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1、 一、增值税基础知识一、增值税基础知识 （一）增值税的产生（一）增值税的产生 税收制度设计的重要目的之一税收制度设计的重要目的之一是力求使税收减少对经济的扭是力求使税收减少对经济的扭曲作用。曲作用。 增值税被设计成为增值税被设计成为“中性中性”税税收。收。 葡萄酒的生产三步骤葡萄酒的生产三步骤 种植葡萄、酿酒加工和包装销售种植葡萄、酿酒加工和包装销售 每个生产过程分别增值每个生产过程分别增值100,每一阶段的价值为每一阶段的价值为 种植出来的葡萄产品价值种植出来的葡萄产品价值=100 酿酒加工后的葡萄酒产品价值酿酒加工后的葡萄酒产品价值=100+100=200 包装销售后的葡萄酒产品价值包装销
2、售后的葡萄酒产品价值=100+100+100=300 产品税存在严重的重复征税产品税存在严重的重复征税 种植葡萄应当交纳产品税种植葡萄应当交纳产品税10017%=17 酿酒加工应当交纳产品税酿酒加工应当交纳产品税20017%=34 包装销售应当交纳产品税包装销售应当交纳产品税30017%=51 总共征收产品税总共征收产品税17+34+51=102 种植葡萄征收产品税种植葡萄征收产品税3次，酿酒加工征收产品次，酿酒加工征收产品税税2次，包装销售征收产品税一次。次，包装销售征收产品税一次。 增值税具有中性增值税具有中性 种植葡萄增值种植葡萄增值100，征收增值税，征收增值税10017%=17 酿酒
3、加工增值酿酒加工增值100，征收增值税，征收增值税10017%=17 包装销售增值包装销售增值100，征收增值税，征收增值税10017%=17 如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行专业生产，那么征税专业生产，那么征税51（17+17+17） 如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生产，那么征税产，那么征税51（30017%） 1950，法国率先试行增值税制度。，法国率先试行增值税制度。 法国成功实行增值税之后，世界各法国成功实行增值税之后，世界各国纷纷效仿。国纷纷效仿。 目前，已经有目前，已经有100多个国家和
4、地区多个国家和地区先后实施了增值税，增值税已经成先后实施了增值税，增值税已经成为一个世界性间接税，是许多国家为一个世界性间接税，是许多国家的主体税种。的主体税种。 （一）增值额概念（一）增值额概念 增值额增值额 是商品生产与流通过程中新创造的价值。是商品生产与流通过程中新创造的价值。 三个不同层次的概念三个不同层次的概念 理论增值额是销售商品取得的收入扣除为生产商品所消耗的外购理论增值额是销售商品取得的收入扣除为生产商品所消耗的外购原材料、燃料和动力后的余额，是指商品的价值构成。原材料、燃料和动力后的余额，是指商品的价值构成。 法定增值额由销售收入扣除销售成本组成，相当于边际利润。法法定增值额
5、由销售收入扣除销售成本组成，相当于边际利润。法定增值额用于国民收入统计和会计核算。定增值额用于国民收入统计和会计核算。 计税增值额是按税法规定，商品销售收入扣除准予扣除项目金额计税增值额是按税法规定，商品销售收入扣除准予扣除项目金额后的余额。后的余额。 两种计算方法两种计算方法 扣额法、扣税法扣额法、扣税法 扣额法扣额法 以增值额为计税依据，增值额为销售收入扣除以增值额为计税依据，增值额为销售收入扣除购进货物金额后的余额，即：购进货物金额后的余额，即： 增值额增值额=销售收入销售收入-准予扣除额准予扣除额 增值税增值税=增值额增值额税率税率 包装销售葡萄酒的增值额包装销售葡萄酒的增值额3002
6、00100 包装销售葡萄酒的增值税包装销售葡萄酒的增值税10017%17 扣税法扣税法 以计税销售额为计税依据，计税销售额乘以适用的税以计税销售额为计税依据，计税销售额乘以适用的税率，扣除上一道环节所交纳的增值税以后的余额，作率，扣除上一道环节所交纳的增值税以后的余额，作为本期应纳增值税额。为本期应纳增值税额。 计算公式计算公式 增值税销项税额进项税额增值税销项税额进项税额 销项税额销售收入销项税额销售收入税率税率 进项税额为购进货物所包含的增值税额进项税额为购进货物所包含的增值税额 种植葡萄征税：种植葡萄征税：10017%017 酿酒加工征税：酿酒加工征税：20017%1717 包装销售征税
7、包装销售征税:30017%3417 各国税法在购进固定资产进项税额各国税法在购进固定资产进项税额的抵扣问题上存较大差异，由此形的抵扣问题上存较大差异，由此形成三种类型的增值税。成三种类型的增值税。 生产型增值税生产型增值税 指在按指在按“扣税法扣税法”计算纳税人应纳税额时，不允许扣除任何外购固定计算纳税人应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳增值税税额。资产的已纳增值税税额。 收入型增值税收入型增值税 指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳增值税税金只指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳增值税税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。允许将当期计
