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1、出口货物退（免）税简介第一章第一章 基础知识基础知识一、出口货物退（免）税的基础知识一、出口货物退（免）税的基础知识(一一)出口退出口退(免免)税的概念税的概念 出口退(免)税，是对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用的，并为各国接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争。中中 国国 税税 务务n n 出口退(免)税是一种税收国际例，而不是一种税收优惠政策，关税与贸易总协定（GATT，即世界贸易组织WTO的前身）第六条规定：“缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或
2、输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”中中 国国 税税 务务n n（二（二（二（二)出口退出口退出口退出口退(免免免免)税的基本原则税的基本原则税的基本原则税的基本原则n n1 1、公平税负原则、公平税负原则n n对出口货物实行退对出口货物实行退(免免)税是保证出口货物公平参与国际竞税是保证出口货物公平参与国际竞争的基本要求。由于各国税制不同，税负高低不等，存在争的基本要求。由于各国税制不同，税负高低不等，存在国际间税收差异，消除此影响，须对出口货物退（免）本国际间税收差异，消除此影响，须对出口货物退（免）本国已征收的间接税。国已征收的间接税。n
3、n2 2、属地管理原则、属地管理原则n n各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，只适应用于在国内生产和消费的货物，对出口货物则只适应用于在国内生产和消费的货物，对出口货物则不适用。不适用。n n3 3、“零税率零税率”原则原则n n“征多少税，退多少税征多少税，退多少税”、“未征不退，彻底退税未征不退，彻底退税”。n n4 4、宏观调控原则、宏观调控原则n n充分体现国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经充分体现国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经济政策。济政策。中中 国国 税税 务务n n（三（三)出口退出口退(免免)税的意
4、义税的意义n n1、鼓励本国货物参与国际竞争n n2、促进我国对外贸易的发展n n3、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益n n4、国家调控宏观经济的手段 中中 国国 税税 务务n n（四）出口货物退（四）出口货物退（四）出口货物退（四）出口货物退(免免免免)税的方法及适用范围税的方法及适用范围税的方法及适用范围税的方法及适用范围n n 1 1、“先征后退先征后退”即即“免、退免、退”税方法税方法n n即对出口环节免征增值税，在加工生产环节已征收即对出口环节免征增值税，在加工生产环节已征收的增值税、消费税，按照规定的退税率计算予以退的增值税、消费税，按照规定的退税率计算予以退还。该方法适
5、用于外（工）贸企业。还。该方法适用于外（工）贸企业。n n2 2、“免、抵、退免、抵、退”税法税法 n n“免免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；企业生产销售环节增值税；“抵抵”税，是指生产企业税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；税额；“退退”税，是指生产企业出口的自产货物在当税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的
6、月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。该方法适用于生产企业。部分予以退税。该方法适用于生产企业。中中 国国 税税 务务n n 3、“免、抵”法 n n即对出口环节免征增值税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。该方法适用于原“以产顶进”钢材加工企业。n n 4、“免”税 n n即对出口货物免征增值税。该方法适用于出口免税商品、小规模纳税人、来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等，以及国家统一规定出口免税的货物。n n我国目前主要实行免退税、免抵退税和免税我国目前主要实行免退税、免抵退税和免税三种退（免）税办法三种退（免）税办法 中中 国国
7、 税税 务务n n（五）出口货物退（五）出口货物退(免免)税的基本要素税的基本要素n n1、出口货物退(免)税的企业范围n n(1)有进出口经营权的外（工）贸企业n n(2)有进出口经营权的内资生产企业n n(3)委托外贸企业代理出口自产货物的无进出口经营权的内资生产企业n n(4)生产型外商投资企业n n(5)特种退（免）税企业 中中 国国 税税 务务n n2 2、出口货物退、出口货物退(免免)税的货物范围税的货物范围n n(1)(1)一般退一般退(免免)税的货物范围、条件税的货物范围、条件n n属于中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和属于中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消
8、费税暂行条例规定的应税范围的出口货物，除国家明国消费税暂行条例规定的应税范围的出口货物，除国家明确规定不予退确规定不予退(免免)税的货物和税法另有规定外，均属于出口税的货物和税法另有规定外，均属于出口退税的货物范围。退税的货物范围。n n必须同时具备以下三个条件才能申报退税：必须同时具备以下三个条件才能申报退税：n n必须是增值税、消费税征税范围；必须是增值税、消费税征税范围；n n必须是在财务上已做销售的货物；必须是在财务上已做销售的货物；n n必须是报关离境取得出口货物报关单并已收汇核销的货物。必须是报关离境取得出口货物报关单并已收汇核销的货物。n n(2)(2)特准退特准退(免免)税的货
