=3725000元元甲产品目标成本甲产品目标成本 =5000600=5000600（1 123%23%）-165000=2145000-165000=2145000元元乙产品目标成本乙产品目标成本 =5000400=5000400（1 118%18%）-110000=1530000-110000=1530000元元甲乙产品目标成本之和甲乙产品目标成本之和 =3675000=3675000元
15、元可调整成本可调整成本 =3725000-3675000=50000=3725000-3675000=50000元元 （二）目标成本的分解2）产品目品目标成本的分解成本的分解将各将各产品的目品的目标成本成本结合企合企业的生的生产工工艺流流程、程、组织体系和各体系和各项费用的用的发生情况等生情况等继续分解分解。(1)按按产品品组成分解成分解 产品部件产品部件 i i 的目标成本的目标成本 =产品目标成本产品目标成本 部件部件 i i 功能功能评价系数价系数 =产品目标成本产品目标成本 部件部件 i i 历史成本构成百分率历史成本构成百分率序号序号部件部件功能系数功能系数目标成本分配目标成本分配1
16、主机主机0.74422.982电源电源0.06980.283附件附件0.04650.194箱体箱体0.13950.551.00004.00序号序号部件部件历史成本历史成本历史成本构成历史成本构成目标成本分配目标成本分配1主机主机3.510.732.922电源电源0.380.080.323附件附件0.190.040.164箱体箱体0.720.150.604.81.004.00（二）各产品目标成本的分解(2)按产品生产的流程分解（物流作业流程）按产品生产的流程分解（物流作业流程）产品生产流程产品生产流程 i i 的目标成本的目标成本=产品目标成本产品目标成本 流程流程 i i 历史成本构成百分率历
17、史成本构成百分率物流作业流程物流作业流程历史成本构成历史成本构成各流程目标成本各流程目标成本订单处理订单处理15%1230分拣备货分拣备货40%3280加工包装加工包装10%820送货送货35%2870100%8200物流配送总目标成本分解物流配送总目标成本分解案例：与基期盈利水平直接挂钩的目标成本案例：与基期盈利水平直接挂钩的目标成本分解分解 某企业生产某企业生产A A、B B、C C三种产品，上年三种产品的三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为销售利润率分别为2020、1212、1515，计划期要求，计划期要求销售利润率增长销售利润率增长2 2，预计销售收入预计销售收入分别为分别为505
18、0万元、万元、3030万元、万元、2020万元，销售税金分别为万元，销售税金分别为5 5万元、万元、3 3万元、万元、2 2万元。要求：确定企业总体的目标成本和各产品的万元。要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本目标成本。1.1.按基期产品销售利润率计算计划期产品平均销售利润率。按基期产品销售利润率计算计划期产品平均销售利润率。2.2.计划期产品平均销售利润率。计划期产品平均销售利润率。3.3.=20%0.5+12%=20%0.5+12%0.3+15%0.2+2%=18.6%0.3+15%0.2+2%=18.6%2.2.计划期总体目标成本。计划期总体目标成本。3.3.=100 10-1
19、0018.6%=71.4(=100 10-10018.6%=71.4(万元万元)3.3.计划期各产品目标成本。计划期各产品目标成本。4.4.A A产品产品 =50 5-5022%=34=50 5-5022%=34（万元）（万元）5.5.B B产品产品 =30 3-3014%=22.8=30 3-3014%=22.8（万元）（万元）6.6.C C产品产品 =20 2-2017%=14.6=20 2-2017%=14.6（万元）（万元）（三）目标成本的实现（三）目标成本的实现实现目标成本：将企业实际发生的物流成本企业实际发生的物流成本控制在目标成本之内。采用超部门团队方式，打破部门意识，以实现总体