8、入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。 消费型增值税消费型增值税 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳增值指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳增值税税金一次性全部扣除。税税金一次性全部扣除。 我国已经于我国已经于2008年完成由生产型向消费型增值税的转变。年完成由生产型向消费型增值税的转变。 增值税被称为增值税被称为“良税良税” 征税范围广、税源充裕征税范围广、税源充裕 道道课征、税不重征道道课征、税不重征 具有税收中性效应具有税收中性效应 税负转嫁明显税负转嫁明显 增值税有利于专业化协作生产增值税有利于专业化协作生产 增值税有利于财政收入的稳定增
9、值税有利于财政收入的稳定增长增长 增值税有利于实施外贸政策增值税有利于实施外贸政策 增值税有助于形成内部监督机增值税有助于形成内部监督机制制 增值税是否存在缺点？增值税是否存在缺点？ 存在哪些缺点？存在哪些缺点？ （一）我国增值税的改革与发展（一）我国增值税的改革与发展 我国于我国于1979年开始在部分城市进行增值税改革试点年开始在部分城市进行增值税改革试点 1983年国务院正式颁布年国务院正式颁布中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 1994年将增值税征收范围扩大到全国的生产、加工和修理修配劳务及进年将增值税征收范围扩大到全国的生产、加工和修理修配劳务及进口产品，实施生产
10、型增值税。口产品，实施生产型增值税。 2004年年7月月1日起，我国开始在东北、中部等部分地区实施增值税转型改日起，我国开始在东北、中部等部分地区实施增值税转型改革，允许一般纳税人将购入的固定资产所含进项税额在当年新增增值税革，允许一般纳税人将购入的固定资产所含进项税额在当年新增增值税中抵扣。中抵扣。 2008年年11月月5日，国务院颁布新的日，国务院颁布新的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，于于2009年年1月月1日起施行。日起施行。2009年年1月月1日起，将增值税由生产型转变为消日起，将增值税由生产型转变为消费型。费型。 新税法规定新税法规定 增值税一般纳税人可以
11、抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的增值税一般纳税人可以抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。进项税额结转下期继续抵扣。 应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在抵扣范围之外应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在抵扣范围之外 小规模纳税人征收率统一调低至小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到，将矿产品增值税税率恢复到17。 与一般增值税及我国开征的与一般增值税及我国开征的其他流转税相比，我国现行其他流转税相比，我国现行增值税特点：增值税特点： 实行价外计税实行价外计税 实行规范购进扣税法实行规范购进扣税法 不同经营规模不同计征方法不同经营规模
12、不同计征方法 设置两挡税率设置两挡税率 实行消费型增值税实行消费型增值税 一、征收范围一、征收范围 （一）我国增值税的主要征税范围（一）我国增值税的主要征税范围 条例条例规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照条条例例缴纳增值税。缴纳增值税。 “境内境内”是指销售货物的起运地或者所在地、提供应税劳务的发生地在是指销售货物的起运地或者所在地、提供应税劳务的发生地在我国税收行政管辖范围内。我国税收行政管辖范围内。 “
13、销售货物销售货物”是指有偿转让货物的所有权，是指有偿转让货物的所有权，“有偿有偿”是指从购买方取得是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。货币、货物或者其他经济利益。 “货物货物”指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。 “提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务”（以下称为应税劳务），是指有偿提供加（以下称为应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或工、修理修配劳务。不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务。者雇主提供加工、修理修配劳务。 “修理修配修理修配”是指
14、受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。状和功能的业务。 “进口货物进口货物”是指从我国境外移送至我国境内的货物。是指从我国境外移送至我国境内的货物。 一项行为虽然没有销售之名，但有一项行为虽然没有销售之名，但有销售之实，因此被称为视同销售行销售之实，因此被称为视同销售行为。为。 8种视同销售行为种视同销售行为 （1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物；）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将
15、货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
16、； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。人。 一项销售行为如果既涉及货一项销售行为如果既涉及货物销售又涉及非增值税应税物销售又涉及非增值税应税劳务，称为混合销售行为。劳务，称为混合销售行为。 其中，其中，“非增值税应税劳务非增值税应税劳务”是指属于应缴纳是指属于应缴纳营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。目征收范围的劳务。 （1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单）从
