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1、第12章 外汇业务的核算第12章 外汇业务的核算12.1外汇业务概述12.2外汇买卖业务的核算12.3外汇存款业务的核算12.4外汇贷款业务的核算12.5外汇结算业务的核算12.1 外汇业务概述12.1.1外汇和汇率n外汇：外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。n汇率：直接标价法（directquotation）又称为应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准来计算应该付出多少单位本国货币。间接标价法（indirectquotation）又称为应收标价法。它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外汇货币。n汇率的种类：即期汇率和远期汇率买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率12.
2、1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n范围：外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券；自行或代客外汇买卖；外币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务12.1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n外汇分账制外汇分账制外汇分账制，又称原币记账法，是指经营外汇业务的银行，采用原币为计量单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收到的外币，按照不同
3、原币，分别填制凭证、记载账目、编制报表。例：张某持交美元现钞3万元，要求银行做活期存款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后，然后，直接以美元为记账货币办理账务处理。会计分录为：借：库存现金USD30000贷：吸收存款现钞户USD3000012.1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n外汇分账制外汇分账制一笔业务涉及两种不同货币时，由于一个分录不能出现两种货币，应通过“货币兑换”科目进行核算，该科目是不同货币之间账务处理的桥梁。例：银行兑入美钞2万元，美元钞买价1:7.5，钞卖价为1:7.55不能做分录：借：库存现金USD20000贷：库存现金￥150000正确：
4、借：库存现金USD20000贷：货币兑换钞买价USD20000借：货币兑换钞买价RMB150000贷：库存现金RMB15000012.1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n外汇分账制外汇分账制n年终决算时，除按原币决算外，还对各种分账的货币按规定的方法将外币折成人民币，再与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表12.1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n外汇统账制外汇统账制 是指只以某一种货币为记账本位币记账的方法。采用外币统账制在实际核算时，对非记账本位币折算成记账本位币，又有“当日汇率法”和“期初汇率法
5、”两种选择。例：某企业出售产品获得销售收入1000美元，当日的汇率为1=7.5￥，那么其会计分录：借：银行存款美元户7500贷：主营业务收入750012.2 外汇买卖业务的核算12.2.1科目设置12.2.2结售汇业务的核算12.2.3套汇业务的核算12.2.1 科目设置n货币兑换货币兑换：资产负债共同类科目，核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，在会计核算和账务处理中起着桥梁和平衡的作用。买入外币时：借记有关科目（外币），贷记“货币兑换”科目（外币）；付出本币时，借记“货币兑换”科目（本币），贷记有关科目（本币）。n明细科目：货币兑换外汇结售货币兑换XX套汇户（币种）货币
6、兑换XX现钞（现汇）套汇户（币种）货币兑换即期汇率（决算牌价）货币兑换钞买价/汇买价/钞卖价/汇卖价12.2.1 科目设置n汇兑损益：汇兑损益：年终决算时：按决算日当日汇价折算为本币，与本币项下的“货币兑换”科目相比较计算汇兑损益，结转利润科目，发生会对收益，借记本科目贷记。12.2.2结售汇业务的核算1、结汇、结汇n含义：外汇收入者将其外汇收入出售给外汇指定银行，后者按市场汇率付给本币的行为。我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行强制结、售汇制n核算：借：存放境外同业（或库存现金）（外币）贷：货币兑换外汇结售（外币）借：货币兑换外汇结售（人民币）贷：吸收存款