20、实现总体目标成本目标成本为前提，控制本部门的成本，避免为降低本部门成本而造成其它部门成本增高。考核目标成本的实施效果，实行“成本否决”。六、物流成本控制方法：目标成本法六、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法与传统成本管理的区别目标成本法目标成本法传统成本管理传统成本管理指导思想以市场市场为向导，围绕企业的经营利润目标以基期的成本水平为依据，并考虑计划期的因素变动管理范围对产品进行全面、全过程全面、全过程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重点侧重于事前控制和事中控制事前控制和事中控制，及时分析差异侧重于事后分析，提出下期改进的意见管理责任强调目标成本指标的分解归口分解归口管理管理，强调各部
21、门的成本责任，强调执行人参与成本控制强调成本的产生和综合成本，执行人被动参与成本控制七、物流成本控制方法：七、物流成本控制方法：标准成本法标准成本法 （1 1）什么是标准成本）什么是标准成本标准成本是通过准确的调查、分析与技术测定而制定的、在正常条件下开展物流活动时应该发生的成本。标准成本中基本排除了不应该发生的“浪费”，因此是一种“应该成本应该成本”。（2 2）什么是）什么是标准成本控制法标准成本控制法标准成本法以标准成本标准成本为基础，把成本的实际发生额区分为标准成本和成本差异标准成本和成本差异两部分：实际成本实际成本 =标准成本标准成本 +成本差异成本差异 一旦出现了成本差异，即说明实际
22、成本偏离了标准成本，以此为线索分析成本差异产生的原因，明确责任归属，采取措施降低成本，达到控制目的。（一）物流标准成本的分类（一）物流标准成本的分类1 1）理想标准成本理想标准成本是以现有生产经营条件处于是以现有生产经营条件处于最优状态最优状态为基础确定的为基础确定的最低水平的成本。最低水平的成本。理想标准成本在现实中很难实现，它的用途是提供提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。（一）物流标准成本的分类（一）物流标准成本的分类2)2)正常标准成本正常标准成本正正常常标标准准成成本本是是根根据据正正常常的的耗耗用用水水平平、正正常常的的价价格格
23、和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。客观性、科学性客观性、科学性现实性、可行性现实性、可行性稳定性稳定性在标准成本系统中，广泛使用的是在标准成本系统中，广泛使用的是正常标准成本。正常标准成本。（一）物流标准成本的分类（一）物流标准成本的分类3 3）基本标准成本基本标准成本基本标准成本是企业依据过去几年实际营运资料所设定的标准成本（长长期期标标准准，不不随随每每期期实实际际发发生生成成本进行修正本进行修正）。基本标准成本长期保持不变，它可以使各个时期的实际成本以同一标准进行比较，以反映成本的变化。（一）物流标准成本的分类（一）物流标准成本的分类
24、4 4）现行标准成本现行标准成本根根据据其其适适用用期期应应该该发发生生的的价价格格、效效率率和和生生产产经经营营能能力利用程度等制定的标准成本。力利用程度等制定的标准成本。“现现行行标标准准成成本本”可可以以根根据据下下一一期期可可能能发发生生的的因因素素变化而进行修订。变化而进行修订。这这种种标标准准成成本本适适用用于于在在经经济济形形势势变变化化多多端端的的情情况况下下使用。使用。（二）实施标准成本控制的步骤：（二）实施标准成本控制的步骤：1.制定单位物流作业的标准成本；2.根据实际作业量和单位标准成本计算物流作业的标准成本；3.汇总计算物流作业的实际成本；4.计算差异成本；5.分析成本
25、差异发生的原因；6.提出成本控制措施和报告。（三）正常标准成本的制定（三）正常标准成本的制定物流成本由物流服务的直接材料费用、直接直接材料费用、直接人工费用和间接费用人工费用和间接费用三部分组成。标准物流成本直接人工直接材料间接费用用量标准用量标准价格标准价格标准单位产品单位产品材料消耗量材料消耗量单位产品单位产品直接人工工时直接人工工时原材料单价原材料单价小时工资率小时工资率小时间接费用小时间接费用分配率分配率（三）正常标准成本的制定（三）正常标准成本的制定1）物流服务直接材料的标准成本 直直接接材材料料的的标标准准用用量量，指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需的材料数
