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1、新旧差别前言2原制度发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原制度已经难以满足各方面需要。关于印发关于印发事业单位会计制度事业单位会计制度的通知的通知【财会201222号】为了进一步为了进一步规范事业单位的会计核算规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，提高会计信息质量，根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、事业单位会计准则事业单位会计准则和和事业单位财务规则事业单位财务规则，我部对，我部对事业单位
2、会计制度事业单位会计制度（财预字（财预字19972881997288号）进行了修订。现将修订后的号）进行了修订。现将修订后的事事业单位会计制度业单位会计制度印发给你们，印发给你们，自自20132013年年1 1月月1 1日起施行日起施行。执。执行中有何问题，请及时反馈我部。行中有何问题，请及时反馈我部。附件：事业单位会计制度附件：事业单位会计制度 财政部财政部 20122012年年1212月月1919日日 内容提要4一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别三、财务报表的差别三、财务报表的差别一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主
3、要变化和突破1 1、适应财政管理改革适应财政管理改革和财务规则实施的需要，增加相应和财务规则实施的需要，增加相应的会计核算。的会计核算。（1）配合国库集中收付的相关规定）配合国库集中收付的相关规定（2）配合政府收支分类改革的相关规定，注重明细科目的设置和核）配合政府收支分类改革的相关规定，注重明细科目的设置和核算算（3）配合事业单位预算管理和财务规则的需要，强调对财政补）配合事业单位预算管理和财务规则的需要，强调对财政补助收、支、结转结余与非财政补助收、支、结转结余分开核算，助收、支、结转结余与非财政补助收、支、结转结余分开核算，单独设置财政补助收入支出表单独设置财政补助收入支出表（4）配合国
4、有资产管理的规定）配合国有资产管理的规定一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破2 2、引入固定资产折旧引入固定资产折旧/无形资产摊销无形资产摊销。新制度要求事业单位按照新制度要求事业单位按照事业单位财务规则事业单位财务规则和和事事业单位会计制度业单位会计制度的规定计提折旧的规定计提折旧/摊销，并规定摊销，并规定“虚提虚提”折旧折旧/摊销的创新性处理方法。既满足了预算管理的需要，摊销的创新性处理方法。既满足了预算管理的需要，有能够通过有能够通过“非流动资产基金非流动资产基金”科目反映固定资产和无形资科目反映固定资产和无形资产的净值，促进产的净值，促进“资产管理与预算管理资产管理与预
5、算管理”相结合，并为事业相结合，并为事业单位实行成本核算提供数据支持。单位实行成本核算提供数据支持。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破3 3、强调对财政投入资金的核算。、强调对财政投入资金的核算。新制度新制度重新界定了财政补助收入的核算口径重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在，要求在“事业事业支出支出”科目下对财政补助支出进行明细核算，并适应预算科目下对财政补助支出进行明细核算，并适应预算管理的规定，管理的规定，增设增设“财政补助结转财政补助结转”和和“财政补助结余财政补助结余”两个净资产科目，为加强财政资金的科学化和精细化两个净资产科目，为加强财政资金的科学化和精细化奠
6、定奠定良好的基础。良好的基础。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破4 4、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。算。5 5、突出强化资产的计价和入账管理、突出强化资产的计价和入账管理，要求在没有相关，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市价无法可靠取得的情况下，凭据、同类或类似资产的市价无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额（即人民币将所取得的资产按照名义金额（即人民币1元）入账，并元）入账，并要求单位在会计报表附注中对名义金额计量资产的情况进要求单位在会计报表附注中对名义金额计量资产的情况进行披露。行披
7、露。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破6 6、将基建账的数据至少按月并入单位会计、将基建账的数据至少按月并入单位会计“大账大账”新制度要求，事业单位的基本建设投资应当按照国家有新制度要求，事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照会计制度规定关规定单独建账、单独核算，同时按照会计制度规定至至少少每每月月并入单位并入单位“大账大账”的的“在建工程在建工程”科目及其他科目及其他相关科目相关科目中中。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（1）新
