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1、第第4 4章章 营业税营业税v19941994年中华人民共和国营业税暂行条例年中华人民共和国营业税暂行条例v20122012年上海：年上海：交通运输业和部分现代服务业实施交通运输业和部分现代服务业实施“营营业税改征增值税业税改征增值税”的改革试点的改革试点 v20132013年年8 8月月1 1日起，在全国范围内试点改革日起，在全国范围内试点改革 v20142014年年1 1月月1 1日起，铁路运输和邮政业成为试点行业，日起，铁路运输和邮政业成为试点行业，20142014年年6 6月月1 1日，再次增加电信业为日，再次增加电信业为“营改增营改增”试点行试点行业。业。4.1.税种设置税种设置4.
2、2.1 4.2.1 纳税人的一般规定纳税人的一般规定v现行营业税中的纳税人，是指在中华人民共和国现行营业税中的纳税人，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。产的单位和个人。4.2 纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人1.“1.“境内境内”-”-是指实际是税收行政管辖区域：是指实际是税收行政管辖区域：a.a.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;b.b.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内在境内;c
3、.c.所转让或者出租的土地使用权在境内所转让或者出租的土地使用权在境内；d.d.所销售或出租的不动产在境内所销售或出租的不动产在境内。2.“2.“应税劳务应税劳务”是指属于建筑业、金融保险业（不包括有形动产的融是指属于建筑业、金融保险业（不包括有形动产的融资租赁）、文化体育业（不包括资租赁）、文化体育业（不包括“营改增营改增”中的文化创意服务、播映）中的文化创意服务、播映）、娱乐业、服务业（不包括、娱乐业、服务业（不包括“营改增营改增”中的应税服务）征收范围内的中的应税服务）征收范围内的劳务。劳务。3.3.保险劳务保险劳务具体又两种：一是境内保险机构为境内标的物提供的保险；具体又两种：一是境内
4、保险机构为境内标的物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的物提供的保险。二是境外保险机构以在境内的物品为标的物提供的保险。4.“4.“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”-”-是指是指“有偿有偿”提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的活动。活动。详解：纳税人详解：纳税人详解：纳税人详解：纳税人【选择题【选择题-2009-2009】下列各项中应当征收营业税的有（】下列各项中应当征收营业税的有（）A A境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险B B境
5、内石油公司销售位于境外的不动产境内石油公司销售位于境外的不动产C C境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D D境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权v【答案】ADv（1 1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；无代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；无代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；v
6、（2 2）国务院财政部、税务主管部门规定的其他）国务院财政部、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。扣缴义务人。4.2.2 4.2.2 扣缴义务人扣缴义务人4.3 征税范围与税率征税范围与税率4.3.1 4.3.1 征税范围征税范围1 1建筑业建筑业F征税范围：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。征税范围：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。建筑：新建、改建、扩建各种建筑物建筑：新建、改建、扩建各种建筑物安装：生产设备、动力设备、起重设备、传动设备等的装配、安置安装：生产设备、动力设备、起重设备、传动设备等的装配、安置修缮：对建筑物和构筑物进行修补、加固、养护、改善等修缮：对建筑物和构
7、筑物进行修补、加固、养护、改善等装饰：对建筑物和构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途装饰：对建筑物和构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途其他工程作业其他工程作业:水利、疏浚、道路修建、钻井、拆除建筑物、平水利、疏浚、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地等整土地等 Note1Note1：自建自用的建筑行为不征税；自建自用的建筑行为不征税；Note2Note2：出租或投资入股的自建建筑物行为不征税；出租或投资入股的自建建筑物行为不征税；4.3 征税范围与税率征税范围与税率4.3.1 4.3.1 征税范围征税范围2 2金融保险业金融保险业F征税范围：金融、保险。征税范围：金融、保险。金融：金融：
8、是指经营货币资金融通活动的业务，具体包括贷款业务、金融商品是指经营货币资金融通活动的业务，具体包括贷款业务、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄和其他金融业务。转让、金融经纪业、邮政储蓄和其他金融业务。贷款是指将资金贷与他人使用的业务，包括一般贷款和转贷两种。贷款是指将资金贷与他人使用的业务，包括一般贷款和转贷两种。金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权行为。非金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权行为。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或非期货不征收营业税。金融机构和个人买卖外汇、有价证券或非期货不征收营业税。金融经纪业务是指受托他人经营金融活动的中间业务，如委
