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1、 7.4.1账户设置账户设置（1）“所得税费用所得税费用”账户：核算企业根据所得账户：核算企业根据所得税准则确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税准则确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。下设税费用。下设2个明细账户：个明细账户：“当期所得税费用当期所得税费用”“递延所得税费用递延所得税费用”期末，将本账户的余额期末，将本账户的余额转入转入“本年利润本年利润”账户。账户。4 4 所得税的所得税的会计会计处理处理（2）“应交税费应交税费-应交所得税应交所得税”账户：核算企账户：核算企业根据税法规定同税务部门进行结算的所得税。业根据税法规定同税务部门进行结算的所得税。借方登记预交或交纳结算的
2、所得税额，贷方登记借方登记预交或交纳结算的所得税额，贷方登记按应纳税所得额计算的应缴所得税额。借方余额按应纳税所得额计算的应缴所得税额。借方余额表示多缴的所得税额，贷方余额表示欠缴的所得表示多缴的所得税额，贷方余额表示欠缴的所得税额。税额。（3）“递延所得税资产递延所得税资产”账户：核算企业确认账户：核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本科目期末余额在借方，反映企业已确认的递延所科目期末余额在借方，反映企业已确认的递延所得税资产。得税资产。（4）“递延所得税负债递延所得税负债”账户：核算企业确认的应纳税暂账户：核算企业确认的应纳税暂时性
3、差异产生的递延所得税负债。资产负债表日，企业确认时性差异产生的递延所得税负债。资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记的递延所得税负债，借记“所得税费用所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用”账户，贷记本账户，资产负债表日，递延所得税负债的应有余额账户，贷记本账户，资产负债表日，递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用所得税费用-递延递延所得税费用所得税费用”账户，贷记本账户；资产负债表日，递延所得税负账户，贷记本账户；资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，做相反的分录。本账户的期末债的应有余额小于
4、其账面余额的，做相反的分录。本账户的期末余额在贷方，反映企业已确认的递延所得税负债。余额在贷方，反映企业已确认的递延所得税负债。7.4.2 核定征收方式企业所得税会计处理流程核定征收方式企业所得税会计处理流程核定征收方式的企业实行按月或季预缴，年终汇核定征收方式的企业实行按月或季预缴，年终汇算清缴的办法申报纳税。算清缴的办法申报纳税。计提所得税时，借记计提所得税时，借记“所得税费用所得税费用”，贷记，贷记“应应交税费交税费-应交所得税应交所得税”，实际缴纳时，借记，实际缴纳时，借记“应应交税费交税费-应交所得税应交所得税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。【例题例题计算题计算题7-11】宏利日
5、杂用品公司宏利日杂用品公司2010年年度收入总额度收入总额600万元，当地税务机关核定其应税万元，当地税务机关核定其应税所得率为所得率为5%，累计已预缴所得税，累计已预缴所得税5万元。万元。【要求要求】请计算该公司本年度应缴所得税税额及请计算该公司本年度应缴所得税税额及进行相关的账务处理进行相关的账务处理【答案答案】全年应纳税所得额全年应纳税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率=6005%=300 000（元）（元）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=3025%=75 000（元）（元）应补（退）的所得税税额应补（退）的所得税税额=7.55=25 000（元
6、）（元）计提所得税时：借：所得税费用计提所得税时：借：所得税费用 50 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 50 000实际缴纳时：借：应交税费实际缴纳时：借：应交税费-应交所得税应交所得税 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000汇算清缴时（次年汇算清缴时（次年5月底前），该企业应补缴所得税月底前），该企业应补缴所得税25 000元。元。借：所得税费用借：所得税费用 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 7.4.3 查账征收方式企业所得税会计处理流程查账征收方式企业所得税会计处理流程 按照税法规定，查账征收方式的企业实行按月或季申按照税法规定，
7、查账征收方式的企业实行按月或季申报预缴，次年报预缴，次年5月底前汇算清缴。企业所得税的分月或者分季月底前汇算清缴。企业所得税的分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定。纳税预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定。纳税人预缴所得税时，应按纳税期限内的实际数预缴，按实际数预人预缴所得税时，应按纳税期限内的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的1/12或或1/14，或者，或者经当地主管税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法经当地主管税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。一
8、经确定，不得随意改变。查账征收方式企业所得税会计处理流程如下：查账征收方式企业所得税会计处理流程如下：1.计提所得税计提所得税企业实行按月或季计提所得税时，借记企业实行按月或季计提所得税时，借记“所得税费用所得税费用”，贷记，贷记“应交税费应交税费-应交所得税应交所得税”。资产负债表日，将。资产负债表日，将“所得税所得税费用费用”转入转入“本年利润本年利润”账户的借方，结算出净利润。账户的借方，结算出净利润。2.实际缴纳所得税实际缴纳所得税企业应当自月份或季度终了之日起企业应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送日内，向税务机关报送企业所得税预缴纳税申报表企业所得税预缴纳税申报表，缴