9、物范围税的货物范围n n(3)(3)免税的货物范围免税的货物范围 财税财税200790200790号号n n(4)(4)不予退不予退(免免)税的货物范围税的货物范围 中中 国国 税税 务务n n3 3、出口货物退（免）税的税种和退税率、出口货物退（免）税的税种和退税率 n n（1 1）出口货物退（免）税的税种为增值税和消费税。）出口货物退（免）税的税种为增值税和消费税。n n（2 2）出口货物退税率）出口货物退税率n n增值税：增值税：0%0%、5%5%、8%8%、9%9%、11%11%、13%13%、17%17%；4%4%、6%6%n n消费税：与征税率一致（除特殊规定外）消费税：与征税率一
10、致（除特殊规定外）n n4 4、出口货物退（免）税的计税依据、出口货物退（免）税的计税依据n n（1 1）、外贸企业）、外贸企业:出口企业的收购价格出口企业的收购价格n n（2 2）、生产性企业）、生产性企业:出口货物的出口货物的“离岸价格离岸价格”。出口货。出口货物离岸价物离岸价(FOB)(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价时票不能如实反映实际离岸价时,企业必须按照实际离岸企业必须按照实际离岸价向国税机关申报价向国税机关申报,同时国税机关有权依照有关规定予同时国税机关有权依照有关规定予以核定。以核定。中中 国国 税税 务务n
11、n5、出口货物退（免）税的期限及地点n n基本期限为自货物报关出口之日起90天内n n地点为出口企业所在地的主管国税机关n n6、出口货物退（免）税的预算级次n n2005年后，属各地区出口退税基数部分的退税额，有中央财政负担；超基数部分的退税额由中央财政负担92.5%，地方负担7.5。中中 国国 税税 务务n n二、二、出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算n n（一）出口货物退（免）增值税的计算（一）出口货物退（免）增值税的计算n n 1 1、外贸企业出口货物退（免）的计算、外贸企业出口货物退（免）的计算n n 应退税额应退税额=出
12、口货物收购价格出口货物收购价格 出口退税率出口退税率-进料加工应进料加工应抵扣税额抵扣税额 n n 进料加工应抵扣税额进料加工应抵扣税额=进口料件作价加工销售额进口料件作价加工销售额 抵扣税抵扣税率率-海关已征增值税海关已征增值税n n 抵扣税率为复出口货物的退税率或进口原材料征税率抵扣税率为复出口货物的退税率或进口原材料征税率n n注：外贸企业从增值税小规模纳税人生产企业购进货物，注：外贸企业从增值税小规模纳税人生产企业购进货物，如实际退税率高于如实际退税率高于6%6%的按的按6%6%退税，低于退税，低于6%6%退税率的按退税率的按实际退税率退税；从增值税小规模纳税人商贸企业购进实际退税率退
13、税；从增值税小规模纳税人商贸企业购进货物，按货物，按4%4%的退税率退税。的退税率退税。中中 国国 税税 务务n n例题：例题：A外贸公司从外贸公司从B厂购进厂购进130万元万元(不含税价不含税价,下同下同)布料等服装原、辅材料，委托布料等服装原、辅材料，委托C厂加工成厂加工成衬衫后出口，加工费衬衫后出口，加工费20万元，万元，B、C均为增值税均为增值税一般纳税人；从小规模纳税人一般纳税人；从小规模纳税人D厂购进厂购进18万元万元冻熟虾和冻熟虾和15万元冻全鸡，从小规模纳税人万元冻全鸡，从小规模纳税人E营营业部购进业部购进10万元冻全鸡，以上货物全部取得增万元冻全鸡，以上货物全部取得增值税专用
14、发票（值税专用发票（D、E两单位发票为税务机关两单位发票为税务机关代开），并于当月全部出口，衬衫、冻熟虾和代开），并于当月全部出口，衬衫、冻熟虾和冻全鸡的退税率分别为冻全鸡的退税率分别为13%、13%、5%，请计，请计算算A公司应退税额。公司应退税额。中中 国国 税税 务务n应退税额应退税额=130*13%+20*13%+18*6%+15*5%+10*4%=21.73（万元）（万元）中中 国国 税税 务务n n2 2、生产企业出口货物退（免）税的计算、生产企业出口货物退（免）税的计算 n n（财税（财税2002720027号、国税发号、国税发200211200211号）号）n n (1)(1)
15、应纳税额的计算应纳税额的计算n n 当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额（当期全部进项税额-当期出口货物不予免征和抵扣税额）当期出口货物不予免征和抵扣税额）n n(2)(2)出口货物不予免征和抵扣税额的计算出口货物不予免征和抵扣税额的计算n n A A、当期出口货物不予免征和抵扣税额、当期出口货物不予免征和抵扣税额=当期出口货物的当期出口货物的离岸价格离岸价格 外汇人民币牌价外汇人民币牌价（增值税条例规定的征税税率（增值税条例规定的征税税率-出出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额n
16、nB B、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）n n免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。n n进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价货物到岸价+海关实征关税海关实征关税和消费税和消费税 中中 国国 税税 务务n n（3）免抵退税额的计算n n免抵退
