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1、第1章 财务会计的方法和原则 财务财务会1计的方法和原则 第1章 财务会计的 方法和原则 Ch1 导航航图11-1 企业经济活动企业经济活动1-2 会计核算方法会计核算方法1-3 会计核算程序会计核算程序1-4 财务会计的财务会计的 目标与原则目标与原则1-5 会计信息与会计信息与 审计报告审计报告1-6 会计的职业会计的职业 与职业素养与职业素养1-1.企业经济活动 企业性质1 1 利润公式2 2 企业组 织形式3 3 企业经 济活动4 4以盈利以盈利为目的目的工业企业:生产活动 企业性质1 1商业企业:销售活动金融业:存贷活动 利润公式2 2收入收入利利 润润费用费用股份有限公司股份有限公
2、司是指按照政府特定批准程序设立的、股东承担有限责任的公司，我国的股份公司大多都是在证券交易所挂牌交易的上市公司合伙合伙是企业合伙人按照合伙合同成立的企业，合伙人也需要承担无限责任独独资由一个股东出资并承担无限责任的企业，所谓无限责任是指股东以个人的财产对企业的债务承担 企业组 织形式3 3 企业经 济活动4 4确定公司经营目标和战略融资业务投资业务日常经营业务stakeholder利益相关者利益相关者 企业经 济活动4 4企企业政府政府员工工投资者投资者债权人债权人外部外部使用使用者者内部内部使用使用者者公司管理当局公司管理当局1.2 会计核算方法 复式记账3 3 账户2 2 会计等式1 1
3、例例1，王五和赵六共同投资20万元设立明德复印社，从事复印、装订、传真等业务。股股东投投资 资产 =所有者权益（银行存款）（实收资本）20 20 会计等式1 1资产负债所有者所有者权益益 例例2，20万元的股东投资并不能满足明德复印社生产经 营的需要，向朋友李伟借入10万元，期限1年。例例3，明德复印社用银行存款购买复印、传真机等10万元。借款借款 资产 =负债 +所有者权益（银行存款）（其他应付款）（实收资本）30 =10 +20购买设备 资产 =负债 +所有者权益（银行存款+固定资产）（其他应付款）（实收资本）20 +10 =10 +20 会计等式1 1公司财务状况表公司财务状况表资产 金
4、金额负债与所有者与所有者权益益 金金额银行存款20其他应付款10固定资产10实收资本20资产合计30负债与所有者权益合计30表表1-1单位：万元 会计等式1 1 例例4，明德复印社取得收入8万，相应的费用为5万。资产 =负债 +所有者权益+收入-费用（银行存款+固定资产）（其他应付款（实收资本）23 +10 =10 +20+（8-5）取得收入、支出取得收入、支出费用用 会计等式1 1资产负债所有者所有者权益益收入收入费用用公司财务状况表公司财务状况表 资产金金额负债与所有者与所有者权益益金金额银行存款23其他应付款10固定资产10实收资本20留存收益3资产合计33负债与所有者权益合计33 表表
5、1-2 单位：万元 会计等式1 1 例例5，明德复印社接受现金捐赠2万元，丢失顾客资料被索赔1000元。资产 =负债 +所有者权益+（收入-费用）+（利得-损失）24.9 +10=10 +20 +（8-5）+（2-0.1）捐捐赠收入、收入、赔偿支出支出 会计等式1 1资产负债所有者所有者权益益收入收入费用用利得利得损失失公司财务状况表公司财务状况表 资产 金金额负债与所有者与所有者权益益 金金额银行存款（现金）24.9其他应付款10固定资产10实收资本20留存收益3+1.9资产合计34.9负债与所有者权益合计34.9表表1-3单位：万元 会计等式1 1 =+资产负债所有者所有者权益益收入收入-
6、费用用利得利得-损失失 不管发生什么经济业务，会计等式的平衡关系不变。会计等式1 1再次证明经济活动对会计等式的影响再次证明经济活动对会计等式的影响 例例6，明德复印社偿还到期的李伟的借款2万元。例例7，假设李伟将5万元的贷款转为对明德复印 社的投资。会计等式1 1资产金金额负债与所有者与所有者权益益 金金额银行存款（现金）22.9其他应付款3固定资产10实收资本25留存收益3+1.9资产合计32.9负债与所有者权益合计32.9 公司公司财务状况财务状况表表表表1-4单位：万元 会计等式1 1p等式左边资产内部一增一减（例3）p等式右边负债内部一增一减（例7）p等式两边不同类账户之间同增（例1
7、，例2，例4，例5）p等式两边不同类账户之间同减（例6，例4，例5）四种四种业务类型型 会计等式1 1 什么是什么是账户？账户账户是对会计要素的详细分类，以分门别类地记录和汇总经济业务数据。p 资产资产分为现金、银行存款、存货、固 定 资产等。所有涉及到现金增减变化的业务都要通过“现金”账户来进行记录。p负债负债分短期借款、应付账款、应付票 据等账户。p所有者权益所有者权益分实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。p收入收入 分主营业务收入、其他业务收入等。p费用费用分主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等。账户2 2账账户户分分类类详细程度详细程度是否有余额是否有余额总
