《交易性金融资产和可供出售金融资产.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《交易性金融资产和可供出售金融资产.ppt（37页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、（1 1）20092009年末计提的存货跌价准备年末计提的存货跌价准备=50 000 45 000=5 000=50 000 45 000=5 000 借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失5 0005 000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 000 5 000（2 2）20102010年末计提的存货跌价准备年末计提的存货跌价准备 =（75 000-6700075 000-67000）5 000=3000 5 000=3000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失3 0003 000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3 000 3 000（3 3）
2、20112011年计提的存货跌价准备年计提的存货跌价准备=（100 000 97 000100 000 97 000）-8 000-8 000 =5 000=5 000元元 借：存货跌价准备借：存货跌价准备5 0005 000贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 5 000 5 000（4 4）20122012年没有发生减值，应冲销贷方余额年没有发生减值，应冲销贷方余额30003000元元 借：存货跌价准备借：存货跌价准备3 0003 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 3 000 3 0004.1 4.1 交易性金融资产交易性金融资产1、交易
3、性金融资产概述、交易性金融资产概述2、交易性金融资产的取得、交易性金融资产的取得3、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息4、交易性金融资产的期末计价、交易性金融资产的期末计价5、交易性金融资产的出售、交易性金融资产的出售1、交易性金融资产概述、交易性金融资产概述交易性金融资产交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入动计入当期损益当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以定
4、为以公允价值计量且其变动计入当期损益公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。交易性金融资产的特点交易性金融资产的特点：（1）容易变现；）容易变现；（2）持有时间较短；）持有时间较短；（3）以盈利为目的。）以盈利为目的。核算科目核算科目：p 账户设立账户设立：p“交易性金融资产交易性金融资产”，资产性质账户，资产性质账户.各种交易性金融资产应通过各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产交易性金融资产”核算，并按核算，并按交易性金融资产的种类（如股票、债券、基金、权证），交易性金融资产的种类（如股票、债券、基金、权证），分别分别设置设置“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”明
5、细账进行明细核明细账进行明细核算。算。p“公允价值公允价值变动损溢变动损溢”.记录记录公允价值与账面余额公允价值与账面余额的差的差额额.p披露披露：交易性金融资产属于交易性金融资产属于流动资产流动资产，在资产负债表上，一般以，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。项目列示于流动性资产项目内。一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填号填 投资收益（损失以投资收益（损失
6、以“-”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）企业利润表中，公允价值变动企业利润表中，公允价值变动损益与投资收益涉及到交易性损益与投资收益涉及到交易性金融资产变动和投资收益的反金融资产变动和投资收益的反映映2 2、交易性
7、金融资产的取得、交易性金融资产的取得入账成本入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的是该交易性金融资产的购买价格购买价格。交易费用交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；入账成本（公允价值）；2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我我国会计准则规定将其作为国会计准则规定将其作为投资费用投资费用处理。处理。例例1、2007年年2
8、月月21日，甲上市公司购入一批债日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款付价款235000元，元，发生相关税费（交易费用）发生相关税费（交易费用）4200元，元，均以银行存款支付均以银行存款支付。假定不考虑其他假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本235000投资收益投资收益4200贷：银行存款贷：银行存款239200（其他货币资金（其他货币资金存出投资款存出投资款）3 3、交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息 1.1.交易性