26、量。其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失等。价价格格标标准准，指购买材料、燃料和动力应付的标准价格，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得单位材料的完全成本。直接材料直接材料标准成本标准成本直接材料直接材料的标准用量的标准用量材料的标准价格材料的标准价格=（三）正常标准成本的制定（三）正常标准成本的制定例：直接材料标准成本的确定直接材料标准成本直接材料标准成本（三）正常标准成本的制定（三）正常标准成本的制定2)物流服务直接人工的标准成本 标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需要的工作时间，包括进行该项物流作业所费工时、必要的间歇和停工时间所费的
27、工时等。工资率标准，也就是每一标准工时应分配的工资额。直接人工直接人工标准成本标准成本标准标准人工工时人工工时标准小时标准小时工资率工资率=（三）正常标准成本的制定（三）正常标准成本的制定例：直接人工标准成本的确定确定小时工资率确定小时工资率确定单位产品工时确定单位产品工时（标准小时工资率）（标准小时工资率）（标准人工工时）（标准人工工时）出入库作业出入库作业360009.018（三）正常标准成本的制定（三）正常标准成本的制定3）物流服务间接费用标准成本间间接接费费用用分分配配率率标标准准取取决决于于两两个个因因素素：企企业业充充分分利利用用现现有有生生产产能能力力所所可可能能达达到到的的最最
28、高高作作业业量量，通通常常用用直直接接人人工工小小时时或或机器小时表示。机器小时表示。间接费用预算。间接费用预算。间接费用间接费用标准成本标准成本标准标准工时数工时数标准工时标准工时分配率分配率=标准工时分配率标准工时分配率=间接费用预算间接费用预算/作业量标准（工时数）作业量标准（工时数）（三）正常标准成本的制定（三）正常标准成本的制定例：变动间接费用标准成本的确定出入库作业出入库作业配货作业配货作业间接间接间接间接间接间接间接间接（四）标准成本法的成本差异分析（四）标准成本法的成本差异分析1）成本差异 标准成本控制法是以标准成本标准成本为基准，衡量实际成本与标准成本的差异。对差异进行分解并
29、分析。实际成本实际成本 标准成本：不利差异、逆差、超支标准成本：不利差异、逆差、超支 实际成本实际成本 标准成本：有利差异、顺差、节约标准成本：有利差异、顺差、节约成本差异可按成本项目分解为成本差异可按成本项目分解为直接材料成本差异、直接材料成本差异、直接人工成本差异和间接费用差异（变动成本差异直接人工成本差异和间接费用差异（变动成本差异和固定成本差异）和固定成本差异）（四）标准成本法的成本差异分析（四）标准成本法的成本差异分析2）直接材料差异的分析）直接材料差异的分析物流直接材料成本差异的形成是由于实际价格脱离实际价格脱离标准价格、实际用量脱离标准用量标准价格、实际用量脱离标准用量造成的。直
30、接材料成本的差异可以分解为用量差异和价格差异。直接材料成本差异直接材料成本差异 =实际材料成本实际材料成本 标准材料成本标准材料成本 =实际用量实际用量实际价格实际价格标准用量标准用量标准价格标准价格 =实际用量实际用量实际价格实际价格实际用量实际用量标准价格标准价格 实际用量实际用量标准价格标准价格标准用量标准用量标准价格标准价格 =实际用量实际用量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）+（实际用量标准用量）（实际用量标准用量）标准价格标准价格价格差异价格差异用量差异用量差异2 2）直接材料差异的分析）直接材料差异的分析 某运输企业制定某物流服务直接材料的某运输企业制定某物流服务直接材料的
31、 标准用量标准用量150kg；材料标准单价为；材料标准单价为1.2元元 在实际提供该物流服务时，实际耗用的材在实际提供该物流服务时，实际耗用的材料量为料量为158Kg，材料实际价格为，材料实际价格为1.25元。元。直接材料费用的差异直接材料费用的差异=158 1.25-150 1.2 =17.5元元 用量差异用量差异=（实际用量标准用量）（实际用量标准用量）标准价格标准价格 =（158 150）1.2=9.6元元 价格差异价格差异=实际用量实际用量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）=158（1.25 1.2）=7.9元元（四）标准成本法的成本差异分析（四）标准成本法的成本差异分析3）直接