8、分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户 实账户实账户虚账户虚账户有期末余额期末余额为零总账统驭明细账明细账补充总账 账户2 2 账户2 2p依据相同依据相同 不管总账还是明细账都要根据相同的经济业务进行登记，即使用同一张记账凭证。p方向相同方向相同 总账登记在借方，明细账也应在借方登记，总账登记在贷方，明细账也要登记在贷方，余额的方向也要相同。p金金额相等相等 总账金额等于所属明细账金额之和。p期期间相同相同 总账和明细账要在同一会计期间进行登记。平行登平行登记的原理的原理 账户2 2 账户结构构 标准的账户是由一根垂直线将账户分为两边即左边和右边，账户的顶端是一条水平直线，在该线的上方写
9、明该账户的名称（或指定的账号）。很像“T”字，以后就叫“T”字型账户。左方 账户名称账户名称 右方 账户2 2记账规则 账户2 2 资产类 账户借方期末余额 =期初借方余额+本期借方发生额 -本期贷方发生额负债类 账户贷方期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 -本期借方发生额 账户结构构 账户2 2 复式簿复式簿记 是指以会计等式的平衡关系平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉。特点：p 可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉。p 由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登
10、记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账3 3什么是借什么是借贷记账法法,借借贷记账法的理法的理论基基础是什么是什么?借借贷记账法是以法是以“借借”和和“贷”作作为记账符号，以符号，以“有借必有有借必有贷”作作为记账规则的的一种复式一种复式记账方法，它能反映企方法，它能反映企业经济业务的来的来龙去脉去脉。借借贷记账法的理法的理论依据是依据是资金的平衡原理：金的平衡原理：资金占用金占用=资金来源。用会金来源。用会计等式等式“资产=负债+所有者所有者权益益”能很好地能很好地说明。等式明。等式左左边的的资产是等式右是等式右边资金来源的去金来源的去处，等式右等式右边
11、的的负债和所有者和所有者权益是等式左益是等式左边资产的来源。的来源。复式记账3 3 是指对每一项经济业务，按照借贷记账法的规则要求，分别列示应借应贷账户及其金额的一种记录。基本格式基本格式:p先借后贷p借贷要分行写（一般错两格）p借贷金额要相等p最好一借多贷，或一贷多借编制步骤编制步骤:p判断经济业务的性质，涉及何种账户p 确定账户的类别p 确定账户的方向p 编成会计分录 会会计分分录 复式记账3 3例1-1，借：银行存款借：银行存款 200200 000000 贷：实收资本贷：实收资本 200200 000000例1-2，借：银行存款借：银行存款 1 1 0000 000000 贷：其他应付
12、款贷：其他应付款 100100 000000例1-3，借：固定资产借：固定资产 100100 000000 贷：银行存款贷：银行存款 100100 000000例1-4，取得收入时：借：银行存款借：银行存款 8080 000000 贷：营业收入贷：营业收入 8080 000000例1-5，接受捐赠时：借：银行存款借：银行存款 2020 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2020 000000支付赔款时：借：营业外支出借：营业外支出 1 1 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 000000 例1-6，借：其他应付款借：其他应付款 2020 000000 贷：银行存款贷：银行
13、存款 2020 000000例1-7，借：其他应付款借：其他应付款 5050 000000 贷：实收资本贷：实收资本 5050 000000 支付费用时：借：营业费用借：营业费用 5050 000000 贷：银行存款贷：银行存款 5050 000000借借贷记账法法 举 例例 复式记账3 3 借方银行存款银行存款 贷方 （1-1）200000（1-3）100000（1-2）100000（1-4）50 000 （1-4）80 000 （1-5）1 000 （1-5）20 000 （1-6）20 000 （1-8）5 000 （1-9）6 000 本期发生额：400 000 本期发生额：182 0
