财政会计资产核算.pptx

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1、教学难点：财政会计资产的定义 在途款的核算 财政有偿资金的使用教学重点：财政性存款的核算暂付及应收款核算财政有偿资金的核算两种预算拨款方式的划分第1页/共72页政府资产的核算政府资产的核算本节教学目的本节教学目的了解政府资产的概念和内容，熟悉财政性存款的内容及管理原则；掌握“其他财政存款”、“国库存款”、“有价证券”、“在途款”、“暂付款”、“与下级往来”、“预拨经费”、“基建拨款”、“财政周转金放款”、“借出财政周转金”等账户的性质、用途和结构及总分类核算。第2页/共72页2.2.1 2.2.1 财政性存款财政性存款财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。其

2、他财政存款一般包括项内容：、财政周转金；、未设国库乡镇的预算资金存款；、专用基金存款。一、一、财政性存款的概念财政性存款的概念第3页/共72页二、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则二、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.1.集中资金，统一调度。2.2.严格控制存款开户。3.3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.4.转账结算。5.5.在存款余额内支付，不得透支。第4页/共72页（二）国库存款的管理制度-国库单一账户制度l指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。第5页/共72页l国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财

3、政零余额账户（商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者 垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等第6页/共72页三、三、财政性存款的核算财政性存款的核算国库存款 本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款。本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。第7页/共72页（三）国库存款的核算收到国库存款时：借：国库存款 贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等 贷：国库存款第8页/共72页 二、其他财政存款l指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资 金存

4、款。主要有财政部门指定存入专业银行的专用 基金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的 预算资金存款、财政周转金存款、特设账户存款等。l收到其他财政存款时：借：其他财政存款 贷：专用基金收入等 拨付其他财政存款时：借：专用基金支出等 贷：其他财政存款第9页/共72页业务举例：例1 1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250250万元。借：国库存款 25000002500000 贷：一般预算收入 25000002500000例2 2，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为2020万元。借：国库存款基金预算存款 200000200000 贷：基金

5、预算收入 200000200000例3 3，某县财政局向上级财政借入财政周转金200000200000元。借：其他财政存款 200000200000 贷：借入财政周转金 200000200000第10页/共72页1、某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”当日收入1，000，000元2、某市财政收到上级财政拨付的粮食风险基金500000元3、向市教委拨付教育经费180000元第11页/共72页1、某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”当日收入1，000，000元借：国库存款 1000000 贷：一般预算收入 10000002、某市财政收到上级财政拨付的粮食风险基金500000元借：其他财

6、政存款 500000 贷：专用基金收入 5000003、向市教委拨付下期教育经费180000元借：预拨经费 180000 贷：国库存款 180000第12页/共72页三三 有价证券有价证券一、有价证券的概念一、有价证券的概念财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。二、财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：二、财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：(1)(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得

7、的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。第13页/共72页三、有价证券的核算三、有价证券的核算有价证券 .本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。.购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。.本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。第14页/共72页 三、有价证券l购入有价证

8、券时：借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付有价证券时：借：国库存款 贷：有价证券（本金部分）借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）第15页/共72页业务举例例1 1，用一般预算结余1010万元和基金预算结余5 5万元购买有价证券。借：有价证券用一般预算结余购入 100000100000 用基金预算结余购入 5000050000 贷：国库存款 150000150000例2 2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3 3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2 2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l l万元。收到本金时：借：国库存款 150000150000 贷：有价证券用一般

9、预算结余购入 100000100000 用基金预算结余购入 5000050000收到利息收入时 借：国库存款 3000030000 贷：一般预算收入 20000 20000 基金预算收入 1000010000第16页/共72页习题1、某县财政用上年年终预算结余资金购买中央财政发行国债券面值40，000元2、某市财政兑付到期国债券50000，利息收入6000元第17页/共72页例1、某县财政用上年年终预算结余资金购买中央财政发行国债券面值40，000元借：有价证券 40000 贷：国库存款 40000例2、某市财政兑付到期国债券50000，利息收入6000元借：国库存款 56000 贷：一般预算

10、收入-其他收入 6000 有价证券 50000第18页/共72页第二节 在途款、暂付款和与下级往来在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。一、在途款的概念一、在途款的概念第19页/共72页三、在途款的核算三、在途款的核算总预算会计设置“在途款”科目。决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收

11、入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。第20页/共72页一、在途款l在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时：在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算收入等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款第21页/共72页l在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款 项时：在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算支出等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款第22页/共72页业务举例：例1 1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入20000002000000元。