9、托金融经纪业务是指受托他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务等。业务、代理业务等。其他金融业务是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴其他金融业务是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。4.3 征税范围与税率征税范围与税率4.3.1 4.3.1 征税范围征税范围2 2金融保险业金融保险业F征税范围：金融、保险。征税范围：金融、保险。保险：保险：是指将通过契约形式集中起来的资金，用是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。以补偿被保险人的经济利益的业务。
10、其他规定：其他规定：对我国境内外金融机构从事离岸银行对我国境内外金融机构从事离岸银行业务，属于我国境内提供应税劳务的，征收营业业务，属于我国境内提供应税劳务的，征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。服务于非居民的金融活动。4.3 征税范围与税率征税范围与税率4.3.1 4.3.1 征税范围征税范围3 3文化体育业文化体育业F征税范围：文化业、体育业。征税范围：文化业、体育业。文化业：文化业：经营文化活动的业务，包括表演、经营经营文化活动的业务，包括表演、经营游览场所、培训活动、举办的各种讲座、讲演、游览场所、培训活动
11、、举办的各种讲座、讲演、报告会、图书馆的图书资料借阅业务等。报告会、图书馆的图书资料借阅业务等。体育业：体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务活动。活动提供场所的业务活动。4.3 征税范围与税率征税范围与税率4.3.1 4.3.1 征税范围征税范围4 4娱乐业娱乐业F娱乐业：娱乐业：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，其征税范围包括：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，其征税范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉经营歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球场、高尔夫球场、歌舞厅、音乐茶座、台球场、高尔夫球场、保龄球场，游艺场等娱乐场所，以及
12、娱乐场所为顾客进行娱乐活动提保龄球场，游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。供服务的业务。F娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于本税目征税范围；餐厅及其他饮食场所提供的娱乐性服务，也按该于本税目征税范围；餐厅及其他饮食场所提供的娱乐性服务，也按该税目征收营业税。税目征收营业税。4.3 征税范围与税率征税范围与税率4.3.1 4.3.1 4.3.1 4.3.1 征税范围征税范围征税范围征税范围5 5 5 5服务业服务业服务业服务业FF征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、
13、租赁业和征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业和征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业和征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业和其他服务业。其他服务业。其他服务业。其他服务业。（1 1 1 1）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业服务业服务业服务业”税目中的税目中的税目中的税目中的“旅游业旅游业旅游业旅游业”项目征收营业税。项目征收营业税。项目征收营业税。项目征收营业税。（2 2 2 2）福利彩票机
14、构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；但代销单位销）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；但代销单位销）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；但代销单位销）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；但代销单位销售彩票的手续费收入征收营业税。售彩票的手续费收入征收营业税。售彩票的手续费收入征收营业税。售彩票的手续费收入征收营业税。（3 3 3 3）自）自）自）自2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴日起，旅店业和饮
15、食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不征收营业税。纳增值税，不征收营业税。纳增值税，不征收营业税。纳增值税，不征收营业税。（4 4 4 4）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按照）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按照）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按照）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按照“服务业服务业服务业服务业”税税税税目征收营业税。目征收营业税。目征收营业税。目征收营业税。4.3 征税范围与税率征税范围与税率4.3.1 4.3.1 4.3.1 4.3.1 征税范围征税范围征税范围征税范围6 6
16、6 6转让无形资产转让无形资产转让无形资产转让无形资产FF转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，其转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，其转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，其转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，其征税范围包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。征税范围包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。征税范围包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。征税范围包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。FFNote:Note:Note:Note:转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转转让商
