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1、第1章 财务会计的方法和原则 财务财务会1计的方法和原则 第1章 财务会计的 方法和原则 Ch1 导航图导航图11-1 企业经济活动企业经济活动1-2 会计核算方法会计核算方法1-3 会计核算程序会计核算程序1-4 财务会计的财务会计的 目标与原则目标与原则1-5 会计信息与会计信息与 审计报告审计报告1-6 会计的职业会计的职业 与职业素养与职业素养1-1. 企业经济活动 企业性质1 利润公式2 企业组 织形式3 企业经 济活动4以盈利以盈利为目的为目的工业企业: 生产活动 企业性质1商业企业: 销售活动金融业: 存贷活动 利润公式2利利 润润 股份有限公司股份有限公司是指按照政府特定批准程
2、序设立的、股东承担有限责任的公司，我国的股份公司大多都是在证券交易所挂牌交易的上市公司 合伙合伙是企业合伙人按照合伙合同成立的企业，合伙人也需要承担无限责任 独资独资由一个股东出资并承担无限责任的企业，所谓无限责任是指股东以个人的财产对企业的债务承担 企业组 织形式3 企业经 济活动4确定公司经营目标和战略融资业务投资业务日常经营业务 企业经 济活动4企业企业政府政府员工员工投资者投资者债权人债权人公司管理当局公司管理当局1.2 会计核算方法 复式记账3 账户2 会计等式1 例例1， 王五和赵六共同投资20万元设立明德复印社， 从事复印、装订、传真等业务。 股东投资股东投资 资产 = 所有者权
3、益（银行存款） （实收资本） 20 20 会计等式1资产资产负债负债所有者所有者权益权益 例例2， 20万元的股东投资并不能满足明德复印社生产经 营的需要，向朋友李伟借入10万元，期限1年。 例例3，明德复印社用银行存款购买复印、传真机等10万元。 借款借款 资产 = 负债 + 所有者权益（银行存款） （其他应付款） （实收资本） 30 = 10 + 20购买设备购买设备 资产 = 负债 + 所有者权益（银行存款+固定资产） （其他应付款） （实收资本） 20 + 10 = 10 + 20 会计等式1公司财务状况表公司财务状况表 资产资产 金额金额负债与所有者权益负债与所有者权益 金额金额银行
4、存款 20其他应付款 10固定资产 10实收资本 20资产合计 30负债与所有者权益合计 30表表1-1单位：万元 会计等式1 例例4，明德复印社取得收入8万，相应的费用为5万。 资产 = 负债 + 所有者权益+收入-费用（银行存款+固定资产） （其他应付款（实收资本） 23 + 10 = 10 + 20 +（8-5）取得收入、支出费用取得收入、支出费用 会计等式1资产资产负债负债所有者所有者权益权益收入收入费用费用公司财务状况表公司财务状况表 资产资产金额金额负债与所有者权益负债与所有者权益金额金额银行存款23其他应付款10固定资产10实收资本20留存收益3资产合计33负债与所有者权益合计3
5、3 表表1-2 单位：万元 会计等式1 例例5，明德复印社接受现金捐赠2万元，丢失顾客资料被索赔1000元。 资产 = 负债 + 所有者权益+（收入-费用）+（利得-损失） 24.9 + 10 = 10 + 20 +（8-5） ） +（2-0.1）捐赠收入、赔偿支出捐赠收入、赔偿支出 会计等式1资产资产负债负债所有者所有者权益权益收入收入费用费用利得利得损失损失公司财务状况表公司财务状况表 资产资产 金额金额负债与所有者权益负债与所有者权益 金额金额银行存款（现金） 24.9其他应付款 10固定资产 10实收资本 20留存收益 3+1.9资产合计34.9负债与所有者权益合计 34.9表表1-3
6、单位：万元 会计等式1 = +资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入-费用费用利得利得-损失损失 不管发生什么经济业务，会计等式的平衡关系不变。 会计等式1再次证明经济活动对会计等式的影响再次证明经济活动对会计等式的影响 例例6，明德复印社偿还到期的李伟的借款2万元。 例例7，假设李伟将5万元的贷款转为对明德复印 社的投资。 会计等式1资产资产金额金额负债与所有者权益负债与所有者权益 金额金额银行存款（现金） 22.9其他应付款 3固定资产10实收资本 25留存收益 3+1.9资产合计32.9负债与所有者权益合计 32.9 公司公司财务状况财务状况表表表表1-4单位：万元 会计等式1p等