9、纳税款时借记，缴纳税款时借记“应交税应交税费费-应交所得税应交所得税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”3.纳税调整纳税调整 根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，即计算出当期所得税和递延所得内纳税人应交纳的税额，即计算出当期所得税和递延所得税并进行会计处理。税并进行会计处理。4.所得税汇算清缴的调整所得税汇算清缴的调整 企业应当自终了之日起企业应当自终了之日起5个月内，向税务机关报送个月内，向税务机关报送企业企业所得税年度纳税申报表所得税年度纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳
10、税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税款，应在下一年度内缴税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税款，应在下一年度内缴纳，多缴的所得税税款，在下一年度抵缴。纳，多缴的所得税税款，在下一年度抵缴。税务机关对企业所得税汇算清缴一般是在企业上一年度会计报表报出税务机关对企业所得税汇算清缴一般是在企业上一年度会计报表报出之后进行的，若所得税清算数与会计核算的应缴所得税有差异，应当同时之后进行的，若所得税清算数与会计核算的应缴所得税有差异，应当同时调整调整“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户和账户和“应交税费应交税费-应交所得税应交所得税”账户，并账户，并将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户余额结
11、转至账户余额结转至“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”账户，调整后实际影响的是调整年度的年初未分配利润，不会影响账户，调整后实际影响的是调整年度的年初未分配利润，不会影响调整当年的所得税费用。调整当年的所得税费用。【例题例题计算题计算题7-12】税务机关税务机关2011年在对鲁中医药公司进行年在对鲁中医药公司进行2010年年度所得税汇算清缴时，发现其少列所得税费用度所得税汇算清缴时，发现其少列所得税费用52 800元。元。【要求要求】2011年调整所得税税额。年调整所得税税额。【答案答案】借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 52 800 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得
12、税 52 800借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税 52 800 贷：银行存款贷：银行存款 52 800借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 52 800 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 52 800 5.弥补亏损弥补亏损 企业会计准则要求对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损企业会计准则要求对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损(可抵扣亏损可抵扣亏损)和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内很可能取得足够的应纳税利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内很可能取得
13、足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。企业在确认与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产时，应企业在确认与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产时，应当在会计报表附注中说明在可抵扣亏损和税款抵减到期前，企业能够当在会计报表附注中说明在可抵扣亏损和税款抵减到期前，企业能够产生足够的应纳税所得额的估计基础。产生足够的应纳税所得额的估计基础。例题例题计算题计算题7-13】鲁中医药公司在鲁中医药公司在201204年间每年年
14、间每年的应纳税所得额分别是的应纳税所得额分别是-200万元、万元、80万元、万元、40万元、万元、100万万元，适用的税率为元，适用的税率为25%，假设无其他暂时性差异。，假设无其他暂时性差异。【要求要求】对各年应纳税所得额进行会计处理。对各年应纳税所得额进行会计处理。【答案答案】201年会计处理：借：递延所得税资产年会计处理：借：递延所得税资产 500 000 贷：所得税费用贷：所得税费用-补亏减税补亏减税 500 000202年会计处理：年会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 200 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 200 000203年会计处理：年会计处理：借：所得税费用
15、借：所得税费用 100 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 100 000204年会计处理：年会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 250 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 200 000 应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 50 0007.4.4资产负债表债务法资产负债表债务法 1.资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产资产负债表角度负债表角度考虑，资产的考虑，资
16、产的账面价值账面价值代表的是企业在持续持有及代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来未来经济利益经济利益，而其，而其计税基础计税基础代表的是在这一期间内，就该项代表的是在这一期间内，就该项资产资产按照税法规定按照税法规定可以可以税前扣除税前扣除的金额。的金额。一项资产的一项资产的账面价值小于其计税基础账面价值小于其计税基础的，的，表明该项资产于表明该项资产于未来期间未来期间产生的经济利益流入低产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵产生可抵减未来期间应
17、纳税所得额减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生时点来看，应确认为资产产生时点来看，应确认为资产。一项资产的账面价值大于其计税基础的，两一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。2.资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 （1）资产的计税基础