7、单位活期存款户（人民币）12.2.2结售汇业务的核算1、结汇、结汇例：某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为8.2425.会计分录：借：库存现金US1000贷：货币兑换外汇结售US1000借：货币兑换外汇结售8242.50贷：吸收存款单位活期存款户8242.5012.2.2结售汇业务的核算2、售汇、售汇借：吸收存款单位活期存款户（人民币）贷：货币兑换外汇结售（人民币）借：货币兑换外汇结售（外币）贷：存放境外同业（或库存现金）（外币）12.2.3套汇业务的核算n含义：利用不同的外汇市场，不同的货币种类，不同的交割时间以及货币汇率和利率的差异，进行从低价一方买进，高价一方卖
8、出，从中赚取利润的外汇买卖。n分类：q不同币种的货币通过人民币结算；q同一货币分别现钞价和现汇价核算；q通过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算）12.2.3套汇业务的核算1、通过人民币套汇、通过人民币套汇n银行为客户办理不同币种现汇之间的套汇业务。在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：卖出币种的套汇金额=买入币种金额买入币种汇买价卖出币种汇卖价12.2.3套汇业务的核算1、通过人民币套汇、通过人民币套汇例：例：某客户支付新加坡出口商货款，要求银行将20万美元存款换成新加坡元，当日，美元买入价：100美元=682.85人民币，新加坡元卖出价：100新元=454.09人民币。银行应付新加坡
9、元=2000006.82854.5409=300755.36n卖出美元：借：吸收存款单位活期存款户 US$200000 贷：货币兑换套汇户 US$200000n换成人民币：借：货币兑换美元套汇户 1365700 贷：货币兑换新元套汇户 1365700n买进新元：借：货币兑换套汇户 S$300755.36 贷：吸收存款单位活期存款 S$300755.36收进美元现汇折算人民币=买进现汇汇买价卖出新元现汇12.2.3套汇业务的核算2、同一货币钞汇之间套汇、同一货币钞汇之间套汇n银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，核算时，必须先套算出卖出币种的金额。公式为：卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额汇买
10、价钞卖价卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买价汇卖价 12.2.3套汇业务的核算2、同一货币钞汇之间套汇、同一货币钞汇之间套汇例：某客户从外汇账户支取40000美元，对于银行属于汇买钞卖（卖出现钞，买进现汇）。当日美元现汇汇率，买入价：100美元=681.51人民币/684.25人民币。其会计分录为：银行应付美元现钞：400006.81516.8425=US$39839.82n借：吸收存款单位活期存款户US$40000贷：货币兑换套汇户US$40000n借：货币兑换美元现汇套汇户272604贷：货币兑换美元现钞套汇户272604n借：货币兑换套汇户US$39839.82贷：库存现金美元户US
11、$39839.82收进美元现汇卖出美元现钞折算人民币12.2.3套汇业务的核算2、同一货币钞汇之间套汇、同一货币钞汇之间套汇钞买汇卖钞买汇卖借：库存现金外币户贷：货币兑换套汇户借：货币兑换美元现钞套汇户贷：货币兑换美元现汇套汇户借：货币兑换套汇户贷：吸收存款活期外汇存款12.2.3套汇业务的核算3、直接套汇、直接套汇n对于具有资金投机性质的大额套汇，为便于分析套汇业务的实际盈亏，可以不通过人民币而直接设置套汇专户用原币记账；n待年终决算时，再将各原币户余额按决算日牌价折成人民币，填制货币兑换科目传票，转入各原币“货币兑换”账户内，结平套汇专户，发生的人民币差额计入“汇兑损益”科目12.2.3套
12、汇业务的核算3、直接套汇、直接套汇例：客户向银行卖出200万英镑买入美元直接套汇，当日的英镑兑换美元汇率为：1=US$1.65。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款户2000000贷：货币兑换即期汇率2000000借：货币兑换即期汇率US$3300000贷：吸收存款单位活期存款户US$3300000年终决算时，办理外汇评盘，并对损益进行评价。此时英镑汇率为1=11.347，美元的汇率为US$1=6.828，200万英镑折算成人民币为2269.4万元，300万美元折算人民币为2253.24万元：借：货币兑换决算牌价/英镑22694000贷：货币兑换决算牌价/美元22532400汇兑损益1616
