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1、资产交易性金融资产资产交易性金融资产第1页，此课件共37页哦二、设置的账户二、设置的账户n 借方借方 交易性金融资产（资产类账户）贷方交易性金融资产（资产类账户）贷方1.交易性金融资产的取交易性金融资产的取得成本；得成本；2.持有期间公允价值的持有期间公允价值的增加。增加。1.处置交易性金融资处置交易性金融资产时减少的实际成本；产时减少的实际成本；2.持有期间公允价值的持有期间公允价值的减少减少.结存的交易性金融资结存的交易性金融资产的公允价值产的公允价值第2页，此课件共37页哦n按交易性金融资产的类别和品种设置明按交易性金融资产的类别和品种设置明细账。细账。n交易性金融资产成本交易性金融资产
2、成本n 公允价值变动公允价值变动第3页，此课件共37页哦n 借方借方 投资收益（损益类账户）投资收益（损益类账户）贷方贷方1.发生的投资亏损；发生的投资亏损；2.期末全额结转期末全额结转“本本年利润年利润”的投资收益的投资收益1.取得的投资收益；取得的投资收益；2.期末全额结转期末全额结转“本年本年利润利润”的投资亏损的投资亏损第4页，此课件共37页哦n设置设置“应收股利应收股利”账户，属于资产类账户。账户，属于资产类账户。借方借方 应收股利应收股利 贷方贷方应收未收的现金股利应收未收的现金股利实际收回的现金股利实际收回的现金股利尚未收回的现金股利尚未收回的现金股利第5页，此课件共37页哦n设
3、置设置“应收利息应收利息”账户，属于资产类账户。账户，属于资产类账户。借方借方 应收利息应收利息 贷方贷方应收未收债券利息应收未收债券利息实际收回的债券利息实际收回的债券利息尚未收回的债券利息尚未收回的债券利息第6页，此课件共37页哦三、交易性金融资产取得的核算三、交易性金融资产取得的核算n1.企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易交易性金融资产性金融资产成本成本”科目。科目。2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但取得交易性金融资产所支付价款
4、中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入应当记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，而不作科目，而不作为交易性金融资产的成本。为交易性金融资产的成本。3.取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入在发生时计入“投资收益投资收益”科目。科目。第7页，此课件共37页哦n已发告未发放的现金股利已发告未发放的现金股利n例：例：A公司发行股票，公司发行股票，2010年宣告发放年宣告发放2009年的现金股年的现金股利，为每股利，为每股0.10元。元。n2月月1
5、日宣告日日宣告日 n5月月1日发放日日发放日nB公司公司2月月20日购入日购入A公司股票公司股票1000股，假设购买价股，假设购买价1.1元，其中元，其中0.1元为已宣告未发放现金股利。元为已宣告未发放现金股利。n实际支付价款为实际支付价款为10001+10000.1=1100n 成本成本 垫付款项垫付款项第8页，此课件共37页哦企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（发生的交易费用）（重点掌握）投资收益（发生的交易费用）（重点掌握）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚
6、未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款等存出投资款等第9页，此课件共37页哦例例1：A公司公司2002年年3月月1日以银行存款购入甲公日以银行存款购入甲公司股票司股票20000股，作为交易性投资。每股市价股，作为交易性投资。每股市价12元，支付相关税费元，支付相关税费1500元，经纪人佣金元，经纪人佣金1500元。元。借：借：交易性金融资产交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）240000 投资收益交易费用投资收益交易费用 3000 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款 243000第10页，此课件共37页哦例例
7、2：承例：承例1，上述，上述A公司于公司于2002年年5月月15日日又以银行存款购入太和公司已宣布但尚未又以银行存款购入太和公司已宣布但尚未分派现金股利的股票分派现金股利的股票20000股，作为交易股，作为交易性投资，每股成交价性投资，每股成交价10.35元（其中元（其中0.15元为已宣告但尚未分派的现金股利），股元为已宣告但尚未分派的现金股利），股利截至日为利截至日为5月月20日，另支付相关税费日，另支付相关税费1200元。元。A公司于公司于6月月30日收到太和公司日收到太和公司发放的现金股利。发放的现金股利。第11页，此课件共37页哦 1、购入股票时，、购入股票时，借：借：交易性金融资产太
8、合公司股票（成本）交易性金融资产太合公司股票（成本）204000 （10.220000）投资收益投资收益 1200 应收股利应收股利 3000 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款 2082002、收到现金股利时，、收到现金股利时，借：其他货币资金存出投资款借：其他货币资金存出投资款 3000 贷：应收股利贷：应收股利 3000第12页，此课件共37页哦例例3：承原上例，上述：承原上例，上述A公司于公司于2002年年1月月5日购入日购入C企业企业2001年年1月月1日发行的日发行的3年期年期债券，作为交易性投资，该债券面值总额债券，作为交易性投资，该债券面值总额为为200000
9、元，年利率元，年利率8，A公司按公司按220000元的价格购入，其中含已到期未领元的价格购入，其中含已到期未领取的债券利息取的债券利息16000元，另支付税费等相元，另支付税费等相关费用关费用1200元。元。第13页，此课件共37页哦1、购入债券时，、购入债券时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产 C企业债券（成本）企业债券（成本）204000 应收利息应收利息 16000 投资收益投资收益 1200 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款 2212002、2002年年1月月15日收到日收到C企业支付的企业支付的2001年年的利息时，的利息时，借：其他货币资金存出投资款借：其他