32、人工成本差异的分析直接人工成本差异的分析物流直接人工成本差异的形成是由于实际工资物流直接人工成本差异的形成是由于实际工资率脱离标准工资率、实际工时脱离标准工时造率脱离标准工资率、实际工时脱离标准工时造成的。直接人工成本的差异取决于成的。直接人工成本的差异取决于工资率差异工资率差异和和人工效率差异人工效率差异。实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率 标准工资率）标准工资率）（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率工资率差异工资率差异人工效率人工效率差异差异直接人工直接人工成本差异成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异 =实际人工成本实际人工成本 标准人工成本标准人工成本
33、 =520*9.5*5.2=520*9.5*5.2 520*10*5=312 520*10*5=312 元元工资率差异工资率差异=业务量业务量*实际工时实际工时*（实际工资率（实际工资率 标准工资标准工资率）率）=520 =520 次次*9.5 *9.5 小时小时/次次 *（5.2-5)5.2-5)元元/小时小时 =988 =988 元元人工效率差异人工效率差异 =业务量业务量*（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）*标准工标准工资率资率 =520=520 次次*（9.5-109.5-10）小时）小时/次次*5 *5 元元/小时小时 =-1300-1300 元元例：某公司制定送货作业标准工
34、时例：某公司制定送货作业标准工时10小时，标小时，标准小时工资率准小时工资率5元。作业中实际送货时间为元。作业中实际送货时间为9.5小时，实际小时工资率小时，实际小时工资率5.2元。送货次数元。送货次数520次，次，试分析直接人工成本差异？试分析直接人工成本差异？（四）标准成本法的成本差异分析（四）标准成本法的成本差异分析4）间接变动成本差异的分析物流间接变动成本差异的形成是由于实际工时物流间接变动成本差异的形成是由于实际工时分配率脱离标准、实际工时脱离标准造成的。分配率脱离标准、实际工时脱离标准造成的。其差异取决于其差异取决于耗费差异耗费差异和和效率差异效率差异。实际工时实际工时（实际工时分
35、配率（实际工时分配率 标准工时分配率）标准工时分配率）（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）标准工时分配率标准工时分配率耗费差异耗费差异效率差异效率差异间接变动间接变动成本差异成本差异变动间接成本差异变动间接成本差异 =实际变动间接成本实际变动间接成本 标准变动间接成本标准变动间接成本 =520*9.5*1.8=520*9.5*1.8 520*10*2=-1508 520*10*2=-1508 元元耗费差异耗费差异 =业务量业务量*实际工时实际工时*（实际分配率（实际分配率 标准分配率）标准分配率）=520=520 次次*9.5 *9.5 小时小时/次次 *（1.8-2)1.8-2)元元/
36、小时小时 =988=988 元元 效率差异效率差异 =业务量业务量*（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）*标准分配率标准分配率 =520 520 次次*（9.5-109.5-10）小时）小时/次次*2 *2 元元/小时小时 =520=520 元元例例5-4：P193（四）标准成本法的成本差异分析（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析 预算（计划）的固定成本 根据一个会计期内的物流生产服务能力确定生产服务能力确定的固定费用的预算值，（例如预算固定费用5000元。如果服务能力是4000小时，可以确定标准工时固定成本分配率。5000/4000=1.25元/小时）标准固定成本 一个
37、会计期内根据实际完成的物流业务量 n，并按标准工时和标准工时分配律计算的固定成本的数额。实际发生的固定成本 一个会计期内，在实际完成 n 个物流业务量的情况下，实际发生的固定费用数。（四）标准成本法的成本差异分析（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析将固定成本差异分解为耗费差异和能量差异 固定成本差异固定成本差异=实际固定成本实际固定成本 标准固定成本标准固定成本 =（实际固定成本（实际固定成本 预算固定成本）预算固定成本）+（预算固定成本预算固定成本-标准固定成本）标准固定成本）耗费差异耗费差异=实际固定成本实际固定成本 预算固定成本预算固定成本 耗费差异代表了实际固定费用超出