12、在上年度账上记：借：在途款 20000002000000 贷：一般预算收入 20000002000000在本年度新账上记：借：国库存款 20000002000000 贷：在途款 20000002000000例2 2，决算清理期收回属于上年度多拨经费500000500000元。在上年度账上记：借：在途款 500000500000 贷：预拨经费 500000500000在本年度新账上记：借：国库存款 500000500000 贷：在途款 500000500000第23页/共72页习题99年1月3日，某市财政收到国库报来上年预算收入200，000元第24页/共72页例、99年1月3日，某市财政收到国

13、库报来上年预算收入200，000元借：在途款 200000 (旧帐)贷：一般预算收入 200000借：国库存款 200000 (新帐)贷：在途款 200000第25页/共72页二、暂付款l指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预 算单位或其他有关单位的款项。l借出款项时：借：暂付款 贷：国库存款 收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款第26页/共72页三、与下级往来l指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借 给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级 财政应支付下级财政的款项。l计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级

14、财 政的款项时：借：与下级往来 贷：上解收入第27页/共72页l计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财 政的款项时：借：补助支出 贷：与下级往来第28页/共72页业务举例例1 1，市教委因维修危险校舍向市财政紧急借款2020万元。借：暂付款 200000200000 贷：国库存款 200000200000例2 2，经批准，上例中市教委的借款2020万元转作经费拨款支出。借：一般预算支出 200000200000 贷：暂付款 200000200000例3 3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金1010万元用于粮食收购。借：暂付款 100000100000 贷：其他财政存款 100000100

15、000第29页/共72页例4 4，经批准将上例中的粮食部门借款1010万元转作该部门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出 100000100000 贷：暂付款 100000100000例5 5，某市财政借给甲县财政局1515万元。借：与下级往来甲县 150000150000 贷：国库存款 150000150000例6 6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5 5万元；另1010万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分，记：借：国库存款 5000050000 贷：与下级往来甲县 5000050000 转作补助部分，记：借：补助支出 100000100000 贷：与下级往来甲县 1000001

16、00000第30页/共72页习题例、某市财政同意县财政申请借给临时周转金200000元 将前借给县财政局的款项100000作为对该县的补助收到县财政归还的借款100000元第31页/共72页例、某市财政同意县财政申请借给临时周转金200000元借：与下级往来 200000 贷：国库存款 200000 将前借给县财政局的款项100000作为对该县的补助借：补助支出 100000 贷：与下级往来 100000收到县财政归还的借款100000元借：国库存款 100000 贷：与下级往来 100000第32页/共72页不管是暂付款还是与下级往来都是被债务人占用的资金，为什么以上例题中不涉及资金占用费或

17、利息问题？第33页/共72页一般认为通过“暂付款”或“与下级往来”账户核算的资金往往是被无偿占用的债权资金，如果是属于有偿使用的财政资金则应通过其他有关账户（财政周转金）核算。第34页/共72页第三节 预拨经费和基建拨款一、预拨款项的概念一、预拨款项的概念预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。第35页/共72页第三节 预拨经费和基建拨款一、预拨经费l指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算 支出的经费。l预拨经费时：借：预拨经费 贷：国库存款 转列预算支出时：借：一般预算支出 贷：预拨经费第36页/共72页例1 1，某市财政向市教委预拔经费6060万元。借：预拨经

18、费 600000600000 贷：国库存款 600000600000例2 2，上例向市教委预拨的6060万元经费中，有5050万元转为支出，另1010万元由教委缴回。转列支出部分：借：一般预算支出 500000500000 贷：预拨经费 500000500000缴回部分：借：国库存款 100000100000 贷：预拨经费 100000100000第37页/共72页 二、基建拨款l指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办 基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理 部门的基本建设拨款数。l向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务 管理部门拨出基本建设款项时：借：基建拨款 贷：国库存

19、款 收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财 务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时：借：一般预算支出 贷：基建拨款第38页/共72页例1 1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项10001000万元。借：基建拨款 1000000010000000 贷：国库存款 1000000010000000例2 2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200200万元。借：般预算支出 20000002000000 (或基金预算支出)贷：基建拨款 20000002000000例3 3，基建任务完成后，建设单位将余款6060万元缴回。借：国库存款 600000600000 贷：基

