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1、2023/4/221 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算本章内容：本章内容：4.1 4.1 财政性存款财政性存款 4.2 4.2 有价证券有价证券 4.3 4.3 暂付及应收款项暂付及应收款项 4.4 4.4 在途款在途款 4.5 4.5 预付款预付款 4.6 4.6 财政周转金财政周转金重点难点重点难点：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、在途款、预付款、财政周转金的核财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、在途款、预付款、财政周转金的核算算第1页/共229页财政性存款财政性存款 财政性存款的管理财政性存款的管理 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他
2、财政存款。国家的财政收入，经过各级国家金库按规定收纳、上下级财政之间的调拨，形成各级财政部门的财政性存款，它是各级财政部门的可支配资金，用于各方面的预算支出。财政性存款的支配权属于同级财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。第2页/共229页财政总预算会计管理与核算财政性存款，应当遵循以下基本原则：(一一)集中收付，统一调度资金集中收付，统一调度资金(二二)严格控制财政性存款账户的开设严格控制财政性存款账户的开设(三三)按部门预算和用款计划拨付资金按部门预算和用款计划拨付资金(四四)转账结算，不提现金转账结算，不提现金(五五)在存款余额内支出在存款余额内支出,不得透支不得透支第3页/共
3、229页 财政性存款的核算财政性存款的核算 第4页/共229页 “国库存款国库存款”科目属于资产类科目，用来核算各级财政会科目属于资产类科目，用来核算各级财政会计在国库的预算资金计在国库的预算资金(含一般预算和基金预算含一般预算和基金预算)存款。该科目借存款。该科目借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款的减少数，借方方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款的减少数，借方余额反映国库存款的结存数。余额反映国库存款的结存数。财政会计收到预算收入时，应根据国库报来的预算收入日财政会计收到预算收入时，应根据国库报来的预算收入日报表入账，办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。该科目报表入账，办理库款
4、支付时，根据支付凭证回单入账。该科目可按一般预算存款和基金预算存款进行明细核算可按一般预算存款和基金预算存款进行明细核算第5页/共229页 “其他财政存款其他财政存款”科目借方登记其他财政存款科目借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款减少数。该科目借方增加数，贷方登记其他财政存款减少数。该科目借方余额反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结余额反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。转下年。财政会计核算其他财政存款收入时，应根据经财政会计核算其他财政存款收入时，应根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账；核算办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账；核算其他财政存款
5、支付时，应根据有关支付凭证的回单入其他财政存款支付时，应根据有关支付凭证的回单入账。为了便于分类管理，账。为了便于分类管理，“其他财政存款其他财政存款”科目应按科目应按资金性质分设明细账，如预算资金存款、财政周转金资金性质分设明细账，如预算资金存款、财政周转金存款、专用基金存款。存款、专用基金存款。第6页/共229页经济业务举例经济业务举例1某市财政发生如下业务：1.收到国库报来“预算收入日报表”列示本日一般预算收入为800 000元，基金预算收入为300 000元。借：国库存款一般预算存款 800 000 基金预算存款 300 000 贷：一般预算收入 800 000 基金预算收入 300
6、000第7页/共229页2.开出拨款凭证拨付市卫生局250 000元资金用于引进新设备。借：一般预算支出 250 000 贷：国库存款一般预算存款 250 0003.收到下级县财政按体制结算上解的预算收入150 000元。借：国库存款一般预算存款 150 000 贷：上解收入 150 000第8页/共229页4.为了平衡预算向省财政厅借款600 000元。借：国库存款一般预算存款 600 000 贷：与上级往来 600 0005.借给所属县财政局临时周转借款200 000元。借：与下级往来 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000第9页/共229页经济业务举例经济业务举例2某乡
7、财政发生如下业务：1.未设国库的乡财政收到上级财政拨付的按体制结算应得的预算资金收入320 000元。借：其他财政存款 320 000 贷：一般预算收入 320 0002.未设国库的乡财政收到上级县财政预付的收入分成款110 000元。借：其他财政存款 110 000 贷：与上级往来 110 000第10页/共229页3.未设国库的乡财政向其预算单位拨付经费35 000元。借：一般预算支出 35 000 贷：其他财政存款 35 000第11页/共229页有价证券有价证券 1.1.中央财政以信用方式发行的中央财政以信用方式发行的国家公债。国家公债。2.2.发行主体：发行主体：国家国家 3.3.发
