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1、目录一、概述二、内容简要回顾三、相关业务处理第1页/共70页概述：制定背景1998年6月24日以财会字199826号发布企业会计准则投资；2001年1月18日以财会20017号修订；2006年2月15日，财政部以财会20063号发布了企业会计准则第2号长期股权投资。第2页/共70页概述：适用范围 1.对子公司、联营企业和合营企业的投资；2.重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。下列各项适用其他相关会计准则：（1）外币长期股权投资的折算（2）本准则未予规范的长期股权投资第3页/共70页概述：主要变化项目项目原准则原准则新准则新准则分类方式分类方式短期投资短期投资长
2、期债权投资长期债权投资交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资初始计量初始计量同一控制、非同一控同一控制、非同一控制、其他方式制、其他方式投资方式投资方式成本法权益法范围成本法权益法范围一个标准界限一个标准界限两个标准界限两个标准界限权益法核算方法权益法核算方法成本、损益调整、其成本、损益调整、其他、股权投资差额他、股权投资差额成本、损益调成本、损益调整、其他整、其他成本法权益法转换成本法权益法转换 成本转权益追溯调整成本转权益追溯调整转换前账面价做转换前账面价做转换后入账价转换后入账价减值处理减值处理可转回可转回不得转回不得转回第4页/共70页概述：主要变化1/61、改变了投
3、资的分类方式和计量标准 将短期投资修改为交易性金融资产，按CAS22号准则核算；将长期债权投资修改为持有至到期投资，按CAS22号准则核算；将重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，按CAS22号准则核算。第5页/共70页概述：主要变化2/62、长期股权投资初始计量不同同一控制下的企业合并取得的；非同一控制下的企业合并取得的，按CAS20号企业合并确定；其他方式取得的。第6页/共70页概述：主要变化3/63、成本法和权益法应用范围的变化 成本法的范围为对子公司的投资和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资；权益法的范围为对联营企业和合
4、营企业的投资。第7页/共70页概述：主要变化4/64、权益法的核算发生变化长期股权投资按权益法核算的明细科目变为：“成本”、“损益调整”和“所有者权益其他变动”；与原权益法对投资成本调整的比较：（1）比较基础不同：账面价值VS公允价值（2）投资成本大：商誉（3）投资成本小：（营业外收入）第8页/共70页概述：主要变化5/65、成本法转换为权益法的处理不同因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。不再追溯调整。第9页/共70页概述：主要变化
5、6/66、减值的处理不同 成本法核算的，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权性投资的减值，按CAS22号准则处理；（减值不能转回）权益法核算的长期股权投资减值，按CAS8号资产减值处理。（减值不能转回）第10页/共70页二、内容简要回顾（一）长期股权投资初始投资成本确定（二）成本法和权益法核算范围（三）长期股权投资权益法核算（四）长期股权投资成本法核算（五）长期股权投资核算方法转换的处理第11页/共70页长期股权投资核算小结初始投资初始投资成本成本同一控制非同一控制权益账面价份额权益账面价份额 长期股权投资长期股权投资资产等公允价成本法成本法权益法权益法初始成本初始成本不调整不
6、调整按可辨净公允价调整按可辨净公允价调整现金股利现金股利投资后累计利润投资后累计利润内作投资收益内作投资收益投资收益投资收益已确认收益未确认收益净净利利润润收回损益调整损益调整净资产公允价超额亏损：账面、超额亏损：账面、债权、预计负债债权、预计负债投资收回营业外收入营业外收入处置处置投资收益投资收益同时：冲资本公积同时：冲资本公积转换转换转换前帐面价作转换转换前帐面价作转换后入账价，同时后入账价，同时中止时账面价作初始成本中止时账面价作初始成本第12页/共70页（一）初始投资成本确定-1/41.投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除
7、外。不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认。第13页/共70页（一）初始投资成本确定-2/42.企业合并形成的长期股权投资1）同一控制下的企业合并借：长期股权投资（占被合并方权益账面价值的份额）资本公积资本溢价或股本溢价 盈余公积（未分配利润）贷：相关资产（或股本）资本公积资本溢价或股本溢价（或）第14页/共70页（一）初始投资成本确定-3/4（2）非同一控制下的企业合并借：长期股权投资（所放弃资产、发生或承担负债及发行权益性证券的公允价值计量）营业外支出 贷：相关资产（帐面价值）银行存款（相关费用）股本 资本公积（股本溢价）营业外收入（或）第15页/共70页（一）初始投资成本确定-4/43