8、制度根据）新制度根据事业单位财务规则事业单位财务规则、财政改革的需要和、财政改革的需要和满足报表的编制要求，满足报表的编制要求，对现行制度下的会计科目体系进行对现行制度下的会计科目体系进行了全面梳理和改进，增设、取消了部分会计科目，对个别了全面梳理和改进，增设、取消了部分会计科目，对个别会计科目的名称进行了修改会计科目的名称进行了修改，同时完善了各会计科目的核算，同时完善了各会计科目的核算内容、明细科目的设置、确认计量原则、所涉及经济业务或内容、明细科目的设置、确认计量原则、所涉及经济业务或事项的账务处理等内容事项的账务处理等内容一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善
9、了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（2）新制度）新制度用用“财务报表财务报表”取代了原制度取代了原制度“会计报表会计报表”，明，明确财务报表包括会计报表及其附注，取消了原制度的收支情确财务报表包括会计报表及其附注，取消了原制度的收支情况说明书况说明书，使报表体系更加规范，信息披露的程度进一，使报表体系更加规范，信息披露的程度进一步提高。同时，新制度步提高。同时，新制度取消了季度报表取消了季度报表，有利于减少事业，有利于减少事业单位会计核算工作量。单位会计核算工作量。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善了会计科目体系
10、，系统改进了财务报表体系、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（3）全面）全面理顺资产负债表理顺资产负债表。一是取消了资产负债表中的收入、支出项目，使得资产负债表能够完一是取消了资产负债表中的收入、支出项目，使得资产负债表能够完整反映事业单位的财务状况，也可以有效避免实务中因结账、理解整反映事业单位的财务状况，也可以有效避免实务中因结账、理解不正确等导致的不应有差错。不正确等导致的不应有差错。二是新制度借鉴会计国际惯例通行做法，规定对资产负债表项目按照流动性二是新制度借鉴会计国际惯例通行做法，规定对资产负债表项目按照流动性分类列示（即流动资产非流动资产，流动负债非流动负债），提高了分类
11、列示（即流动资产非流动资产，流动负债非流动负债），提高了信息披露的规范性和决策有用性。信息披露的规范性和决策有用性。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（4）改进了收入支出表结构改进了收入支出表结构。一是将原制度收入支出表的一是将原制度收入支出表的“横式结构横式结构”改为改为“竖式结构竖式结构”，符合通行的国，符合通行的国际惯例，阅读和使用更加方便。际惯例，阅读和使用更加方便。二是按结余的不同类别，在收入支出表中，分别列示财政补助结转结二是按结余的不同类别，在收入支出表中，分别列示财
12、政补助结转结余，非财政补助结转结余和经营结余，同时，还可以反映事业单位余，非财政补助结转结余和经营结余，同时，还可以反映事业单位年度非财政补助结余的形成及分配（包括转入事业基金）情况。年度非财政补助结余的形成及分配（包括转入事业基金）情况。需要说明的是，新的收入支出表填制要求较高，需要强化规范收需要说明的是，新的收入支出表填制要求较高，需要强化规范收入支出类科目的日常核算和明细核算。入支出类科目的日常核算和明细核算。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（5）新增财政补助收入支出表新
13、增财政补助收入支出表。财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况，实质上是对收入支出表的细化，可以支出、结转及结余情况，实质上是对收入支出表的细化，可以较好的实现预算管理信息与会计信息的对接。较好的实现预算管理信息与会计信息的对接。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（6）强化附注披露强化附注披露。新制度明确规定，事业单位的会计报表附注至少。新制度明确规定，事业单位的会计报表附注至少应当披露下
14、列内容：应当披露下列内容：遵循遵循事业单位会计准则事业单位会计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度的声明的声明单位整体财务状况、业务活动情况的说明单位整体财务状况、业务活动情况的说明会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等等重要资产处置情况的说明重要资产处置情况的说明重大投资、借款活动的说明重大投资、借款活动的说明以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明说明以前年度结转结余调整情况的说明以前年度结转结余调整情况的
15、说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第一，资产核算的差别第一，资产核算的差别（一）科目设置的变化（一）科目设置的变化l新制度会计科目：新制度会计科目：17个个l按流动性分为：流动资产（按流动性分为：流动资产（10个科目）个科目）非流动资产（非流动资产（7个科目）个科目）l原制度会计科目：原制度会计科目：14个个2022/11/817新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号序号编号编号名称名称编号编号名称名称1 110011001库存