8、行对象：发行对象：各级地方财政各级地方财政 社会公众社会公众 企业企业第12页/共229页 1.地方财政购买国债资金来源？财政结余（一般预算结余和基金预算结余）2.能否列作支出？借：有价证券 贷：国库存款 3.有价证券利息及转让有价证券所获得收入如何核算？按资金来源计入相应收入账户。第13页/共229页有价证券的核算有价证券的核算有价证券购入本金数到期兑付或提到期兑付或提前转让减少的前转让减少的本金数本金数现存本金数现存本金数第14页/共229页有价证券账务处理有价证券账务处理1.购入有价证券时：借：有价证券 贷：国库存款一般预算存款 或：国库存款基金预算存款 或：其他财政存款第15页/共22
9、9页2.到期兑换有价证券时：到期兑换有价证券时：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 或：或：基金预算存款基金预算存款 或：或：其他财政存款其他财政存款 贷：有价证券（本金部分）贷：有价证券（本金部分）一般预算收入一般预算收入 或：或：基金预算收入（收入部分）基金预算收入（收入部分）第16页/共229页1.1.某市财政局用一般预算结余购买国库券某市财政局用一般预算结余购买国库券100 000100 000元。元。借：有价证券借：有价证券 100 000100 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 100 000100 0002.2.某市财政局用基金预算结余购买国
10、库券某市财政局用基金预算结余购买国库券200 000200 000元。元。借：有价证券借：有价证券 200 000200 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 200 000200 000有价证券业务举例有价证券业务举例第17页/共229页3.3.某市财政局以往年度用一般预算结余购买国库券某市财政局以往年度用一般预算结余购买国库券100 000100 000元到期。利息收入元到期。利息收入10 00010 000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 110 000 110 000 贷：有价证券贷：有价证券 100 000100 000 一般预算收入一般预
11、算收入10 00010 0004.4.某市财政局以往年度用基金预算结余购买国库券某市财政局以往年度用基金预算结余购买国库券20 00020 000元到期。利息收入元到期。利息收入4 0004 000元。会元。会计分录如下：计分录如下：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 24000 24000 贷：有价证券贷：有价证券 20 00020 000 基金预算收入基金预算收入10 00010 000第18页/共229页暂付及应收款项暂付及应收款项往来结算中形成的债权。一种一种是上下级财政机关之间形成的往来结算债权；是上下级财政机关之间形成的往来结算债权；另一种另一种是财政机关与预算单位之
12、间发生的应收和暂付款项。是财政机关与预算单位之间发生的应收和暂付款项。第19页/共229页与下级往来与下级往来目的：目的：1.为平衡上下级财政年度内预算收支为平衡上下级财政年度内预算收支2.年终决算时，上下级财政之间临时的借垫款项年终决算时，上下级财政之间临时的借垫款项 实际上解款与应上解款差额实际上解款与应上解款差额 实际补助款与应补助款差额实际补助款与应补助款差额第20页/共229页与下级往来的核算与下级往来的核算与下级往来借给下级财政借给下级财政的款项以及应的款项以及应由下级财政上由下级财政上缴的收入缴的收入借款的收回、转借款的收回、转作补助支出或应作补助支出或应给下级财政的补给下级财政
13、的补助助下级财政应归还下级财政应归还本级财政的款项本级财政的款项本级财政欠下级财本级财政欠下级财政的款项政的款项第21页/共229页与下级往来账务处理与下级往来账务处理1.1.借给下级财政款以及体制结算中应由下级财政上缴的收入借给下级财政款以及体制结算中应由下级财政上缴的收入 借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款 或：或：上解收入上解收入2.2.借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数 借：国库存款、补助支出借：国库存款、补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来第22页/共229页某市财政发生如下业务：某市财政发生如下业务
14、：1.1.在体制结算中，某县财政局应向市财政局上缴在体制结算中，某县财政局应向市财政局上缴350 350 000000元。元。借：与下级往来借：与下级往来350 000350 000 贷：上解收入贷：上解收入350 000350 0002.2.在体制结算中，市财政局应补助所属县财政局临在体制结算中，市财政局应补助所属县财政局临时周转金时周转金1000 0001000 000元。元。借：补助支出借：补助支出1000 0001000 000 贷：与下级往来贷：与下级往来1000 0001000 0003.3.某市财政局借给县财政局临时周转金某市财政局借给县财政局临时周转金800 000800 00