14、00 期 末 余额：218 000 过“丁字丁字账”复式记账3 31.3 会计核算程序会计账簿3 3会计凭证2 2 会计循环1 1 会计报表4 4根据原始凭证编制会会计凭凭证根据会计凭证登记会会计账簿簿根据会计账簿编制会会计报表表 会计循环1 1是财务报告的产生过程，即将经济业务信息转变成会计信息的过程。循循环会会计 会会计凭凭证是用于记录经济业务（内容及全部数据）、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面文件。会计凭证2 2会会计凭凭证原始凭证记账凭证外来原始凭证自制原始凭证转账凭证付款凭证收款凭证从外单位取得各种发票、飞机、火车等票据 由单位内部经办部门或人员填制领料单、入库单、借据等由单位
15、会计人员填制分分类会计凭证2 2原始凭证的名称客户名称发票代码及号码商品编号及名称规格、单位、数量及金额业务发生的时间开票单位销售公章开票人签字或盖章税务章原始凭原始凭证基本要素基本要素会计凭证2 2原始凭原始凭证的填制的填制如实填写，确保真实填写内容要完整，不得有遗漏用钢笔或圆珠笔填写，书写工整，易于辨认凭证不得随意涂改、刮擦、挖补连续编号填写要及时填制填制会计凭证2 2原始凭原始凭证的的审核核n原始凭证的形式审核原始凭证的形式审核外表是否完整 填写是否符合要求 所载记录是否正确 n实质性审核实质性审核 审核原始凭证所反映的经济业务，是否符合国家有关方针、政策和财经制度审核原始凭证所代表的经
16、济业务是否真实 38审核核会计凭证2 2摘 要借 方金额贷 方金额一级科目二级科目亿 千 百 十千 百 十 元 角 分一级科目二级科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分合 计 记记 账账 凭凭 证证 年 月 日财务主管：记账：复核：出纳：领款人：制单：附单据：张记账凭证总号:No.分类号：字:No.凭证名称凭证填制时间凭证编号业务摘要科目名称金额所附原始凭证张数有关经办人员签名盖章记账凭凭证的基本要素的基本要素会计凭证2 2记账凭凭证的填制的填制填制填制n填制总要求填制总要求根据审核无误后的原始凭证填制按照以上各要素的要求逐项填制，不得遗漏填制及时手续齐备n填制方法填制方法收款凭证：导
17、致企业货币资金增加的经 济业务付款凭证：导致企业货币资金减少的经济业务转账凭证：不涉及企业货币资金增减的经济业务40会计凭证2 2摘 要贷方科目金 额记账总账科目明细科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分王五和赵六的投资款各10万元实收资本王五 10000000 赵六 10000000 合 计 20000000 表1-6 收收 款款 凭凭 证证 借方科目：银行存款 201年 1 月 2 日 银收 1 号财务主管：虎雪 记账：杨林虎 出纳：石亚鑫 审核：蓝涛 制单：邓鸿林 附件 3 张填填记账凭凭证会计凭证2 2摘 要借方科目金 额记账总账科目明细科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元
18、角 分从蓝天公司购入苹果电脑3台、佳能复印机2台，惠普打印扫描机1台固定资产苹果电脑4000000佳能复印机5000000惠普打印扫描机1000000合 计10000000表1-8 付付 款款 凭凭 证证贷方科目：银行存款 20X1 年 1 月 8 日 银付 1 号财务主管：虎雪 记账：杨林虎 出纳：石亚鑫 审核：蓝涛 制单：邓鸿林 附件 1 张填填记账凭凭证会计凭证2 2摘 要会 计 科 目借 方 金 额贷 方 金 额记账总账科目 明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分李伟借给公司的5万元转为对公司的投资其他应付款 李伟5 0 0 0 0 0 0实收资本李伟5 0 0 0 0
19、0 0合 计5 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0 0表1-14 转转 账账 凭凭 证证 201 年 1 月 31 日 转字 1 号财务主管：虎雪 记账：杨林虎 出纳：石亚鑫 审核：蓝涛 制单：邓鸿林 附件 1 张填填记账凭凭证会计凭证2 2记账凭凭证的的审核核 摘要填写是否恰当 会计分录的编制是否正确，与附件是否一致 附件是否齐备44会计凭证2 2审核核 会会计账簿簿 是由许多具有相同格式的账页组成，用来登记企业经济业务的簿籍p 意义意义 能连续、系统、全面、综合地反映企业的经济活动为管理部门或其他信息使用者提供他们所需的信息有利于保护企业的财产、特别是一些流动性大的财产安全与完整
20、 会计账簿3 346会会计账簿簿现金日记账银行存款日记账明细分类账簿总分类账簿租入固定资产登记簿序时账簿分类账簿备查账簿平行登记时间先后顺序逐日逐笔登记分分类会计账簿3 320X1年凭 证摘 要对方科目借 方核对贷 方核对借或贷余 额核对月日种类号数亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分期初余额120银付5从银行提取现金银行存款50000050000025现付1付戴尔电脑款固定资产20000030000031本月合计500000200000300000 过 次 页 表1-19 现金现金日记账日记账 第1页会计账簿3 348项目金额一、营业收入80000减：营业费用5