17、事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业纳增值税；从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。在内。 （2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。税应税劳务，不缴纳增值
18、税。 （3）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：一是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行的销售额：一是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。为；二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。 兼营行为
19、兼营行为 是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。务的行为。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。核定货物或者应税劳务的销售额。 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 条例条例规定，在中华人民共和国境内销售货规定，在中华人民共和国境内销售货
20、物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。的单位和个人，为增值税的纳税人。 这里的这里的“单位单位”是指企业、行政单位、事业单是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，位、军事单位、社会团体及其他单位，“个人个人”是指个体工商户和其他个人，包括中国公民和是指个体工商户和其他个人，包括中国公民和外国公民。外国公民。 指经营规模较小、会计核算不指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。健全的纳税人。 小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及）从事货物生产或者提供应税劳
21、务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年增值税应税销售额在批发或者零售的纳税人，年增值税应税销售额在50万万元以下（含本数，下同）的；元以下（含本数，下同）的； （2）从事货物生产或者提供应税劳务以外的纳税人，）从事货物生产或者提供应税劳务以外的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在80万元以下的。万元以下的。 一般纳税人一般纳税人 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模
22、纳税人标准的企业和企业性单部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。位。 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。关申请资格认定。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。以上国家税务局机关。 境外单位和个人在我国境内销境外单位和个人在我国境内销售货物、提供应税劳务而在境售货物、提供应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义纳税款以代理人为代扣代缴义务人；务人； 没有代理人的，以购买者为代没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。
23、扣代缴义务人。 （一）增值税税率的一般规（一）增值税税率的一般规定定 我国增值税设置二档税率我国增值税设置二档税率 17%与与13% 税率为税率为17%，主要适用：纳，主要适用：纳税人销售或者进口货物（适税人销售或者进口货物（适用用13%的除外）。提供加工、的除外）。提供加工、修理修配劳务税率为修理修配劳务税率为17%.。 税率为税率为13% 主要适用于主要适用于 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、用煤炭制品；图书、报纸、杂志；
24、饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 适用于纳税人出口货物适用于纳税人出口货物 国务院另有规定的除外。国务院另有规定的除外。 征收率为征收率为 3% 适用于小规模纳税人。适用于小规模纳税人。 （1）纳税人兼营不同税率的货物或者应税）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。 （2）寄售商店代销的寄售物品、典当业销）寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于