13、00 12.3外汇存款业务的核算12.3.1外汇存款业务的种类12.3.2外汇存款业务的科目设置12.3.3单位外汇存款的核算12.3.1 外汇存款业务的种类1、种类、种类n开户对象：单位外汇存款和个人外汇存款n管理要求不同：现钞户和现汇户n存款期限：活期存款和定期存款n存取方式：支票户和存折户2、单位外汇存款概述（、单位外汇存款概述（定期存款）n期限：7天通知、1个月、3个月、6个月、1年、2年n存款货币：一般是美元、英镑、港币、日元和欧元，如为其他外币，可按存入日的外汇汇价折算成上述货币存入n起存金额：活期存款不低于本币1000元的等值外币，定期10000元。12.3.1 外汇存款业务的种
14、类2、单位外汇存款概述（、单位外汇存款概述（定期存款）n存款利率：活期存款按季结息，结息日为每季末月的20日；定期存款利随本清，到期日前遇利率调整不分段计息n存款适用范围：可汇往境内外，可按现汇买入价兑换本币，可转入其他账户，根据需要经银行同意后按规定换取少量外币现金，可购买旅行支票。3、个人外汇存款、个人外汇存款n账户种类：外汇储蓄账户、外汇结算账户、外汇资本项目账户n账户币种：美元、英镑、港币、澳门元、日元、欧元、加拿大元、澳元、新加坡元、欧元、瑞士法郎等12.3.1 外汇存款业务的种类3、个人外汇存款、个人外汇存款n外汇储蓄存款种类：定期存款：通知存款、1个月、3个月、6个月、1年、2年
15、n起存金额：人民币100元的等值外币n利息：活期存款按支取日或结息日活期存款利率计息，定期存款按存入日定期存款利率计息。活期存款的结息日，各商业银行分别有所不同，分别为每年6月30日、12月20日结息，或按季度结息。定期存款到期续存，按续存日的定期存款利率计息；到期未支取又不办理续存手续，过期部分按支取日的活期存款利率计息；提前支取的，按支取日活期存款利率计息。外汇存款利率表2012-10-0812.3.2外汇存款业务的科目设置n外汇活期存款n外汇定期存款12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算n以外币现钞存入：单位外汇存款一般为现汇账户
16、，存入时应按存入日的现钞买入价和同种货币的现汇卖出价折算入账。借：库存现金（外币）贷：货币兑换钞买价（外币）借：货币兑换钞买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：货币兑换汇卖价（外币）贷：外汇活期存款户（外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算甲企业持交A行USD10000元现钞要求存入活期存款现汇户。当日钞买价1:7.5，汇卖价1:7.65，作出该业务的会计分录。借：库存现金USD10000贷：货币兑换钞买价USD10000借：货币兑换钞买价RMB75000贷：货币兑换汇卖价RMB75000借：货币兑换汇卖价USD9803.
17、92贷：外汇活期存款甲企业户USD9803.9212.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算n直接以国外收汇或国内转汇存入：q以汇入原币存入：借：汇入汇款（或有关科目）（外币）贷：外汇活（定）期存款户（外币）q如汇入币种与存入币种不同时，则按当天外汇汇价折算入账：借：汇入汇款（或有关科目）（外币）贷：货币兑换汇买价（外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：货币兑换汇卖价（外币）贷：外汇活（定）期存款户（外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算n如境内机构转
18、汇存入借：系统内往来（外币）贷：外汇活（定）期存款户（外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算(2)支取的核算n从现汇账户支取原币现钞时，经银行做汇买钞卖套汇后，支取原币现钞：借：外汇活期存款户（外币）贷：货币兑换汇买价（外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换钞卖价（人民币）借：货币兑换钞卖价（外币）贷：库存现金（外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算(2)支取的核算n支取货币与原存款货币不同时，经银行做汇买汇卖套汇后办理：借：外汇活期存款户（外币）贷：货币兑换汇买价（外币）借：货币兑换汇买价
19、（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：外币买卖汇卖价（外币）贷：汇出汇款（或系统内往来等）（外币）12.3.3单位外汇存款的核算2、单位外汇定期存款的核算、单位外汇定期存款的核算n从活期存款账户转存定期存款：借：外汇活期存款户（外币）贷：外汇定期存款户（外币）n从定期存款账户转存活期存款：借：外汇定期存款户（外币）应付利息（外币）利息支出定期存款利息支出户（外币）贷：外汇活期存款户（外币）12.3.3单位外汇存款的核算3、利息的核算、利息的核算n单位外汇活期存款q采用余额表按季计息，每季末月20日为结息日，如遇利息调整，不分段计息，以原币入账。q会计处理：借：利息支出活期存款利息支出户（外
