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1、CAS 02 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资- 控制控制 控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。的经营活动中获取利益。 几种情况：几种情况：直接、间接或通过与其他投资者协议拥有半数以上的表决权直接、间接或通过与其他投资者协议拥有半数以上的表决权根据章程或协议，有权统驭企业的财务和经营决策根据章程或协议，有权统驭企业的财务和经营决策有权任免董事会或类似权力机构的多数成员，且企业由该权力机有权任免董事会或类似权力机构的多数成员，且企业由该权力机构控制；或者构控制；或者在董事会或类似
2、权力机构会议上占多数表决权，且企业由该权力在董事会或类似权力机构会议上占多数表决权，且企业由该权力机构控制机构控制长期股权投资长期股权投资- 共同控制共同控制 共同控制：指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在共同控制：指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资权的投资方一致同意时存在。资权的投资方一致同意时存在。 合营方式合营方式 共同控制经营共同控制经营 共同控制资产共同控制资产 共同控制主体共同控制主体长期股权投资长期股权投资- 重大影响重大影响 重大影响：指对一个
3、企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但重大影响：指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的权利。并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的权利。 如果投资者直接或间接地持有被投资者如果投资者直接或间接地持有被投资者20%或或20%以上的表决权，以上的表决权，即认为投资者具有重大影响，除非能够明确证明情况并非如此；反即认为投资者具有重大影响，除非能够明确证明情况并非如此；反之亦然之亦然长期股权投资长期股权投资- 核算方法核算方法控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响 其他其他 本钱法本钱法 权益法权益法 公允价值公允价值长期股权投资
4、长期股权投资- 初始计量初始计量类别类别初始投资成本初始投资成本同一控制下的企同一控制下的企业合并业合并以合并日取得的被合并方所有者权益以合并日取得的被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额作为的份额作为初始投资成本；初始投资成本；初始投资成本与实际支付代价和其他增量成本的差额冲减初始投资成本与实际支付代价和其他增量成本的差额冲减资本公积和留存收益。资本公积和留存收益。其他其他以实际支付代价和其他增量成本作为初始投资成本；以实际支付代价和其他增量成本作为初始投资成本；投资投入的要考虑公允性。投资投入的要考虑公允性。长期股权投资长期股权投资- “商誉确实认商誉确实认是否需确认应享有被投资单位可是
5、否需确认应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额？辨认净资产公允价值份额？与初始投资成本的差额与初始投资成本的差额如何处理？如何处理？同一控制下的企同一控制下的企业合并业合并不需要不需要不适用不适用非同一控制下的非同一控制下的企业合并企业合并需要需要借差确认为商誉；借差确认为商誉；贷差直接计入损益贷差直接计入损益共同控制和重大共同控制和重大影响影响需要需要借差视同借差视同商誉商誉处理；处理；贷差直接计入损益贷差直接计入损益其他其他不需要不需要不适用不适用长期股权投资长期股权投资- 权益法下后续确认权益法下后续确认 确认投资收益时，应当以取得被投资单位各项可识别资产等的公确认投资收益时，应当以取
6、得被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 超额亏损的处理超额亏损的处理 第十一条：投资企业确认被投资企业发生的净亏损，应当以长期第十一条：投资企业确认被投资企业发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，计入投资单位被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变
7、动，计入投资单位的所有者权益的所有者权益长期股权投资长期股权投资- 减值损失减值损失 按照本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值按照本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的：不能可靠计量的：CAS 22 金融工具确实认和计量金融工具确实认和计量 其他长期股权投资：其他长期股权投资：CAS 8 资产减值资产减值长期股权投资长期股权投资- 本钱法与权益法的转换本钱法与权益法的转换 原那么：不需调整长期投资的账面价值原那么：不需调整长期投资的账面价值 追加投资的，以原账面价值和追加投资本钱作为初始投追加投资的，以原账面价值和追加投资本钱作为初始投资本钱资本钱 “商誉确实认商誉