17、标权、转让专利权、转让非专利技术、转转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉已实施让著作权、转让商誉已实施让著作权、转让商誉已实施让著作权、转让商誉已实施“营改增营改增营改增营改增”。FFNote:Note:Note:Note:以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转让的也不属承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转让的也不属承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转
18、让的也不属承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转让的也不属于征税范围。于征税范围。于征税范围。于征税范围。4.3 征税范围与税率征税范围与税率4.3.1 4.3.1 4.3.1 4.3.1 征税范围征税范围征税范围征税范围7 7 7 7销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产FF销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，其征税范围包括销售建筑物或销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，其征税范围包括销售建筑物或销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，其征税范围包括销售建筑物或销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，其征税范围包括销售建筑物或构筑物、其他土地附着物。构筑物、其他土地附
19、着物。构筑物、其他土地附着物。构筑物、其他土地附着物。FFNote:Note:Note:Note:单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送与他人，视同销售，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送与他人，视同销售，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送与他人，视同销售，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送与他人，视同销售，征收营业税。征收营业税。征收营业税。征收营业税。FFNote:Note:Note:Note:单位或者个人自己新建建筑物后销售，其发生的自建行为，视同单位或者个人自己新建建筑物后销售，其发生的自建行为，视同单位或者个人自己新建建筑物后销售，其发生的自建行为，视同单
20、位或者个人自己新建建筑物后销售，其发生的自建行为，视同应税行为征收营业税。应税行为征收营业税。应税行为征收营业税。应税行为征收营业税。FFNote:Note:Note:Note:以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再征收营业税。风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再征收营业税。风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再征收营业税。风险的行为，不征收营业税，投资
21、后转让的也不再征收营业税。4.3.2 税率税率税税税税 目目目目征征征征 收收收收 范范范范 围围围围税税税税 率率率率建筑业建筑业建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业3%3%3%3%金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业金融、保险金融、保险金融、保险金融、保险5%5%5%5%文化体育业文化体育业文化体育业文化体育业文化、体育文化、体育文化、体育文化、体育3%3%3%3%娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOKOKOK
22、歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧高尔夫球、保龄球、游艺、网吧高尔夫球、保龄球、游艺、网吧高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%5%5%5%20%20%20%20%服务业服务业服务业服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、其代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、其代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、其代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、其他服务业他服务业他服务业他服务业5%5%5%5%转让无形资产转让无形资产转让无形资产转让无形资产转让土地使用权、转让自然资源使用权转让土地使用权、转让自然资源使
23、用权转让土地使用权、转让自然资源使用权转让土地使用权、转让自然资源使用权5%5%5%5%销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产销售建筑物及其土地附着物销售建筑物及其土地附着物销售建筑物及其土地附着物销售建筑物及其土地附着物5%5%5%5%4.4.1 4.4.1 兼营不同税目兼营不同税目F纳税人兼营不同应税行为的，应分别核算营业纳税人兼营不同应税行为的，应分别核算营业额、转让额、销售额，分别按相应税目计算应额、转让额、销售额，分别按相应税目计算应纳营业税额，不分别核算的，一律从高适用税纳营业税额，不分别核算的，一律从高适用税率计征。率计征。4.4 4.4 特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税