25、一售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均实行简易征收办法，按般纳税人，均实行简易征收办法，按3%缴缴纳增值税，并不得开具增值税专用发票。纳增值税，并不得开具增值税专用发票。 （3）小规模纳税人进口应税货物，仍按规）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（定的税率（17%或或13%）计征增值税。）计征增值税。 一、增值税主要计算公式一、增值税主要计算公式 （一）一般纳税人应纳增值税（一）一般纳税人应纳增值税额计算额计算 应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额销项税额销售额税率税率 进项税额是纳税人因为购进货物
26、或应税劳务所支付或进项税额是纳税人因为购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额，也是购买货物或应税劳务时购货发负担的增值税额，也是购买货物或应税劳务时购货发票上注明的增值税税额。票上注明的增值税税额。 一般纳税人销售货物或者应税劳务，一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算计税销售额：的，按下列公式计算计税销售额： 某企业为增值税一般纳税人，本月销某企业为增值税一般纳税人，本月销售货物取得含税销售收入售货物取得含税销售收入2925万元，万元，同期购入原材料，取得可以抵扣的进同期购入原材料，取得可以抵扣的进项税额项税额20
27、5.4万元，上月没有未抵扣的万元，上月没有未抵扣的进项税额，计算该企业本月应纳增值进项税额，计算该企业本月应纳增值税额。税额。【解答解答】本期销项税额本期销项税额29251.1717%425（万元）（万元） 本期进项税额本期进项税额205.4（万元）（万元）本期应纳税额本期应纳税额425205.4219.6（万元）（万元） 应纳税额计算公式：应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采用小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：式计算销售额： 某
28、小规模纳税人本月销售货物某小规模纳税人本月销售货物1200箱，箱，每箱含税价格为每箱含税价格为100元，当月购入原材元，当月购入原材料料4万元，取得增值税专用发票，发票万元，取得增值税专用发票，发票注明税款为注明税款为5811.96元，计算该月应纳元，计算该月应纳增值税额。增值税额。【解答解答】计税销售额计税销售额1200100/(1+3%)116504.85（元）（元） 应纳税额应纳税额116504.853%3495.15（元）（元） 基本公式为基本公式为 组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税 或关税完税价格或关税完税价格（1+关税税率）关税税率） 应纳税额组成计税价格
29、应纳税额组成计税价格增值税率增值税率 如果纳税人进口的货物为应征消费税的消费品如果纳税人进口的货物为应征消费税的消费品 组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税或消费税率关税税率）（关税完税价格11 某单位本月从国外购入一批货某单位本月从国外购入一批货物，货物到岸的完税价格为物，货物到岸的完税价格为800万元，经计算交纳关税万元，经计算交纳关税100万元，万元，交纳消费税交纳消费税100万元，计算该批万元，计算该批货物应当缴纳的增值税额。货物应当缴纳的增值税额。【解答解答】组成计税价格组成计税价格800+100+1001000（万元）（万元） 应纳税额应纳税额1
30、00017%170（万元）（万元） 掌握计税销售额，需要注意掌握计税销售额，需要注意以下几点：以下几点： （一）计税销售额不含增值税（一）计税销售额不含增值税 我国增值税销售额也不含增值税，并使税款与我国增值税销售额也不含增值税，并使税款与价格分开。价格分开。 某超市为增值税一般纳税人，本月外购货某超市为增值税一般纳税人，本月外购货物物28万元，外购货物取得进项税专用发票。万元，外购货物取得进项税专用发票。本月超市税控收款机显示的本月销售收入本月超市税控收款机显示的本月销售收入为为84万元。另外销售家用电器取得收入万元。另外销售家用电器取得收入24万元（含送货上门的运费收入万元（含送货上门的运
31、费收入0.55万元）。万元）。请计算该超市本月应当缴纳的增值税额。请计算该超市本月应当缴纳的增值税额。【解答解答】销项税额（销项税额（84+24）/1.1717%15.692307（万元）（万元） 进项税额进项税额2817%4.76（万元）（万元）应纳税额应纳税额92.3076924.7610.932308（万元）（万元） 价外费用价外费用 包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装
32、费、包装物租金、储备费、优质费、运输包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。装卸费以及其他各种性质的价外收费。 某公司为增值税一般纳税人，本月销售货物开出某公司为增值税一般纳税人，本月销售货物开出增值税专用发票，发票注明取得销售收入增值税专用发票，发票注明取得销售收入100000元。由于购货方未能按合同要求付款，因而还取元。由于购货方未能按合同要求付款，因而还取得延期付款滞纳金得延期付款滞纳金2000元。当月购入原材料，取元。当月购入原材料，取得增值税专用发票，发票注明税款为得增值税专用发票，发票注明税款为5811.96元，元，计算该月应纳增值税额。计算该月应