38、或低于预耗费差异代表了实际固定费用超出或低于预算固定费用所产生的成本增加或减少。算固定费用所产生的成本增加或减少。（四）标准成本法的成本差异分析（四）标准成本法的成本差异分析能量差异能量差异=预算固定成本预算固定成本 标准固定成本标准固定成本 =(预算生产能力预算生产能力 实际作业的标准工实际作业的标准工时时)固定成本标准工时分配率固定成本标准工时分配率 固定成本的能量差异是固定成本的预算额与实际发生的物流服务应该分摊的标准固定成本额之间的差异，能量差异代表了没有充分利用生产能力所造成的固定成本的浪费。（四）标准成本法的成本差异分析（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析 进一步将
39、能量差异能量差异分解为闲置能量差异和效率差异闲置能量差异和效率差异能量差异能量差异 =(预算生产能力预算生产能力 实际作业的标准工时实际作业的标准工时)固定成本标准分配率固定成本标准分配率 闲置差异闲置差异=(生产能力生产能力 实际工时实际工时)固定成本标准分配率固定成本标准分配率效率差异效率差异=(实际工时实际工时 标准工时）标准工时）固定成本标准分配率固定成本标准分配率固定成本差异固定成本差异 =实际固定成本实际固定成本 标准固定成本标准固定成本 =（实际固定成本（实际固定成本 预算固定成本）预算固定成本）+（预算固定成本（预算固定成本 实际工时固定成本）实际工时固定成本）+（实际工时固定
40、成本（实际工时固定成本 标准固定成本）标准固定成本）耗费差异耗费差异=业务量业务量*实际工时实际工时*实际分配率实际分配率 预算业务量预算业务量*标准工时标准工时*标准分配率标准分配率 =520=520 次次*9.5 *9.5 小时小时/次次 *1.2*1.2 元元/小时小时 500 500 次次*10 *10 小时小时/次次 *1 *1 元元/小时小时 =5928 =5928 元元 5000 5000 元元=928=928元元闲置差异闲置差异 =(=(预算业务量预算业务量*标准工时标准工时 业务量业务量*实际工时实际工时)*)*标准分配标准分配率率 =(500*10 520*9.5)*1=6
41、 =(500*10 520*9.5)*1=60 0元元效率差异效率差异=实际业务量实际业务量*（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）*标准分配率标准分配率 =520*=520*（9.5 10)*1=2609.5 10)*1=260元元耗费差异耗费差异闲置差异闲置差异效率差异效率差异520*9.5*1.2 520*10*1=728标准成本法计算实例标准成本法计算实例全月预算提供物流服务 500次全月实际提供物流服务 520次直接材料成本差异 =实际材料成本实际材料成本 标准材料成本标准材料成本 =业务量业务量*实际用量实际用量*（实际价格（实际价格 标准价格）标准价格）+业务量业务量*（实际
42、用量（实际用量 标准用量）标准用量）*标准价格标准价格 =520 =520 次次*148 *148 千克千克/次次 *（1.1-1)1.1-1)元元/千克千克 +520 520 次次*（148-150148-150）千克）千克/次次*1 *1 元元/千克千克 =7696 =7696 元元 1040 1040 元元 价格差异价格差异用量差异用量差异 7696元元-1040元元直接人工成本差异直接人工成本差异 =实际人工成本实际人工成本 标准人工成本标准人工成本 =业务量业务量*实际工时实际工时*（实际工资率（实际工资率 标准工资率）标准工资率）+业务量业务量*（实际工时（实际工时 标准工时）标准
43、工时）*标准工资率标准工资率 =520 =520 次次*9.5 *9.5 小时小时/次次 *（5.2-5)5.2-5)元元/小时小时 +520 520 次次*（9.5-109.5-10）小时）小时/次次*5 *5 元元/小时小时 =988 =988 元元 1300 1300 元元工资率差异工资率差异人工效率差异人工效率差异 988 元元-1300元元变动间接成本差异变动间接成本差异 =实际变动间接成本实际变动间接成本 标准变动间接成本标准变动间接成本 =业务量业务量*实际工时实际工时*（实际分配率（实际分配率 标准分配率）标准分配率）+业务量业务量*（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）*