9、金融资产取得时交易性金融资产取得时实际支付的价款中实际支付的价款中包含已宣告尚未包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独，应当单独确认为应收项目，计入确认为应收项目，计入“应收股利应收股利”“”“应收利息应收利息”科目。科目。例例22假定上例中假定上例中20072007年年2 2月月2121日购入债券的日购入债券的235000235000元价款中元价款中含有含有50005000元为已到期尚未领取的债券利息，元为已到期尚未领取的债券利息，20072007年年3 3月月1212日收日收到到50005000元债券利息元债券利息。分录
10、如下：。分录如下：20072007年年2 2月月2121日购入债券时：日购入债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 230000 230000 应收利息应收利息 5000 5000 投资收益投资收益 4200 4200 贷：银行存款贷：银行存款 239200 239200 （或其他货币资金）（或其他货币资金）2.交易性金融资产持有期间交易性金融资产持有期间收到被投资单位收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入为应收项目，计入“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”科科目。目。例例32007年年3月月12日某
11、上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于于2007年年4月月12日宣告分派现金股利，日宣告分派现金股利，6月月28日收到日收到8000元现金股利。元现金股利。分录如下：分录如下：2007年年4月月12日宣告分派现金股利时：日宣告分派现金股利时：借：应收股利借：应收股利8000贷：投资收益贷：投资收益80006月月28日收到现金股利时：日收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款8000贷：应收股利贷：应收股利8000练习：练习：S S公司于公司于20072007年日购入甲公司股票面年日购入甲公司股票面值值100100万元，支付价款万元，支付价款102102万
12、元，万元，包含已经宣包含已经宣告发放的股利告发放的股利50005000元元，另支付交易费用，另支付交易费用10 10 000000元，并于日收到该元，并于日收到该50005000元股利；于元股利；于20082008年年3 3月月1 1日宣告发放的股利日宣告发放的股利30003000元，该股利于元，该股利于6 6月月3030日实际收到。日实际收到。20072007年日年日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1015 000 1015 000 应收股利应收股利 5 000 5 000 投资收益投资收益 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 1030 000 1030 0
13、00 20072007年日年日借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收股利贷：应收股利 5000 5000 20082008年年3 3月月1 1日日借：应收股利借：应收股利 3000 3000 贷：投资收益贷：投资收益 3000 300020082008年年6 6月月3030日日借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 000 3 0004、交易性金融资产的期末计价、交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整的公允价值对交易性金融资产账
14、面价值进行调整。1、交易性金融资产公允价值交易性金融资产公允价值高于高于其账面价值，应其账面价值，应增增加加交易性金融资产账面价值；交易性金融资产账面价值；2 2、交易性金融资产公允价值、交易性金融资产公允价值低于低于其账面价值，应其账面价值，应调调减减交易性金融资产账面价值；交易性金融资产账面价值；【例】甲公司【例】甲公司5 5月月3131日持有日持有S S公司公司3 0003 000股（每股股（每股1010元）股票的元）股票的账面价值为：账面价值为：借方余额：交易性金融资产借方余额：交易性金融资产成本成本 30 000 30 000 6 6月月3030日该股票当日收盘价为每股日该股票当日收
15、盘价为每股8 8元，购买的元，购买的S S公司股票当公司股票当日公允价值为日公允价值为24 00024 000元，应调低该股票账面价值元，应调低该股票账面价值6 0006 000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6 000 6 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 6 000 6 0001212月月3131日股票的每股市价日股票的每股市价1111元，应调高账面价值元，应调高账面价值9 0009 000元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 9 000 9 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 9 000 9
16、0005、交易性金融资产的出售、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出售交易性金融资产的出售收入与其账面价值的差额；）出售交易性金融资产的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。会计处理：会计处理：交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益投资收益入账。入账。财务处理：财务处理
17、：第一种处理方法分开做第一种处理方法分开做借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损溢借：公允价值变动损溢 贷：投资收益贷：投资收益第二种处理方法是合并做的第二种处理方法是合并做的 借：银行存款借：银行存款 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益练习练习20072007年年7 7月月1010日，甲公司以日，甲公司以620620万元（含已宣告但尚未领万元（含已宣告但尚未领取的现金股利取的现金股利2020万元）