21、0000二、营业利润30000加：营业外收入20000减：营业外支出1000三、利润总额49000 表1-23 利润表利润表 编制单位：明德复印社 20X1年 1月 单位：元明明 德德复印社复印社 会计报表4 449资产资产金额金额负债和所有者权益负债和所有者权益金额金额货币资金*221000其他应付款30000固定资产110000应付账款2000实收资本250000未分配利润49000合计331000合计331000 表1-24 资产负债表资产负债表编制单位：明德复印社 20X1年1月31日 单位：元*货币资金221 000=现金3000+银行存款218 000明明 德德复印社复印社 会计报
22、表4 41.4 财务会计的 目标与原则基本原则3 3会计假设2 2财务会计目标1 1会计准则法规4 4双重目双重目标 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策经济决策。p 财务会计报告使用者财务会计报告使用者 投资者 债权人 政府及其有关部门 社会公众等企业管理者 财务会会计目目标外部使用者内部使用者财务会计目标1 1 财务报告告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分年度、半年度、季度和月度财务报告财务报告财务报表
23、会计报表会计报表附注财务情况说明书财务会计目标1 1是指财务报告的范围，哪些业务应当纳入财务报告，哪些业务不能反映在财务报里。会会计主体主体人为地将企业持续的经营活动划分为相同的时间间隔。会会计分期分期是指在可预见的将来，企业不会破产清算或倒闭，一直会经营下去。持持续经营会计选择统一的货币作为计价的单位。货币计价价会会计假假设是会是会计核核算的前提算的前提会计假设2 2会会计的的逻辑 权责发生制生制是按照权利和义务权利和义务关系的发生来记录会计事项，与此相对应的收付实现制则是按照实际收付现金的标准来记录会计事项。p例例如如 11 11月月2020日销售产品日销售产品2020万元，按照约定，万元
24、，按照约定，第二年的第二年的1 1月份才能收回货款，月份才能收回货款，1212月月3131日编日编制会计报表时就会遇到一个问题，这个销制会计报表时就会遇到一个问题，这个销售收入是计入当年的会计报表还是等收到售收入是计入当年的会计报表还是等收到现金时再作为收入？现金时再作为收入？基本原则3 3历史成本史成本是会计计量的一种属性。按照历史成本计价，经济业务按照发生时的成本计价，以后发生价格变化不作账面调整。两种两种不同不同计价价方法方法将将产生两生两种不种不同的同的结果果历史成本史成本公允价公允价值是会计计量的一种属性。按照历史成本计价，经济业务按照发生时的成本计价，以后发生价格变化不作账面调整。
25、按照公允价值计价，已经在会计报表中确认的项目，需要按照编表日的公允价值重新调整账面价值，公允价值与原来的账面价值的差额或者计入当期损益，或者计入所有者权益(资本公积)。两种不两种不同理念同理念基本原则3 3我认为企业对外披露的会计报告，其可靠性是最重要的。我认为会计信息的相关性更重要。如果会计信息十二万分可靠，但与我的决策不相关，可靠的信息又有什么用呢?可靠性可靠性 是指会计信息应当如实反映经济业务的实质，按实际的交易和事项为依据，具有可验证性。相关性相关性 是指会计信息应当及时满足使用者的决策需要。基本原则3 3会会计的思想的思想 稳健性原健性原则 又称谨慎性原则谨慎性原则。经济业务在不确定
26、情况下，或存在几种处理方法时，应当尽量选择避免对企业净利产生过分乐观影响的方法。但并不意味着企业可以违反会计原则一味地追求稳健，而是在援用会计原则时保持稳健的态度。高高估估低低估估资产计价价负债计价价收益列支收益列支费用列支用列支基本原则3 3 重要性原重要性原则重要性重要性是要求企业重视重要的会计事项，不能误导报表使用者。重要性通常使用金额表达，如净利润的1%，资产总额的5%，意思是如果报表项目的金额达到了这个水平，就是重要的，不能出现错报或者漏报，而在这个水平以下，错报或者漏报可以忽略。重要性是从报表使用者角度考虑的，如果会计报表错报或者漏报的金额不足以影响报表使用者的决策，就是不重要的，
27、也就是可以忽略的。成本与效益成本与效益基本原则3 3 具体准具体准则 其他法其他法规是会计确认、计量和报告的依据。我国制定会计准则的部门是财政部，目前实施的会计准则是2006年2月发布的。会计准则共39（41）个，一个基本准则，38个具体准则（2014新增2个）。除了会计准则外，财政部还制定了会计准则指南和解释，指导会计准则实施。我国规范会计行为的法律法规还包括全国人大常委会颁布的会计法、国务院颁布的财务报告条例等。此外，公司法、证券法、税法也对企业会计行为作出了规定。会计准则法规4 4会计准则其他会计法规确认计量报告企业经济业务会计信息一个基本准则40个具体准则会计准则指南会计准则解释公司法
