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1、 商业银行会计学商业银行会计学 第十二章第十二章 金银业务的核算金银业务的核算 第一节第一节 金银业务概述金银业务概述第二节第二节 金银收购业务的核算金银收购业务的核算第三节第三节 金银配售业务的核算金银配售业务的核算第四节第四节 金银调拨业务的核算金银调拨业务的核算 第一节第一节 金银业务概述金银业务概述一、金银业务内容一、金银业务内容二、金银业务的核算要求二、金银业务的核算要求三、金银业务使用的会计科目三、金银业务使用的会计科目一、金银业务内容一、金银业务内容（一）金银收购业务（一）金银收购业务 金银收购业务是单位或个人向人民银行出售金银实物，人民金银收购业务是单位或个人向人民银行出售金银
2、实物，人民银行金银部门对金银实物进行验色、称重、计价、送厂熔炼银行金银部门对金银实物进行验色、称重、计价、送厂熔炼等验收处理，出纳部门、会计部门以现金或转账形式，支付等验收处理，出纳部门、会计部门以现金或转账形式，支付单位或个人出售金银实物价款的业务。单位或个人出售金银实物价款的业务。（二）金银配售业务（二）金银配售业务 金银配售业务是指需要使用金银的单位，必须按规定程序向金银配售业务是指需要使用金银的单位，必须按规定程序向中国人民银行申报使用金银计划，经人民银行总行综合平衡中国人民银行申报使用金银计划，经人民银行总行综合平衡后，逐级下达配售计划，各级行在计划执行中不得突破。同后，逐级下达配售
3、计划，各级行在计划执行中不得突破。同时在金银配售业务中坚持时在金银配售业务中坚持“三查三查”制度，即配售前调查、配制度，即配售前调查、配售中审查、配售后检查。售中审查、配售后检查。一、金银业务内容一、金银业务内容（三）金银调拨业务（三）金银调拨业务 金银调拨业务是指各行收购的金银，按原收购价格逐级金银调拨业务是指各行收购的金银，按原收购价格逐级上售总行的业务，实物则由分行或省会中心支行代总上售总行的业务，实物则由分行或省会中心支行代总行保管。各行配售所需金银，由上级行按联行调拨价行保管。各行配售所需金银，由上级行按联行调拨价调给。调给。二、金银业务的核算要求二、金银业务的核算要求 1.贯彻真实
4、、准确、完整、及时的账务处理原则。金银贯彻真实、准确、完整、及时的账务处理原则。金银业务有其特殊性，为了检查监督金银的合理运用，金业务有其特殊性，为了检查监督金银的合理运用，金银业务在账务处理上实行单列，与其他业务严格区分银业务在账务处理上实行单列，与其他业务严格区分开来。开来。 2.严格账实分管，执行收售收支程序。严格账实分管，执行收售收支程序。 3.按照统一的金银价格，实行收支两条线。金银的收购按照统一的金银价格，实行收支两条线。金银的收购价格、配售价格、联行调拨价由中国人民银行总行制价格、配售价格、联行调拨价由中国人民银行总行制定。定。 三、金银业务使用的会计科目三、金银业务使用的会计科
5、目 1、“金银金银”科目科目 中央银行设置中央银行设置“金银金银”科目来核算中科目来核算中央银行金银收购、配售、上售、调拨、买卖金银的价款。央银行金银收购、配售、上售、调拨、买卖金银的价款。本科目下按业务事项、品种、价格、费用类别等分设账本科目下按业务事项、品种、价格、费用类别等分设账户。户。 2、“贵金属贵金属”科目科目 在在金融企业会计制度金融企业会计制度中，中央中，中央银行为商业银行设置了银行为商业银行设置了“贵金属贵金属”科目。科目下设置科目。科目下设置“收兑金银收兑金银”和和“金银配售金银配售”等二级科目，在二级科目等二级科目，在二级科目下，按金银的种类设置明细账户。下，按金银的种类