8、.其它取得方式下初始投资成本（1）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）、以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值。（3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资初始投资成本应当按照非货币性资产交换确定。（4）通过债务重组取得的长期股权投资 初始投资成本应按CAS第12号债务重组确定。第16页/共70页（二）成本法及权益法核算范围1.权益法：共同控制、重大影响2.成本法控制、公允价值不能可靠计量。对子公司采用成本法核算的原因：（1）与合并财务报表准则相协调 （2）与国际财务报告准则相协调 （编制合并报表时先将其调整为权益法）第1
9、7页/共70页（三）长期股权投资权益法核算1.科目设置长期股权投资成本 损益调整 所有者权益其他变动注意：取消了“股权投资差额”明细。第18页/共70页（三）长期股权投资权益法核算2.投资成本的调整比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 A 投资成本大 不调整投资成本 B 投资成本小 差额计入营业外收入借：长期股权投资成本 贷：营业外收入第19页/共70页（三）长期股权投资权益法核算3.投资损益的确认（1）会计政策和会计期间 考虑重要性原则（2）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后加以确认主要关注两方面调整：A 固定资产、无形资产的折旧额
10、或摊销额；B 减值准备金额。第20页/共70页（三）长期股权投资权益法核算注意：1、无法合理取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的2、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性的处理要求：可以按照被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。第21页/共70页（三）长期股权投资权益法核算4.被投资单位发生净亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务，计算预计负债。第22页/共7
11、0页（三）长期股权投资权益法核算借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款（非日常）预计负债如果被投资方以后期间实现盈利，按上述顺序作相反处理第23页/共70页（三）长期股权投资权益法核算5.被投资单位其它所有者权益的变动借：长期股权投资其它所有者权益变动 贷：资本公积其他资本公积第24页/共70页（三）长期股权投资权益法核算6.处置长期股权投资借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 其它所有者权益变动 投资收益（或借方）同时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益第25页/共70页（四）长期股权投资成本法核算1.适用范围控制、无共同控制或重大影响、无公允价
12、2.收到现金股利 投资后累计利润范围内分配的现金股利属于投资收益 第26页/共70页（五）长期股权投资核算方法转换的处理1、成本法转换为权益法 应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。借：长期股权投资成本（权益法）贷：长期股权投资（成本法）同时：借：长期股权投资成本 贷：营业外收入注意：不再追溯调整。第27页/共70页（五）长期股权投资核算方法转换的处理2、权益法转换为成本法 长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的
13、账面价值作为成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资 贷：长期股权投资成本 损益调整 其它所有者权益变动第28页/共70页相关业务处理：同一控制甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲、乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1 200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60，当日乙公司所有者权益总额为4 000万元。甲公司参与企业合并的固定资产原价为1 400万元，已提折旧400万元，已提固定资产减值准备100万元；（后续）第29页/共70页相关业务处理：同一控制无形资产账面原值1 000万元，已摊销500万元，未提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益