28、证券法税法财务报告条例会计法遵遵纪守法守法会计准则法规4 41.5 会计信息与审计报告审计意见3 3审计报告2 2审计工作1 1 审计工作工作会计信息是否客观公正地反映了企业的财务状况和经营成果，需要独立的第三方注册会计师的审计工作来进行鉴证并出具审计报告。注册会计师的审计工作是按照规定的审计标准对所审计的企业的财务报告发表意见，从而提高企业对外财务报告的可信度。鉴证审计工作1 1 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。包括标题、收件人、范围段、意见段、签章、会计师事务所地址和报告日期等。审计报告审计报告审计报告2 2无保留
29、意无保留意见被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求。保留意保留意见否定意否定意见无法表达意无法表达意见无法表达审意见的审计报告一般只有在情况非常严重的情况下出具。比如审计范围受到限制且产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时才出具。审计意见3 31 12 23 34 4如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度
30、的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。如果认为财报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。1.6 会计职业与会计素养会计专业能力3 3会计职业2 2会计工作1 1会计职业道德4 4 会会计工作工作企业的财务会计工作包括的范围较为广泛，大致可以分为会计核算和财务管理两大类。会计核算主要涉及到与会计信息处理相关的工作，如日常会计核算、编制报表、成本管理、税务管理等。财
31、务管理主要涉及到与资金和资产相关的工作，如筹集资金、投资管理、预算管理、资产管理等。除了具备会计专业知识外，财务管理工作还需要掌握公司财务、投资以及金融市场等专业知识。会计工作1 1 会会计职业会计职业是指会计人员所从事的工作。可以通过单位或组织设置的岗位来理解。一般而言，从职称序列看，有助理会计师、会计师，高级会计师。从行政职务看，有科员、科长、处长、或财务经理、财务总监或总会计师等。各种职称资格的取得都要通过全国会计人员的资格考试。尽管会计人员从事的工作都可以称为会计职业，但会计职业多指注册会计师的工作。会计职业2 2会会计专业能力能力理理论水平水平实践水平践水平对政策、法规、准则的理解力
32、职业判断会计专业能力3 3坚持原则。不做假不做假账会会计职业道德道德 会计人员要诚实守信。服务意识 洁身自好，以身作则，率先 垂范保守企业的商业秘密，遵守企业的规章制度。会计职业道德4 4End of chapter 11、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。12:52:3012:52:3012:5211/8/202212:52:30PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2212:52:3012:52Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛
33、苦一辈子。12:52:3012:52:3012:52Tuesday,November8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2212:52:3012:52:30November8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202212:52:30下午12:52:3011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:52下午11月-2212:52November8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/812:52:3012:52:3008November20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:52:30下午12:52下午12:52:3011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/202212:52:30PM12:52:3008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/202212:52PM11/8/202212:52PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家