17、税额=当期单证及信息齐全的出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率n n（4）当期应退税额和免抵税额的计算n n 1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则:n n 应退税额=当期期末留抵税额n n免抵税额当期免抵退税额应退税额n n 2)如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则:n n当期应退税额=当期免抵退税额n n 当期免抵税额=0 中中 国国 税税 务务n n例题：甲水产品加工厂当月全部销售冻熟虾，其中内销例题：甲水产品加工厂当月全部销售冻熟虾，其中内销例题：甲水产品加工厂当月全部销售冻熟虾，其中内销例题：甲水产品加工厂当月全部销售冻熟虾，其中内销600600万元，出口万元，出口万元，出口
18、万元，出口1,0001,000万元，进项税额万元，进项税额万元，进项税额万元，进项税额210210万元，当月收齐万元，当月收齐万元，当月收齐万元，当月收齐全部单证且信息齐全，请计算当月应退税额和免抵税额。全部单证且信息齐全，请计算当月应退税额和免抵税额。全部单证且信息齐全，请计算当月应退税额和免抵税额。全部单证且信息齐全，请计算当月应退税额和免抵税额。n n当期出口货物不予免征和抵扣税额当期出口货物不予免征和抵扣税额当期出口货物不予免征和抵扣税额当期出口货物不予免征和抵扣税额=1,000*=1,000*（17%-17%-13%13%）=40=40（万元）（万元）（万元）（万元）n n当期应纳税
19、额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=600*17%-=600*17%-（210-40210-40）=-68=-68（万元），即（万元），即（万元），即（万元），即当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额6868万元万元万元万元n n当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额=1,000*13%=130=1,000*13%=130（万元）（万元）（万元）（万元）n n当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额6868万元万元万元万元 当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额130130万元万元万元万元,则则则则n n
20、应退税额应退税额应退税额应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额=68=68万元万元万元万元n n免抵税额当期免抵退税额免抵税额当期免抵退税额免抵税额当期免抵退税额免抵税额当期免抵退税额应退税额应退税额应退税额应退税额=130-68=62=130-68=62（万元）（万元）（万元）（万元）中中 国国 税税 务务n n内销耗用进项税额内销耗用进项税额内销耗用进项税额内销耗用进项税额=210*600/=210*600/（600+1,000600+1,000）=78.75=78.75（万（万（万（万元）元）元）元）n n内销应纳税额内销应纳税额内销应纳税额内销应纳税
21、额=600*17%-78.75=23.25=600*17%-78.75=23.25（万元）（万元）（万元）（万元）n n外销耗用进项税额外销耗用进项税额外销耗用进项税额外销耗用进项税额=210*1,000/=210*1,000/（600+1,000600+1,000）=131.25=131.25（万元）（万元）（万元）（万元）n n外销的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力外销的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力外销的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力外销的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额等所含应予退还的进项税额，
22、抵顶内销货物的应纳税额等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额=131.25-23.25=108=131.25-23.25=108万元，减去出口货物不予免征和抵扣税万元，减去出口货物不予免征和抵扣税万元，减去出口货物不予免征和抵扣税万元，减去出口货物不予免征和抵扣税额额额额4040万元，得出应退税额万元，得出应退税额万元，得出应退税额万元，得出应退税额6868万元万元万元万元n n原原原原“先征后退先征后退先征后退先征后退”方法：方法：方法：方法：n n当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=（600+1,000600+1,00
23、0）*17%-210=62*17%-210=62（万元）（万元）（万元）（万元）n n应退税额应退税额应退税额应退税额=1,000*13%=130=1,000*13%=130（万元）（万元）（万元）（万元）n n企业实际得到退税额企业实际得到退税额企业实际得到退税额企业实际得到退税额=130-62=68=130-62=68（万元）（万元）（万元）（万元）中中 国国 税税 务务n n（二）出口货物退（免）消费税的计算n n 1、外贸企业出口退消费税的计算n n 应退税额=出口货物收购金额或出口数量*消费税税率或单位税额n n 2、生产企业出口退(免)消费税的计算n n 1)自产货物免税(特殊规定
24、除外)n n 2)外购货物同外贸 中中 国国 税税 务务n n第二章第二章 出口退（免）税基本管理出口退（免）税基本管理n n第一节第一节 出口退（免）税认定管理出口退（免）税认定管理n n出口退（免）税认定，是主管出口退税业务的税务机关对具备出口货物退（免）税条件的企业进行认定管理的一项基本制度，是整个出口货物退税管理的首要环节。凡具备出口货物退税条件的内资企业、外商投资生产性企业以及其它特定退（免）税企业、纳税人，均应办理出口退（免）税认定，出口退（免）税认定管理包括退税认定、变更退税认定、注销退税认定。中中 国国 税税 务务n n一、出口退（免）税认定一、出口退（免）税认定一、出口退（免