14、中资本公积余额为150万元，盈余公积余额为100万元。为进行合并，甲公司以银行存款支付评估、法律服务等费用35万元。甲公司账务处理如下：第30页/共70页相关业务处理：同一控制（1）转销固定资产账面价值借：固定资产清理 9 000 000 借：累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 1 000 000贷：固定资产 14 000 000第31页/共70页相关业务处理：同一控制（2）确认长期股权投资 初始投资成本4 000602 400（万元）借：长期股权投资乙公司（成本）24 000 000 累计摊销 5 000 000 资本公积 1 500 000 盈余公积 500 000 贷：固定资
15、产清理 9 000 000 贷：无形资产 10 000 000 银行存款 12 000 000第32页/共70页相关业务处理：同一控制（3）支付相关费用 借：管理费用 350 000（同一控制）贷：银行存款 350 000第33页/共70页相关业务处理：非同一控制A、B公司为两个互不关联的企业，合并前不存在任何投资关系。2007年6月1日，A、B公司达成合并协议，约定A公司以库存商品一批以及发行的权益性证券作为合并对价，取得B公司80的股份。公司投出库存商品的账面价值为1 200万元，公允价值按计税价格1 500万元确认；第34页/共70页相关业务处理：非同一控制增发每股面值1元的普通股股票1
16、 000万股，每股公允价值为3.5元，发生的手续费及佣金等发行费用50万元。在合并中A公司以银行存款支付评估费用等30万元。账务处理如下：企业合并成本1 500（117%）1 0003.5305 285（万元）股本溢价1 0003.51 000502 450（万元）账务处理如下：第35页/共70页相关业务处理：非同一控制借：长期股权投资成本 52 850 000 贷：主营业务收入 15 000 000 应交税费增值税（销项）2 550 000 股本 10 000 000 银行存款800 000（）资本公积股本溢价24 500 000 借：主营业务成本 12 000 000 贷：库存商品 12
17、000 000第36页/共70页相关业务处理：成本法甲股份有限公司2006年1月18日以银行存款560 000元（含相关税费）取得乙公司普通股股票300 000股作为长期股权投资，占乙公司普通股股份的2，甲股份有限公司采用成本法核算。2006年4月18日，乙公司宣告2005年度股利分配方案，每股派送股票股利0.4股；2007年3月18日，乙公司宣告2006年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元；（后续）第37页/共70页相关业务处理：成本法2007年度乙公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，2008年4月5日宣告2007年度股利分配方案，每股分派现金股利0.05元；2008年度由于乙公司持续
18、亏损未进行股利分配；2009年度乙公司扭亏为盈，但2010年度未进行股利分配。2011年5月18日宣告2010年度股利分配方案，每股分派现金股利0.3元。有关年份账务处理如下：第38页/共70页相关业务处理：成本法（1）2006年1月18日，购入乙公司股票时，借：长期股权投资乙公司（成本）560 000 贷：银行存款 560 000（2）2006年4月18日，乙公司宣告派送股票股利 应收到的股票股利300 0000.4120 000（股）不需作账务处理，在备查簿中登记增加120 000股普通股股票，该公司拥有乙公司的普通股股票的数额为420 000股 第39页/共70页相关业务处理：成本法（3
19、）2007年3月18日，乙公司宣告分派现金股利应收现金股利420 0000.284 000（元）借：应收股利 84 000 贷：投资收益 84 000（4）2008年4月5日，乙公司宣告分派现金股利 应收现金股利420 0000.0521 000借：应收股利 21 000 贷：投资收益 21 000第40页/共70页相关业务处理：成本法（5）2009年度和2010年度由于乙公司未进行股利分配，因此甲股份有限公司不需作会计处理。（6）20011年3月18日，乙公司宣告分派现金股利应收现金股利420 0000.384 000（元）借：应收股利 126 000贷：投资收益 126 000第41页/共
