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1、增值税法增值税法是指国家制定的调整增值税征收与缴纳之间权利义务有关的法律规范总称。除2009年1月1日起实施的重新修订的增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则外，财政部、国家税务总局还制定了不少部颁规章，这也是增值税法的组成部分。如增值税部分货物征税范围注释、增值税若干具体问题的规定等等。第1页/共123页第一节增值税征税范围及纳税义务人一、征税范围增值税的征税范围为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。销售货物与进口货物中所称的货物，是指有形动产，也包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产；所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。所称有偿，包括从购买方取得货币、货
2、物或其他经济利益。提供加工、修理修配劳务中所称加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；如不符合这个要求，如受托方提供原料并按委托方要求制造货物则属于受托方自制货物。修理修配是指受托方对损伤的和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、家用电器等。如加工、修理修配上述以外的其他劳务则为增值税的非应税劳务，即营业税范围的应税劳务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。第2页/共123页（
3、一）增值税征税范围的特殊项目根据增值税若干具体问题的规定的规定，属于增值税征税范围的特殊项目主要有：1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税；2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增
4、值税；6）缝纫，应当征收增值税。第3页/共123页其中不征收的有：1）融资租赁业务，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税；2）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税；3）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。第4页/共123页（二）视同销售货物行为视同销售货物行为是指，货物在本环节没有直接发生有偿转移，也要按照正常销售货物行为来征收增值税。视同销售货物行为均应征收增值税。单位和个体经营者的以下行为视同销售货物行为：
5、1）将货物交付他人代销；2）销售代销货物；3）设有2个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。4）7）购买的做进项税额转出第5页/共123页三、纳税义务人和扣缴义务人第6页/共123页第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第7页/共123页第三节增值税税率与征收率第8页/
6、共123页三、征收率小规模纳税人适用3%征收率第9页/共123页一般纳税人销售自产的6种货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税；一般纳税人销售货物属于3种情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。根据财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条（三）项规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、
7、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。第10页/共123页一般纳税人销售货物属于3种情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。1寄售商店代售寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)2典当业销售死当物品3经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：包括纳税人销售自己使用过的
8、物品；纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税；第11页/共123页小规模纳税人和一般纳税人的区别两者的区别是税率不一样。一般纳税人税率17%，可以抵扣。小规模纳税人税率3%不可以抵扣。一般纳税人在计算应纳增值税税额时，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。小规模纳税人计算应纳增值税税额，销售额除1.03再乘3%即可。小规模纳税人从2009年起小规模纳税人转一般纳税人销售额标准降低为工业50万元；商业80万元.达到这个标准必须转一般纳税人。第12页/共123页第四节增值税一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或应税劳务应纳增值
9、税税额的计算，采用当期购进扣税法。即，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳增值税税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。第13页/共123页增值税一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人采用标准计税方法计算应纳增值税额，其计算公式如下：应纳税额当期销项税额当期进项税额留抵税额销售额税率销售销售额特殊视同销售额准予扣不准予扣进项进项税额的不包括销售销售确认的除的进除的进项税额额申报内容的内容行为行为时间项税额税额转出时间P36P36P37P26P59P39P41P4190天第14页/共123页一、销项税额的计算纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并
10、向购买方收取的增值税额，为销项税额。当期销项税额计算公式：当期销项税额=销售额税率（一）一般销售方式下的销售额销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：1）向购买方收取的销项税额；2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。
11、凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。第15页/共123页核定销售额：在两种情况下使用：（1）8种视同销售中无价款结算的（2）售价明显偏低且无正当理由或无销售额的在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格成本（110%）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额成本（1成本利润率）（1消费税率）第1