16、现金库存现金101101现金现金2 210021002银行存款银行存款102102银行存款银行存款3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度*4 411011101短期投资短期投资117117对外投资对外投资5 514011401长期投资长期投资6 612011201财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度*120101120101 财政直接支付财政直接支付 财政直接支付财政直接支付120102120102 财政授权支付财政授权支付 财政授权支付财政授权支付7 712111211应收票据应收票据105105应收票据应收票据8
17、 812121212应收账款应收账款106106应收账款应收账款9 912131213预付账款预付账款108108预付账款预付账款101012151215其他应收款其他应收款110110其他应收款其他应收款111113011301存存 货货115115材料材料116116产成品产成品509509成本费用成本费用2022/11/818新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目原会计制度及补充规定会计科目121215011501固定资产固定资产120120固定资产固定资产131315021502累计折旧累计折旧141415111511在建工程在建工程151516011601无
18、形资产无形资产124124无形资产无形资产161616021602累计摊销累计摊销171717011701待处置资产损溢待处置资产损溢二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第一，资产核算的差别第一，资产核算的差别（二）科目核算的变化（二）科目核算的变化1、核算内容变化的科目核算内容变化的科目“库存现金库存现金”科目，增加现金溢余或短缺情况的会计处理科目，增加现金溢余或短缺情况的会计处理“银行存款银行存款”科目，细化有关外币业务的会计处理科目，细化有关外币业务的会计处理“存货存货”科目，增加了对接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、科目，增加了对接受捐赠存货、委托加工存货、对外
19、捐赠存货、对外出售存货等业务的处理；明确不同情形下取得存货的计量标准；对对外出售存货等业务的处理；明确不同情形下取得存货的计量标准；对外捐赠、无偿调出、盘亏或毁损以及报废的存货要求通过外捐赠、无偿调出、盘亏或毁损以及报废的存货要求通过“待处置资产待处置资产损溢损溢”科目核算。科目核算。二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第一，资产核算的差别第一，资产核算的差别（二）科目核算的变化（二）科目核算的变化“固定资产固定资产”科目，增加了计提折旧的会计处理；进一步明确不同情形科目，增加了计提折旧的会计处理；进一步明确不同情形下取得固定资产的计量标准；对报经批准出售、无偿调出、对外捐赠、
20、下取得固定资产的计量标准；对报经批准出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏或毁损以及报废的固定资产要求通过盘亏或毁损以及报废的固定资产要求通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算。科目核算。“无形资产无形资产”科目，增加了累计摊销的会计处理；明确不同情形下取得无形科目，增加了累计摊销的会计处理；明确不同情形下取得无形资产的账务处理；对报经批准转让、无偿调出、对外捐赠的无形资产，要资产的账务处理；对报经批准转让、无偿调出、对外捐赠的无形资产，要求通过求通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算。科目核算。二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第一，资产核算的差别第一，资产核算的差别（
21、二）科目核算的变化（二）科目核算的变化2、取消的核算科目、取消的核算科目 对外投资、材料、产成品、成本费用对外投资、材料、产成品、成本费用3、新增的会计科目、新增的会计科目 短期投资、长期投资、存货、在建工程、累计折旧、累计短期投资、长期投资、存货、在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资产损溢摊销、待处置资产损溢1011零余零余额账户用款用款额度度 一、本科目核算一、本科目核算实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位根据位根据财政政部部门批复的用款批复的用款计划收到和支用的零余划收到和支用的零余额账户用款用款额度度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：二、零余额账户用款额度的主要账务处
22、理如下：科目科目 会会计业务 会会计分分录零余零余额账户用用款款额度度1.收到收到“财政授政授权支付支付额度到度到账通知通知书”借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政补助收入助收入2.按按规定支用定支用额度度借：借：事事业支出支出 贷：零余：零余额账户用款用款额度度3.从零余从零余额账户提取提取现金金借：借：库存存现金金贷：零余：零余额账户用款用款额度度 4.因因购货退回等退回等发生国生国库授授权支付支付额度退回的度退回的属于以前年度支付的款属于以前年度支付的款项借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政补助助结转财政政补助助结余余存存货属于本年度支付的款属于本年度支付的款项借：零