20、币）贷：外汇活期存款户（外币）n单位外汇定期存款q按对年对月计息，不足一年或一月的天数折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计息。q会计处理：借：利息支出定期存款利息支出户（外币）贷：应付利息（外币）12.4外汇贷款业务的核算12.4.1外汇贷款的分类12.4.2外汇贷款的利率和期限12.4.3现汇贷款的核算12.4.1 外汇贷款的分类n按外汇贷款的投向划分固定资金贷款（技术改造贷款和基本建设贷款）流动资金贷款n按融资的目的划分对外贸易贷款：为国际贸易提供资金融通出口信贷：为扩大本国大型成套设备、运输工具的出口，由国家给予利息补贴和承担信贷风险，由本国银行对本国出口商或外国进口商提供的优惠贷
21、款。12.4.1 外汇贷款的分类n按外汇资金来源划分：现汇贷款：银行以自主筹措的外汇向企业发放的贷款转贷款：商业银行既作为债务人，对外签订贷款协议介入资金；又作为债权人，将此资金转贷给国内企业。项目贷款：若干贷款人共同向另一项目公司提供的中长期贷款，专用于大型工程建设或生产性项目的信贷。n按贷款组织的方式划分：银团贷款、联合贷款、单一银行贷款n按外汇贷款期限长短划分短期贷款、中长期贷款12.4.2 外汇贷款的利率和期限n利率：一般实行浮动利率制，通常采用中国人民银行公布的当日踪合利率n期限：外汇贷款期限从贷款合同签订日起至合同规定的全部债务清偿日止。q流动资金贷款，一般不超过1年（可含1年）q
22、周转性流动资金贷款，一般不超过1年（可含1年）q临时贷款，一般不超过6个月q打包贷款，从放款日到信用证到期日后1个月（或出口押汇日）q国家重点项目贷款，一般不超过5年，个别特殊项目最长不超过7年。对外商投资企业的贷款，不得超过其营业执照限定的经营期结束前1年12.4.3现汇贷款的核算1、含义：现汇贷款是指企业根据业务需要采用信用证、托收或汇款等结算方式，在国际市场上采购适用商品，向银行申请的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款2、分类：q按利率优惠的程序划分：浮动利率贷款、优惠利率贷款、贴息外汇贷款和外汇流动资金贷款q按企业性质划分：外资投资企业现汇贷款、外贸企业现汇贷款、其他经外汇管理部门批准可以申
23、请现汇贷款企业的贷款。12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算 科目设置：科目设置：“短（中）期外汇贷款”资产类科目，用于核算银行经办外汇贷款的发放和收回。借方：反映贷款的发放和利息转入本金，贷方：贷款的到期收回。12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（1）贷款的发放）贷款的发放n直接转入借款单位的外汇存款账户：借：短（中）期外汇贷款户（外币）贷：吸收存款户（外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（1）贷款的发放）贷款的发放n直接转入借款单位的外汇存款账户：若借款单位以非贷款货币对外付款：借：短（中）期外汇贷款户（贷款外币）
24、贷：货币兑换汇买价（贷款外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：货币兑换汇卖价（付款外币）贷：吸收存款户（付款外币)贷放A外币金额（本金）人民币金额=A外币金额汇买价支付B外币金额=人民币金额/B外币卖出价12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（1）贷款的发放）贷款的发放n直接转入借款单位的外汇存款账户：当借款单位使用贷款对外付汇时：借：吸收存款户（付款外币）贷：存放国外同业（或有关科目）（付款外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（1）贷款的发放）贷款的发放n直接使用贷款对外付汇，而不通过借款单位的存款户：借：短（中
25、）期外汇贷款户（外币）贷；存放国外同业（或有关科目）（外币）若以非贷款货币对外付汇：借：短（中）期外汇贷款户（贷款外币）贷：货币兑换汇买价（贷款外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：货币兑换汇卖价（非贷款外币）贷：存放国外同业（或有关科目）（非贷款外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（2）现汇贷款的计算及核算）现汇贷款的计算及核算n规定：外汇贷款的利率可以根据合同规定，采用浮动利率、固定利率和优惠利率。现汇贷款按季或按月结息，即每季末月20日或每月20日为规定结息日。结息日，应分别根据不同的贷款利率，算出结息期计收的利息n借款单位以外汇