24、务处理4.4.2 4.4.2 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为F界定：界定：纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼营增值税征纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼营增值税征收范围的项目。收范围的项目。F处理原则：处理原则：纳税人应将不同税种征收范围的项目分别核算、分别征税；分别纳税人应将不同税种征收范围的项目分别核算、分别征税；分别核算的应税劳务营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务的销售额核算的应税劳务营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务的销售额不缴纳营业税。不缴纳营业税。未分别核算或者不能准确核算的，其应纳营业税的劳务收入未分别核算或者不能准确核算的，其应
25、纳营业税的劳务收入应并入货物或非应税劳务的应纳增值税项目，一并征收增值应并入货物或非应税劳务的应纳增值税项目，一并征收增值税，不征收营业税。税，不征收营业税。4.4 4.4 特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理4.4.3 4.4.3 混合销售行为混合销售行为v混合销售行为的界定：混合销售行为的界定：既涉及缴纳营业税的应税劳务，既涉及缴纳营业税的应税劳务，又涉及缴纳增值税的货物销售行为。又涉及缴纳增值税的货物销售行为。v混合销售行为的处理：混合销售行为的处理：v从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售
26、货物，不征收营业体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。务，应当征收营业税。4.4 4.4 特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理4.5 应纳税额的计算应纳税额的计算4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定F营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所取得的营业额、营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所取得的营业额、转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额（以下统称转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额（以下统称营业额）。营业额）。F营业额全部价款价外费
27、用营业额全部价款价外费用FNote:Note:价外费用价外费用v手续费、补贴、基金、集资费、返还利润手续费、补贴、基金、集资费、返还利润v奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息v罚息等罚息等1 1建筑业建筑业F建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、修饰及其他工建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业的收入。程作业的收入。F1 1：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。减去付给分包人或者转包人的价
28、款后的余额为营业额。某建筑公司某建筑公司20132013年承包一项工程，取得价款收入年承包一项工程，取得价款收入10001000万元，提前完工奖励万元，提前完工奖励100100万元，计算公司应纳营业税。万元，计算公司应纳营业税。甲建筑公司甲建筑公司20142014年承包一项建筑工程，签订的承包合同中注明年承包一项建筑工程，签订的承包合同中注明劳务价款劳务价款70007000万元，另外将其中万元，另外将其中10001000万元的安装工程分包给了乙万元的安装工程分包给了乙建筑公司，计算甲应纳和应代扣代缴的营业税。建筑公司，计算甲应纳和应代扣代缴的营业税。4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依
29、据的确定例例1 1例例2 24.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定F2 2：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。值的，其营业额应包括设备的价款在内。F3 3：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额均：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不含建设方所提供的设备的价款。但不含建设方所提供的设备的价款。【例题【例题3 3】某建筑公司某建筑公司201520
30、15年年1 1月承包甲单位的一项建筑工程，月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行价款结算。根据合同规定，采用包工不包料的方式进行价款结算。9 9月份月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款22002200万元，万元，同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖3 3万元，该工程耗费甲单万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料位提供的建筑材料28752875万元。就该项工程建筑公司应纳的营万元。就该项工程建筑公司应纳的营业税是多少？业税是多少？4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定F4 4：
31、自建自用的建筑行为不征营业税。自建之后又出售的，自建行为按建筑：自建自用的建筑行为不征营业税。自建之后又出售的，自建行为按建筑业征收一道营业税，出售行为再按照转让不动产再征一道营业税；（个人业征收一道营业税，出售行为再按照转让不动产再征一道营业税；（个人自建自用住房销售除外）自建自用住房销售除外）F自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按照下列公式核定计税价格：按照下列公式核定计税价格：计税价格计税价格=工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）【例题【例题5 5】某建筑
32、公司今年某建筑公司今年7 7月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本房两栋，建筑安装总成本20002000万元，成本利润率万元，成本利润率20%20%，该公司将其中一，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得收入栋自用，另一栋对外销售，取得收入17801780万元，当月应纳多少营业税。万元，当月应纳多少营业税。2 2金融保险业金融保险业v金融业营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收金融业营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入入;v保险业营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取