7、式左边资产内部一增一减 （例3）p等式右边负债内部一增一减 （例7）p等式两边不同类账户之间同增 （例1，例2，例4，例5）p等式两边不同类账户之间同减 （例6，例4，例5）四种业务类型四种业务类型 会计等式1 什么是账户？什么是账户？ 账户账户是对会计要素的详细分类，以分门别类地记录和汇总经济业务数据。p 资产资产分为现金、银行存款、存货、固 定 资产等。所有涉及到现金增减变化的业务都要通过“现金”账户来进行记录。p负债负债分短期借款、应付账款、应付票 据等账户。p所有者权益所有者权益分实收资本、资本公积、 盈余公积、未分配利润。p收入收入 分主营业务收入、其他业务收入等。p费用费用分主营业
8、务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等。 账户2账户分类账户分类详细程度详细程度是否有余额是否有余额总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户 实账户实账户虚账户虚账户有期末余额期末余额为零总账统驭明细账明细账补充总账 账户2 账户2p依据相同依据相同 不管总账还是明细账都 要根据相同的经济业务进行登记，即使用同一张记账凭证。p方向相同方向相同 总账登记在借方，明细账也应在借方登记，总账登记在贷方，明细账也要登记在贷方，余额的方 向也要 相同。p金额相等金额相等 总账金额等于所属明细账金额之和。p期间相同期间相同 总账和明细账要在同一会计期间进行登记。平行登记的原理平行登记的原
9、理 账户2 账户结构账户结构 标准的账户是由一根垂直线将账户分为两边即左边和右边，账户的顶端是一条水平直线，在该线的上方写明该账户的名称（或指定的账号）。很像“T”字，以后就叫“T”字型账户。左方 账户名称账户名称 右方 账户2记账规则记账规则 账户2 资产类 账户借方期末余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额负债类 账户贷方期末余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额 账户2 复式簿记复式簿记 是指以会计等式的平衡关系平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，能全面、系统地反映经济业
10、务的来龙去脉。 特点：p 可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉。p 由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 复式记账3 什么是借贷记账法什么是借贷记账法,借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础是什么是什么? 借贷记账法是以借贷记账法是以 “借借”和和 “贷贷”作为记账作为记账符号，以符号，以 “有借必有贷有借必有贷”作为记账规则的作为记账规则的一种复式记账方法，它能反映企业经济业一种复式记账方法，它能反映企业经济业务的来龙去脉务的来龙去脉。 借贷借贷记账法的理论依据是资金的平衡原理：记账法的理论依据是资
11、金的平衡原理：资金占用资金占用=资金来源。用会计等式资金来源。用会计等式 “资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”能很好地说明。等式左能很好地说明。等式左边的资产是等式右边资金来源的去处，等边的资产是等式右边资金来源的去处，等式右边的负债和所有者权益是等式左边资式右边的负债和所有者权益是等式左边资产的来源。产的来源。 复式记账3 是指对每一项经济业务，按照借贷记账法的规则要求，分别列示应借应贷账户及其金额的一种记录。基本格式基本格式:p 先借后贷p 借贷要分行写（一般错两格）p 借贷金额要相等p 最好一借多贷，或一贷多借编制步骤编制步骤 :p 判断经济业务的性质，涉及何种账户p 确定账户的
12、类别p 确定账户的方向p 编成会计分录 会计分录会计分录 复式记账3例1-1，借：银行存款借：银行存款 200200 000000 贷：实收资本贷：实收资本 200200 000000例1-2，借：银行存款借：银行存款 1 1 0000 000000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100100 000000例1-3，借：固定资产借：固定资产 100100 000000 贷：银行存款贷：银行存款 100100 000000例1-4，取得收入时： 借：银行存款借：银行存款 8080 000000 贷：营业收入贷：营业收入 8080 000000 例1-5，接受捐赠时： 借：银行存款借：银行存款 2