12、6页/共123页【例题计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。【解析】售价302006000（元）组价40（110%）2008800（元）组价售价，按组价计税销项税额880017%1496（元）第17页/共123页【例题计算题】某企业库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元，单价为不含税价格）：（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。（假定有正当理由）（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公
13、司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。【解析】（1）销项税50000185850（117%）17%153850（元）（2）销项税1500020.5017%52275（元）（3）销项税65018.5817%2053.09（元）第18页/共123页（二）特殊销售方式下的销售额根据营销学理论和实践，为了促销，营销企业会采取多种销售方式销售自己的商品和服务。而销售者采用不同的销售方式所取得的销售额也会有所不同。1）采取折扣方式（商业折扣）销售是指因购货方购货数量较大等原因因而给予购货方的价格优惠。由于折扣是
14、在实现销售时同时发生的，因此税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额诸增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。而且这里的销售折扣公限于货物价格折扣，如果是实物折扣则应视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。现金折扣不予扣除2）以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。3）采以还本销售方式是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部划部分价款。根据税法规
15、定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。第19页/共123页续4）采取以物易物方式销售是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算来实现货物购销。根据规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。5）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。6）包装物押金计入销售额问题。根据规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时
16、间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计征销项税额。其中，逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收了的押金，按上述一般押金的规定处理；而对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。还应注意二点：1、将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征收增值税；2、包装物押金与包装物租金不同，包装物租金要在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。第20页/共12
17、3页低税率的应用：【例1】某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入9000元（不含税），取得运输装卸费1000元。则该纳税人收取的销项税额为：销项税额9000131000（113）131285（元）第21页/共123页折扣销售（商业折扣）和销售折扣（现金折扣）【例题计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额。【解析】计税销售额24598%250（万元）销项税额25017%42.5（万元）【例题计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元(含税)，共计1000册，由于购买方购买数量多，
18、按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。【解析】则计税销售额2070%1000（113%）12389.38（元）销项税额12389.3813%1610.62（元）第22页/共123页包装物押金的应用：【例题单选题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。A.13600元B.13890.60元C.15011.32元D.15301.92元【答案】B【解析】销项税93600（117%）2000（1
19、17%）17%13890.60（元）【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元,计算销项税额。【解析】销项税2（117%）17%0.29（万元）第23页/共123页视同销售和特殊销售的应用：【例2】某彩电企业10月（一般纳税人）发生如下业务：销售彩电9000台，每台出厂价800元（不含税）。另有1000台按9折折价销售，折扣价和销售额同时列明在一张发票上。200台采用以旧换新方式销售，每台旧彩电作价200元，将企业生产的10台彩电用于集体福利。捐赠给运动会20台。计算当期销项税额。销项税额80090001780090100017800200
20、17800(10+20)171377680（元）第24页/共123页（结合营业税讲）案例一货物与运输分开的增值税税务筹划【问题】某大型油罐生产企业，生产的100吨级的石油产品储存运输油罐，一般运费占产品销售额的25%左右。传统销售方式为，由该油罐生产企业提供运输服务，将运费包括在销售额中，全额按17%计算销项税额。请问，这样的传统销售方式有什么不合适的地方，如何进行税务筹划为好？第25页/共123页【税法规定】增值税暂行条例第六条第一款规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。增值税暂行条例实施细则条例第六条所称价外费用，是指价外向购买