33、得的保费收入。保险业务所取得的保费收入。vNote1Note1：金融业计税营业额的具体规定：金融业计税营业额的具体规定：a.a.自有资金贷款以发放贷款取得的利息为营业额，自有资金贷款以发放贷款取得的利息为营业额，包括各种加息和罚息包括各种加息和罚息;4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定F b.b.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务 营业额以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额，即营业额以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额，即 计税营业额卖出价买入价计税营业额卖出价买入价卖出价卖出价=卖出原价（不得扣除任何费用和税金）卖出原价（不得
34、扣除任何费用和税金）卖入价卖入价=购进原价（不包括购进过程中任何费用和税金）购进原价（不包括购进过程中任何费用和税金）【例题【例题6 6】某证券公司】某证券公司20142014年年3 3月以每股月以每股5 5元的价格购进元的价格购进200000200000股股股票，购入过程中发生的税费合计为每股股票，购入过程中发生的税费合计为每股0.20.2元，当年元，当年1212月以每月以每股股9 9元的价格全部卖出股票，卖出过程中发生的税费合计为每股元的价格全部卖出股票，卖出过程中发生的税费合计为每股0.30.3元。计算证券公司此业务应纳的营业税。元。计算证券公司此业务应纳的营业税。4.5.1 4.5.1
35、 计税依据的确定计税依据的确定4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定F c.c.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括价外收取营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括价外收取的代收、代垫、代付费用加价的代收、代垫、代付费用加价金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、社会统筹费、交通违章罚款等，以全部收信息费、学杂费、社会统筹费、交通违章罚款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额入减去支付给委托方价款后的余额为营业额4
36、.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定vNoteNote：保险业计税营业额的具体规定保险业计税营业额的具体规定 a.a.初保业务初保业务:计税营业额计税营业额=收取的全部保险费收取的全部保险费 b.b.保险业实行分保险业务保险业实行分保险业务:计税营业额计税营业额=全部保险费全部保险费-分保人的保费分保人的保费 c.c.储金业务储金业务:计税营业额计税营业额(期初储金余额期末储金余额期初储金余额期末储金余额)50%)50%月月利率利率 d.d.无赔偿奖励业务无赔偿奖励业务:计税营业额计税营业额=实际收取的保费，保险公司实际收取的保费，保险公司的无赔偿款奖励支出，不得从计税收入中扣除
37、。的无赔偿款奖励支出，不得从计税收入中扣除。v案例案例 某保险公司今年某保险公司今年4 4月业务收入如下：月业务收入如下：保费收入账户记载的保费收入共计保费收入账户记载的保费收入共计31153115万元，其中储金业务收入万元，其中储金业务收入1515万元。万元。该公司月初储金余额为该公司月初储金余额为70007000万元，月末储金余额为万元，月末储金余额为90009000万元（中国人民银万元（中国人民银行公布的行公布的1 1年期存款利率为年期存款利率为3%3%）。另外，该公司因发生无赔款奖励支出，）。另外，该公司因发生无赔款奖励支出，红字冲销保费收入红字冲销保费收入100100万元（万元（31
38、153115万元的保费收入为红字冲销后的收入净万元的保费收入为红字冲销后的收入净额）。计算额）。计算4 4月应纳营业税。月应纳营业税。v解析解析纳税期储金平均余额纳税期储金平均余额=（7000+90007000+9000）*50%=8000*50%=8000万元万元储金业务营业额储金业务营业额=8000*3%12=20=8000*3%12=20万元万元储金业务应纳营业税储金业务应纳营业税=20*5%=1=20*5%=1万元万元保费收入应纳营业税保费收入应纳营业税=（3115-15+1003115-15+100）*5%=160*5%=160万元万元5 5 5 5文化体育业文化体育业文化体育业文化
39、体育业vvNoteNoteNoteNote：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。的经营收入。的经营收入。的经营收入。vv例：文化企业例：文化企业例：文化企业例：文化企业6 6 6 6月取得演出收入月取得演出收入月取得演出收入月取得演出收入100100100100万元，则应纳营业税额万元，则应纳营业税额万元，则应纳营业税额万元，则应纳营业税额=100*3%=3=100*3%=3=100*3%=3=100*3%=3万万万万元元
40、元元vv6 6 6 6娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业vv娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。饮料收费及其它收费为营业额。饮料收费及其它收费为营业额。饮料收费及其它收费为营业额。vv例：例：例：例：某歌舞厅提供卡拉某歌舞厅提供卡拉某歌舞厅提供卡拉某歌舞厅提供卡拉OKOKOKOK设备及小舞池，取得收入设备及小舞池，取得收入设备及小舞池，取得收入设备及小舞池，取
41、得收入30303030万元，另万元，另万元，另万元，另收服务费收服务费收服务费收服务费5 5 5 5万元，歌舞厅点歌费收入万元，歌舞厅点歌费收入万元，歌舞厅点歌费收入万元，歌舞厅点歌费收入2 2 2 2万元，顾客购买烟酒万元，顾客购买烟酒万元，顾客购买烟酒万元，顾客购买烟酒8 8 8 8万元，万元，万元，万元，门票收入门票收入门票收入门票收入10101010万元，问该企业应缴纳营业税？万元，问该企业应缴纳营业税？万元，问该企业应缴纳营业税？万元，问该企业应缴纳营业税？(娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业20%20%20%20%）。）。）。）。vv 娱乐业营业税娱乐业营业税娱乐业营业税娱乐业营业税(30+