18、购入乙公司股票万元）购入乙公司股票200200万股作为交易万股作为交易性金融资产（性金融资产（每股每股3 3元元），另支付手续费），另支付手续费6 6万元；万元；7 7月月3030日，甲公司收到该现金股利日，甲公司收到该现金股利2020万元。万元。20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派现金股利，每股元，于日，乙公司宣告分派现金股利，每股元，于8 8月月2020日发放。日发放。至至20072007年年1212月月3131日，甲公司扔持有该交易性金融资产，期日，甲公司扔持有该交易性金融资产，期末每股市价变为元。末每股市价变为元。20082008年年1 1月月3 3日以日以6306
19、30万元出售该交易性金融资产。万元出售该交易性金融资产。要求：编制上述经济业务的会计分录。（金额单位：万元）要求：编制上述经济业务的会计分录。（金额单位：万元）2007 2007年年7 7月月1010日购入时日购入时借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本600600应收股利应收股利2020投资收益投资收益6 6贷：银行存款贷：银行存款626626 2007 2007年年7 7月月3030日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款2020 贷贷:应收股利应收股利2020 2007 2007年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利4040（0.20200
20、0.20200）贷：投资收益贷：投资收益4040 2007 2007年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款4040贷：应收股利贷：应收股利4040 2007 2007年年1212月月3131日日公允价值变动公允价值变动=（20032003）=120120 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动120120 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益120120 2008 2008年年1 1月月3 3日处置日处置借：银行存款借：银行存款630630投资收益投资收益9090 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 600600 公允价值变动
21、公允价值变动120120 同时：借：公允价值变动损益同时：借：公允价值变动损益120120 贷：投资收益贷：投资收益 120 120 4.2可供出售金融资产可供出售金融资产1可供出售金融资产的主要内容和基本特点可供出售金融资产的主要内容和基本特点2可供出售金融资产的形成方式和入账价值可供出售金融资产的形成方式和入账价值3可供出售金融资产持有期间的股利和利息可供出售金融资产持有期间的股利和利息4可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价5可供出售金融资产的转让出售可供出售金融资产的转让出售6可供出售金融资产在资产负债表上的列示可供出售金融资产在资产负债表上的列示1.1.主要内容：主要内
22、容：u可供出售金融资产分为两类可供出售金融资产分为两类一类是企业直接指定的可供出售金融资产一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是，它是指企业获得的在指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资资、债券投资，因获取，因获取投资的意图不十分明确投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；而被直接指定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产部分。未划分为其他三类金融资产部分。u基本特征：基本特征：（1 1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持在活跃市场上有公开
23、报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（续可靠获得和计量；（2 2）持有意图不十分明确。）持有意图不十分明确。可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在就在于持有目的的不同。于持有目的的不同。2.2.可供出售金融资产形成方式和入账价值可供出售金融资产形成方式和入账价值（1 1）购入时即指定的可供出售金融资产）购入时即指定的可供出售金融资产（2 2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（2 2）购入的可供出售金融资产）购入的可供出售金融资产以购入的公允价值以购入的公允价值加相关交易费用入账。（加相关交易费用入
24、账。（初始直接费用包括在初始初始直接费用包括在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同）成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同）例例1 1：某企业某企业20092009年年7 7月月1 1日在二级市场购入日在二级市场购入A A公司股公司股票票400400万股，每股成交价万股，每股成交价1010元，购入该股票共支付手元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用续费、印花税等交易费用1010万元。初始确认时，企万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产权益工具权益工具成本成本 4010000