15、0元。元。借：与下级往来借：与下级往来800 000800 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款800 000800 000与下级往来举例与下级往来举例第23页/共229页4.4.市财政局将上例借款中市财政局将上例借款中100 000100 000元转作对该县的补助支出。会计分录如下：元转作对该县的补助支出。会计分录如下：借：补助支出借：补助支出 1000 0001000 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 1000 0001000 0005.5.某市财政局收到县财政局归还的借款某市财政局收到县财政局归还的借款700 000700 000元。会计分录如下：元。会计分录如下
16、：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 700 000700 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 700 000700 000第24页/共229页判断题判断题“与下级往来”账户是一个双重性质的账户，当该账户出现贷方余额时，应把它作为负债类账户，编制资产负债表时，汇总在负债类。()答案：错误第25页/共229页暂付款暂付款各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，有可能收回和不收回。第26页/共229页暂付款的核算暂付款的核算暂付款借出、暂付给所借出、暂付给所属单位或预算单属单位或预算单位的款项位的款项收回、核销转收回、核销转列支出的款项列支出的款项尚待结算的暂付尚待结
17、算的暂付款项款项第27页/共229页 1.1.借出款项时：借出款项时：借：暂付款借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款贷：国库存款、其他财政存款 2.2.收回或转作支出：收回或转作支出：借：国库存款、其他财政存款借：国库存款、其他财政存款 或：一般预算支出、基金预算支出或：一般预算支出、基金预算支出 贷：暂付款贷：暂付款 暂付款账务处理暂付款账务处理第28页/共229页某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务：1.1.某市财政局向市教育局发放临时借款某市财政局向市教育局发放临时借款300 000300 000元。元。借：暂付款借：暂付款300 000 300 000 贷：国库存款贷：国库
18、存款一般预算存款一般预算存款 300 000300 0002.2.经批准，同意将上列借款转作对市教育局拨款。经批准，同意将上列借款转作对市教育局拨款。借：一般预算支出借：一般预算支出教育教育教育管理事务教育管理事务 300 300 000000 贷：暂付款贷：暂付款 300 000300 0003.3.某市财政局用基金预算存款向市公共事业部门发某市财政局用基金预算存款向市公共事业部门发放临时借款放临时借款500 000500 000元。元。借：暂付款借：暂付款 500 000 500 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 500 000500 000暂付款举例暂付款举例第2
19、9页/共229页判断题判断题对己发生的暂付及应收款项，各级财政机关应按规定及时清理结算，不得长期挂账，年末原则上应无余额。()答案：正确第30页/共229页在途款在途款 在决算清理期和在决算清理期和库款报解库款报解整理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。整理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。库款报解：库款报解：中国各级国库按预算管理体制规定的收入级次和收入分成留解比例，中国各级国库按预算管理体制规定的收入级次和收入分成留解比例，向同级财政部门和上级国库报告预算收入情况和划解财政库款的向同级财政部门和上级国库报告预算收入情况和划解财政库款的过程过程。第31页/共229页在途
20、款核算在途款核算在途款在途款收到的属于上年度收收到的属于上年度收入数及收回的属于上入数及收回的属于上年度拨款或支出数年度拨款或支出数冲转数冲转数第32页/共229页在途款业务举例在途款业务举例1.1.某市财政局在决算清理期中，收到同级国库报来的某市财政局在决算清理期中，收到同级国库报来的预算收入预算收入日报表日报表，所列属于上年度一般预算收入，所列属于上年度一般预算收入270 000270 000元。元。上年度会计做分录如下：上年度会计做分录如下：借：在途款借：在途款270 000270 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入270 000270 000 本年度会计做分录如下：本年度会计做分
21、录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 270 000270 000 贷：在途款贷：在途款 270 000270 000第33页/共229页2.2.某市财政局在决算清理期中，收回上年度借给县财政局已列支的基金预算支出某市财政局在决算清理期中，收回上年度借给县财政局已列支的基金预算支出80 00080 000元。元。上年度会计分录如下：上年度会计分录如下：借：在途款借：在途款 80 00080 000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 80 00080 000 本年度会计做分录如下：本年度会计做分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款80 00080 000
22、贷：在途款贷：在途款 80 00080 000第34页/共229页预拨款项预拨款项按规定按规定预拨给用款单位预拨给用款单位的待结算资金，包括的待结算资金，包括预拨经费预拨经费和和基建拨款基建拨款。第35页/共229页预拨经费预拨经费用预算资金预拨给用款单位的款项。包括：1.年度预算执行中，预拨给行政事业单位应在以后各期列支的款项；2.会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费。注意：按年度预算和季度（分月）用款计划拨款第36页/共229页预拨经费的核算预拨经费的核算预拨经费预拨给用款预拨给用款单位的金额单位的金额用款单位交回或用款单位交回或转列支出的款项转列支出的款项尚未收回或尚尚未收回或尚未转