42、5+2+8+10)20%=11(30+5+2+8+10)20%=11(30+5+2+8+10)20%=11(30+5+2+8+10)20%=11（万元）（万元）（万元）（万元）4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定5 5 5 5文化体育业文化体育业文化体育业文化体育业vvNoteNoteNoteNote：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。vv例：文化企业例：文化企业例：文
43、化企业例：文化企业6 6 6 6月取得演出收入月取得演出收入月取得演出收入月取得演出收入100100100100万元，则应纳营业税额万元，则应纳营业税额万元，则应纳营业税额万元，则应纳营业税额=100*3%=3=100*3%=3=100*3%=3=100*3%=3万元万元万元万元vv6 6 6 6娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业vv娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费
44、为营业额。饮料收费及其它收费为营业额。饮料收费及其它收费为营业额。饮料收费及其它收费为营业额。vv例：例：例：例：某歌舞厅提供卡拉某歌舞厅提供卡拉某歌舞厅提供卡拉某歌舞厅提供卡拉OKOKOKOK设备及小舞池，取得收入设备及小舞池，取得收入设备及小舞池，取得收入设备及小舞池，取得收入30303030万元，另收服务万元，另收服务万元，另收服务万元，另收服务费费费费5 5 5 5万元，歌舞厅点歌费收入万元，歌舞厅点歌费收入万元，歌舞厅点歌费收入万元，歌舞厅点歌费收入2 2 2 2万元，顾客购买烟酒万元，顾客购买烟酒万元，顾客购买烟酒万元，顾客购买烟酒8 8 8 8万元，门票收入万元，门票收入万元，门
45、票收入万元，门票收入10101010万元，问该企业应缴纳营业税？万元，问该企业应缴纳营业税？万元，问该企业应缴纳营业税？万元，问该企业应缴纳营业税？(娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业20%20%20%20%）。）。）。）。vv 娱乐业营业税娱乐业营业税娱乐业营业税娱乐业营业税(30+5+2+8+10)20%=11(30+5+2+8+10)20%=11(30+5+2+8+10)20%=11(30+5+2+8+10)20%=11（万元）（万元）（万元）（万元）4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定例：北方某城市某条商业街上有甲乙两家例：北方某城市某条商业街上有甲乙两家某歌舞厅，规模某歌舞厅，
46、规模与消费水平大体相当。乙歌舞厅另外注册成立一家商与消费水平大体相当。乙歌舞厅另外注册成立一家商业企业（增值税小规模纳税人），专门经营烟、酒和业企业（增值税小规模纳税人），专门经营烟、酒和其他食品服务，供来歌舞厅的顾客消费。其他食品服务，供来歌舞厅的顾客消费。20142014年年3 3月，月，两家歌舞厅的娱乐收入均为两家歌舞厅的娱乐收入均为3030万元，甲歌舞厅的烟、万元，甲歌舞厅的烟、酒和其他食品销售收入为酒和其他食品销售收入为2020万元，乙的小规模纳税人万元，乙的小规模纳税人商业企业零售收入也为商业企业零售收入也为2020万元。万元。3 3月甲、乙两家歌舞厅（乙包括注册成立的商业企业）的
47、月甲、乙两家歌舞厅（乙包括注册成立的商业企业）的应纳税额是否相同呢？（娱乐业营业税税率应纳税额是否相同呢？（娱乐业营业税税率20%20%）重点案例重点案例-技能拓展与提升技能拓展与提升4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定5 5服务业服务业v服务业的营业额是从事服务业经营活动取得的全部价款和价外收入。服务业的营业额是从事服务业经营活动取得的全部价款和价外收入。vNote1Note1：旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企：旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业接团，以全程旅游费减去付给该接团企
48、业的旅游费后的余额为营业额；业额；vNote2Note2：旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的旅：旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营业额；游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营业额；4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定5 5服务业服务业vNote3Note3：对拍卖行按其向委托方收取的手续费为营对拍卖行按其向委托方收取的手续费为营业额；业额；vNote4Note4：对经过国家版权局注册登记，在销售时一对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机征收营业税；并转让著作权、所有权的计算机征收营
49、业税；【例题【例题1 1】某有限电视台某有限电视台4 4月份收取有限电视节目月份收取有限电视节目收视费收视费120120万元，点歌费万元，点歌费1 1万元，广告播映费万元，广告播映费5050万元，计算该电视台当月应纳营业税。万元，计算该电视台当月应纳营业税。4.5.1 4.5.1 计税依据的确定计税依据的确定6 6销售不动产或转让土地使用权销售不动产或转让土地使用权v（1 1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，计税营业额是指其全部收入扣除不动产或受让土地使用权，计税营业额是指其全部收入扣除不动产或受让土地使用权的购置或受让原
50、价的余额。用权的购置或受让原价的余额。v（2 2）单位和个人销售或转让其抵债的不动产、土地使用权，）单位和个人销售或转让其抵债的不动产、土地使用权，其计税营业额规定为全部收入减去抵债时该项不动产或土地其计税营业额规定为全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权价格后的余额。使用权价格后的余额。【例题【例题1 1】李某应工作调动原因，李某应工作调动原因，20152015年年1212月将其在月将其在A A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为联排市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为联排别墅，这两套分房子购入原价分别为别墅，这两套分房子购入原价分别为5050万元和万元和280280万元，现转让价