44、标准分配率标准分配率 =520 =520 次次*9.5 *9.5 小时小时/次次 *（1.8-2)1.8-2)元元/小时小时 +520 520 次次*（9.5-109.5-10）小时）小时/次次*2 *2 元元/小时小时 =988 =988 元元 520 520 元元工时分配率差异工时分配率差异效率差异效率差异-988 元元-520 元元固定成本差异固定成本差异 =实际固定成本实际固定成本 标准固定成本标准固定成本 =（实际固定成本（实际固定成本 预算固定成本）预算固定成本）+（预算固定成本（预算固定成本 实际工时固定成本）实际工时固定成本）+（实际工时固定成本（实际工时固定成本 标准固定成本
45、）标准固定成本）耗费差异=业务量*实际工时*实际分配率 预算业务量*标准工时*标准分配率 =520 次*9.5 小时/次*1.2元/小时 500次*10 小时/次*1 元/小时 =5928 =5928 元元 5000 5000 元元=928=928元元闲置差异闲置差异=(=(预算业务量预算业务量*标准工时标准工时业务量业务量*实际工时实际工时)*)*标准分配率标准分配率 =(500*10 520*9.5)*1=60 =(500*10 520*9.5)*1=60效率差异效率差异=实际业务量实际业务量*（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）*标准分配标准分配率率 =520*=520*（9.5
46、10)*1=2609.5 10)*1=260耗费差异耗费差异闲置差异闲置差异效率差异效率差异练习：练习：1、某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价、某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类产品单价的不能高于同类产品单价的120%，即单价不能超过，即单价不能超过50元。预计加工该产品的固定性加工费用（如设备折旧元。预计加工该产品的固定性加工费用（如设备折旧费等）全年为费等）全年为3000元。该产品的目标利润为元。该产品的目标利润为20000元，元，据市场调查估算的销售量为据市场调查估算的销售量为1150件，试算该产品的目件，试算该产品的目标单位变动成本。标单位变动成本。2、
47、名泰公司本月生产、名泰公司本月生产A包装物包装物400件，耗用某种材料件，耗用某种材料3500kg，材料实际单价为，材料实际单价为0.50元元/kg；直接材料的单；直接材料的单位产品用量标准为位产品用量标准为6.2kg，每千克材料的标准价格为，每千克材料的标准价格为0.40元。试分析其直接材料价格差异与用量差异。元。试分析其直接材料价格差异与用量差异。3、本月包装、本月包装A产品产品400件，实际使用工时件，实际使用工时1000h,支付工支付工资资6000元；包装单位产品的人工标准成本是元；包装单位产品的人工标准成本是12元元/件，件，每件产品的标准工时为每件产品的标准工时为2.4h，即标准工
48、资为，即标准工资为5元元/h，试分析其工资率差异与人工效率差异。试分析其工资率差异与人工效率差异。4、（、（1）某厂某产品的材料耗用定额为）某厂某产品的材料耗用定额为10公斤，每公斤公斤，每公斤标准价格为标准价格为1元，材料标准成本为元，材料标准成本为10元（元（101）。如）。如本月投入生产本月投入生产120台，实际消耗材料台，实际消耗材料1250公斤，实际公斤，实际单位为每公斤单位为每公斤1.10元。请计算出价格差异、数量差异。元。请计算出价格差异、数量差异。（2）上述产品的直接人工标准工时为每台）上述产品的直接人工标准工时为每台8小时，每小时，每小时标准工资率为小时标准工资率为0.5元，
49、直接人工的标准成本为元，直接人工的标准成本为4元元（80.5）。如生产）。如生产120台共耗用台共耗用900工时，实际工资工时，实际工资率为率为0.6元，请计算人工效能差异和工资率差异元，请计算人工效能差异和工资率差异。（3）上述产品的变动制造费用的计划单位成本，其）上述产品的变动制造费用的计划单位成本，其标准工时为标准工时为8小时，标准费用分配率为小时，标准费用分配率为0.25元，则标元，则标准成本为准成本为2元（元（80.25）。如实际产量）。如实际产量120台的实际耗台的实际耗用为用为900小时，实际费用分配率为小时，实际费用分配率为0.2元，请计算变动元，请计算变动制造费用效能差异和变动制造费用耗用差异。制造费用效能差异和变动制造费用耗用差异。