8、确实认 追溯调整追溯调整 处置投资的，账面价值按比例转出处置投资的，账面价值按比例转出长期股权投资长期股权投资- 处置处置 账面价值和实际取得价款的差额计入当期损益账面价值和实际取得价款的差额计入当期损益 原直接计入所有者权益的局部，按比例转入当期损益原直接计入所有者权益的局部，按比例转入当期损益长期股权投资长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异(1/9)新企业会计准则正文新企业会计准则正文现行会计法规现行会计法规定义定义 准则正文没有对长期股权投资准则正文没有对长期股权投资进行定义进行定义 投资，指企业为通过分配来投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利增
9、加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。长位所获得的另一项资产。长期投资是不能够随时变现或期投资是不能够随时变现或者持有时间准备超过一年的者持有时间准备超过一年的投资投资长期股权投资长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异(2/9)新企业会计准则正文新企业会计准则正文现行会计法规现行会计法规初始计量初始计量-企业合并企业合并产生的差额产生的差额 同一控制，以账面价值为基础同一控制，以账面价值为基础计量，合并对价与取得的净资计量，合并对价与取得的净资产账面价值的份额之间的差额产账面价值的份额之间的差额调整资本公积或留存
10、收益调整资本公积或留存收益 非同一控制，以公允价值为基非同一控制，以公允价值为基础计量，合并对价与取得的可础计量，合并对价与取得的可辨认净资产份额之间的差额，辨认净资产份额之间的差额，借差不予调整，贷差计入当期借差不予调整，贷差计入当期损益损益 企业合并导致的差额企业合并导致的差额(合并合并对价与取得的净资产账面价对价与取得的净资产账面价值的份额之间的差额值的份额之间的差额)，或，或确认为股权投资差额，或增确认为股权投资差额，或增加资本公积；且股权投资差加资本公积；且股权投资差额应予摊销额应予摊销长期股权投资长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异(3/9)新企业会计
11、准则正文新企业会计准则正文现行会计法规现行会计法规初始计量初始计量-投资者投入投资者投入 按照投资合同或协议约定的价值作按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定为初始投资成本，合同或协议约定价值不公允的除外价值不公允的除外 按照投资合同或协按照投资合同或协议约定的价值作为议约定的价值作为初始投资成本初始投资成本 初始计量初始计量-发行权益性证券发行权益性证券 按照发行权益性证券的公允价值作按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本为初始投资成本 没有涉及没有涉及初始计量初始计量-债务重组或非货债务重组或非货币性交易币性交易 按按CAS 7 非货币性资产交换准则和非货币性资
12、产交换准则和CAS 12 债务重组准则确定其初始债务重组准则确定其初始投资成本投资成本 以账面价值作为计以账面价值作为计量基础量基础长期股权投资长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异(4/9)新企业会计准则正文新企业会计准则正文现行会计法规现行会计法规后续计量后续计量 - 子公司子公司 母公司财务报表：成本法母公司财务报表：成本法 母公司财务报表：母公司财务报表：权益法权益法后续计量后续计量 - 合营企业合营企业 合并财务报表：权益法合并财务报表：权益法 合并财务报表：比合并财务报表：比例合并例合并后续计量后续计量 - 无控制、无控制、无共同控制且无重无共同控制且无
13、重大影响大影响 成本法，或成本法，或 CAS 22 成本法成本法后续计量后续计量 - 潜在表决潜在表决权权 当期可转换公司债券、当期可当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权执行认股权证等潜在表决权 没有涉及没有涉及长期股权投资长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异(5/9)新企业会计准则正文新企业会计准则正文现行会计法规现行会计法规后续计量后续计量- 权益法权益法的应用的应用 初始投资成本小于投资时应享有初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期值份额的，其差额应当计入当期损益损益初始
