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1、税法与纳税筹划税法与纳税筹划引导案例引导案例营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容一、营业税的概念一、营业税的概念对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或销销售售不不动动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。二、营业税的特点二、营业税的特点u一般以营业额全额为计税依据一般以营业额全额为计税依据u按行业大类设计税目税率按行业大类设计税目税率u计算简便，有利于征管计算简便，有利于征管项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税
2、计算与纳税筹划三、营业税的征税范围三、营业税的征税范围1.一般规定一般规定在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。售不动产。模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划三、营业税的征税范围三、营业税的征税范围1.一般规定一般规定特别注意：特别注意：“境内境内”的含义的含义提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产所转让的无形资产(不含土地使用权不含土地使用权)的接受单位的接受单位 或者个人在境内；或者个人在境内；所转让或者出租土
3、地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划三、营业税的征税范围三、营业税的征税范围1.一般规定一般规定特别注意：特别注意：视同营业税的征税行为视同营业税的征税行为单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；销售，其所发生的自建行为；财政部、
4、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划三、营业税的征税范围三、营业税的征税范围2.特殊规定特殊规定(1)混合销售行为混合销售行为从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为混合销售行为，视为销售货物，不征营业税；，视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税(2)兼营行为兼营行为要求分别
5、核算营业额和销售额，应税行为营业额交纳营业税；未要求分别核算营业额和销售额，应税行为营业额交纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业税额分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业税额模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划四、营业税的纳税人和扣缴义务人四、营业税的纳税人和扣缴义务人指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。或者销售不动产的单位和个人。1.1.纳税人纳税人模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税
6、筹划营业税计算与纳税筹划四、营业税的纳税人和扣缴义务人四、营业税的纳税人和扣缴义务人l中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。让方或者购买方为扣缴义务人。l国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。2.2.扣缴义务人扣缴义务人模块一模块一 营业税基本
7、内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划五、营业税的税目五、营业税的税目(一一)交通运输业交通运输业陆路运输陆路运输 水路运输水路运输 航空运输航空运输 管道运输管道运输 装卸搬运装卸搬运 模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划五、营业税的税目五、营业税的税目(二二)建筑业建筑业建筑建筑 安装安装 修缮修缮 装饰装饰 工程作业工程作业 模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划五、营业税的税目五、营业税的税目(三三)金融保险业金融保险业贷款贷款 融资租
8、赁融资租赁 金融商品金融商品转让转让 金融经纪金融经纪和其他金和其他金融业务融业务 保险保险 模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划五、营业税的税目五、营业税的税目(四四)邮政通信业邮政通信业邮政：包括传递函件或邮政：包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。蓄及其他邮政业务。电信是：包括电报、电电信是：包括电报、电传、电话、电话机安装、传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电电信物品销售及其他电信业务。信业务。模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项
9、目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划五、营业税的税目五、营业税的税目(五五)文化体育业文化体育业文化业：经营文化活动文化业：经营文化活动的业务，包括表演、播的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举种展览、培训活动，举办讲座、讲演、报告会，办讲座、讲演、报告会，资料的借阅业务等。资料的借阅业务等。体育业：举办各种体育体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。育活动提供场所的业务。模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划五、营业税的税目五、营业税的税目(
10、六六)娱乐业娱乐业为娱乐活动提供场所和服务的业务为娱乐活动提供场所和服务的业务为娱乐场所提供饮食和其他服务为娱乐场所提供饮食和其他服务模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划五、营业税的税目五、营业税的税目(七七)服务业服务业代理业代理业 旅店业旅店业 饮食业饮食业 旅游业旅游业 广告业广告业 仓储业仓储业 租赁业租赁业 其他服务业其他服务业 模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划五、营业税的税目五、营业税的税目(八八)转让无形资产转让无形资产转让土地使用权转让土地使用权 转让商标
11、权转让商标权 转让专利权转让专利权 出租电影拷贝出租电影拷贝 转让著作权转让著作权 转让商誉转让商誉 转让非专利技术转让非专利技术 模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划五、营业税的税目五、营业税的税目(九九)销售不动产销售不动产包括销售建筑物或构筑物、销售土地附着物包括销售建筑物或构筑物、销售土地附着物 模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划六、营业税的税率六、营业税的税率1、交通运输业、交通运输业2、建筑业、建筑业3、邮电通信业、邮电通信业4、文化体育业、文化体育业5、金融保
12、险业、金融保险业6、服务业、服务业7、转让无形资产、转让无形资产8、销售不动产、销售不动产9、娱乐业、娱乐业3%税率税率5%税率税率520%的税率的税率,具体由当地政府确定具体由当地政府确定模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划七、营业税的税收优惠七、营业税的税收优惠下列项目免征营业税：下列项目免征营业税：(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；服务，婚姻介绍，殡葬服务；(2)残疾人员个人提供的劳务；残疾人员个人提供的劳务；(3)医院、诊所和其他医疗
13、机构提供的医疗服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；供的劳务；(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治；关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治；(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举