10、货币资金存出投资款 16000 贷：应收利息贷：应收利息 16000第14页，此课件共37页哦四、交易性金融资产持有期间收到四、交易性金融资产持有期间收到现金股利或债券利息的核算现金股利或债券利息的核算n1.交易性金融资产交易性金融资产取得时取得时实际支付的价实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取得债券利利，或已到付息期但尚未领取得债券利息，属于在购买时垫付的资金，因此，息，属于在购买时垫付的资金，因此，在实际收到时冲减已记录的应收股利或在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。应收利息，不确认为投资收益。
11、n2.交易性金融资产交易性金融资产持有期间持有期间所获得的股所获得的股票现金股利或分期付息的债券利息，应票现金股利或分期付息的债券利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益。在股利宣告日或计息日确认为投资收益。第15页，此课件共37页哦持有期间取得到现金股利：持有期间取得到现金股利：n甲公司甲公司2007年年2月月1日购入日购入A公司发行的公司发行的股票股票10000股，作为交易性投资。假设股，作为交易性投资。假设2007年年8月月8日日A公司宣告将于公司宣告将于9月月10日日按每按每10股股3元发放现金股利。股权截止元发放现金股利。股权截止日为日为8月月25日。日。第16页，此课件共37页哦
12、n2007年年8月月8日日n 借：应收股利借：应收股利A公司公司 3000n 贷：投资收益贷：投资收益 3000n2007年年9月月10日日n 借：其他货币资金存出投资款借：其他货币资金存出投资款 3000n 贷：应收股利贷：应收股利A公司公司 3000第17页，此课件共37页哦n丁公司丁公司2007年年1月月5日以银行存款日以银行存款108 000元买人元买人D公司于公司于2005年年1月月1日发行日发行的三年期债券作为交易性投资，其中已的三年期债券作为交易性投资，其中已到期但尚未领取的债券利息为到期但尚未领取的债券利息为4000元。元。该债券按年付息，到期还本，利息发放该债券按年付息，到期
13、还本，利息发放日为日为1月月10日，年利率日，年利率4，票面金额为，票面金额为100 000元。另支付相关税费元。另支付相关税费500元。元。第18页，此课件共37页哦n2007年年1月月5日购入债券：日购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产D公司债券（成本）公司债券（成本）104000 投资收益交易费用投资收益交易费用 500 应收利息应收利息 4000 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款 108 500n2007年年1月月10日收到利息：日收到利息：借：其他货币资金存出投资款借：其他货币资金存出投资款 4000 贷：应收利息贷：应收利息 4000第19页，此课件共
14、37页哦n2007年年12月月31日计息：日计息：借：应收利息借：应收利息D公司公司 4000 贷：投资收益贷：投资收益 4000n2008年年1月月10日收到利息：日收到利息：借：其他货币资金存出投资款借：其他货币资金存出投资款 4000 贷：应收利息贷：应收利息D公司公司 4000第20页，此课件共37页哦五、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的期末计价n交易性金融资产期末以公允价值计价交易性金融资产期末以公允价值计价n 根据相关规定，在资产负债表日，应根据相关规定，在资产负债表日，应编制调整分录，将公允价值的变动计入编制调整分录，将公允价值的变动计入当期损益。交易性金融资产以公允
15、价值当期损益。交易性金融资产以公允价值计价，能够公允的反映企业财务状况及计价，能够公允的反映企业财务状况及经营成果，满足会计报表使用者对会计经营成果，满足会计报表使用者对会计信息的需求。信息的需求。第21页，此课件共37页哦借方借方 公允价值变动损益（损益类账户）贷方公允价值变动损益（损益类账户）贷方1.交易性金融资产的交易性金融资产的公允价值低于其账面公允价值低于其账面价值的差额；价值的差额；2.期末变动收益全额期末变动收益全额结转结转“本年利润本年利润”。1.交易性金融资产的公交易性金融资产的公允价值高于其账面价允价值高于其账面价值的差额；值的差额；2.期末变动损失全额期末变动损失全额结转
16、结转“本年利润本年利润”。第22页，此课件共37页哦n1.确认公允价值变动的利得：确认公允价值变动的利得：借：交易性金融资产某股票（公允价值变动）借：交易性金融资产某股票（公允价值变动）贷：公允价值变动损益交易性金融资产贷：公允价值变动损益交易性金融资产例：某公司购入例：某公司购入A公司股票，作为交易性金融资公司股票，作为交易性金融资产。购入时成本产。购入时成本4000元，期末公允价值为元，期末公允价值为5000元。元。第23页，此课件共37页哦n1.购入时：购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产A股票（成本）股票（成本）4000 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款 4
17、000n2.期末计价：期末计价：借：交易性金融资产借：交易性金融资产A股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）1000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产贷：公允价值变动损益交易性金融资产 1000 n3.期末结转变动损益：期末结转变动损益：借：公允价值变动损益交易性金融资产借：公允价值变动损益交易性金融资产1000 贷：本年利润贷：本年利润 1000第24页，此课件共37页哦六、交易性金融资产处置的核算六、交易性金融资产处置的核算n企业处置交易性金融资产时，其公允价企业处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值
18、变动损益。投资收益，同时调整公允价值变动损益。第25页，此课件共37页哦n接上例，如果第二年接上例，如果第二年1月，将月，将A公司股票出售，实际公司股票出售，实际收到价款收到价款7000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金 7000 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 4000 公允价值变动公允价值变动 1000 投资收益投资收益 2000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1000 贷：投资收益贷：投资收益 1000第26页，此课件共37页哦借：其他货币资金借：其他货币资金 7000 公允价值变动损益公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成