21、方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。营业税暂行条例第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳营业税。营业税暂行条例第二条第一款规定：条例第一条所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。营业税暂行条例第三条第一款规定：营业税的税目、税率，依照本条例所附的营业税税目税率表
22、执行。第26页/共123页【税务筹划】例如，某大型油罐生产企业，2006年7月销售的100吨级的石油产品储存运输油罐100只，每只包括占产品销售额25%运费的销售额为40万元。每只油罐所消耗的原材料的进项税额5万元。此时，应缴纳增值税为：（4017%5）100=180（万元）税务筹划：该大型油罐生产企业可以专门成立一个运输公司，系独立法人，实行独立核算，负责销售的石油产品储存运输油罐的运输任务。这样，销售额就不再包括运费，负责运输的运输公司单独开具运输发票进行结算，而运输公司按交通运输业的3%营业税税率来缴纳营业税。于是，同样的销售，其缴纳的税额为：销售油罐100只，总的销售额为：40（125
23、%）100=3000（万元）应缴纳增值税为：300017%5100=10（万元）运费应缴纳营业税为：4025%1003%=30（万元）共缴纳税额为：1030=40（万元）该企业实际可少缴纳税额为：18040=140（万元）第27页/共123页【说明】根据增值税法有关规定，对于购买石油产品储存运输油罐的企业来讲，包括占产品销售额25%运费的价值40万元的油罐只能作为固定资产进行财务管理，因此不存在进项抵扣问题。但作为运费的开支却可以作为进项抵扣。这样对于购买企业来讲，每台4025%=10（万元）可以作为成本费用在企业所得税前列支，而且每台4025%17%=1.7（万元）可以作为进项税额进行抵扣。
24、而只有每台40（125%）=30（万元）作为固定资产折旧来进行财务管理。第28页/共123页案例二商场促销的增值税和企业所得税税务筹划（结合所得税讲解）【问题】现在商场的打折让利的促销广告，名目繁多，如一律七折、满百元送二十元现金、赠送小礼物等等。这些促销手段还真管用，大大刺激了顾客的购买欲望，也给商家带来了滚滚财源。但对商家而言，无论怎样打折、赠券，其目的都是要获得最大的商业利润，这都必然涉及到成本费用问题。请问，商场如何筹划可以降低税负？第29页/共123页【税法规定】国税发1993154号增值税若干具体问题的规定规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的
25、，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。国税函200057号国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复规定：部分单位和部门在年终总结，各种庆典，业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金，实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。第30页/共123页【税务筹划】其实商场的让利促销活动，无非是三种类型：一为折扣销售；二是赠送小礼物；三是购买商品回赠现金。假设某商场为增值税一般纳税人，商品销售毛利润率为50，也就是说，每销售1
26、000元商品（含增值税），其进货价成本为500元（含增值税）；而且该商场进货时均取得增值税专用发票。下面具体来分析一下这三种类型的税负。第31页/共123页一、折扣销售该商场为促销商品采用商品以八折销售，即价值1000元的商品售价为800元。在折扣销售情况下，其销售额的确定要视情况而定。根据规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。当然还有种情况是，就其折扣后的价钱开出发票，这也是按照发票上标明的金额计算增值税。以1000元销售额为例，则：应纳增值税800（117）17500
27、（117）1743.59（元）；利润额800（117）500（117）256.41（元）；应纳企业所得税256.412564.10（元）；税后净利润256.4164.10192.31（元）。第32页/共123页二、赠送小礼物的销售赠送小礼物的销售，即“满百送二十”。就是说，顾客购买满1000元商品，就赠价值200元的小礼物。这时商场对销售的1000元商品要缴纳增值税；而且所赠送的小礼物200元也视同销售，也应缴纳增值税。即，销售1000元商品时应缴纳增值税1000（117）17500（117）1772.65（元）；赠送价值200元的商品为视同销售，应缴纳增值税200（117）17100（117
28、）1714.53（元）；合计纳增值税72.6514.5387.18（元）。而且根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。商场为保证能让利顾客200元，商场赠送价值200元的小礼物应当不含个人所得税，为此该个人所得税只能由商场承担。小礼物的个人所得税按个人偶然所得进行计算，赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税为：200（120）2050（元）。这样，该商场的利润额1000（117）500（117）200（117）50206.41（元）；由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此该商场应缴
29、纳企业所得税1000（117）500（117）25106.84（元）；税后利润206.41106.8499.57（元）。第33页/共123页三、购买商品回赠现金的销售也有商场为促销商品采用购物满1000元返还200元现金。购物满100元赠送20元现金。在这种情况下，所返还的现金也要缴纳个人所得税，同样也由商场承担。销售1000元商品应缴纳增值税1000（117）17500（117）1772.65（元）；代顾客缴纳的个人所得税为200（120）2050（元）；应纳企业所得税1000（117）500（117）25106.84（元）；利润额1000（117）500（117）20050177.35（元
30、）；税后利润177.35106.8470.51（元）。从以上税务筹划可知：商场的让利促销活动中，折扣销售的利润最高；赠送小礼物次之；而购买商品回赠现金为最低。第34页/共123页【说明】城建税和教育费附加在筹划时不加考虑，原因一是对筹划结果的影响较小，二是为了计算时方便。实际操作时读者可以自行进行统筹计算。以上三种情形下，顾客购买商品时不可能刚好满100元，超过100元整数部分就没有礼物送的。这个超出部分就是全额的销售额。商场的一部分利润就在这里。现在的商场让利促销活动，还有一种为满多少送多少购物券。请记大家自行计算一下。第35页/共123页一、单项选择题。1.纳税人有第七条所称价格明显偏低并
31、无正当理由，按何种顺序确定销售额？（）A.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定.最近时期同类货物的平均销售价格确定.按组成计税价格确定B.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定.按组成计税价格确定.当月同类货物的平均销售价格确定C.按纳税人按组成计税价格确定.最近时期同类货物的平均销售价格确定.当月同类货物的平均销售价格确定D.按纳税人按组成计税价格确定.当月同类货物的平均销售价格确定.最近时期同类货物的平均销售价格确定第36页/共123页1.【正确答案】A【答案解析】价格明显偏低并无正当理由时应按以下先后顺次确定销售额：当月有同类货物销售的按当月同类货物的平均销售价格确定，否则先后按最