25、）税认定一、出口退（免）税认定n n纳税人按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸纳税人按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法规定办理备案登记后，没有出口经易经营者备案登记办法规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同），应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起同），应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起3030日内日内持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到所在持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。地税务机关办理出口货物
26、退（免）税认定手续。n n特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。手续按国家有关规定执行。n n（依据：国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管（依据：国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的办法，国税发理办法（试行）的办法，国税发200520055151号第五条）号第五条）中中 国国 税税 务务n n二、纳税人办理出口退（免）税认定所需资料及办理期限二、纳税人办理出口退（免）税认定所需资料及办理期限二、纳税人办理出口退（免）税认定所需资料及办理期限二、纳税人办理出口退（免）税认定所需资料及
27、办理期限n n（一）申请资料（一）申请资料n n纳税人办理出口货物退（免）税认定应根据不同情况提供以下资料。申请资料具体包括：纳税人办理出口货物退（免）税认定应根据不同情况提供以下资料。申请资料具体包括：n n1.1.出口货物退（免）税认定表一式两份；出口货物退（免）税认定表一式两份；n n2.2.已在外经贸部门办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记已在外经贸部门办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件，外商投资企业可提供中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证表原件及复印件，外商投资企业可提供中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书或中华人民共和国外
28、商投资企业批准证书原件及复印件；书或中华人民共和国外商投资企业批准证书原件及复印件；n n3.3.企业法人营业执照（副本）原件及复印件；企业法人营业执照（副本）原件及复印件；n n4.4.人民银行基本帐户开户证明原件及复印件；人民银行基本帐户开户证明原件及复印件；n n5.5.税务登记证（副本）原件及复印件；税务登记证（副本）原件及复印件；n n6.6.海关进出口企业代码的有关证明文件原件及复印件；海关进出口企业代码的有关证明文件原件及复印件；n n7.7.一般纳税人资格证一般纳税人资格证(一般纳税人需提供一般纳税人需提供)原件及复印件；原件及复印件；n n8.8.代理（委托）出口协议原件及复
29、印件；代理（委托）出口协议原件及复印件；n n9.9.中标证明通知书（无进出口经营权的中标企业用）原件及复印件；中标证明通知书（无进出口经营权的中标企业用）原件及复印件；n n10.10.商务部（原对外经贸合作部）批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目商务部（原对外经贸合作部）批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业用）原件及复印件；基金援外出口的批文（援外出口企业用）原件及复印件；n n11.11.主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。中中 国国 税税 务务n n（二）办理期限（二）办理期限n n1.1.纳税人按中华人民共和国对外贸易法
30、和商务部对外纳税人按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记之日起贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记之日起3030日日内；内；n n2.2.没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应在代理出口协议签定之日起应在代理出口协议签定之日起3030日内。日内。n n第二节第二节第二节第二节 出口退（免）税认定变更管理出口退（免）税认定变更管理出口退（免）税认定变更管理出口退（免）税认定变更管理n n出口退（免）税认定变更是指纳税人在办理出口退出口退（免）税认定变更是指纳税人在办理出口退（免）税认定后，其认定内容发
31、生变化的，须自有关（免）税认定后，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起管理机关批准变更之日起3030日内，持相关证件向税务日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。n n（依据：国家税务总局关于印发出口货物退（免）（依据：国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的办法，国税发税管理办法（试行）的办法，国税发200520055151号号第六条）第六条）中中 国国 税税 务务n n纳税人发生以下变更项目时，应进行出口退（免）税认定变更：纳税人发生以下变更项目时，应进行出口退（免）税认定变更：n n1.