19、本 4000 公允价值变动公允价值变动 1000 投资收益投资收益 3000第27页，此课件共37页哦n该月末结转损益：该月末结转损益：借：本年利润借：本年利润 1000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1000借：投资收益借：投资收益 3000 贷：本年利润贷：本年利润 3000第28页，此课件共37页哦n借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动（账面余额）公允价值变动（账面余额）投资收益投资收益（倒挤差额）（倒挤差额）n同时，将原计入同时，将原计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”的金额转出：的金额转
20、出：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录）贷：投资收益（或作相反分录）第29页，此课件共37页哦n更恰当的做法：更恰当的做法：n借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）公允价值变动损益公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动（账面余额）（账面余额）投资收益投资收益（借贷差额）（借贷差额）第30页，此课件共37页哦n【例题例题单选题单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的万元；出售前该金融资
21、产的账面价值为账面价值为2 800万元（其中成本万元（其中成本2 500万元，公允价值变万元，公允价值变动动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。投资收益为（）万元。A.200B.-200C.500D.-500【答案答案】C【解析解析】处置交易性金融资产的应确认的投资收益处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500（万元），分录如下：（万元），分录如下：第31页，此课件共37页哦n借：银行存款借：银行存款 3 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2 500公允
22、价值变动公允价值变动 300投资收益投资收益 200借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300贷：投资收益贷：投资收益 300第32页，此课件共37页哦n【例题例题单选题单选题】A公司公司2010年年1月月10日购入日购入B公司公司15万股万股股票作为交易性金融资产，共支付价款股票作为交易性金融资产，共支付价款90万元（含交易费万元（含交易费用用2万元）。万元）。3月月15日收到日收到B公司分派的现金股利公司分派的现金股利3万元。万元。6月月30日该股票的市价为每股日该股票的市价为每股6.5元。元。2010年年11月月22日，日，A公司以公司以93万元的价格处置了全部万元的价格处置了全部
23、15万股股票，则处置时万股股票，则处置时产生的投资收益为（）万元。产生的投资收益为（）万元。A.4.5 B.9,5 C.5 D.3【答案答案】C第33页，此课件共37页哦n【例题例题判断题判断题】出售交易性金融资产时，出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（）交易性金融资产账面价值的差额。（）【答案答案】【解析解析】出售交易性金融资产时，应当出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整
24、公允价值变动损益。同时调整公允价值变动损益。第34页，此课件共37页哦n【例题例题分录题分录题】2007年年3月至月至5月，甲上市公司发生的交易月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：性金融资产业务如下：（1）3月月1日，向日，向D证券公司划出投资款证券公司划出投资款1 000万元，款项已万元，款项已通过开户行转入通过开户行转入D证券公司银行账户。证券公司银行账户。（2）3月月2日，委托日，委托D证券公司购入证券公司购入A上市公司股票上市公司股票100万股，万股，每股每股8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交万元，并将该股票划分为交易性金融资产。易性金
25、融资产。（3）3月月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。元。（4）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。元。（5）5月月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）元表示）第
26、35页，此课件共37页哦n【答案答案】（1）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款1 000 贷：银行存款贷：银行存款1 000（2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本800 投资收益投资收益2 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 802 （3）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益30（8001007.7）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30（4）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40 （8.11007.7100）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40第36页，此课件共37页哦
27、n（5）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款825 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 800 公允价值变动公允价值变动 10 投资收益投资收益 15 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益贷：投资收益 10或者：或者：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 825公允价值变动损益公允价值变动损益10贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 800公允价值变动公允价值变动10投资收益投资收益 25n思考：甲公司购入思考：甲公司购入A公司的股票全部实现的投资收益是多少？公司的股票全部实现的投资收益是多少？应确认投资收益总计应确认投资收益总计25223（万元）。（万元）。第37页，此课件共37页哦