14、办文化、宗教活动的门票收入。举办文化、宗教活动的门票收入。模块一模块一 营业税基本内容营业税基本内容项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、营业税计税依据的一般规定一、营业税计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。收款项、代垫款项及其他各种性
15、质的价外收费。模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划二、营业税计税依据的特殊规定二、营业税计税依据的特殊规定核定营业额核定营业额(1)(1)按按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定定(2)(2)按其他按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定核定(3)(3)按下列公式核定按下列公式核定组成计税价格组成计税价格=工程成本或营业成本工程成本或营业成本(1(1成本利成本利 润率润率)(1)(1营业税税率营业税税率)模块二模块二 营业
16、税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划应纳税额应纳税额=营业收入营业收入 适用税率适用税率（二）按营业收入差额计算，公式为（二）按营业收入差额计算，公式为:应纳税额应纳税额=(营业收入营业收入-允许扣除金额允许扣除金额)适用税率适用税率（三）按组成计税价格计算，公式为（三）按组成计税价格计算，公式为:组成计税价格组成计税价格=成本成本(1成本利润率成本利润率)(1营业税税率营业税税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率（一）按营业收入全额计算，公式为（一）按营业收入全额计算，公式为:三、营业税应纳税额的计算三、营业税
17、应纳税额的计算 模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划四、各税目营业税计算四、各税目营业税计算1.1.交通运输业交通运输业1)1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2)2)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物出
18、境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。余额为营业额。3)3)运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。依据。模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题解析例题解析东洋运输公司当月取得货运收入东洋运输公司当月取得货运收入150 000150 000元，托运装卸元，托运装卸收入收入50 00050 000元，当月还承揽一项国际业务，将货物从元，当月还承揽一项国际业务，将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币中国运往马来西亚
19、，全程运费为人民币300 000300 000元，支元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合人民币付给马来西亚当地运输公司的运费折合人民币120 000120 000元。计算东洋公司当月的计税营业额元。计算东洋公司当月的计税营业额【答案】【答案】东洋公司当月的营业额东洋公司当月的营业额150 000150 00050 00050 000(300(300 000-120000)000-120000)380 000(380 000(元元)项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划2.2.建筑业建筑业(1)(1)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以建筑业的总承包人将工程分包或者
20、转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。额为营业额。(2)(2)纳税人提供建筑业劳务纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务不含装饰劳务)的，除特的，除特殊规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及殊规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。的价款。(3)(3)自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业额。税务机关核定营业额。模块二模块二 营
21、业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题解析例题解析香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北京建立一所香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北京建立一所现代化的国际酒店，决定由金创建筑公司总承包，双方签现代化的国际酒店，决定由金创建筑公司总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工程总承包金额为人民币订了工程劳务合同，合同规定工程总承包金额为人民币3 3 000000万元，金创建筑工程公司又将工程的安装业务分别分包万元，金创建筑工程公司又将工程的安装业务分别分包给了金宇建筑公司和金峰建筑公司，分包金额分别为给了金宇建筑公司和金峰建筑公司，分包金额分别为100100万万元和元和500500万元
22、，请计算金创建筑工程公司的营业税额。万元，请计算金创建筑工程公司的营业税额。【答案】【答案】金创建筑工程公司的营业额金创建筑工程公司的营业额3000-100-5003000-100-5002 400(2 400(万元万元)项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划3.3.金融业金融业(1)(1)贷款业务的营业额为贷款利息收入贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种包括各种加息、罚息等加息、罚息等)。(2)(2)纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的
23、余额为营业额；营业额；模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题解析例题解析某市商业银行某市商业银行20092009第第2 2季度有关业务资料如下：季度有关业务资料如下：(1)(1)吸收居民储蓄，支付利息吸收居民储蓄，支付利息250250万元，向生产企业贷款取得万元，向生产企业贷款取得利息收入利息收入600600万元，逾期贷款的罚息收入万元，逾期贷款的罚息收入8 8万元。万元。(2)(2)为电信部门代收电话费取得手续费收入为电信部门代收电话费取得手续费收入1414万元。万元。(3)4(3)4月月1010日购进有价证券日购进有价证券800800万元，万元，6 6月月2525日以
24、日以860860万元的价格卖出。万元的价格卖出。(4)(4)受某公司委托发放贷款，金额受某公司委托发放贷款，金额5 0005 000万元，贷款期限万元，贷款期限2 2个月，年利息个月，年利息率率4.84.8，银行按贷款利息收入的，银行按贷款利息收入的1010收取手续费。收取手续费。(5)(5)代收水、电、煤气费代收水、电、煤气费300300万元，支付给委托方价款万元，支付给委托方价款290290万万元。元。要求：计算该银行要求：计算该银行20092009年第年第2 2季度应缴纳的营业税季度应缴纳的营业税例题解析例题解析【答案】【答案】(1)(1)银行应缴纳营业税银行应缴纳营业税34.834.8
25、万元：万元：向生产企业贷款应缴纳营业税（向生产企业贷款应缴纳营业税（6006008 8）5530.4(30.4(万元万元)手续费收入应缴纳营业税（手续费收入应缴纳营业税（14145 0004.85 0004.81221012210）550.9(0.9(万元万元)有价证券买卖应缴纳营业税（有价证券买卖应缴纳营业税（860-800860-800）553(3(万元万元)代收费用应缴纳营业税代收费用应缴纳营业税(300-290)5(300-290)50.5(0.5(万元万元)银行共计应缴纳营业税银行共计应缴纳营业税34.8(34.8(万元万元)项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划4.