13、020 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2020 000000 支付赔款时： 借：营业外支出借：营业外支出 1 1 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 000000 例1-6， 借：其他应付款借：其他应付款 2020 000000 贷：银行存款贷：银行存款 2020 000000 例1-7， 借：其他应付款借：其他应付款 5050 000000 贷：实收资本贷：实收资本 5050 000000 支付费用时： 借：营业费用借：营业费用 5050 000000 贷：银行存款贷：银行存款 5050 000000 复式记账3 借方 银行存款银行存款 贷方 （1-1） 200 0
14、00 （1-3） 100 000 （1-2） 100 000 （1- 4） 50 000 （1-4） 80 000 （1-5） 1 000 （1-5） 20 000 （1-6） 20 000 （1-8） 5 000 （1-9） 6 000 本期发生额：400 000 本期发生额：182 000 期 末 余额：218 000 复式记账31.3 会计核算程序会计账簿3会计凭证2 会计循环1 会计报表4根据原始凭证编制会计凭证会计凭证根据会计凭证登记会计账簿会计账簿根据会计账簿编制会计报表会计报表 会计循环1 是财务报告的产生过程，即将经济业务信息转变成会计信息的过程。循环循环会计会计 会计凭证会计
15、凭证是用于记录经济业务（内容及全部数据）、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面文件。 会计凭证2会会计计凭凭证证原始凭证记账凭证外来原始凭证自制原始凭证转账凭证付款凭证收款凭证从外单位取得各种发票、飞机、火车等票据 由单位内部经办部门或人员填制领料单、入库单、借据等由单位会计人员填制会计凭证2原始凭证的名称客户名称发票代码及号码商品编号及名称规格、单位、数量及金额业务发生的时间开票单位销售公章开票人签字或盖章税务章会计凭证2原始凭证的填制原始凭证的填制如实填写，确保真实填写内容要完整，不得有遗漏用钢笔或圆珠笔填写，书写工整，易于辨认凭证不得随意涂改、刮擦、挖补连续编号填写要及时会计凭证2原始
16、凭证的审核原始凭证的审核n 原始凭证的形式审核原始凭证的形式审核 外表是否完整 填写是否符合要求 所载记录是否正确 n实质性审核实质性审核 审核原始凭证所反映的经济业务，是否符合国家有关方针、政策和财经制度 审核原始凭证所代表的经济业务是否真实 38会计凭证2摘 要借 方金额贷 方金额一级科目二级科目亿 千 百 十千 百 十 元 角 分一级科目二级科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分合 计 记记 账账 凭凭 证证 年 月 日财务主管： 记账： 复核： 出纳： 领款人： 制单： 附单据： 张记账凭证总号:No.分类号： 字:No.凭证名称凭证填制时间凭证编号业务摘要科目名称金额所附原始
17、凭证张数有关经办人员签名盖章会计凭证2记账凭证的填制记账凭证的填制n填制总要求填制总要求 根据审核无误后的原始凭证填制 按照以上各要素的要求逐项填制，不得遗漏 填制及时 手续齐备n填制方法填制方法 收款凭证： 导致企业货币资金增加的经 济业务 付款凭证： 导致企业货币资金减少的经济业务 转账凭证： 不涉及企业货币资金增减的经济业务40会计凭证2摘 要贷方科目金 额记账总账科目明细科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分王五和赵六的投资款各10万元实收资本王五 10000000 赵六 10000000 合 计 20000000 表1-6 收收 款款 凭凭 证证 借方科目：银行存款 201年
18、 1 月 2 日 银收 1 号财务主管：虎雪 记账：杨林虎 出纳：石亚鑫 审核：蓝涛 制单：邓鸿林 附件 3 张会计凭证2摘 要借方科目金 额记账总账科目明细科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分从蓝天公司购入苹果电脑3台、佳能复印机2台，惠普打印扫描机1台固定资产苹果电脑4000000佳能复印机5000000惠普打印扫描机1000000合 计10000000表1-8 付付 款款 凭凭 证证贷方科目： 银行存款 20X1 年 1 月 8 日 银付 1 号财务主管：虎雪 记账：杨林虎 出纳：石亚鑫 审核：蓝涛 制单：邓鸿林 附件 1 张会计凭证2摘 要会 计 科 目借 方 金 额贷 方