25、0 40100000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 40100000 401000003、可供出售金融资产持有期间的股利和利息、可供出售金融资产持有期间的股利和利息（1 1）.可供出售金融资产在持有期间收到的股可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息利和利息 借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同同（2 2）.可供出售金融资产持有期间的应计利息可供出售金融资产持有期间的应计利息对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处
26、理方式确定期末摊余成本，然后期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动。再确认和计量公允价值变动。4 4、可供出售金融资产的期末计价、可供出售金融资产的期末计价（1）.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法可供出售权益工具的公允价值变动就是可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。上期末的公允价值的差额。一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期应计入所有者权益（资
27、本公积）而不计入当期损益损益。当可供出售金融资产终止。当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同明显不同。（二者持有目的不同）。（二者持有目的不同）财务处理：财务处理：当可供出售金融资产公允价值大于账面价值时当可供出售金融资产公允价值大于账面价值时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产
28、权益工具权益工具-公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积反之，则要做相反分录反之，则要做相反分录例见教材例见教材P1095.可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失（1 1）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。应当计提减值准备，确认减值损失。实务中多以实务中多以“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目反映其减值金额。科目反映其减值金额。（2 2）可供出售金融资产
29、发生减值的主要证据）可供出售金融资产发生减值的主要证据 （3）可供出售金融资产减值损失的计量。）可供出售金融资产减值损失的计量。可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）。计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具权益工具-公允价值变动公允价值变动资本公积资本公积当已经确认减值损失的可
30、供出售权益工具投资的价值回升当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回时，只能通过权益（资本公积）转回例例：某企业某企业2009年年7月月1日在二级市场购入日在二级市场购入A公司股票公司股票400万股，每股成交价万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。划分为可供出售金融资产。2009年年12月月31日的收盘价为每股日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额元，股票公允价值总额为为5200万元
31、。万元。2010年年12月月31日日400万股万股A公司股票因公司股票因A公司发生重大违法公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，事件导致股价严重下跌，每股收盘价为每股收盘价为2元，且该下跌并非元，且该下跌并非暂时性下跌。暂时性下跌。（1）购入时）购入时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产权益工具权益工具成本成本40100000贷：其他货币资金贷：其他货币资金40100000（2）2009年年12月月31日公允价值变动时日公允价值变动时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产权益工具权益工具-公允价值变动公允价值变动11900000贷：资本公积贷：资本公积11900000（3）2010年年1
32、2月月31日减值时，日减值时，确认减值金额确认减值金额=4400000011900000=32100000借：资产减值损失借：资产减值损失32100000资本公积资本公积11900000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具权益工具-公允价值变动公允价值变动44000000(52000000-4000000X2)5、可供出售金融资产的转让出售、可供出售金融资产的转让出售可供出售金融资产转让出售时，需要将转让出售可供出售金融资产转让出售时，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。的可供出售金融资产从账面上转销。（1 1）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产）出售所得价款与出售的
33、该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理；账面价值的差额作为投资收益处理；（2 2）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。益（投资收益）。财务处理：财务处理：借：其他货币资金借：其他货币资金 可供出售金融资产可供出售金融资产权益工具权益工具-公允价值变动公允价值变动 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具权益工具-成本成本 投资收益投资收益 将与之相关的资本公积转出并计入损益。将与之相关的资本公积转出并计入损益。借：资本公积借：资本公积