32、1.改变经营者名称；改变经营者名称；n n2.2.改变企业法人代表（个体工商户负责人）；改变企业法人代表（个体工商户负责人）；n n3.3.改变行业归属或隶属关系；改变行业归属或隶属关系；n n4.4.改变住所、经营场所但不涉及改变税务登记机关的；改变住所、经营场所但不涉及改变税务登记机关的；n n5.5.海关代码变更；海关代码变更；n n6.6.增减开户银行及帐号；增减开户银行及帐号；n n7.7.改变经营者类型；改变经营者类型；n n8.8.改变核算方式；改变核算方式；n n9.9.增减注册资金；增减注册资金；n n10.10.改变有效期；改变有效期；n n11.11.改变经营者授权办税人
33、员；改变经营者授权办税人员；n n12.12.改变分支机构名称；改变分支机构名称；n n13.13.增减分支机构；增减分支机构；n n14.14.改变其它认定内容。改变其它认定内容。中中 国国 税税 务务n n纳税人办理出口退（免）税变更所需资料及办理期限纳税人办理出口退（免）税变更所需资料及办理期限纳税人办理出口退（免）税变更所需资料及办理期限纳税人办理出口退（免）税变更所需资料及办理期限 n n（一）申请资料（一）申请资料n n1.1.出口货物退（免）税认定变更申请表一式两份；出口货物退（免）税认定变更申请表一式两份；n n2.2.原出口货物退（免）税认定表；原出口货物退（免）税认定表；n
34、 n3.3.变更后的已在外经贸部门办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经变更后的已在外经贸部门办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件；外商投资企业可提供变更后的中华人民共营者备案登记表原件及复印件；外商投资企业可提供变更后的中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书或变更后的中华人民共和国外商投资企业和国台港澳侨投资企业批准证书或变更后的中华人民共和国外商投资企业批准证书原件及复印件；批准证书原件及复印件；n n5.5.变更后的企业法人营业执照（副本）原件及复印件；变更后的企业法人营业执照（副本）原件及复印件；n n6.6.变更后的税务登记证（副本）原件及复印
35、件；变更后的税务登记证（副本）原件及复印件；n n7.7.变更后的海关进出口企业代码的有关证明文件原件及复印件；变更后的海关进出口企业代码的有关证明文件原件及复印件；n n8.8.变更后的一般纳税人资格证原件及复印件；变更后的一般纳税人资格证原件及复印件；n n9.9.变更后的人民银行基本帐户开户证明原件及复印件；变更后的人民银行基本帐户开户证明原件及复印件；n n10.10.主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。n n（二）办理期限（二）办理期限n n纳税人应在上述备案登记事项发生变更之日起纳税人应在上述备案登记事项发生变更之日起3030日内，向主管税务机关申请办理
36、变日内，向主管税务机关申请办理变更税务登记手续的同时，持原出口货物退（免）税认定表办理出口货物退（免）更税务登记手续的同时，持原出口货物退（免）税认定表办理出口货物退（免）税认定变更手续。税认定变更手续。中中 国国 税税 务务n n第三节第三节第三节第三节 出口退（免）税认定注销管理出口退（免）税认定注销管理出口退（免）税认定注销管理出口退（免）税认定注销管理n n已办理出口退（免）税认定的纳税人发生破产、解散、迁出本市已办理出口退（免）税认定的纳税人发生破产、解散、迁出本市等原因需办理注销税务登记前，先要向主管税务机关退税部门申等原因需办理注销税务登记前，先要向主管税务机关退税部门申请办理注
37、销出口货物退（免）税认定手续。请办理注销出口货物退（免）税认定手续。n n（依据：国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理（依据：国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的办法，国税发办法（试行）的办法，国税发200520055151号第七条）号第七条）n n纳税人办理出口退（免）税认定注销所需资料及办理期限纳税人办理出口退（免）税认定注销所需资料及办理期限纳税人办理出口退（免）税认定注销所需资料及办理期限纳税人办理出口退（免）税认定注销所需资料及办理期限 n n（一）申请资料（一）申请资料n n1.1.出口货物退（免）税认定注销申请表；出口货物退（免）税认定注销申请表；n n
38、2.2.原出口货物退（免）税认定表；原出口货物退（免）税认定表；n n3.3.税务机关要求提供的其他资料。税务机关要求提供的其他资料。n n（二）办理期限（二）办理期限n n纳税人办理注销税务登记之前。纳税人办理注销税务登记之前。中中 国国 税税 务务n n第四节第四节第四节第四节 延期申报出口货物退（免）税延期申报出口货物退（免）税延期申报出口货物退（免）税延期申报出口货物退（免）税n n出口企业确有特殊原因和其他合理理由，未能在规定的出口企业确有特殊原因和其他合理理由，未能在规定的期限内申报办理出口货物退（免）税，由出口企业提出期限内申报办理出口货物退（免）税，由出口企业提出延期申报出口货