32、近时期同类货物的平均销售价格确定.按组成计税价格确定。第37页/共123页2.某企业本月份将外购的一批成本为20万元（不含税）的食品发给职工，则下列说法正确的是（）。A.应反映销项税额3.74万元，B.应反映销项税额3.4万元，C.应反映应纳税额3.4万元D.应转出进项税额3.4万元第38页/共123页2.【正确答案】D【答案解析】题中所涉及的行为属于外购自用的应税行为，应转出进项税额20173.4万元。第39页/共123页3.某单位采取折扣方式销售货物，折扣额与销售额开在同一张发票上，增值税销售额的确定是（）A.扣除折扣额的销售额；B.不扣除折扣额的销售额；C.折扣额；D.加上折扣额的销售额
33、第40页/共123页3.【正确答案】A【答案解析】如果将折扣额另开发票，则不得从销售收入中扣除。第41页/共123页4.某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元，当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为()。A.20.4万元B.20.74万元C.21.08万元D.20.7978万元第42页/共123页4.【正确答案】C【答案解析】黄酒.啤酒包装物押金在逾期未归还时，计入销售额计征增值税，其他酒的包装物押金应在销售时并入销售额计征增值税。(140.40+4.68)*0.17/1.17=21.08第43页
34、/共123页5.进口货物增值税的组成计税价格是（）。A.关税完税价格关税B.货物到岸价格关税消费税C.成本(1成本利润率)D.（关税完税价格关税）/（1-消费税率）第44页/共123页5.【正确答案】D【答案解析】进口货物增值税的组成计税价格是（关税完税价格关税）/（1-消费税率）第45页/共123页6.某商场实行还本销售家俱，家俱现售价16500元，5年后还本，该商场增值税的计税销售额是（）A.16500B.165005C.1650D.不征税第46页/共123页6.【正确答案】A【答案解析】还本销售时，按售价缴纳增值税。第47页/共123页7.某单位外购下列货物，按照增值税的有关规定，可以作
35、为进项税额从销项税额中抵扣的是（）A.外购的低值易耗品B.购进的货物用于免税项目C.外购的货物用于基建工程D.外购的货物分配给职工第48页/共123页7.【正确答案】A【答案解析】BCD项进项税额都不得抵扣。第49页/共123页8.下列行为属于视同销售，应征收增值税的是（）。A.代销货物B.将外购食品用于职工福利C.将外购货物用于基建工程D.将外购消费品用于个人消费第50页/共123页8.【正确答案】A【答案解析】这是对增值税征税范围的特殊情况。第51页/共123页二、进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额与销售方收取的销项税额相对应。即，在开具
36、增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。进项税额分为准予抵扣和不予抵扣2种规定。第52页/共123页（一）准予抵扣规定进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。抵扣税款的凭证从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和l3的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。准予抵扣的进项税额=买价扣除率(13%)专用运输业发票。准予抵扣的进项税额=(运费和建设基金)7%税务机关认定的购买废旧物资的普通发票普
37、通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。(09已经取消废旧物资发票不再作为抵扣增值税进项税额凭证)第53页/共123页特殊:2.烟叶收购金额=烟叶收购价款(1+10)3.烟叶应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）1.准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税）扣除率【例题】某县级烟草公司，向烟叶生产者收购烟叶，收购价款是100万元，国家规定的价外补贴是10%。则该烟草公司准予抵扣的进项税额：烟叶收购金额=烟叶收购价款(1+10)=100(1+10)=110（万元）烟叶应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）=11020%=22（万元）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率=（
38、110+22）13%=17.16（万元）应用：例P110页3-22（1）第54页/共123页注意：符合条件收取的运费收入作为价外费用计税：销项税额=运费收入/（1+税率）税率符合条件承担的运费支出作为进项税额抵扣：进项税额=（运费支出+建设基金）7%第55页/共123页（二）不得抵扣规定进项税额不得抵扣的情形有：（A）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（B）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用
39、于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2）非正常损失的购进货物；（所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。3）非正常的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4）P41;5）P41（C）一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1）会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；2）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。第56页/共123页（三）进项税额特殊规定已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生不得抵扣情况
40、的，这些不得抵扣情况为用于非应税项目等或非正常损失等，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（当月全部进项税额当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月全部销售额、营业额合计）当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额第57页/共123页三、应纳税额的计算增值税应纳税额计算公式：应纳增值税税额