33、纳增值税额。【解答解答】销项税额销项税额10000017%+2000/(1+17%)17%17290.60（元）（元） 应纳税额应纳税额17290.605811.9611478.64（元）（元） 下列项目不包括在计税销售额内：下列项目不包括在计税销售额内： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用：）同时符合以下条件的代垫运输费用： 一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 二是纳税人将该项发票转交给购买方的。二是纳税人将该项发票转交给购买方的。 （3）
34、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：费： 一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 三是所收款项全额上缴财政。三是所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保
35、险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 某单位委托某汽车制造厂改装一部特种汽某单位委托某汽车制造厂改装一部特种汽车。汽车原价车。汽车原价250000元，由单位提供，汽元，由单位提供，汽车制造厂只负责改装，收取改装材料费车制造厂只负责改装，收取改装材料费50000元、加工费元、加工费20000元。另外代收消费元。另外代收消费税税20000元，车辆购置税元，车辆购置税21367元，车船税元，车船税360元，保险费元，保险费12000元。请计算该汽车制元。请计算该汽车制造厂应当代收的增值税额。造厂应当代收的增值税额。【解答解
36、答】代收税额（代收税额（50000+20000）/(1+17%)17%10170.94（元）（元） 纳税人销售货物或者提供应税劳务纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者：或者视同销售行为而无销售额者： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）
37、 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 某公司为增值税一般纳税人，本月为某公司为增值税一般纳税人，本月为厂庆特制礼品一批分发给公司客户与厂庆特制礼品一批分发给公司客户与员工。该批礼品的成本价为员工。该批礼品的成本价为12万元。万元。市场无同类货物。已知该种物品的成市场无同类货物。已知该种物品的成本利润率为本利润率为15%。请计算该批货物应。请计算该批货物应当交纳的增值税额。当交纳的增值税额。【解答解答】销项税额销项税额12（1+15%）17%2.346（万元）（万元） 特殊的销售方式特殊的销售方式 折扣销售折扣销售 以旧换
38、新以旧换新 还本销售还本销售 以物易物以物易物 混合销售混合销售 根据折扣方式不同根据折扣方式不同 价格折扣又称为商业折扣价格折扣又称为商业折扣 如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明，可以按折扣后的销售额作为计税销售额。注明，可以按折扣后的销售额作为计税销售额。 现金折扣现金折扣 不允许从销售额中扣除。不允许从销售额中扣除。 销售折让销售折让 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。扣减。 A公司与公司与B公司签订销售合同，销售货物公司签订销售合同，销售货物3000万元，合同规定的支付
39、条款为：万元，合同规定的支付条款为：(5/10，2/20，N/30)。购货方在。购货方在10天内付款，因而天内付款，因而A公司实际取得销售收入公司实际取得销售收入2850万元。价款万元。价款与折扣额分别开具增值税专用发票，请计与折扣额分别开具增值税专用发票，请计算该批货物应当缴纳的增值税额。算该批货物应当缴纳的增值税额。【解答解答】销项税额销项税额300017%510（万元）（万元） 以旧换新促销方式以旧换新促销方式 不得减除旧货物的收购额。不得减除旧货物的收购额。 例外情况例外情况 金银首饰的以旧换新业务，税法允许以销售方金银首饰的以旧换新业务，税法允许以销售方实际收取的不含增值税的全部价款
40、作为销售额实际收取的不含增值税的全部价款作为销售额征收增值税。征收增值税。 某商场为增值税一般纳税人，本月采某商场为增值税一般纳税人，本月采取以旧换新方式销售电脑取以旧换新方式销售电脑200台，每台台，每台原价原价3400元。旧电脑折价元。旧电脑折价400元，因元，因此每台电脑实际售价为此每台电脑实际售价为3000元，请计元，请计算该批货物应当缴纳的增值税额。算该批货物应当缴纳的增值税额。【解答解答】销项税额销项税额3400200/（1+17%）17%98803.42（元）（元） 1、为什么金银首饰的以旧换新、为什么金银首饰的以旧换新业务，税法允许以销售方实际业务，税法允许以销售方实际收取的不
41、含增值税的全部价款收取的不含增值税的全部价款作为销售额征收增值税？作为销售额征收增值税？ 2、试分析如何给予、试分析如何给予“以旧换新以旧换新”一定的税收优惠以减少一些产一定的税收优惠以减少一些产品对环境的污染？品对环境的污染？ 还本方式销售货物还本方式销售货物 不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。 以物易物销售以物易物销售 双方都应当做购销处理双方都应当做购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货金额并计算进项税以各自收到的货物核算购货金额并计算进项税额。额。 混合销售行为应当缴纳增值混合销售行为