6、设置明细账户。第二节第二节 金银收购业务的核算金银收购业务的核算 一、金银收购业务的基本规定一、金银收购业务的基本规定 二、金银收购业务的核算二、金银收购业务的核算一、金银收购业务的基本规定一、金银收购业务的基本规定 金银收购业务必须由中国人民银行统一办理，商业银行经金银收购业务必须由中国人民银行统一办理，商业银行经营金银买卖，必须经过人民银行批准，任何单位和个人不营金银买卖，必须经过人民银行批准，任何单位和个人不得自行计价及买卖。金银收购后，应按照原收购的价格，得自行计价及买卖。金银收购后，应按照原收购的价格，逐级上售总行。银行收购单位和个人出售的金银时，经办逐级上售总行。银行收购单位和个人
7、出售的金银时，经办人员应先向出售人员说明当时的牌价和鉴定的成色，经出人员应先向出售人员说明当时的牌价和鉴定的成色，经出售者同意后，再办理收购手续。售者同意后，再办理收购手续。 中国人民银行各级分支机构应根据收购业务的需要，确定中国人民银行各级分支机构应根据收购业务的需要，确定金银收购点，若委托其他机构收购金银，应报经中国人民金银收购点，若委托其他机构收购金银，应报经中国人民银行总行批准。银行总行批准。 收兑金银时，应填制收兑金银时，应填制“收兑金银计价单收兑金银计价单”一式三联，第一一式三联，第一联计价单由出纳部门留存，凭以填制联计价单由出纳部门留存，凭以填制“金银入库票金银入库票”，登，登记
8、金银库存簿。第二联计价单会计部门，凭以记载记金银库存簿。第二联计价单会计部门，凭以记载“金银金银”科目分户账。第三联计价单连同价款交给出售人。科目分户账。第三联计价单连同价款交给出售人。二、金银收购业务的核算二、金银收购业务的核算 （一）个人交售金银的核算（一）个人交售金银的核算 个人交售金银，经收兑员对实物清点、验色称重后，个人交售金银，经收兑员对实物清点、验色称重后，填制填制“收兑金银计价单收兑金银计价单”，再由复核员复核后，交给，再由复核员复核后，交给会计部门处理。会计部门审核无误后，第一联出纳部会计部门处理。会计部门审核无误后，第一联出纳部门留存，凭以填制门留存，凭以填制“金银入库票金
9、银入库票”登记金银库存簿。登记金银库存簿。第二联计价单代现金付出传票，会计部门凭以登记第二联计价单代现金付出传票，会计部门凭以登记“金银金银”科目分户账，出纳部门付出现金并登记出纳科目分户账，出纳部门付出现金并登记出纳部门的现金付出日记簿。会计分录为：部门的现金付出日记簿。会计分录为： 借：金银借：金银收兑金银户收兑金银户 贷：库存现金贷：库存现金二、金银收购业务的核算二、金银收购业务的核算 （二）企业交售金银的核算（二）企业交售金银的核算 在收购企业交售的金银时，收购行可与交售单位签订验在收购企业交售的金银时，收购行可与交售单位签订验色合同及计价付款方式。待交售中央银行冶炼厂熔炼后，色合同及
10、计价付款方式。待交售中央银行冶炼厂熔炼后，再按实际纯重采用多退少补的方式结清价款。再按实际纯重采用多退少补的方式结清价款。 中央银行分支机构的会计分录为：中央银行分支机构的会计分录为： 借：金银借：金银收兑金银户收兑金银户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款 商业银行对该笔业务所作的会计分录为：商业银行对该笔业务所作的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款交售单位存款户交售单位存款户二、金银收购业务的核算二、金银收购业务的核算 （三）商业银行向中央银行交售金银的核算（三）商业银行向中央银行交售金银的核算 商业银行代理金银收兑业务，必须有中央银
11、行的委托。商业银行代理金银收兑业务，必须有中央银行的委托。其所收购的金银必须按原收购价格全部转售给中央银行。其所收购的金银必须按原收购价格全部转售给中央银行。商业银行收购金银业务，用商业银行收购金银业务，用“贵金属贵金属”科目核算。科目核算。 1 1、商业银行代理收兑金银的核算、商业银行代理收兑金银的核算 商业银行收购时，同样要验色、称重、计价、复核，填商业银行收购时，同样要验色、称重、计价、复核，填制制“收兑金银计价单收兑金银计价单”一式三联。其会计分录为：一式三联。其会计分录为： 借：贵金属借：贵金属 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款交售企业存款户交售企业存款户二、金银收购业务的核算二、金