18、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。金额。折旧方法、折旧年限的差异。会计准则规定，企业折旧方法、折旧年限的差异。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余
19、择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的消耗情况。税法一般会反映固定资产为企业带来经济利益的消耗情况。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。另外税法还就每一类固定资产的折旧年限作另外税法还就每一类固定资产的折旧年限作出了规定，而会计处理时按照准则规定折旧年限出了规定，而会
20、计处理时按照准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定的。会计处理时确定的折旧年限与税法规定不定的。会计处理时确定的折旧年限与税法规定不同，也会产生固定资产持有期间账面价值与计税同，也会产生固定资产持有期间账面价值与计税基础的差异。基础的差异。因计提固定资产减值准备产生的差异。因计提固定资产减值准备产生的差异。持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因税法规定按照会计准则规定计提值准备以后，因税法规定按照会计准则规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许的资产减值准备在资
21、产发生实质性损失前不允许税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。基础的差异。【例题例题计算题计算题7-14】鲁中医药公司于鲁中医药公司于205年年末以年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，鲁中医药公司估计其使用寿命为使用情况，鲁中医药公司估计其使用寿命为20年，按照直年，按照直线法计提折旧，预计净残值为线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。折旧方法及净残值与会计规定相同。207年年
22、12月月31日，鲁中日，鲁中医药公司估计该项固定资产的可收回金额为医药公司估计该项固定资产的可收回金额为500万元，计提万元，计提减值准备减值准备40万元。万元。【要求要求】计算该项固定资产计算该项固定资产207年年12月月31日的账面价日的账面价值和计税基础。值和计税基础。【答案答案】该项固定资产在该项固定资产在207年年12月月31日的账面价值日的账面价值60060020240500（万元）（万元）该项固定资产在该项固定资产在207年年12月月31日的计税基础日的计税基础600600202540（万元）（万元）该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值500万元与其计税基础万元与其计税基
23、础540万元之万元之间产生的间产生的40万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。和应交所得税。（2）负债的计税基础）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即：抵扣的金额。用公式表示即：负债的计税基础账面价值未来期间按照负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额税法规定可予税前扣除的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响负债的确认与偿还一般不
24、会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。例如企业的，计税基础即为账面价值。例如企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。确认的某些预计负债。1）企业因
25、销售商品提供售后服务等原因确认的预计负）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债债 按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，与销售产品相关为费用，同时确认预计负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因
26、有关的支出实际发生时可全部税前扣金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为除，其计税基础为0。【例题例题计算题计算题7-19】鲁中医药公司鲁中医药公司206年因销售产品年因销售产品承诺提供承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了年的保修服务，在当年度利润表中确认了400万万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。发生时允许税前扣除。【要求要求】计算该项预计负债的账面价值和
27、计税基础。计算该项预计负债的账面价值和计税基础。【答案答案】该项预计负债在鲁中医药公司该项预计负债在鲁中医药公司206年年12月月31日资产负债表中的账面价值为日资产负债表中的账面价值为400万元。万元。因税法规定与产品保修相关的支出在未来期间实际发生因税法规定与产品保修相关的支出在未来期间实际发生时允许税前扣除，则该项负债的计税基础账面价值未来时允许税前扣除，则该项负债的计税基础账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，未期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金
28、额为400万元，该项负债的计税基础万元，该项负债的计税基础400万元万元400万元万元0。3.暂时性差异暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延
29、所得税负债。债。（1）应纳税暂时性差异）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂
30、转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1）资产的账面价值大于其计税基础。）资产的账面价值大于其计税基础。例如，一项无形资产账面价值为例如，一项无形资产账面价值为200万元，计税基础如果为万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加。在其产生当期，符合确认条件的情和应交所得税的增加。在其产生当期，符合确认条件的情况下，应确认相关