20、建拨款 600000600000第39页/共72页如果财政部门拨出的经费属于拨出本期支出，是否要通过“预拨经费”核算？第40页/共72页不需通过“预拨经费”核算，而应列作当期有关支出。第41页/共72页习题例1某市财政拨给市农业局下期行政经费160000元。例2市财政拨款给市建行基本建设资金200000。第42页/共72页例1某市财政拨给市农业局下期行政经费160000元。借：预拨经费160000 贷：国库存款160000例2市财政拨款给市建行基本建设资金200000。借：基建拨款200000 贷：国库存款200000第43页/共72页第四节 与财政周转金有关的资产一、财政周转金放款l指财政贷

21、放给用款单位的财政周转金。l将财政周转金贷放给用款单位时：借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 收回贷放给用款单位的财政周转金时：借：其他财政存款 贷：财政周转金放款第44页/共72页二、借出财政周转金l指本级财政借给下级财政的财政周转金。l借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款 贷：借出财政周转金第45页/共72页三、待处理财政周转金l指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批 核销的逾期财政周转金放款。l确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 按规定程序报批核销时：借：财政周转基金

22、 贷：待处理财政周转金第46页/共72页业务举例：例1 1，某市财政借给某企业技术改造贷款200000200000元。借：财政周转金放款 200000200000 贷：其他财政存款 200000200000例2 2，某市财政收回上述贷款，并收回利息3000030000元。收回本金 借：其他财政存款 200000 200000 贷：财政周转金放款 200000200000 收到利息 借：其他财政存款 30000 30000 贷：财政周转金收入 30000 30000 例3 3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000180000元。借：借出财政周转金 180000180000 贷：其他财

23、政存款 180000180000第47页/共72页例4 4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息2000020000元。收回本金 借：其他财政存款 180000 180000 贷：借出财政周转金 180000180000收到利息 借：其他财政存款 20000 20000 贷：财政周转金收入 2000020000例5 5，某企业所借财政周转金5600056000元经审核已成呆账。借：待处理财政周转金 56000 56000 贷 ：财政周转金放款 5600056000 批准核销上述呆账 借：财政周转基金 5600056000 贷：待处理财政周转金 5600056000第48页/共72页案例某市财政局

24、为了保障城市生活用煤的供应，研究决定向前进煤矿有偿贷放400000元，期限一年，年利率4%某市财政向县财政借出款600000元用于临时周转使用 第49页/共72页1、借：财政府周转金放款 400000 贷：其他财政存款 400000收回时借：其他财政存款 416000 贷：财政周转金放款 400000 财政周转金收入 16000第50页/共72页借：借出财政周转金 600000 贷：其他财政存款 600000第51页/共72页如何对财政周转金放款和借出财政周转金进行简单区分？第52页/共72页回答】作为财政的债权，财政周转金放款的对象及债务人是各用款单位，而借出财政周转金的对象及债务人是下级财

25、政部门。第53页/共72页第54页/共72页第55页/共72页思考题：1、划拨资金和限额拨款有何不同？2、财政有偿资金核算应设置哪些账户？第56页/共72页中央级事业行政经费限额拨款管理办法（以下简称“限额拨款”），是财政部通过人民银行总行，对用款单位在核定的年度预算内分期下达用款额度，用款单位在额度内，根据事业进度，随时从开户银行支取或转拨经费限额，并由财政部同中国人民银行总行定期结算中央级事业行政经费限额支出的一种预算拨款管理方式。第57页/共72页过去我国财政补助收入的领拨方式分为两种方式，即划拨资金和限额拨款。划拨资金方式也称实拨资金方式，其特点是，上级单位按预算用款单位拨给资金，用款

26、单位收到所拨资金后即可使用。限额拨款方式的特点是，用款单位可在拨给的经费限额内支用款项，但在预算资金仍保留在财政金库中，月末根据限额支出数才从财政金库中拨出。由于限额拨款方式下，各单位的用款平时由银行垫付，月末根据限额支出数统一结算，如果财政存款不足，有可能占用信贷资金，目前我国已取消这种拨款方式。财政补助收入的领拨一律采用划拨资金的方式。第58页/共72页“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”账户 第59页/共72页第60页/共72页第61页/共72页第62页/共72页 3、财政总预算会计资产类会计要素包括的内容（）A 存货 B 债权 C货币资金 D 固定资产第63页/共72页第64页/共72页习题一第65页/共72页第66页/共72页6、上年度12月31日账第67页/共72页习题二第68页/共72页第69页/共72页第70页/共72页 （2）借：补助支出-乙县 300000 贷：与下级往来-乙县 300000第71页/共72页感谢您的观看！第72页/共72页