12、银收购业务的核算 2 2、中央银行受理商业银行交售金银的处理、中央银行受理商业银行交售金银的处理 商业银行收购的金银，应按原收购的价格全部交售中央商业银行收购的金银，应按原收购的价格全部交售中央银行。中央银行按规定程序复验无误后，其会计分录银行。中央银行按规定程序复验无误后，其会计分录为：为： 借：金银借：金银收兑金银行收兑金银行 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款3 3、商业银行向中央银行交售金银的账务处理、商业银行向中央银行交售金银的账务处理 商业银行收到中央银行交给的凭证后，其会计分录为：商业银行收到中央银行交给的凭证后，其会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贵
13、金属贷：贵金属第三节第三节 金银配售业务的核算金银配售业务的核算 一、金银配售业务程序一、金银配售业务程序二、金银配售业务的核算手续二、金银配售业务的核算手续一、金银配售业务程序一、金银配售业务程序 金银配售是指凡需要使用金银的单位，必须按照规定的程金银配售是指凡需要使用金银的单位，必须按照规定的程序，向中央银行提出申请使用金银的计划，上报中央银行序，向中央银行提出申请使用金银的计划，上报中央银行审批，由中央银行负责配售金银。中央银行总行，根据各审批，由中央银行负责配售金银。中央银行总行，根据各省分行上报的金银配售计划，经全国统一平衡后，向其分省分行上报的金银配售计划，经全国统一平衡后，向其分
14、支机构下达年度金银配售指标。指标当年有效，跨年作废。支机构下达年度金银配售指标。指标当年有效，跨年作废。代理金银配售业务的商业银行的配售指标，由中央银行下代理金银配售业务的商业银行的配售指标，由中央银行下达。达。二、金银配售业务的核算手续二、金银配售业务的核算手续（一）单位配售金银的核算（一）单位配售金银的核算 单位申请配售金银时，应提交有关证明文件经银行审批后，单位申请配售金银时，应提交有关证明文件经银行审批后，按照国家配售金银的牌价，计算配售金银的金额。填制一按照国家配售金银的牌价，计算配售金银的金额。填制一式四联式四联“配售金银计价单配售金银计价单”。同时，以单位签发的转账支。同时，以单
15、位签发的转账支票代转账借方传票，办理转账。其会计分录为：票代转账借方传票，办理转账。其会计分录为： 若配售价高于调拨价，会计分录为：若配售价高于调拨价，会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款 贷：金银贷：金银配售金银户配售金银户 业务收入业务收入金银业务收入户金银业务收入户 二、金银配售业务的核算手续二、金银配售业务的核算手续 若配售价低于调拨价，会计分录为：若配售价低于调拨价，会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款 业务收入业务收入金银业务收入户金银业务收入户 贷：金银贷：金银配售金银户配售金银户 需要指出的是，需要金银的单位不可能在中央银行开需要指出的是，需要金银的