26、4.邮电通信业邮电通信业一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。营业额。模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题解析例题解析南山市某邮政局南山市某邮政局20072007年年1212月提供劳务取得的收入的详月提供劳务取得的收入的详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入细情况如下：邮递信件及包裹业务收入8080万元，邮汇万元，邮汇业务收入业务收入6060万元，邮政储蓄收入万元，邮政储蓄收入2020万元，报刊发行收万元，报刊发行收入入1818万元
27、。请计算该邮政局当月应税营业额。万元。请计算该邮政局当月应税营业额。【答案】【答案】邮政局的营业额邮政局的营业额8080606020201818178(178(万元万元)项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划5.5.文化体育业文化体育业纳税人经营文化、体育业取得的全部收入，其中包括演出纳税人经营文化、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。收入。模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题解析例题解析某有线电视台某有线电视台1212月份取得收入如下：有线电视节
28、目收视费月份取得收入如下：有线电视节目收视费1212万元，万元，“点歌台点歌台”栏目点歌费栏目点歌费1.21.2万元，广告播映费万元，广告播映费6 6万元，万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。【答案】【答案】有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额12121.21.213.2(13.2(万元万元)广告播映业务的计税营业额广告播映业务的计税营业额 6(6(万元万元)项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划6.6.娱乐业娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外娱乐业的营业额为
29、经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题解析例题解析某娱乐场某娱乐场20082008年年8 8月取得门票收入月取得门票收入3030万元，点歌费、台位费万元，点歌费、台位费1515万元；销售烟酒及其他饮料收入万元；销售烟酒及其他饮料收入1212万元，献花费万元，献花费8 8万元，万元，其他收入其他收入6 6万元，计算娱乐场当月的营业额。万元，计算娱乐场当
30、月的营业额。【答案】【答案】娱乐场的营业额娱乐场的营业额3030151512128 86 671(71(万元万元)项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划7.7.服务业服务业 (1)(1)旅游业营业额的确定：纳税人从事旅游业务旅游业营业额的确定：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；后的余额为营业额；(2)(2)代理业
31、营业额的确定：纳税人从事代理业务代理业营业额的确定：纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。向委托方实际收取的报酬为营业额。模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划7.7.服务业服务业(3)(3)广告业营业额的确定：自营广告业务，以收取的全部款广告业营业额的确定：自营广告业务，以收取的全部款项为营业额，不作任何扣除。代理广告业务，以代理者向委托项为营业额，不作任何扣除。代理广告业务，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为
32、营业额。费后的余额为营业额。(4)(4)物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有关的物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划7.7.服务业的计税营业额服务业的计税营业额(5)(5)租赁业营业额的确定：租赁业务的营业额是经营租赁业营业额的确定：租赁业务的营业额是经营租赁业务所取得租金的全
33、额收入，不得扣除任何费用。租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用。(6)(6)其他服务业务营业额的确定：其他服务业的营其他服务业务营业额的确定：其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。费用，包括价外费用。模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题解析例题解析某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客8080人，每人收费人，每人收费6 6 000000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2 0002 000元。元。出境后由泰国的