42、应当缴纳增值税的税的 销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。业额的合计。 进项税额进项税额 是纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担是纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。的增值税税额。 值得注意值得注意 第一，进项税额不是计算的，而所购进的货物或应第一，进项税额不是计算的，而所购进的货物或应税劳务所取得的增值税专用发票上注明的；税劳务所取得的增值税专用发票上注明的； 第二，并不是所有的购进货物或应税劳务所支付的第二，并不是所有的购进货物或应税劳务所支付的进项税额都可以抵扣，只有符合条件的进项税额才进项税额都可以抵扣，只有符合
43、条件的进项税额才可以抵扣。可以抵扣。 并不是所的进项税额都可以从并不是所的进项税额都可以从销项税额中抵扣销项税额中抵扣 （1）法定允许抵扣的进项税额）法定允许抵扣的进项税额 一是从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税一是从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；额； 二是从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明二是从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。的增值税额。 购进农产品购进农产品 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的的扣除率计算的进项税额。扣除率计算的进项税额。 进项税额进项税额=买价买价扣
44、除率扣除率 “买价买价”包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 运输费用运输费用 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的扣除率计算的进项税额。的进项税额。 进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率 运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其管线及铁路专线运输
45、费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。他杂费。 某商场为增值税一般纳税人，本月发生以下经济业务，请某商场为增值税一般纳税人，本月发生以下经济业务，请计算其应当缴纳的增值税：（计算其应当缴纳的增值税：（1）本月由税控收款机取得）本月由税控收款机取得销售收入销售收入1384820.25元；（元；（2）采购部门购进货物）采购部门购进货物78万元，万元，取得增值税专用发票注明增值税为取得增值税专用发票注明增值税为132600元，购进免税元，购进免税农产品农产品125400元。为采购货物，采购部门支付运输费用元。为采购货物，采购部门支付运输费用23000元（包括支付的建设基金元（包括支付的建
46、设基金1200元，装卸费元，装卸费1500元，元，保险费保险费200元）。元）。【解答解答】销项税额销项税额1384820.25/（1+17%）17%201213.20（元）（元）进项税额进项税额132600+12540013%+（230001700）7%150393（元）（元）应纳税额应纳税额201213.2015039350820.20（元）（元） 应当缴纳增值税的混合销售应当缴纳增值税的混合销售行为行为 混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例规定的，准予购进货物的进项税额，符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。从销项税
47、额中抵扣。 不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 （5）上述第（）上述第（1）项至第（）项至
48、第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。的运输费用。 （6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。 （7）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售
49、额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 （8）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生（）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生（1）至（）至（5）规定）规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 某企业为
50、增值税一般纳税人，本月份外购某企业为增值税一般纳税人，本月份外购货物支付进项税货物支付进项税18万元，但购进的货物因万元，但购进的货物因管理不善发生霉烂变质损失三分之一。当管理不善发生霉烂变质损失三分之一。当月销售货物取得含税销售额月销售货物取得含税销售额234万元，销售万元，销售货物适用货物适用17%的增值税率。要求根据以上的增值税率。要求根据以上条件，计算该企业本月份增值税应纳税额。条件，计算该企业本月份增值税应纳税额。【解答解答】销项税额销项税额234/(1+17%)17%34（万（万元）元） 进项税额进项税额18(1-1/3)12（万元）（万元）应纳税额应纳税额341222（万元）（万