23、余借：零余额账户用款用款额度度贷：事：事业支出支出存存货 科目科目 会会计业务 会会计分分录零余零余额账户用用款款额度度5.年末，注年末，注销额度度借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：零余：零余额账户用款用款额度度6.财政授政授权支付支付预算指算指标数数大于大于财政授政授权支付支付额度下达数，根据度下达数，根据未下达的用款未下达的用款额度度借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：财政政补助收入助收入7.下年初，恢复下年初，恢复额度度借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付8.收到收到财政部政部门批复的上年未下批复的上年未下达零
24、余达零余额账户用款用款额度度借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付本科目期末借方余本科目期末借方余额，反映，反映事事业单位尚未支用的零余位尚未支用的零余额账户用款用款额度度。本本科目年末科目年末应无余无余额。【例例题1】某事某事业单位根据位根据经过批准的部批准的部门预算和用款算和用款计划，划，为开展某开展某项科研科研项目，向主目，向主管管财政申政申请财政授政授权支付用款支付用款额度度100万元，万元，3月月6日，日，财政部政部门经过审核后，采用核后，采用财政授政授权支付方式下达了支付方式下达了100万元用款万元用款额度。度。3月月10日，收到代理日，收
25、到代理银行盖章的行盖章的授授权支付到支付到账通知通知书。3月月20日，日，购入科研入科研设备一台，一台，实际成本成本60万元。万元。（1）3月月10日日借：零余借：零余额账户用款用款额度度100贷：财政政补助收入助收入100 （2）3月月20日日借：事借：事业支出支出60贷：零余：零余额账户用款用款额度度60借：固定借：固定资产60贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产60 【例例题2】2013年年12月月31日，某事日，某事业单位位经与代理与代理银行行提供的提供的对账单核核对无无误后，将后，将150万元零余万元零余额账户用款用款额度予以注度予以注销。另外，本年度。另外，本年度财政授政授权支
26、付支付预算指算指标数数大于零余大于零余额账户用款用款额度下达数，未下达的用款度下达数，未下达的用款额度度为200万元。万元。2014年度，年度，该单位收到代理位收到代理银行提供的行提供的额度度恢复到恢复到账通知通知书及及财政部政部门批复的上年末未下达零余批复的上年末未下达零余额账户用款用款额度。度。该事事业单位位账务处理如下：理如下：（1）注注销额度度 借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付150贷：零余：零余额账户用款用款额度度150（2）补记指指标数数借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付200贷：财政政补助收入助收入200（3）恢复恢复额度度借：零余借：零余额账户用款
27、用款额度度150贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付150（4）收到收到财政部政部门批复的上年末未下达的批复的上年末未下达的额度度借：零余借：零余额账户用款用款额度度200贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付200 【例例题3】某事某事业单位本年度位本年度财政授政授权支付支付预算数是算数是78万，万，实际收到代理收到代理银行行“授授权支付到支付到账通知通知书”上的金上的金额是是76万，本年度通万，本年度通过零余零余额账户支付支付75万，万，其主要会其主要会计分分录如下：如下：（1）收到收到“授授权支付到支付到账通知通知书”借：零余借：零余额账户用款用款额度度760000 贷：财
28、政政补助收入助收入760000（2）按按规定支用定支用额度度时借：事借：事业支出支出750000 贷：零余：零余额账户用款用款额度度750000（3）年度年度终了，依据代理了，依据代理银行提供的行提供的对账单作注作注销额度度借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付10000 贷：零余：零余额账户用款用款额度度10000（4）本年度未下达的本年度未下达的财政授政授权支付支付预算指算指标数，根据未下达的数，根据未下达的差差额借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 20000 贷：财政政补助收入助收入20000（5）下年初，下年初，单位依据代理位依据代理银行提供的行提供的额度恢复到
29、度恢复到账通知通知书作恢作恢复复额度的相关度的相关账务处理理借：零余借：零余额账户用款用款额度度10000 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付10000（6）单位收到位收到财政部政部门批复的上年末未下达零余批复的上年末未下达零余额账户用款用款额度的度的借：零余借：零余额账户用款用款额度度20000 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付200001201财政政应返返还额度度 一、本科目核算一、本科目核算实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位位应收收财政返政返还的的资金金额度度。二、本科目二、本科目应当当设立立“财政直接支付政直接支付”、“财政授政授权支付支付”两个明两个明细