23、列支出数未转列支出数第37页/共229页1.1.某市财政局向市水利局预拨经费某市财政局向市水利局预拨经费600 000600 000元。元。本年度账：本年度账：借：预拨经费借：预拨经费 600 000 600 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 600 000600 0002.2.经批准，同意将上列预拨经费经批准，同意将上列预拨经费600 000600 000元转作对市水利局拨款支出。元转作对市水利局拨款支出。下年度账：下年度账：借：一般预算支出借：一般预算支出农林水事务农林水事务水利水利行政运行行政运行 600 000600 000 贷：预拨经费贷：预拨经费 600 0
24、00600 000预拨经费业务举例预拨经费业务举例第38页/共229页3.因某些学校位于偏远山区，县财政预拨给县教育局下月份经费50 000元。借：预拨经费县教育局 50 000 贷：国库存款 50 0004.根据批准的教育局“预算经费请拨单”应拨教育事业费850 000元，扣除已预拨的50 000元转列支出，实际拨出800 000元。借：一般预算支出 850 000 贷：预拨经费县教育局 50 000 国库存款 800 000第39页/共229页基建拨款基建拨款预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付给基本建设财务管理部门的基本建设款项。财务部门财务部门受托经办银行或受托经办银行或基本建设
25、财务管基本建设财务管理部门理部门建设单位建设单位第40页/共229页基建拨款的核算基建拨款的核算基建拨款拨给基本建设财务拨给基本建设财务管理部门或受托专管理部门或受托专业银行的基建资金业银行的基建资金已拨付给建设单位已拨付给建设单位或交回财政的基建或交回财政的基建资金资金尚未列为支出的尚未列为支出的基建资金基建资金第41页/共229页1.1.某市财政局按基建计划拨给市建设银行基建拨款某市财政局按基建计划拨给市建设银行基建拨款8 000 0008 000 000元。元。借：基建拨款借：基建拨款 8 000 0008 000 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 8 000 0
26、00 8 000 000 2.2.月末，市财政局收到市建设银行报来的月报表，上列本月拨付教育行政管理单位基建支月末，市财政局收到市建设银行报来的月报表，上列本月拨付教育行政管理单位基建支出出 2 000 0002 000 000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出教育教育教育管理事务教育管理事务 2 000 0002 000 000 贷：基建拨款贷：基建拨款 2 000 0002 000 000基建拨款业务举例基建拨款业务举例第42页/共229页填空题填空题直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过“”科目核算，而是通过“”科目核算。答案：基建拨款 一般预算支出第43页/共229页财政周转金财
27、政周转金财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金。是财政支出分配的一种辅助形式。特点：1.资金来源于预算资金；2.使用款单位对资金更加重视，提高资金的使用效益；3.由供给型财政向经营管理型财政转变的途径。第44页/共229页财政周转金放款财政周转金放款财政部门直接贷付给用款单位的财政有偿资金。财政周转金放款贷付用款单位数贷付用款单位数收回数收回数财政有偿资金放款数财政有偿资金放款数第45页/共229页财政周转金放款业务举例财政周转金放款业务举例1.1.某市财政局将财政周转金某市财政局将财政周转金1 000 0001 000 000元贷付给用款单位。元贷付给用款单位。借：财政周转金放款借：财政
28、周转金放款 1 000 0001 000 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 1 000 0001 000 0002.2.用款单位归还上述周转金。用款单位归还上述周转金。借：其他财政存款借：其他财政存款 1 000 0001 000 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 1 000 0001 000 000第46页/共229页借出财政周转金借出财政周转金上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。借出财政周转金借给下级财政借给下级财政部门的周转金部门的周转金下级财政部门下级财政部门归还的周转金归还的周转金尚未收回数尚未收回数第47页/共229页借出财政周转金业务举例借出财
29、政周转金业务举例1.1.某市财政局借给所属县财政部门的财政周转金某市财政局借给所属县财政部门的财政周转金500 000500 000元。元。借：借出财政周转金借：借出财政周转金 5 000 0005 000 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 5 000 0005 000 0002.2.某市财政局收到借给所属县财政部门的财政周转金某市财政局收到借给所属县财政部门的财政周转金500 000500 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款5 000 0005 000 000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金5 000 0005 000 000第48页/共229页待处理财政周转金待处
