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1、所得税的会计处理所得税的会计处理资产负债表债务法资产负债表债务法 一、一、暂时性差异暂时性差异 指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。生的差额。生的差额。生的差额。1.1.1.1.资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础 企业在收回该资产的账面价值过程中，计算应纳企业在收回该资产的账面价值过程中，计算应纳企业在收回该资产的账面价值过程中，计算应纳企业在收回该资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中予税所得额时按照税法
2、规定可以从应税经济利益中予税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中予税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中予以抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按以抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按以抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按以抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。照税法规定可以税前扣除的金额。照税法规定可以税前扣除的金额。照税法规定可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的
3、成本在未来期间本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础准予扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础准予扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础准予扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。经税前扣除的金额后的余额。经税前扣除的金额后的余额。经税前扣除的金额后的余额
4、。例例：（：（1 1）固定资产）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会固定资产在持有期间进行
5、后续计量时，由于会固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。账面价值与计税基础的差异。账面价值与计税基础的差异。账面价值与计税基础的差异。A A A A企业于企业于企业于企业于2006
6、200620062006年年年年12121212月月月月20202020日取得的某项环保用固定日取得的某项环保用固定日取得的某项环保用固定日取得的某项环保用固定资产，原价为资产，原价为资产，原价为资产，原价为750750750750万元，使用年限为万元，使用年限为万元，使用年限为万元，使用年限为10101010年，会计上年，会计上年，会计上年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可该类环保用固定资产采用加速折
7、旧法计提的折旧可该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。计列折旧，净残值为零。计列折旧，净残值为零。计列折旧，净残值为零。2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日，企业估日，企业估日，企业估日，企业估计该项固定资产的可收回金额为计该项固定资产的可收回金额为计该项固定资产的可收回金额为计该项固定资产的可收回金额为
8、550550550550万元。万元。万元。万元。2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131，该固定资产的账面价值，该固定资产的账面价值，该固定资产的账面价值，该固定资产的账面价值=750-=750-=750-=750-75*2-50=55075*2-50=55075*2-50=55075*2-50=550 计税基础计税基础计税基础计税基础=750-750*20%-600*20%=480=750-750*20%-600*20%=480=750-750*20%-600*20%=480=750-750*20%-600*20%=480 B B B B企业于企业于企
9、业于企业于2005200520052005年年末以年年末以年年末以年年末以750750750750万元购入一项生产用万元购入一项生产用万元购入一项生产用万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B B B B企业在会计核算时估计其使用寿命为企业在会计核算时估计其使用寿命为企业在会计核算时估计其使用寿命为企业在会计核算时估计其使用寿命为10101010年，计税年，计税年，计税年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为时，按照适用税法规定，其折旧年限为时，
10、按照适用税法规定，其折旧年限为时，按照适用税法规定，其折旧年限为20202020年，假设年，假设年，假设年，假设会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值为会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值为会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值为会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值为零。零。零。零。2006200620062006年该项固定资产按照年该项固定资产按照年该项固定资产按照年该项固定资产按照12121212个月计提折旧。个月计提折旧。个月计提折旧。个月计提折旧。2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日的账面价值日的账面价值日的账面价值日的账面价值
11、=750-750/10=675=750-750/10=675=750-750/10=675=750-750/10=6752006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日的计税基础日的计税基础日的计税基础日的计税基础=750-750/20=712.5=750-750/20=712.5=750-750/20=712.5=750-750/20=712.5（2 2 2 2）无形资产）无形资产）无形资产）无形资产 除内部研究开发形成的无形资产，其他方式取得的无形除内部研究开发形成的无形资产，其他方式取得的无形除内部研究开发形成的无形资产，其他方式取得的无形除内部研究开发