39、物退（免）税申请，经地市级以上（含延期申报出口货物退（免）税申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理地市级）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理退（免）税。退（免）税。n n依据：国家税务总局关于出口货物退（免）税管理依据：国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发有关问题的通知（国税发200420046464号）、国家号）、国家税务总局关于出口货物退（免）税有关问题的补充通税务总局关于出口货物退（免）税有关问题的补充通知（国税发知（国税发20042004113113号）、国家税务总局关于号）、国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货
40、物退（免）税有出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知（国税发关问题的通知（国税发200520056868号）、国家税号）、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发（国税发20062006102102号）号）中中 国国 税税 务务n n出口企业申请延期申报出口货物退（免）税所出口企业申请延期申报出口货物退（免）税所需资料及期限需资料及期限 n n（一）申请资料n n1、出口企业申请延期申报出口货物退（免）税的书面报告；n n2、申请延期涉及的出口货物报关单（退税联复印件）；n n3、税务机关要求提供的其他资料。n n（
41、二）办理期限n n出口企业须在规定的出口货物退（免）税申报期限内向主管退税部门提出延期申报的申请。中中 国国 税税 务务n n第五节第五节第五节第五节 代理出口货物证明管理代理出口货物证明管理代理出口货物证明管理代理出口货物证明管理n n代理出口是指出口企业受委托单位的委托，代办出口货物报关手续的代理出口是指出口企业受委托单位的委托，代办出口货物报关手续的业务。出口企业代理其他企业出口货物后，须自货物报关出口之日起业务。出口企业代理其他企业出口货物后，须自货物报关出口之日起6060天内，向退税部门申请开具代理出口货物证明。天内，向退税部门申请开具代理出口货物证明。n n委托方遗失受托方退税部门
42、出具的代理出口货物证明需申请补办的，委托方遗失受托方退税部门出具的代理出口货物证明需申请补办的，应由委托方先向退税部门申请出具代理出口未退税证明后，将代理出应由委托方先向退税部门申请出具代理出口未退税证明后，将代理出口未退税证明交受托方，受托方据此向退税部门申请补办代理出口货物证口未退税证明交受托方，受托方据此向退税部门申请补办代理出口货物证明。明。n n依据：财政部、国家税务总局关于印发出口货物退（免）税若依据：财政部、国家税务总局关于印发出口货物退（免）税若干问题规定的通知（财税字干问题规定的通知（财税字199519959292号）、国家税务总局号）、国家税务总局关于印发关于印发 （试（试
43、行）的通知（国税发行）的通知（国税发200220021111号）、财政部、国家税务总局号）、财政部、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知（财税关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知（财税20041162004116号、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知号、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发（国税发20062006102102号）号）中中 国国 税税 务务n n出口企业申请开具代理出口货物证明所需资料及办理期限出口企业申请开具代理出口货物证明所需资料及办理期限出口企业申请开具代理出口货物证明所需资料及办理期限出口企业申请开具代理出口货物证明所
44、需资料及办理期限n n申报资料申报资料 n n1.1.出口退税申报系统生成的代理出口证明申请表或补办出口退税申报系统生成的代理出口证明申请表或补办代理出口证明申请表及电子数据；代理出口证明申请表及电子数据；n n2.2.代理出口协议；代理出口协议；n n3.3.出口货物报关单（出口退税专用）；出口货物报关单（出口退税专用）；n n4.4.代理出口未退税证明（申请补办代理出口货物证明时提供）；代理出口未退税证明（申请补办代理出口货物证明时提供）；n n5.5.退税部门要求提供的其他资料。退税部门要求提供的其他资料。n n以上凭证须提供原件及复印件，复印件上应注明以上凭证须提供原件及复印件，复印件