19、金 额记账总账科目 明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分李伟借给公司的5万元转为对公司的投资其他应付款 李伟5 0 0 0 0 0 0实收资本李伟5 0 0 0 0 0 0合 计5 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0 0表1-14 转转 账账 凭凭 证证 201 年 1 月 31 日 转字 1 号财务主管：虎雪 记账：杨林虎 出纳：石亚鑫 审核：蓝涛 制单：邓鸿林 附件 1 张会计凭证2记账凭证的审核记账凭证的审核 摘要填写是否恰当 会计分录的编制是否 正确，与附件是否一致 附件是否齐备44会计凭证2 会计账簿会计账簿 是由许多具有相同格式的账页组成，用来登记企业经济
20、业务的簿籍p 意义意义 能连续、系统、全面、综合地反映企业的经济活动为管理部门或其他信息使用者提供他们所需的信息有利于保护企业的财产、特别是一些流动性大的财产安全与完整 会计账簿346会会计计账账簿簿现金日记账银行存款日记账明细分类账簿总分类账簿租入固定资产登记簿序时账簿分类账簿备查账簿平行登记时间先后顺序逐日逐笔登记会计账簿320X1年凭 证摘 要对方科目借 方核对贷 方核对借或贷余 额核对月日种类号数亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分期初余额120银付5从银行提取现金银行存款50000050000025现付1付戴尔电脑款固定资产20000030000031本
21、月合计500000200000300000 过 次 页 表1-19 现金现金日记账日记账 第1页会计账簿348项目金额一、营业收入80 000 减：营业费用50 000二、营业利润30 000加：营业外收入20 000 减：营业外支出1 000三、利润总额49 000 表1-23 利润表利润表 编制单位：明德复印社 20X1年 1月 单位：元 会计报表449资产资产金额金额负债和所有者权益负债和所有者权益金额金额货币资金*221 000其他应付款30 000固定资产110 000应付账款 2 000实收资本250 000未分配利润 49 000合计331 000合计331 000 表1-24
22、资产负债表资产负债表编制单位：明德复印社 20X1年1月31日 单位：元 *货币资金221 000=现金3000+银行存款218 000 会计报表41.4 财务会计的 目标与原则基本原则3会计假设2财务会计目标1会计准则法规4 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策经济决策。p 财务会计报告使用者财务会计报告使用者 投资者 债权人 政府及其有关部门 社会公众等企业管理者 财务会计目标财务会计目标外部使用者内部使用者财务会计目标1 财务报告财务报告 是指企业对外提供的反映企业某一特
23、定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分年度、半年度、季度和月度财务报告财务报告财务报表会计报表会计报表附注财务情况说明书财务会计目标1 是指财务报告的范围，哪些业务应当纳入财务报告，哪些业务不 能反映在财务报里。会计主体会计主体人为地将企业持续的经营活动划分为相同的时间间隔。会计分期会计分期是指在可预见的 将来，企业不会破产清算或倒闭，一直会经营下去。持续经营持续经营会计选择统一的货币作为计价的单位。货币计价货币计价会计假设会计假设是会计核是会计核算的前提算的前提会计假设2 权责发生制权责发生制是按照权利和义务权利和义务关系的发生来记录会计事项，与此相对应的收
24、付实现制则是按照实际收付现金的标准来记录会计事项。 p例例如如 11 11月月2020日销售产品日销售产品2020万元，按照约定，万元，按照约定，第二年的第二年的1 1月份才能收回货款，月份才能收回货款，1212月月3131日编日编制会计报表时就会遇到一个问题，这个销制会计报表时就会遇到一个问题，这个销售收入是计入当年的会计报表还是等收到售收入是计入当年的会计报表还是等收到现金时再作为收入？现金时再作为收入？基本原则3历史成本历史成本是会计计量的一种属性。按照历史成本计价，经济业务按照发生时的成本计价，以后发生价格变化不作账面调整。两种两种不同不同计价计价方法方法将产将产生两生两种不种不同的同