30、理财政周转金财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成为呆账已成为呆账，但，但尚未按规定程序报批核销尚未按规定程序报批核销的的财政周转金财政周转金放款放款。处理结果：处理结果：1.收回一部分资金；收回一部分资金；2.全部核销。全部核销。第49页/共229页待处理财政周转金核算待处理财政周转金核算待处理财政周转金逾期未还周转逾期未还周转金转入数金转入数尚待核销的待尚待核销的待处理资金数处理资金数收回的周转金放款收回的周转金放款和经批准作坏账核和经批准作坏账核销金额销金额第50页/共229页1.1.某市财政局借给某部门的农业类贷款某市财政局借给某部
31、门的农业类贷款300 000300 000元经初元经初步审核已成为呆账，但尚未按规定程序报批核销。步审核已成为呆账，但尚未按规定程序报批核销。借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 300 000300 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 300 000300 0002.2.承上例，上述财政周转金放款经积极处理后收回承上例，上述财政周转金放款经积极处理后收回20 20 000000元，另外元，另外280 000280 000元按规定程序报批核销。元按规定程序报批核销。借：其他财政存款借：其他财政存款 20 00020 000 财政周转基金财政周转基金 280 000280 000
32、贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 300 000300 000待处理财政周转金举例待处理财政周转金举例第51页/共229页总结总结1.比较财政周转金与暂付及应收款项的区别和联系？2.财政总预算会计的资产由 和 两部分组成，没有 。第52页/共229页资金支付方式资金支付方式财政直接支付：财政直接支付：预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构审核后，向代理银行发出支付令，通过国库单一账户体系划拨到收款人的银行账户。（财政零余额账户）财政授权支付：财政授权支付：预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权
33、支付的月度用款限额，审核后，将额度通知代理银行和预算单位，预算单位在月度用款限额内自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。（预算单位零余额账户）实拨资金方式：实拨资金方式：通过国库单一账户体系将资金划入有关专户。第53页/共229页国库单一账户制度国库单一账户制度 又称国库集中支付制度，指通过建立国库单一账户体系对财政资金的缴库和拨付实行集中管理的国库管理制度。第54页/共229页国库单一账户体系国库单一账户体系所有财政性资金的收入和支出都应当纳入到这个账户体系中，由国库实行集中收付，各个征收机关和预算所有财政性资金的收入和支出都应当纳入到这个账户体系中，由国库实行集中收付
34、，各个征收机关和预算单位不再设立过渡性资金账户。单位不再设立过渡性资金账户。第55页/共229页国库单一账户体系构成国库单一账户体系构成1.财政部门在中国人民银行及其分支机构开设国库单一账户。即国库存款账户，通过与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。2.财政零余额账户。（财政直接支付）3.单位零余额账户。（财政授权支付）4.预算外资金专户。5.特设账户。第56页/共229页财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构财政零余额账户存款当天国库单一账户当天国库单一账户存款划入冲销数存款划入冲销数当天直接支付资金数当天直接支付资金数第57页/共229页已结报支出已结报支出负债类科目，
35、用来核算国库财政资金已结清负债类科目，用来核算国库财政资金已结清的支出数。当天业务结束后，该账户余额应的支出数。当天业务结束后，该账户余额应等于一般预算支出和基金预算支出之和。年等于一般预算支出和基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记该科目，贷记终转账时，作相反分录，借记该科目，贷记一般预算支出和基金预算支出科目。一般预算支出和基金预算支出科目。第58页/共229页已结报支出业务结束时，已业务结束时，已结清金额结清金额年终转出金额年终转出金额第59页/共229页直接支付业务举例直接支付业务举例1.某市财政国库支付执行机构向某预算单位直接支付一般预算资金某市财政国库支付执行机构向某预算单
36、位直接支付一般预算资金200 000200 000元。财政国库支付执行机构编制元。财政国库支付执行机构编制的会计分录如下：的会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 200 000200 000 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 200 000200 000第60页/共229页2.2.某市财政国库支付执行机构汇总编制了某市财政国库支付执行机构汇总编制了预算支出结算清单预算支出结算清单，其中，汇总的财政直接支付应结算资金为其中，汇总的财政直接支付应结算资金为200 000200 000元。该元。该预算预算支出结算清单支出结算清单已与中国人民银行国库划款凭