14、投资成本与应享有被投初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间资单位所有者权益份额之间的差额，借差为股权投资差的差额，借差为股权投资差额，贷差计入资本公积额，贷差计入资本公积 确认对被投资单位净损益的份额确认对被投资单位净损益的份额时，应进行两项调整：时，应进行两项调整：以取得投资时各项可辨认资以取得投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础，对产等的公允价值为基础，对其净利润进行适当调整其净利润进行适当调整会计政策或会计期间不一致会计政策或会计期间不一致的，应首先调整一致的，应首先调整一致以取得长期股权投资后被投以取得长期股权投资后被投资单位实现的净损益为基础资单位实现的净损益为基础仅要求
15、披露会计政策的重大仅要求披露会计政策的重大差异，未要求调整财务报表差异，未要求调整财务报表长期股权投资长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异(6/9)新企业会计准则正文新企业会计准则正文现行会计法规现行会计法规后续计量后续计量- 权益法权益法的应用的应用 (续续) 新准则增加了两点规定：新准则增加了两点规定：除了长期股权投资账面价值除了长期股权投资账面价值外，还应包括其他实质上构外，还应包括其他实质上构成对被投资单位净投资的长成对被投资单位净投资的长期权益期权益投资企业负有承担额外损失投资企业负有承担额外损失义务的情况除外义务的情况除外对被投资单位净亏损的分对被投资
16、单位净亏损的分担：到零为止担：到零为止 被投资单位净损益以外的权益变被投资单位净损益以外的权益变动：计入所有者权益动：计入所有者权益被投资单位净损益以外的被投资单位净损益以外的权益变动：具体情况具体权益变动：具体情况具体分析分析长期股权投资长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异(7/9)新企业会计准则正文新企业会计准则正文现行会计法规现行会计法规后续计量后续计量- 资产减资产减值值 按照公允价值计量的，无需再考虑按照公允价值计量的，无需再考虑资产是否发生减值损失资产是否发生减值损失(参见参见CAS 22) 按照成本法核算且公允价值不能可按照成本法核算且公允价值不能可
17、靠计量的，按其与未来现金流量折靠计量的，按其与未来现金流量折现值之间的差额提取，一经确认，现值之间的差额提取，一经确认，不得转回不得转回 其余按其可收回金额低于账面价值其余按其可收回金额低于账面价值的差额提取，一经确认，不得转回的差额提取，一经确认，不得转回 长期投资减值准备按其可长期投资减值准备按其可收回金额低于账面价值的收回金额低于账面价值的差额提取，且当减值因素差额提取，且当减值因素消失时，原计提的减值准消失时，原计提的减值准备可以转回备可以转回 存在股权投资贷方差额的存在股权投资贷方差额的，计提减值时应考虑该差，计提减值时应考虑该差额的影响额的影响长期股权投资长期股权投资 - 与现行会
18、计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异(8/9)新企业会计准则正文新企业会计准则正文现行会计法规现行会计法规因减少投资因减少投资等原因终止等原因终止权益法的权益法的 公允价值不能可靠计量的长公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本期股权投资，应当改按成本法核算法核算 否则按照公允价值计量否则按照公允价值计量 由权益法转为成本法由权益法转为成本法 因追加投资因追加投资等原因能够等原因能够对被投资单对被投资单位实施重大位实施重大影响或共同影响或共同控制但不构控制但不构成控制的成控制的 权益法下的初始投资成本权益法下的初始投资成本按照成本法下长期股权投按照成本法下长期股权投资的账面价值资的
19、账面价值按照按照CAS 22 金融工具确金融工具确认和计量准则确定的投资认和计量准则确定的投资账面价值账面价值 权益法下的初始投资成本：权益法下的初始投资成本：按照成本法下长期股权投按照成本法下长期股权投资的账面价值资的账面价值 是否追溯调整：尚未确定是否追溯调整：尚未确定 追溯调整有关股权投资差额追溯调整有关股权投资差额长期股权投资长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异(9/9)新企业会计准则正文新企业会计准则正文现行会计法规现行会计法规处置时原已处置时原已计入所有者计入所有者权益的部分权益的部分的处理的处理 因被投资单位净损益以外所因被投资单位净损益以外所有者权益的其他变动而原已有者权益的其他变动而原已计入所有者权益的，处置该计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转者权益的部分按相应比例转入当期损益入当期损益 处置长期股权投资时，因被投处置长期股权投资时，因被投资单位净损益以外所有者权益资单位净损益以外所有者权益的其他变动而原已计入所有者的其他变动而原已计入所有者权益的，处置该项投资时不将权益的，处置该项投资时不将原计入所有者权益的部分按相原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益应比例转入当期损益自由讨论时间问题与讨论问题与讨论