25、的结果结果历史成本历史成本公允价值公允价值是会计计量的一种属性。按照历史成本计价，经济业务按照发生时的成本计价，以后发生价格变化不作账面调整。 按照公允价值计价，已经在会计报表中确认的项目，需要按照编表日的公允价值重新调整账面价值，公允价值与原来的账面价值的差额或者计入当期损益，或者计入所有者权益(资本公积)。基本原则3我认为企业对外披露的会计报告，其可靠性是最重要的。我认为会计信息的相关性更重要。如果会计信息十二万分可靠，但与我的决策不相关，可靠的信息又有什么用呢?可靠性可靠性 是指会计信息应当如实反映经济业务的实质，按实际的交易和事项为依据，具有可验证性。相关性相关性 是指会计信息应当及时
26、满足使用者的决策需要。基本原则3 稳健性原则稳健性原则 又称谨慎性原则谨慎性原则。经济业务存在几种处理方法时，应当尽量选择避免对企业净利产生过分乐观影响的方法。但并不意味着企业可以违反会计原则一味地追求稳健，而是在援用会计原则时保持稳健的态度。高高估估低低估估资产计价资产计价负债计价负债计价收益列支收益列支费用列支费用列支基本原则3 重要性原则重要性原则重要性重要性是要求企业重视重要的会计事项，不能误导报表使用者。重要性通常使用金额表达，如净利润的1%，资产总额的5%，意思是如果报表项目的金额达到了这个水平，就是重要的，不能出现错报或者漏报，而在这个水平以下，错报或者漏报可以忽略。重要性是从报
27、表使用者角度考虑的，如果会计报表错报或者漏报的金额不足以影响报表使用者的决策，就是不重要的，也就是可以忽略的。基本原则3 具体准则具体准则 其他法规其他法规是会计确认、计量和报告的依据。我国制定会计准则的部门是财政部，目前实施的会计准则是2006年2月发布的。会计准则共39（41）个，一个基本准则，38个具体准则（2014新增2个）。除了会计准则外，财政部还制定了会计准则指南和解释，指导会计准则实施。 我国规范会计行为的法律法规还包括全国人大常委会颁布的会计法、国务院颁布的财务报告条例等。此外，公司法、证券法、税法也对企业会计行为作出了规定。会计准则法规4会计准则其他会计法规确认计量 报告企业
28、经济业务会计信息一个基本准则40个具体准则会计准则指南会计准则解释公司法证券法税法财务报告条例会计法会计准则法规41.5 会计信息与审计报告审计意见3审计报告2审计工作1 审计工作审计工作会计信息是否客观公正地反映了企业的财务状况和经营成果，需要独立的第三方注册会计师的审计工作来进行鉴证并出具审计报告。注册会计师的审计工作是按照规定的审计标准对所审计的企业的财务报告发表意见，从而提高企业对外财务报告的可信度。审计工作1 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 包括标题、收件人、范围段、意见段、签章、会计师事务所地址和报告日期
29、等。审计报告审计报告审计报告2无保留意见无保留意见被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求 。保留意见保留意见否定意否定意见见无法表达意见无法表达意见无法表达审意见的审计报告一般只有在情况非常严重的情况下出具。比如审计范围受到限制且产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时才出具。审计意见3如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计
30、准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。如果认为财报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。1.6 会计职业与会计素养会计专业能力3会计职业2会计工作1会计职业道德4 会计工作会计工作企业的财务会计工作包括的范围较为广泛，大致可以分为会计核算和财务管理两大类。会计核算主要涉及到与会计信息处理相关的工作，如日常会计核算、编制报表、成本管理、税务管理等
31、。财务管理主要涉及到与资金和资产相关的工作，如筹集资金、投资管理、预算管理、资产管理等。除了具备会计专业知识外，财务管理工作还需要掌握公司财务、投资以及金融市场等专业知识。会计工作1 会计职业会计职业会计职业是指会计人员所从事的工作。可以通过单位或组织设置的岗位来理解。一般而言，从职称序列看，有助理会计师、会计师，高级会计师。从行政职务看，有科员、科长、处长、或财务经理、财务总监或总会计师等。各种职称资格的取得都要通过全国会计人员的资格考试。尽管会计人员从事的工作都可以称为会计职业，但会计职业多指注册会计师的工作。 会计职业2会计专会计专业能力业能力理论水平理论水平实践水平实践水平对政策 、法规、准则的理解力职业判断会计专业能力3 坚持原则。会计职业道德会计职业道德 会计人员要诚实守信。 服务意识 洁身自好，以身作则，率先 垂范保守企业的商业秘密，遵守企业的规章制度。会计职业道德4