26、存款偿还利息：借：吸收存款户（外币）贷：利息收入贷款利息收入户（外币）n将利息转为贷款本金：借：短（中）期外汇贷款户（外币）贷：利息收入贷款利息收入户（外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（2）现汇贷款的计算及核算）现汇贷款的计算及核算n借款单位不能主动偿还正常或逾期贷款利息，还本付息专户无足够余额时：借：应收利息（外币）贷：利息收入贷款利息收入户（外币）借款单位付息时：借：吸收存款户（外币）贷：应收利息（外币）n呆滞、呆账贷款：收入：应收未收利息借款人户（外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（3）现汇贷款的偿还）现汇贷款的偿还n借款
27、单位用外汇存款偿还贷款本息：借：吸收存款户（外币）贷：短（中）期外汇贷款户（外币)利息收入现汇贷款利息收入户（外币）n借款单位经批准用本币买汇偿还贷款本息：借：吸收存款户（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币)借：货币兑换汇卖价（外币）贷：短（中）期外汇贷款户（外币）利息收入贷款利息收入户（外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（3）现汇贷款的偿还）现汇贷款的偿还n借款单位用非原贷款外币存款偿还：借：吸收存款户（还款外币）贷：货币兑换汇买价（还款外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：货币兑换汇卖价（贷款外币）贷：短（中）期外汇贷款户（贷款外
28、币）利息收入贷款利息收入户（贷款外币）还款外币金额=人民币金额/汇买价人民币金额=人贷款外币本利和贷款外币卖出价12.4.3现汇贷款的核算例：某企业2011年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元、期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15%，7月25日美元3个月浮动利率为6.43%。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。n4月25日至6月20日计算的利息为：USD800000576.15%360=US77906月21日办理利息转账，会计分录为：借：短（中）期外汇贷款户USD7790贷：利息收入贷款利息收入户USD7790n9
29、月20日计算犀利时，由于利率变化，需要分段计息6月21日至7月24日，利息为：（USD800000+USD7790）346.15%360=USD4691.9112.4.3现汇贷款的核算n6月25日至9月20日，利息：（USD800000+USD7790）586.43%360=USD8368.269月20日利息合计：4691.61+8368.26=13060.179月21日办理利息转账，会计分录：借：短（中）期外汇贷款户USD13060.17贷：利息收入贷款利息收入户USD13060.17n10月25日还款，利息：（800000+7790+13060.17）346.43%360=USD4984.
30、84收回贷款本息的会计分录为：借：吸收存款户USD825835.01贷：短（中）期外汇贷款户USD820850.17利息收入现汇贷款利息收入户USD4984.841、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。06:49:3406:49:3406:4911/8/2022 6:49:34 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2206:49:3406:49Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。06:49:3406:49:3406:49T
31、uesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2206:49:3406:49:34November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:49:34上午06:49:3411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:49上午11月-2206:49November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/86:49:3406:49:3408 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:49:34上午6:49上午06:49:3411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:49:34 AM06:49:3408-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:49 AM11/8/2022 6:49 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家