41、=当期销项税额当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第58页/共123页抵扣规定增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：1、工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。2、商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款
42、项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。3、一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。增值税一般纳税人违反上述规定的，按偷税论处，税务机关一经查出，则应从当期进项税额中剔除，并在该进项发票上注明，以后不论其货物到达或验收入库，或支付款项，均不得计入进项税额申报抵扣。第59页/共123页应纳税额计算:【例3】某纺织厂为增值税一般纳税人，3月份发生如下业务：（1）销售棉布取得收入50000元（不含税），销售针织品取得收入80000元（不含税）。（2）销售应税货物取得价外费
43、用收入23400元。（3）馈赠某小学针织品60套，此类产品的市场销售价格为117元/套（含税）。（4）本月购进货物80000元，其中增值税专用发票注明增值税额为13600元。（5）企业向棉农收购棉花买价为15000元。请计算该企业应纳增值税额。第60页/共123页解:销项税额500008000023400（117）60117（117）1726520（元）进项税额13600150001315550（元）应纳税额265201555010970（元）第61页/共123页【例2-1】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，5月份发生有关生产经营业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税
44、专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为l0，该新产品无同类产品市场销售价格。(4)销售2009年1月购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。（销售自己使用过的2009年1月以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征税，见09注会P46页）(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支
45、付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。(6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利(以上相关票据均符合税法的规定)。计算该企业5月应缴纳的增值税税额。第62页/共123页(1)销售甲产品的销项税额：80175.85(1+17)17=14.45(万元)(2)销售乙产品的销项税额：29.25(1+17)17=4.25(万元)(3)自用新产品的销项税额：20(1+10)17=3.74(万元)(4)销售使用过的摩托车应纳税额（注会P46页）1.17(1+17)175=0.85(万元
46、)(5)外购货物应抵扣的进项税额：10.2+67=10.62(万元)(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：(3013+57)(120)=3.4(万元)(7)该企业5月份应缴纳的增值税额：14.45+4.25+3.74+0.85一l0.623.4=9.27(万元)第63页/共123页案例一某农机生产企业(一般纳税)2005年5月发生以下业务：(1)外购原材料，取得普通发票上注明销售额60000元，料已入库。另支付给运输企业运输费1000元(有货票)。(2)外购农机零配件已入库，取得增值税专用发票上注明价款100000元。本月生产领用80000元。(3)生产领用3月份外购的钢材一批，成本为4500
47、0元，本企业工程领用4月外购的钢材一批，成本为60000元(其中含运输费用1395元)。(4)销售农用拖拉机、收割机一批，货已发出，不含税销售额为280000元(其中有60000元上月的预收款)，另收取包装费5000元。(5)销售一批农机配件，取得含税销售额30000元。(6)为农民提供农业机械维修业务，开具普通发票上注明销售额20000元。要求：请计算该农机厂当月应纳增值税税额。第64页/共123页案例一(1)当期销项税额2800005000（113%）13%20000/(117%)17%30000（117%）17%=36975.222905.984358.97=44240.17（元）（注：
48、上月预收货款上月不交增值税，本月发货发生增值税纳税义务，提供增值税应税劳务适用17%税率，销售农机零配件适用17税率。）(2)当期进项税额=10000017-(60000-1395)17%1395/(1-7%)7%=6932.15(注：运费抵扣伴随货物，货物不能抵扣，运输费用也不能计算扣税项目，应作进项税额转出处理。）(3)本月应纳增值税=44240.17-6932.15=37308.02(元)第65页/共123页案例二某制药厂(一般纳税人)主要生产各类药品，2006年4月至5月发生如下经济业务：(1)4月份销售应税药品，收到货款20000元(含税)，由本厂运输部门运输，收到运费3400元；其
49、中建设基金1200元，装卸费300元。(2)4月份外购生产用材料取得增值税专用发票注明税金8500元，已验收入库。支付运费1200元(有货票)，其中建设基金100元，装卸费200；运费900元。(3)5月份销售免税药品一批，价款150000元(不含税)，动用外购原料成本28000元，其中，含购货运费930元（有货票），另支付运输公司运输免费药品的运费700元（有货票）。（提示：用于免税项目的购进货物不得从销项税额中抵扣）(4)5月份销售应税药品1000000元（不含税）(5)5月份外购应税产品包装物取得增值税专用发票上注明税款5000元，支付产品说明书加工费2000元，取得专用发票上注明税款3
50、40元。要求：计算该药厂4月、5月增值税税额。第66页/共123页案例二(1)4月份纳税情况：销项税额(200003400)(117%)17%=3400（元）进项税额=8500(900100)7=8570（元）应纳增值税=3400-8570=-5170（元）4月未抵扣完的增值税额为5170（元），留抵5月份继续抵扣。(2)5月份纳税情况：销项税额=100000017%170000（元）进项税额=5000340-（28000-930）17-930(1-7%)7%668.1（元）5月应纳增值税=170000-668.1-5170=164161.9（元）说明：销售免税货物的运输费用，不得计算进项税额