16、单位不可能在中央银行开户，而只能在商业银行开户，因此，申请配售单位在户，而只能在商业银行开户，因此，申请配售单位在配售金银办理转账时，只能通过商业银行在中央银行配售金银办理转账时，只能通过商业银行在中央银行的存款准备金账户过渡。商业银行的会计分录为：的存款准备金账户过渡。商业银行的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款存款存款配售企业存款户配售企业存款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项二、金银配售业务的核算手续二、金银配售业务的核算手续（二）内销金饰品用金和收取外汇金银配售的核算（二）内销金饰品用金和收取外汇金银配售的核算 内销金饰品用金和收取外汇金银配售的处理手续与配售内销金饰品用
17、金和收取外汇金银配售的处理手续与配售工业用金银的处理手续基本相同。工业用金银的处理手续基本相同。 收取外汇金银的配售业务属于分行代总行的配售业务，收取外汇金银的配售业务属于分行代总行的配售业务，各行配售金银应收的外汇，由购买单位交当地中国银行各行配售金银应收的外汇，由购买单位交当地中国银行划转中国银行总行。划转中国银行总行。第四节第四节 金银调拨业务的核算金银调拨业务的核算 一、总行调拨金银一、总行调拨金银 二、分行辖内调拨金银二、分行辖内调拨金银 三、代总行保管行之间调拨金银三、代总行保管行之间调拨金银一、总行调拨金银一、总行调拨金银 中央银行各分支行办理配售业务所需要的金银，应向上中央银行
18、各分支行办理配售业务所需要的金银，应向上级银行申请调入，配售金银的调拨，按联行调拨价核算。级银行申请调入，配售金银的调拨，按联行调拨价核算。各分支行凭总行签发的各分支行凭总行签发的“联行间金银调拨通知联行间金银调拨通知”办理调办理调拨手续。拨手续。 分行配售所需金银，必须向总行申请调入，这样就产生分行配售所需金银，必须向总行申请调入，这样就产生了总行调拨金银业务。分行凭总行签发的了总行调拨金银业务。分行凭总行签发的“联行间金银联行间金银调拨通知调拨通知”办理调拨手续。由于总行的金银存放在各个办理调拨手续。由于总行的金银存放在各个分行，因此当总行下拨金银时，由总行通知代保管行调分行，因此当总行下
19、拨金银时，由总行通知代保管行调出金银。出金银。 二、分行辖内调拨金银二、分行辖内调拨金银 分行辖内各行配售需要的金银，凭上级行调拨通知和介分行辖内各行配售需要的金银，凭上级行调拨通知和介绍信到指定的调出行提取金银。其业务程序与总行调拨绍信到指定的调出行提取金银。其业务程序与总行调拨金银手续类似。金银手续类似。 调出行接到上级行调拨通知，经审查调入行介绍信和领调出行接到上级行调拨通知，经审查调入行介绍信和领取人身份证无误后即可办理业务，其会计分录为：取人身份证无误后即可办理业务，其会计分录为： 借：分行辖内往来借：分行辖内往来 贷：金银贷：金银配售金银户配售金银户 调入行将领取人持回的相关凭证核
20、对后，填制调入行将领取人持回的相关凭证核对后，填制“金银入金银入库票库票”，登记金银库存簿。其会计分录为：，登记金银库存簿。其会计分录为： 借：金银借：金银配售金银户配售金银户 贷：分行辖内往来贷：分行辖内往来三、代总行保管行之间调拨金银三、代总行保管行之间调拨金银 代总行保管金银的分行之间调拨金银，只作金银实物的转代总行保管金银的分行之间调拨金银，只作金银实物的转移，及登记代总行保管金银库存簿，不涉及双方之间的会移，及登记代总行保管金银库存簿，不涉及双方之间的会计核算。双方凭总行签发的调拨通知办理调拨手续。计核算。双方凭总行签发的调拨通知办理调拨手续。 调出行凭调拨通知受理，经查验调入行的介绍信和领取人调出行凭调拨通知受理，经查验调入行的介绍信和领取人的身份证后，填制的身份证后，填制“调拨金银计价单调拨金银计价单”、“金银明细表金银明细表”及及“代总行保管金银寄存证代总行保管金银寄存证”，相关手续处理完后，将一，相关手续处理完后，将一联寄存证作为调出报告寄给总行。联寄存证作为调出报告寄给总行。 调入行收到金银饰物及相关凭证后，经核对无误后，填制调入行收到金银饰物及相关凭证后，经核对无误后，填制“金银入库票金银入库票”办理入库。办理入库。