20、70页相关业务处理：权益法甲股份有限公司2006年5月1日以每股3.5元的价格购入公司股票100万股作为长期股权投资，占公司普通股股份的30，另支付交易费5万元，采用权益法核算。如果公司可辨认净资产公允价值分别为1 100万元和1 300万元，账务处理如下：第42页/共70页相关业务处理：权益法初始投资成本1003.55355（万元）（1）可辨认净资产公允价值为1 100万元，应享有公司可辨认净资产公允价值份额110030330（万元）借：长期股权投资公司（成本）3 550 000 贷：银行存款 3 550 000第43页/共70页相关业务处理：权益法（2）当可辨认净资产公允价值为1 300万
21、元时，应享有公司可辨认净资产公允价值份额1 30030390（万元）初始投资调整额39035535（万元）借：长期股权投资公司（成本）3 900 000 贷：银行存款 3 550 000 营业外收入 350 000第44页/共70页相关业务处理：权益法承上例，假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值与其账面之间的差额较小。有关年度收益情况如下（1）2006年D公司的净收益为300万元；2007年2月18日，公司宣告2006年度利润分配方案，每股分派现金股利0.2元；（2）2007年D公司的净收益为500万元；（后续）第45页/共70页相关业务处理：权益法2008年2月8日，公司宣告2007年度利
22、润分配方案，每股分派现金股利0.4元；（3）2008年D公司的净收益为400万元；2009年3月8日，公司宣告2008年度利润分配方案，每股分派股票股利0.3股；（4）2009年D公司的净亏损为400万元，公司未进行利润分配。有关账务处理如下：第46页/共70页相关业务处理：权益法（1）2006年确认投资收益3003090（万元）借：长期股权投资公司（损益调整）900 000贷：投资收益 900 0002007年2月18日，确认应收股利应收现金股利1000.220（万元）借：应收股利 200 000贷：长期股权投资公司（损益调整）200 000第47页/共70页相关业务处理：权益法（2）200
23、7年确认投资收益应确认投资收益50030150（万元）借：长期股权投资公司（损益调整）1 500 000贷：投资收益 1 500 0002008年2月8日，确认应收股利应收现金股利1000.440（万元）借：应收股利 400 000贷：长期股权投资公司（损益调整）400 000第48页/共70页相关业务处理：权益法（3）2008年确认投资收益应确认投资收益40030120（万元）借：长期股权投资公司（损益）1 200 000 贷：投资收益 1 200 000在备查簿中登记：增加的股份应收股票股利1000.330（万股）持有的股票总数为130万股第49页/共70页相关业务处理：权益法（4）200
24、9年确认投资损失应确认投资损失40030120（万元）借：投资收益 1 200 000贷：长期股权投资公司（损益）1 200 000第50页/共70页相关业务处理：权益法甲股份有限公司持有公司40的股份，采用权益法核算。由于公司持续亏损。甲股份有限公司在确认了2006年度的投资损失后，“长期股权投资公司”账面价值为400万元，其中，“成本”科目借方余额为2 000万元，“损益调整”科目贷方余额为1 600万元。甲股份有限公司未对该项股权投资计提减值准备。（后续）第51页/共70页相关业务处理：权益法另外甲股份有限公司有应收E公司的长期债权300万元，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期
25、间不准备收回的。2007年度E公司继续亏损，当年亏损额为1 400万元；2008亏损额为900万元；2009年净收益为300万元；2010年净收益为1 200万元；有关账务处理如下：第52页/共70页相关业务处理：权益法（1）确认2007年度的投资损失应分担的亏损份额1 40040560（万元）由于应分担的亏损份额大于该项长期股权投资的账面价值，因此，应将长期股权投资的账面价值减记至零为限，余额冲减长期债权。借：投资收益 5 600 000 贷：长期股权投资公司（损益）4 000 000 长期应收款公司 1 600 000第53页/共70页相关业务处理：权益法（2）确认2008年度的投资损失应
26、分担的亏损份额90040360（万元）借：投资收益 3 600 000 贷：长期应收款公司 1 400 000 预计负债 2 200 000（3）确认2009年净收益应享有的受益份额30040120（万元）借：预计负债 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000第54页/共70页相关业务处理：权益法（4）确认2010年净收益应享有的受益份额1 20040480（万元）借：预计负债 1 000 000 长期应收款公司 3 000 000 长期股权投资公司（损益）800 000 贷：投资收益 4 800 000第55页/共70页相关业务处理：权益法承上例，2006年12月D公司持有的一项