31、的递延所得税负债。况下，应确认相关的递延所得税负债。2）负债的账面价值小于其计税基础。）负债的账面价值小于其计税基础。（2）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认
32、相关的递延所得税资产。相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1）资产的账面价值小于其计税基础）资产的账面价值小于其计税基础 例如，一项资产的账面价值为例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为万元，计税基础为260万元，万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异
33、，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。2）负债的账面价值大于其计税基础）负债的账面价值大于其计税基础 课堂练习题课堂练习题 单选题单选题 一项资产的账面价值为一项资产的账面价值为150万元，计税基万元，计税基础为础为200万元，则产生的可抵扣暂时性差异万元，则产生的可抵扣暂时性差异为（为（）万元。）万元。A150 B200 C50 D0答案C课堂练习题课堂练习题 多选题多选题下列情况会形成可抵扣暂时性差异的有（下列情况会形成可抵扣暂时性差异的有（）。）。A 一项资产的账面价值为一项资产的账面价值为200万元，计税基础为万元，计税基础为150万元
34、万元B 一项资产的账面价值为一项资产的账面价值为200万元，计税基础为万元，计税基础为250万元万元C 一项负债的账面价值为一项负债的账面价值为200万元，计税基础为万元，计税基础为150万元万元D 一项负债的账面价值为一项负债的账面价值为200万元，计税基础为万元，计税基础为250万万答案BC 5.资产负债表债务法所得税核算的一般程序资产负债表债务法所得税核算的一般程序（1）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为的结果确认为当期应交所得税当期应交所得税。（2
35、）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资其他资产和负债项目产和负债项目的的账面价值。账面价值。（3）按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的）按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税法为基础，确定资产负债表中有关税法为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。资产、负债项目的计税基础。（4）比较资产、负债的账面价值与其计税基础比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情
36、况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以所得税税率，确定暂时性差异并乘以所得税税率，确定资产负债表日资产负债表日递延所得税负债和递延所递延所得税负债和递延所得税资产的得税资产的应有金额，应有金额，并与并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比额相比，确定，确定当期应予进一步确认当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债的递延所得税资产和递延所得税负债金额或金额或应予转回的金额应予转回的金额（即（即本期发生额本期发生额），作为构成利润表中所得税费用），作为构成利润表中所
37、得税费用的其中一个组成部分的其中一个组成部分-递延所得税。递延所得税。（5）确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用。利润表中。利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两个组成部分，企业在计算确定了当期所得费用两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税费用和递延所得税费用后，两者之和税费用和递延所得税费用后，两者之和(或之差或之差)，是利润表中的所得税费用。，是利润表中的所得税费用。6.资产负债表债务法所得税核算方法资产负债表债务法所得税核算方法 （1）当期所得税）当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定当期所得税是指企业
38、按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应以适用的税法为基础计算确定。以适用的税法为基础计算确定。企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税法处理不同的，应在会计利润的基础上，项，会计处理与税法处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税法的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照适用税法的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所按照应
39、纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。得税。应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额+纳税调整增加额纳税调纳税调整增加额纳税调整减少额整减少额 当期所得税当期应交所得税应纳税所得额当期所得税当期应交所得税应纳税所得额适用适用的所得税税率的所得税税率 （2）递延所得税）递延所得税 递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综间的差额，即递延所得税资产
40、及递延所得税负债当期发生额的综合结果。合结果。用公式表示即为：用公式表示即为：递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（3）所得税费用）所得税费用 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用当期所得税所得税费用当期所得税+递延所得税递延所得税 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异资产账面价值大于其计税基础资产账面价值大于其计税基础
41、负债账面价值小于其计税基础负债账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异资产账面价值小于其计税基础资产账面价值小于其计税基础负债账面价值大于其计税基础负债账面价值大于其计税基础按会计准则，确定资产按会计准则，确定资产和负债项目的和负债项目的 账面价值账面价值按按适适用用的的税税收收法法规规，确确定定资资产、负债项目的产、负债项目的计税基础计税基础递延所得税递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）递延所得税负债递延所得税资产当期所得税当期所得税=当期应交所