34、旅游企业接团，并按每人出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人2 4002 400元付给泰元付给泰国旅游企业。请计算中国旅游企业的计税营业额。国旅游企业。请计算中国旅游企业的计税营业额。【答案】【答案】营业额营业额(6000(6000200020002400)802400)80128000(128000(元元)项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划9.9.销售不动产和转让无形资产销售不动产和转让无形资产(1)(1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使
35、用权的购置或受让原价后的余额为营业额。购置或受让原价后的余额为营业额。(2)(2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。使用权作价后的余额为营业额。模块二模块二 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题解析例题解析某生产企业转让某生产企业转让1010年前建成的旧生产车间，取得收入年前建成的旧生产车间，取得收入1 1 200200万元，该车间的原值为万元，该车间的原值为1 0001 000万元，已提取折旧万元，已提取折旧400
36、400万元。还转让一块土地使用权，取得收入万元。还转让一块土地使用权，取得收入560560万元。年万元。年初取得该土地使用权时支付金额初取得该土地使用权时支付金额420420万元，转让时发生万元，转让时发生相关费用相关费用6 6万元万元.计算该企业应纳营业税的计税依据。计算该企业应纳营业税的计税依据。【答案】【答案】计税营业额计税营业额12001200(560(560420)420)1340(1340(万元万元)例题解析例题解析某广告公司某广告公司20082008年年4 4月发生以下业务：取得广告业务收月发生以下业务：取得广告业务收入为入为9292万元，营业成本为万元，营业成本为9090万元，
37、支付给某文化公司万元，支付给某文化公司的广告制作费用为的广告制作费用为2525万元，支付给某报社的广告发布万元，支付给某报社的广告发布费为费为1818万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为1616）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税的计）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税的计税营业额。税营业额。【答案】广告业务的计税营业额【答案】广告业务的计税营业额90(190(11
38、616)(1(15 5)1818109.89109.89181891.89(91.89(万元）万元）例题解析例题解析某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4 0004 000万元，将其万元，将其4040售给另一单位，其余自用，总售价售给另一单位，其余自用，总售价7 7 000000万元，本月预收万元，本月预收5 0005 000万元。已知省级税务机关确定的万元。已知省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为建筑业的成本利润率为15%15%。计算该建筑公司本月应纳的营。计算该建筑公司本月应纳的营业税。业税。例题解析例题解析【答案】【答案】(1)(1)按建
39、筑业营业税组成计税价格按建筑业营业税组成计税价格税率税率4 4 0004000040（1 11515）（1 13 3）3356.9156.91(万元万元)(2)(2)按销售不动产营业税售价按销售不动产营业税售价(预收款预收款)5)55000550005250(250(万元万元)自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税56.9156.91250250306.91306.91(万元万元)项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、利用计税依据进行筹划一、利用计税依据进行筹划案例案例1 1：某房地产公司某房地产公司20082008年一季度营业收入年一季度营业收入60006000
40、万元，各万元，各项代收款项项代收款项15001500万元，手续费收入万元，手续费收入7575万元（按代收款万元（按代收款项的项的5%5%计算），营业税税率计算），营业税税率5%5%，首先思考该房地产公，首先思考该房地产公司本季度应纳营业税为多少？司本季度应纳营业税为多少？模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、利用计税依据进行筹划一、利用计税依据进行筹划企业在本季度应纳营业税：企业在本季度应纳营业税：=（6000+1500+756000+1500+75）5%=378.755%=378.75万元万元企业总经理认为房地产公司替别人代收款项
41、也要缴企业总经理认为房地产公司替别人代收款项也要缴纳税金，觉得非常冤枉，因此要求财务部门想办法筹纳税金，觉得非常冤枉，因此要求财务部门想办法筹划，假如你是财务部门负责人该如何做？划，假如你是财务部门负责人该如何做？模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、利用计税依据进行筹划一、利用计税依据进行筹划财务部门向税务专家咨询，税务专家要求房地产公司将各财务部门向税务专家咨询，税务专家要求房地产公司将各项代收款项分离出去转由另一家物业管理收取。项代收款项分离出去转由另一家物业管理收取。筹划理由：筹划理由：物业管理单位营业额的确定：以与物业管理
42、有关的全物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、利用计税依据进行筹划一、利用计税依据进行筹划这样，房地产公司应纳营业税这样，房地产公司应纳营业税=60005%=300=60005%=300万元万元物业公司应纳营业税物业公司应纳营业税=755%=3.75=755%=3.75万元万元合计合计=303.