27、成本为1 500万元的可供出售金融资产，公允价值升至1 650万元。甲股份有限公司的账务处理如下：应享有资本公积的份额1503045（万元）借：长期股权投资公司（其他）450 000贷：资本公积其他资本公积 450 000第56页/共70页相关业务处理：权益转成本甲股份有限公司持有公司股份800万股，占其注册资本的20，采用权益法核算。至2006年12月31日，该项股权投资的账面价值为2 400万元，其中，成本为1 600万元，损益调整为800万元。2007年1月1日，甲股份有限公司将H公司600万股股份以1 900万元转让，持股比例降至5，改按成本法核算。2007年4月18日，公司宣告200
28、6年利润分配方案，每股分派现金股利0.2元。账务处理如下：第57页/共70页相关业务处理：权益转成本法（1）2007年1月1日，转让公司股份时，转让股份的账面价值600（2400800）1 800万元其中：成本600（1600800）1 200（万元）损益调整600（800800）600（万元）借：银行存款 1 900 贷：长期股权投资公司（成本）1 200 长期股权投资公司（损益调整）600 投资收益 100 第58页/共70页相关业务处理：权益转成本法（2）权益法转换为成本法剩余股份的账面价值2 4001 800600万元其中：成本1 6001 200400（万元）损益调整80060020
29、0（万元）借：长期股权投资公司 600 贷：长期股权投资公司（成本）400长期股权投资公司（损益调整）200第59页/共70页相关业务处理：权益转成本法（3）2007年4月18日，公司宣告分派现金股利0.2元。应收现金股利2000.240（万元）借：应收股利 400 000贷：长期股权投资公司（成本）400 000第60页/共70页相关业务处理：成本转权益法甲股份有限公司公司于2006年1月2日以银行存款222 000元购买每股面值1元的F公司普通股股票10万股，投资额占F公司有表决权资本总额的10%，采用成本法核算。2006年5月8日，F公司宣告分派2005年度现金股利计400 000元。2
30、006年7月1日，甲股份有限公司公司对公司又追加投资1 309 000元，（后续）第61页/共70页相关业务处理：成本转权益法购买F公司普通股股票25万股，投资额占新新公司有表决权资本总额的25。至此华盛公司的投资额占F公司有表决权资本总额由原来10%增至35%，股权投资由成本法改为权益法。2006年F公司全年净利润为600 000元，其中1月份至6月份净利润为300 000元。2006年1月1日F公司所有者权益合计为4 500 000元。有关账务处理如下：第62页/共70页相关业务处理：成本转权益法（1）2006年1月2日投资时，借：长期股权投资公司（成本）222 000 贷：银行存款 22
31、2 000（2）2006年5月8日F公司宣告分派2005年度现金股利时，借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资公司（成本）40 000（3）2006年7月1日，追加投资时，借：长期股权投资公司（成本）1 309 000 贷：银行存款 1 309 000第63页/共70页相关业务处理：成本转权益法（4）成本法改为权益法时的股权投资差额，长期股权投资账面价值222 0001 309 00040 0001 491 000（元）占F公司净资产公允价值份额（4 500 000300 000400 000）351 540 000由于初始投资成本小于转换时应享有F公司可辨认净资产公允价值份额，应将其差
32、额计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。初始投资成本调整额1 540 0001 491 00049 000元第64页/共70页相关业务处理：成本转权益法借：长期股权投资公司（成本）49 000 贷：营业外收入 49 000（5）由于是从2006年7月3日起中止成本法改为权益法的，因此，应享有F公司的下半年利润为300 00035105 000元，借：长期股权投资公司（损益）105 000 贷：投资收益 105 000第65页/共70页相关业务处理：投资处置甲股份有限公司2007年4月18日将持有的以权益法核算的G公司股份全部转让，收到转让价款3 950万元，其中包括G公司已宣告但尚未发放
33、的现金股利400万元。转让日，该项股权投资的账面价值为3 600万元，其中，成本2 500万元，损益调整（借方）800万元，其他权益变动（借方）300万元。账务处理如下：第66页/共70页相关业务处理：投资处置（1）出售时，借：银行存款 39 500 000 投资收益 500 000贷：长期股权投资G公司（成本）25 000 000 G公司（损益）8 000 000 G公司（其他）3 000 000 应收股利 4 000 000第67页/共70页相关业务处理：投资处置（2）结转资本公积借：资本公积其他资本公积 3 000 000贷：投资收益 3 000 000第68页/共70页第69页/共70页2023/3/2770感谢您的观看！第70页/共70页