37、证核对无误，并已与中国人民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会计结算资金。财政国库支付执行机构会计编已送财政总预算会计结算资金。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录如下：制的会计分录如下：借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 200 000200 000 贷：已结报支出贷：已结报支出财政直接支付财政直接支付 200 000200 000第61页/共229页3.3.财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的上述财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的上述预算支出结算清单预算支出结算清单,在与中国人民银行国库划款凭证核对无误后在与中国人民银行国库划款凭证核对无误后,编制的会
38、计分录如下编制的会计分录如下:借借:一般预算支出一般预算支出 200 000 200 000 贷贷:国库存款国库存款 200 000200 000第62页/共229页4.4.财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表财政支出日报表，列示以一般预算安排的，列示以一般预算安排的授权支出授权支出6 0006 000元，以基金预算安排的授权支出元，以基金预算安排的授权支出4 0004 000元，经与中国人民银行国库划款凭证核对元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执行机构会计编制的会计无误。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录如下：分录
39、如下：借借:一般预算支出一般预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度 6 000 6 000 基金预算支出基金预算支出单位零余额帐户额度单位零余额帐户额度 4 0004 000贷：已结报支出贷：已结报支出财政授权支付财政授权支付 10 00010 000授权支付授权支付业务举例业务举例第63页/共229页5.5.财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户预算支付数，与中国人财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户预算支付数，与中国人民银行国库汇总划款凭证及国库执行机构汇总的民银行国库汇总划款凭证及国库执行机构汇总的预算支出结算清单预算支出结算清单核对无误核对无误后，编制的
40、会计分录如下：后，编制的会计分录如下：借借:一般预算支出一般预算支出 6 0006 000 基金预算支出基金预算支出 4 0004 000 贷：国库存款贷：国库存款 10 000 10 000 第64页/共229页年终业务处理第65页/共229页 唐山学院经济管理系会计教研室唐山学院经济管理系会计教研室财政总预算会计负债财政总预算会计负债的核算的核算 邓邓 丽丽邮箱邮箱第66页/共229页财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的核算概念：一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。应付及暂收款项借入款借入财政周转金第67页/共229页应付及暂收款项应付及暂收款项预算执行期间，往来结算
41、中形成的债务。一种一种是上下级财政机关之间形成的往来结算债务；是上下级财政机关之间形成的往来结算债务；另一种另一种是财政机关与预算单位之间发生的应收和暂付款项。是财政机关与预算单位之间发生的应收和暂付款项。第68页/共229页与上级往来与上级往来1.为平衡上下级财政年度内预算收支为平衡上下级财政年度内预算收支2.年终决算时，上下级财政之间临时的借垫款项年终决算时，上下级财政之间临时的借垫款项 实际上解款与应上解款差额实际上解款与应上解款差额 实际补助款与应补助款差额实际补助款与应补助款差额第69页/共229页与上级往来的核算与上级往来的核算与上级往来借入款项的偿借入款项的偿还或转作上级还或转作
42、上级补助的收入补助的收入从上级财政借入从上级财政借入的款项或应上缴的款项或应上缴上级财政的款项上级财政的款项上级财政应归还上级财政应归还本级财政的款项本级财政的款项本级财政欠上级财本级财政欠上级财政的款项政的款项第70页/共229页与上级往来账务处理与上级往来账务处理1.1.向上级财政借款或体制结算中应上缴上级财政款项时：向上级财政借款或体制结算中应上缴上级财政款项时：借：国库存款借：国库存款或：或：其他财政存款其他财政存款或：或：上解支出上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来2.2.归还借款、转作上级补助收入或体制结算上级应补助款项：归还借款、转作上级补助收入或体制结算上级应补助款项：借：与
43、上级往来借：与上级往来 贷：国库存款、其他财政存款贷：国库存款、其他财政存款 或：或：补助收入补助收入第71页/共229页与上级往来业务举例与上级往来业务举例某县财政局发生如下业务：某县财政局发生如下业务：1.1.在体制结算中，某县财政局向市财政局申请一项临时借款在体制结算中，某县财政局向市财政局申请一项临时借款900 900 000000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款900 000900 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 900 000900 0002.2.在体制结算中，市财政局同意将上述临时借款在体制结算中，市财政局同意将上述临时借款100 000100 00