34、贷：投资收益贷：投资收益 练习：练习：20072007年年7 7月月6 6日，甲公司用银行存款支付价款日，甲公司用银行存款支付价款1016 00001016 0000元（元（包含交易费用包含交易费用1 00001 0000元元和和宣告但未发放的现金股宣告但未发放的现金股利利15 000015 0000元元），购入乙公司发行的股票），购入乙公司发行的股票200 0000200 0000股；股；甲公司将其作为可供出售金融资产核算，资料如下：甲公司将其作为可供出售金融资产核算，资料如下：（1 1）20072007年年7 7月月1010日，甲公司收到乙公司发放的现金股日，甲公司收到乙公司发放的现金股利
35、利15 000015 0000元；元；（2 2）20072007年年1212月月3131日，乙公司股票每股市价元；日，乙公司股票每股市价元；（3 3）20082008年年5 5月月9 9日，乙公司宣告发放每股股利元日，乙公司宣告发放每股股利元（4 4）20082008年年5 5月月1313日，甲公司收到乙发放的现金股利；日，甲公司收到乙发放的现金股利；（5 5）20082008年年5 5月月2020日，甲公司以每股元的价格转让所有日，甲公司以每股元的价格转让所有的股票。要求：编制相关会计分录的股票。要求：编制相关会计分录（1）2007年年7月月6日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本
36、成本10010000应收股利应收股利150000贷：银行存款贷：银行存款10160000（2）2007年年7月月10日收到股利日收到股利借：银行存款借：银行存款150000贷：应收股利贷：应收股利150000（3）2007年年12月月31日股价变动时日股价变动时借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积1010000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1010000（4）20082008年年5 5月月9 9日，宣告发放股利时日，宣告发放股利时 借：应收股利借：应收股利 20 0000 20 0000 贷：投资收益贷：投资收益 20 0000 20 0000 （
37、5 5）5 5月月1313日收到现金股利时日收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款 20 0000 20 0000 贷：应收股利贷：应收股利 20 0000 20 0000 （6 6）转让时）转让时 借：银行存款借：银行存款 980 0000 980 0000 投资收益投资收益 21 0000 21 0000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 101 0000 101 0000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1001 0000 1001 0000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 101 0000 101 0000 复习：复习：1 1、交易
38、性金融资产的入账价值是（）、交易性金融资产的入账价值是（）A A 按公允价值入账按公允价值入账 B B 按实际支付价款入账按实际支付价款入账C C 按双方协议价入账按双方协议价入账 D D 按评估价入账按评估价入账2 2、下列心目中，投资企业购入交易性金融资产应、下列心目中，投资企业购入交易性金融资产应确认的收益包括确认的收益包括（）（）【多选】【多选】A A 被投资企业宣告发放持有期的现金股利被投资企业宣告发放持有期的现金股利B B 当期公允价值变动收益当期公允价值变动收益C C 收到交易性金融资产购买价款中包含的现金股利收到交易性金融资产购买价款中包含的现金股利D D 被投资企业当期实现了
39、净利润被投资企业当期实现了净利润 1 1、20082008年年1 1月月1 1日日A A企业购入交易性金融资产，企业购入交易性金融资产，面值总额为面值总额为600600万元，利率为万元，利率为6%6%，3 3年期，每年付息一次年期，每年付息一次，该债券为，该债券为20062006年年1 1月月1 1日发行。取得时公允价值为日发行。取得时公允价值为700700万元，万元，包含已到付息期包含已到付息期但尚未领取的但尚未领取的20062006、20072007年的利息年的利息，另支付交易费用，另支付交易费用1010万元。万元。全部价款以银行存款支付。则该交易性金融资产的入账价值全部价款以银行存款支付
40、。则该交易性金融资产的入账价值为（）万元为（）万元A 700 B 628 C 638 D 710A 700 B 628 C 638 D 7102 2、甲公司于、甲公司于20072007年年1111月月5 5日购入日购入B B公司发行的股票公司发行的股票200200万股作为万股作为交易性金融资产，每股支付价款交易性金融资产，每股支付价款5 5元，另支付交易费用元，另支付交易费用2020万元，万元，20072007年年1212月月3131日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为10501050万元，则甲公司万元，则甲公司20072007年末应确认的公允价值变动损益为（）万元年末应确认的公允价值
41、变动损益为（）万元A A 损失损失 50 B 50 B 收益收益 50 C 50 C 收益收益 30 D 30 D 损失损失 30 30 判断判断：1 1、购入作为交易性金融资产的股票或债券所支付的、购入作为交易性金融资产的股票或债券所支付的实际价款不一定就是交易性金融资产的成本。（）实际价款不一定就是交易性金融资产的成本。（）2 2、遵循谨慎性原则，在资产负债表日，对于交易性、遵循谨慎性原则，在资产负债表日，对于交易性金融资产因公允价值变动产生的收益不予确认，而金融资产因公允价值变动产生的收益不予确认，而只确认公允价值变动产生的损失。（）只确认公允价值变动产生的损失。（）3 3、可供出售金融资产购入时发生的交易税费应作为、可供出售金融资产购入时发生的交易税费应作为投资费用处理。投资费用处理。