12、形成的无形资产，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。无形资产的税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。无形资产的税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。无形资产的税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使
13、用寿命差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。不确定的无形资产。不确定的无形资产。不确定的无形资产。内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，企业发生的生的其他支出应予费
14、用化计入损益；税法规定，企业发生的生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，企业发生的生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。研究开发支出可税前扣除。研究开发支出可税前扣除。研究开发支出可税前扣除。无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销以及无形资产减值准备的提取。需要摊销以及无形资产减值准备的提取。需要摊销以及无形资产减值准备的提取。需要摊销以及无形资产减值准备的提取。例：甲企业当期发生研究
15、开发支出计例：甲企业当期发生研究开发支出计例：甲企业当期发生研究开发支出计例：甲企业当期发生研究开发支出计2500250025002500万元，其万元，其万元，其万元，其中研究阶段支出中研究阶段支出中研究阶段支出中研究阶段支出500500500500万元，开发阶段符合资本化条万元，开发阶段符合资本化条万元，开发阶段符合资本化条万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为件前发生的支出为件前发生的支出为件前发生的支出为500500500500万元，符合资本化条件后发万元，符合资本化条件后发万元，符合资本化条件后发万元，符合资本化条件后发生的支出为生的支出为生的支出为生的支出为15001500150
16、01500万元。税法规定企业的研究开发万元。税法规定企业的研究开发万元。税法规定企业的研究开发万元。税法规定企业的研究开发支出可按支出可按支出可按支出可按150%150%150%150%加计扣除。假定开发形成的无形资加计扣除。假定开发形成的无形资加计扣除。假定开发形成的无形资加计扣除。假定开发形成的无形资产自当期期末已达到预定用途。产自当期期末已达到预定用途。产自当期期末已达到预定用途。产自当期期末已达到预定用途。会计规定准予费用化的金额为会计规定准予费用化的金额为会计规定准予费用化的金额为会计规定准予费用化的金额为1000100010001000万元，期末形万元，期末形万元，期末形万元，期末
17、形成无形资产的成本为成无形资产的成本为成无形资产的成本为成无形资产的成本为1500150015001500万元。万元。万元。万元。甲企业可在税前扣除的研究开发费用金额为甲企业可在税前扣除的研究开发费用金额为甲企业可在税前扣除的研究开发费用金额为甲企业可在税前扣除的研究开发费用金额为3750375037503750万元。有关支出在发生当期全部税前扣除后，其于万元。有关支出在发生当期全部税前扣除后，其于万元。有关支出在发生当期全部税前扣除后，其于万元。有关支出在发生当期全部税前扣除后，其于未来期间可税前扣除的金额为零，即计税基础为未来期间可税前扣除的金额为零，即计税基础为未来期间可税前扣除的金额为
18、零，即计税基础为未来期间可税前扣除的金额为零，即计税基础为零。零。零。零。2.2.2.2.负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值账面价值账面价值-未来期间计算应纳税所得额未来期间计算应纳税所得额未来期间计算应纳税所得额未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额时按照税法规定可予抵扣的金额时按照税法规定可予抵扣的金额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业损益，也不会影响负债的确认与偿还一般不会影响企业损益，也不会影响负债的确认与偿还一般不会影响企业损益，也不会影响负债的
19、确认与偿还一般不会影响企业损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额为零，计税基础即为账面价值。定可予扣除的金额为零，计税基础即为账面价值。定可予扣除的金额为零，计税基础即为账面价值。定可予扣除的金额为零，计税基础即为账面价值。（1 1 1 1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债）企业因销售商
20、品提供售后服务等原因确认的预计负债 甲企业甲企业甲企业甲企业2006200620062006年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3 3 3年的保修服务，在当年的保修服务，在当年的保修服务，在当年的保修服务，在当年利润表中确认了年利润表中确认了年利润表中确认了年利润表中确认了500500500500万元的预计负债，当年度未发生任何万元的预计负债，当年度未发生任何万元的预计负债，当年度未发生任何万元的预计负债，当年度未发生任何保修支出。税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发保修支出。税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发保修支出。税法规定，与
21、产品售后服务有关的费用在实际发保修支出。税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发生时允许扣除。生时允许扣除。生时允许扣除。生时允许扣除。账面价值账面价值账面价值账面价值=500=500=500=500万万万万 计税基础计税基础计税基础计税基础=500-500=0=500-500=0=500-500=0=500-500=0（2 2 2 2）预收账款）预收账款）预收账款）预收账款 公司于公司于公司于公司于2006200620062006年年年年12121212月月月月20202020日自客户收到一笔合同预付款金额为日自客户收到一笔合同预付款金额为日自客户收到一笔合同预付款金额为日自客户收到一笔合
22、同预付款金额为2500250025002500万元，作为预收账款核算。按照税法规定，该款项应计万元，作为预收账款核算。按照税法规定，该款项应计万元，作为预收账款核算。按照税法规定，该款项应计万元，作为预收账款核算。按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。账面价值账面价值账面价值账面价值=2500=2500=2500=2500万万万万 计税基础计税基础计税基础计税基础=2500-2500=0=2500-2500=0=2500-2500=0=2500-2500=0