44、0元转做元转做预算补助款，其余款项归还市财政局。预算补助款，其余款项归还市财政局。借：与上级往来借：与上级往来 900 000900 000 贷：补助收入贷：补助收入 100 000100 000 国库存款国库存款 800 000800 000第72页/共229页判断题判断题“与上级往来”账户是一个双重性质的账户，当该账户出现借方余额时，应把它作为债权类账户，编制资产负债表时，汇总在资产类。()答案：错误第73页/共229页暂存款暂存款各级财政部门和所属预算单位及其他单位之间临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。可能归还也可能不归还。第74页/共229页暂存款的核算暂存款的核算暂存款退还或
45、转作退还或转作收入的款项收入的款项收到的暂收到的暂存款项存款项尚未结清的暂存尚未结清的暂存款项款项第75页/共229页暂存款账务处理暂存款账务处理1.各级财政收到暂存款时：借：国库存款 或：其他财政存款 贷：暂存款2.退还或转作收入时：借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款 或：补助收入、基金预算收入等第76页/共229页暂存款业务举例暂存款业务举例1.1.某市财政局一般预算存款户收到某单位交来的性质不明的款项某市财政局一般预算存款户收到某单位交来的性质不明的款项15 00015 000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款15 00015 000 贷：暂存款贷：暂存款15
46、00015 0002.2.经查明，上列性质不明的款项经查明，上列性质不明的款项15 00015 000元为营业税收入。元为营业税收入。借：暂存款借：暂存款15 00015 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入15 00015 000第77页/共229页借入款项借入款项中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务。包括：中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的债务（国债）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务（地方债）国债发行规模由财政部在每年第四季度，根据国家财政预算收支情况测算编制下年国债发行计划，由国务院提请全国人民代表大会审议批准。第78页/共229页借入款的核算借入款
47、的核算借入款偿还债务本偿还债务本金数金数发行债券或举借发行债券或举借债务收到的款项债务收到的款项尚未偿还债务尚未偿还债务本金数本金数第79页/共229页借入款账务处理借入款账务处理1.发行债券等举借债务时：借：国库存款 贷：借入款2.到期偿还本金时：借：借入款 贷：国库存款3.支付利息时：借：一般预算支出 贷：国库存款第80页/共229页借入款业务举例借入款业务举例1.1.中央财政根据国家法律法规，向社会发行两年期国债中央财政根据国家法律法规，向社会发行两年期国债100100亿元。中央财政亿元。中央财政总预算会计做分录如下：总预算会计做分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款
48、 10 000 000 00010 000 000 000 贷：借入款贷：借入款 10 000 000 00010 000 000 0002.2.中央财政以前年度发行的国库券中央财政以前年度发行的国库券5050亿元到期，偿还本金亿元到期，偿还本金5050亿元，利息亿元，利息3 3亿亿元。中央财政总预算会计会计分录如下：元。中央财政总预算会计会计分录如下：借：借入款借：借入款 5 000 000 0005 000 000 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 5 000 000 0005 000 000 000 借：一般预算支出借：一般预算支出 30 000 00030 00
49、0 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 30 000 00030 000 000第81页/共229页借入财政周转金借入财政周转金下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。注意：1.仅限于借入有偿使用的财政周转金，要将其与“与上级往来”区分开。2.仅限于从上级财政部门借入，要与向社会筹资的“借入款”区分开。第82页/共229页借入财政周转金核算借入财政周转金核算借入财政周转金归还财政周归还财政周转金金额转金金额借入财政周转金借入财政周转金金额金额尚未归还的财尚未归还的财政周转金本金政周转金本金数数第83页/共229页借入财政周转金业务举例借入财政周转金业务举例
50、某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务：1.1.某市财政局向省财政厅借入的用于周转使用的有偿的财政周转某市财政局向省财政厅借入的用于周转使用的有偿的财政周转金金500 000500 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款5 000 0005 000 000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金5 000 0005 000 0002.2.某市财政局归还向省财政厅借入的用于周转使用的有偿的财政某市财政局归还向省财政厅借入的用于周转使用的有偿的财政周转金周转金500 000500 000元。元。借：借入财政周转金借：借入财政周转金5 000 0005 000 000 贷：其他财政存款