43、75=303.75万元万元比原先少纳营业税比原先少纳营业税=75=75万元万元由此可以看出：由此可以看出：1 1、价外费用要计入营业额征税，所以在房地产企业内、价外费用要计入营业额征税，所以在房地产企业内部无法进行避税处理，但这却是代收款项，不是其收入，部无法进行避税处理，但这却是代收款项，不是其收入，故可以将其分离出去，减少计税营业额故可以将其分离出去，减少计税营业额模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、利用计税依据进行筹划一、利用计税依据进行筹划2 2、针对物业管理公司有特殊规定，为筹划提供了政策、针对物业管理公司有特殊规定，为
44、筹划提供了政策支持支持模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、利用计税依据进行筹划一、利用计税依据进行筹划案例案例2 2：上海某策划公司（一家中介服务公司）的主要业务是帮助上海某策划公司（一家中介服务公司）的主要业务是帮助全国客商在上海举办各种展销会，全国客商在上海举办各种展销会，20082008年年1010月，该策划公司月，该策划公司租用上海某展览馆举办为期租用上海某展览馆举办为期2 2天的全国汽车配件展销会，吸天的全国汽车配件展销会，吸引引100100家客商展览，对每家收费家客商展览，对每家收费5 5万元，共计营业收入万元，共计营
45、业收入500500万万元，在收到的展费中有元，在收到的展费中有100100万元要作为租金给展览馆，试问万元要作为租金给展览馆，试问该策划公司如何收费有利？该策划公司如何收费有利？模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、利用计税依据进行筹划一、利用计税依据进行筹划方案一：向客户收取展销费方案一：向客户收取展销费5 5万元，并开具服务业发牌，再万元，并开具服务业发牌，再将展费中的将展费中的100100万元作为租金支付给展览馆。万元作为租金支付给展览馆。方案二：向客户收取展销费方案二：向客户收取展销费4 4万元，并开具服务业发牌，万元，并开
46、具服务业发牌，展览馆向客户收取展销费展览馆向客户收取展销费1 1万元，并开具服务业发牌万元，并开具服务业发牌.分析两个方案，哪一个可以使展览馆和策划公司营业税分析两个方案，哪一个可以使展览馆和策划公司营业税负最小？负最小？模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、利用计税依据进行筹划一、利用计税依据进行筹划方案一：方案一：策划公司应纳营业税策划公司应纳营业税=5005%=25=5005%=25展览馆应纳营业税展览馆应纳营业税=1005%=5=1005%=5合计合计=30=30万元万元方案二：方案二：策划公司应纳营业税策划公司应纳营业税=
47、4005%=20=4005%=20展览馆应纳营业税展览馆应纳营业税=1005%=5=1005%=5合计合计=20=20万元万元可以少纳税可以少纳税5 5万元万元模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划一、利用计税依据进行筹划一、利用计税依据进行筹划 由此可以看出：由此可以看出：营业税的纳税环节从总体上讲，是纳税人提供应税营业税的纳税环节从总体上讲，是纳税人提供应税劳务或销售不动产以及转让无形资产取得营业收入的环劳务或销售不动产以及转让无形资产取得营业收入的环节。企业应尽可能减少其流转的环节，从而使完成整个节。企业应尽可能减少其流转的环节，
48、从而使完成整个流转环节的营业税总额少缴。流转环节的营业税总额少缴。模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划二、利用税率进行筹划二、利用税率进行筹划案例：建设单位甲有一工程需找施工单位承建，在工程承包案例：建设单位甲有一工程需找施工单位承建，在工程承包公司乙组织安排下，施工单位丙中标，和甲签订了承包合同，公司乙组织安排下，施工单位丙中标，和甲签订了承包合同，合同金额为合同金额为3000030000万元，另外甲支付给乙万元，另外甲支付给乙100100万元服务费，按此万元服务费，按此做法，计算乙应纳营业税？试问乙如何筹划，使得营业税税负做法，计
49、算乙应纳营业税？试问乙如何筹划，使得营业税税负降低？降低？模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划项目四项目四 营业税计算与纳税筹划营业税计算与纳税筹划二、利用税率进行筹划二、利用税率进行筹划筹划前：乙应纳营业税筹划前：乙应纳营业税=1005%=5=1005%=5万元万元筹划后：与甲企业直接签订承包合同，金额为筹划后：与甲企业直接签订承包合同，金额为3010030100万元，再将工程转包给丙万元，再将工程转包给丙这样乙应按照建筑业纳税这样乙应按照建筑业纳税营业税营业税=（30100300003010030000）3%=33%=3万元万元模块三模块三 营业税纳税筹划营业税纳税筹划1、每一个成功
50、者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:18:3103:18:3103:1811/9/2022 3:18:31 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:18:3103:18Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:18:3103:18:3103:18Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:18:3103:18:31November 9,20