45、上应注明“此件与原件此件与原件相符相符”并加盖企业公章。并加盖企业公章。n n（二）办理期限（二）办理期限n n出口企业代理其他企业出口货物后，须自货物报关出口之日起出口企业代理其他企业出口货物后，须自货物报关出口之日起6060天天内，向主管退税部门申请开具代理出口货物证明。内，向主管退税部门申请开具代理出口货物证明。中中 国国 税税 务务n n第三章第三章第三章第三章 出口退（免）税办理出口退（免）税办理出口退（免）税办理出口退（免）税办理n n第一节第一节第一节第一节 外贸企业出口退税的办理外贸企业出口退税的办理外贸企业出口退税的办理外贸企业出口退税的办理n n已办理出口货物退（免）税认定
46、属于一般纳税人的外贸企业，已办理出口货物退（免）税认定属于一般纳税人的外贸企业，以一般贸易或进料加工贸易方式将货物报关离境并在财务上作以一般贸易或进料加工贸易方式将货物报关离境并在财务上作销售处理后，在规定期限内收齐出口退税凭证并录入出口退税销售处理后，在规定期限内收齐出口退税凭证并录入出口退税申报系统生成申报数据软盘，向主管退税部门申请退税。申报系统生成申报数据软盘，向主管退税部门申请退税。n n依据：国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通依据：国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知国税发知国税发200464200464号、号、国家税务总局关于印发国家税务总局关于印
47、发)的通知国税发的通知国税发200520055151号、国家税号、国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知（国税发问题的通知（国税发200520056868号）、国家税务总局关于出口号）、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发货物退（免）税若干问题的通知（国税发20062006102102号）、号）、国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知（国国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知（国税函税函2007200711501150号）、国家税务总局关于出口企业提供出口收
48、号）、国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知（国税函汇核销单期限有关问题的通知（国税函200820084747号）号）中中 国国 税税 务务n n外贸企业申报出口退税所需资料及期限外贸企业申报出口退税所需资料及期限外贸企业申报出口退税所需资料及期限外贸企业申报出口退税所需资料及期限 n n（一）（一）申请资料申请资料n n1 1、出口货物报关单（出口退税专用）；、出口货物报关单（出口退税专用）；n n2 2、出口收汇核销单（出口退税专用）；、出口收汇核销单（出口退税专用）；n n企业申报出口退税应提供出口收汇核销单（出口退税专用），对企业申报出口退税应提供出口收汇核销单（
49、出口退税专用），对尚未到期结汇的，也可暂不提供，自货物报关出口之日起尚未到期结汇的，也可暂不提供，自货物报关出口之日起210210天天内需提供出口收汇核销单（远期收汇除外，内需提供出口收汇核销单（远期收汇除外，20082008年年6 6月月1 1日起执行）日起执行）。但有下列情形之一的，自发生之日起两年内，申报退税必须提。但有下列情形之一的，自发生之日起两年内，申报退税必须提供出口收汇核销单：供出口收汇核销单：n n纳税信用等级评定为纳税信用等级评定为C C级或级或DD级；级；n n未在规定期限内办理出口退（免）税认定手续的；未在规定期限内办理出口退（免）税认定手续的；n n财务会计制度不健全
50、，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；误或不准确情况的；n n办理出口退（免）税认定手续不满一年的；办理出口退（免）税认定手续不满一年的；n n有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口货物退（免）税、抗税、虚开增值税有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口货物退（免）税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；专用发票等涉税违法行为记录的；n n有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。中中 国国 税税 务务n n3 3、经认证的增值税专用发票（抵扣联）；、经认