23、（3 3 3 3）应付职工薪酬）应付职工薪酬）应付职工薪酬）应付职工薪酬 甲企业甲企业甲企业甲企业2006200620062006年年年年12121212月计入成本费用的职工工资总额为月计入成本费用的职工工资总额为月计入成本费用的职工工资总额为月计入成本费用的职工工资总额为4000400040004000万万万万元，至元，至元，至元，至2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日尚未支付。按照税法规定，当期计入日尚未支付。按照税法规定，当期计入日尚未支付。按照税法规定，当期计入日尚未支付。按照税法规定，当期计入成本费用的成本费用的成本费用的成本费用的400
24、0400040004000万元工资支付中，可予税前扣除的金额为万元工资支付中，可予税前扣除的金额为万元工资支付中，可予税前扣除的金额为万元工资支付中，可予税前扣除的金额为3000300030003000万元。万元。万元。万元。账面价值账面价值账面价值账面价值=4000=4000=4000=4000万万万万 计税基础计税基础计税基础计税基础=4000-0=4000=4000-0=4000=4000-0=4000=4000-0=4000万万万万（4 4）其他负债）其他负债）其他负债）其他负债 公司公司公司公司2006200620062006年年年年12121212月因违反当地有关环保法规的规月因违
25、反当地有关环保法规的规月因违反当地有关环保法规的规月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500500500500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税付的罚款和滞纳金，计算
26、应纳税所得额时不允许税前扣除。至前扣除。至前扣除。至前扣除。至2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日，该项罚款尚未支付。日，该项罚款尚未支付。日，该项罚款尚未支付。日，该项罚款尚未支付。账面价值账面价值账面价值账面价值=500=500=500=500万元万元万元万元 计税基础计税基础计税基础计税基础=500-0=500=500-0=500=500-0=500=500-0=500万元万元万元万元3.3.暂时性差异暂时性差异 （1 1 1 1）应纳税暂时性差异）应纳税暂时性差异）应纳税暂时性差异）应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税
27、所在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回上，由于该暂时性差异的转回，会进
28、一步增加转回上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税额。期间的应纳税所得额和应交所得税额。期间的应纳税所得额和应交所得税额。期间的应纳税所得额和应交所得税额。资产的账面价值大于其计税基础，或者负债的账资产的账面价值大于其计税基础，或者负债的账资产的账面价值大于其计税基础，或者负债的账资产的账面价值大于其计税基础，或者负债的账面价值小于其计税基础，都会产生应纳税暂时性差面价值小于其计税基础，都会产生应纳税暂时性差面价值小于其计税基础，都会产生应纳税暂时性差面价值小于其计税基础，都会产生应纳税暂时性差异。异。异。异。资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终资产的
29、账面价值代表的是企业在持续使用或最终资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终销售该项资产时将取得的经济利益总额，而计税基销售该项资产时将取得的经济利益总额，而计税基销售该项资产时将取得的经济利益总额，而计税基销售该项资产时将取得的经济利益总额，而计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该资产未来额。资产的账面价值大于其计税基础，该资产未来额。资产的账面价值大于其计税基础，该资产未来额。
30、资产的账面价值大于其计税基础，该资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该负负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该负负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该负负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面债时的经济利益流出，
31、而其计税基础代表的是账面债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。负债的账面价值与其计税基础不同产之后的差额。负债的账面价值与其计税基础不同产之后的差额。负债的账面价值与其计税基础不同产之后的差额。负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在生的
32、暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。账面价值小于计税未来期间可以税前扣除的金额。账面价值小于计税未来期间可以税前扣除的金额。账面价值小于计税未来期间可以税前扣除的金额。账面价值小于计税基础，该负债在未来期间可以税前扣除的金额为基础，该负债在未来期间可以税前扣除的金额为基础，该负债在未来期间可以税前扣除的金额为基础，该负债在未来期间可以税前扣除的金额为负，增加应纳税所得额和应交所得税金额。负，增加应纳税所得额和应交所得税金额。负，增加应纳税所得额和应交所得税金额。负，增加应纳税所得额和应交所得税金额。（2 2 2 2）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时
33、性差异）可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。得额，减少未来期间的应
34、交所得税。得额，减少未来期间的应交所得税。得额，减少未来期间的应交所得税。资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。二、所得税处理的资产负债表债务法二、所得税处理的资产负债表债务法 企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上企业从
35、资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与负债，并在此基
36、异，确认相关的递延所得税资产与负债，并在此基异，确认相关的递延所得税资产与负债，并在此基异，确认相关的递延所得税资产与负债，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。一般程序一般程序一般程序一般程序 1.1.1.1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和负债以外的其他资产和负债项目的所得税资产和负债以外的其他资产和负债项目