42、得税所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税 【例题例题计算题计算题7-24】鲁中医药公司鲁中医药公司207年度损益表中利润总额为年度损益表中利润总额为2 400万元，该公司适用的所得税税率为万元，该公司适用的所得税税率为25。递延所得税资产及递延所得税。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：的有：（1）207年年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 2
43、00万元，万元，使用年限为使用年限为10年，净残值为年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金400万元。按照税法规定，企业向关联方的万元。按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。捐赠不允许税前扣除。（3）当年度发生研究开发支出）当年度发生研究开发支出1 000万元，其中万元，其中600万元资本化计入万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出
44、可按实际发生额的无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。（4）违反环保规定应支付罚款）违反环保规定应支付罚款200万元。万元。（5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。【要求要求】期末如何进行会计处理。期末如何进行会计处理。【答案答案】按照适用的税法规定计算确定按照适用的税法规定计算确定207年度应交所年度应交所得税得税 应纳税所得额应纳税所得额24 000 000+1 200 000+4 000 00011 0
45、00 000（15 000 000-4 000 000）+2 000 000+600 00020 800 000（元）（元）应交所得税应交所得税20 800 000255 200 000（元）（元）以会计准则确定资产负债表有关资产、负债项目的账面以会计准则确定资产负债表有关资产、负债项目的账面价值价值 以税法来确定资产负债表有关资产、负债项目的计税基以税法来确定资产负债表有关资产、负债项目的计税基础础 资产、负债项目的账面价值和计税基础明细表资产、负债项目的账面价值和计税基础明细表 单位：元单位：元 将可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异乘以所得税税率计算将可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异乘以
46、所得税税率计算207年年度递延所得税度递延所得税 递延所得税资产递延所得税资产1 800 00025450 000（元）（元）递延所得税负债递延所得税负债6 000 000251 500 000（元）（元）递延所得税递延所得税1 500 000-450 0001 050 000（元）（元）确定利损益表中的所得税费用确定利损益表中的所得税费用 所得税费用所得税费用5 200 000+1 050 0006 250 000（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 6 250 000 递延所得税资产递延所得税资产 450 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 5 200 000 递延
47、所得税负债递延所得税负债 1 500 0001、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。20:23:3920:23:3920:2311/7/2022 8:23:39 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2220:23:3920:23Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。20:23:3920:23:3920:23Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2220:23:
48、3920:23:39November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20228:23:39下午20:23:3911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:23下午11月-2220:23November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/720:23:3920:23:3907 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:23:39下午8:23下午20:23:3911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 8:23:39 PM20:23:3
49、907-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 8:23 PM11/7/2022 8:23 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。20:23:4120:23:4120:2311/7/2022 8:23:41 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2220:23:4120:23Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。20:23:41
50、20:23:4120:23Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2220:23:4120:23:41November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20228:23:41下午20:23:4111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:23下午11月-2220:23November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/720:23:4120:23:4107 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:23:41下