37、的所得税资产和负债以外的其他资产和负债项目的所得税资产和负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。账面价值。账面价值。账面价值。2.2.2.2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。表中有关资产、负债项目的计税基础。表中有关资产、负债项目的计税基础。表中有关资产、负债项
38、目的计税基础。3.3.3.3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金日的递延所得税负
39、债和递延所得税资产的应有金日的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金日的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作资产和
40、递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。为递延所得税。为递延所得税。为递延所得税。4.4.4.4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得适用的所得税税率计算的
41、结果确认为当期应交所得税。税。税。税。5.5.5.5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差
42、），是利润税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。表中的所得税费用。表中的所得税费用。表中的所得税费用。三、递延所得税负债及递延所得税资产的确三、递延所得税负债及递延所得税资产的确认认和计量和计量和计量和计量 1.1.1.1.（1 1 1 1）递延所得税负债的确认）递延所得税负债的确认）递延所得税负债的确认）递延所得税负债的确认 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情除所得税准则中
43、明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，增加利润表中的所得税费用。延所得税负债，增加利润表中的所得税费用。延所得税负债，增加利润表中的所得税费用。延所得税负债，增加利润表中的所得税费用。借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 （2 2 2 2）递延所得税负债的计量）递延所得税负债的计量）递延
44、所得税负债的计量）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应按照预期收回该资产或清偿该负债期间递延所得税负债应按照预期收回该资产或清偿该负债期间递延所得税负债应按照预期收回该资产或清偿该负债期间递延所得税负债应按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算，即以相关应纳税暂时性差异转回期间按照的适用税率计算，即以相关应纳税暂时性差异转回期间按照的适用税率计算，即以相关应纳税暂时性差异转回期间按照的适用税率计算，即以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。税法规定适用的所得税税率计量。税法规定适用的所得税税率计量。税法规定适用的所得税税率计量。2.2.2.2.递延所得税资产的
45、确认递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的
46、未来期间内，企业无法产生足够的时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，不确认递延所得税资产。企业有明确的证据表明其不确认递延所得税资产。企业有明确的证据表明其不确认递延所得税资产。企业有明确的证据表明其不确认递延所得税资产。企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足
47、够于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，应以可能取得的应纳税所得额为的应纳税所得额，应以可能取得的应纳税所得额为的应纳税所得额，应以可能取得的应纳税所得额为的应纳税所得额，应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。限，确认相关的递延所得税资产。限，确认相关的递延所得税资产。限，确认相关的递延所得税资产。计量与负债的计量原则相同计量与负债的计量原则相同计量与负债的计量原则相同计量与负债的计量原则相同3.3.3.3.适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的适用税率变化对已确
48、认递延所得税资产和负债的适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响影响影响影响 应对已确认的递延所得税资产和负债按照新的应对已确认的递延所得税资产和负债按照新的应对已确认的递延所得税资产和负债按照新的应对已确认的递延所得税资产和负债按照新的税率进行重新计量。对原已确认的递延所得税资产税率进行重新计量。对原已确认的递延所得税资产税率进行重新计量。对原已确认的递延所得税资产税率进行重新计量。对原已确认的递延所得税资产和负债的金额进行调整。和负债的金额进行调整。和负债的金额进行调整。和负债的金额进行调整。四、所得税费用的确认和计量四、所得税费用的确认和计量四、所得税费用的确认和计量四、所得税费用
49、的确认和计量 资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用包资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用包资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用包资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用包括应交所得税和递延所得税两个部分。括应交所得税和递延所得税两个部分。括应交所得税和递延所得税两个部分。括应交所得税和递延所得税两个部分。1.1.1.1.应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额易和事项，应交纳给
50、税务部门的所得税金额易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润会计利润会计利润+按照会计准则规定计入按照会计准则规定计入按照会计准则规定计入按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用利润表但计税时不允许税前扣除的费用利润表但计税时不允许税前扣除的费用利润表但计税时不允许税前扣除的费用+（-）计入）计入）计入）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的