30、科目科目，进行明细核算。，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：三、财政应返还额度的主要账务处理如下：科目科目 会会计业务 会会计分分录财政政应返返还额度度1.财政直接支付政直接支付年末，根据本年度年末，根据本年度财政直接支付政直接支付预算指算指标数与数与财政直接支付政直接支付实际支出数支出数差差额借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付贷：财政政补助收入助收入下年度恢复下年度恢复财政直接支付政直接支付额度后，度后，发生生实际支出支出借：有关科目借：有关科目贷：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付2.财政授政授权支付支付年度年度终了，注了，注销额度度借：借：财政政
31、应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：零余：零余额账户用款用款额度度财政授政授权支付支付预算指算指标数大于零余数大于零余额账户用款用款额度下达数的，根据未下度下达数的，根据未下达的用款达的用款额度度借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：财政政补助收入助收入下年初，恢复下年初，恢复额度度借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付收到收到财政部政部门批复的上年末未下达批复的上年末未下达零余零余额账户用款用款额度度借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付本科目期末借方余本科目期末借方余额，反映，反映事事业单位
32、位应收收财政返政返还的的资金金额度。度。【例【例题4】2013年年3月月18日，某事日，某事业单位位购入一台不需要入一台不需要安装就能投入使用的安装就能投入使用的检测专用用设备，设备价款价款为900万元，万元，发生的运生的运杂费为5万元，万元，该单位以位以财政政直接支付直接支付的方式的方式支支付了价款及运付了价款及运杂费。借：事借：事业支出支出 905贷：财政政补助收入助收入 905同同时：借：固定借：固定资产905 贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产 905 【例例题5】2013年年12月月31日，某事日，某事业单位位财政直接支付政直接支付预算指算指标数数与当年与当年财政直接支付政直接
33、支付实际支出数的差支出数的差额为10万元。万元。2013年初年初财政部政部门恢复恢复该单位位财政直接支付政直接支付额度，度，2013年年1月月15日，日，该单位以位以财政政直接支付方式直接支付方式购买办公用品（属于上年度公用品（属于上年度预算指算指标数），支付数），支付给供供应商商5万元价款。万元价款。（1）2012年年12月月31日日借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付10贷：财政政补助收入助收入10 （2）2013年年1月月15日使用属于上年度日使用属于上年度预算指算指标数数购买办公用品公用品借：存借：存货5贷：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付 5 1501固定固定
34、资产 一、本科目核算事业单位固定资产的原价。一、本科目核算事业单位固定资产的原价。固定资产是指固定资产是指事事业单位持有的使用期限超位持有的使用期限超过 1 年（不含年（不含 1 年）、年）、单位价位价值在在规定定标准以上，并在使用准以上，并在使用过程中基本保持原有物程中基本保持原有物质形形态的的资产。单位价位价值虽未达到未达到规定定标准，但使用期限超准，但使用期限超过 1 年（不含年（不含 1年）的大批同年）的大批同类物物资，作为固定资产核算和管理。，作为固定资产核算和管理。二、事业单位的固定资产一般分为六类：二、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；房屋及构筑物；专用用设备；通用通
35、用设备；文物和；文物和陈列品；列品；图书、档案；家具、用具、装具及、档案；家具、用具、装具及动植物。植物。固定固定资产的的7点点变化化 一、一、对固定固定资产分分类进行了行了调整整把把“房屋和建筑物房屋和建筑物”调整整为“房屋及构筑物房屋及构筑物”、把、把“一般一般设备”调整整为“通用通用设备”、把、把“图书”调整整为“图书、档案、档案”、把、把“其他固定其他固定资产”调整整为“家具、家具、用具、装具及用具、装具及动植物植物”；二、固定二、固定资产价价值标准提高准提高通用通用设备由由500元提高到元提高到1000元、元、专用用设备从从800元元提高到提高到1500元元；三、把三、把“固定基金固
36、定基金”修修订为“非流非流动资产基金基金固定固定资产”；四、引入四、引入“折旧折旧”因素；因素；五、明确固定五、明确固定资产后后续支出的会支出的会计处理；理；六、每月末把六、每月末把“基建基建账”数据数据纳入大入大账核算；核算；七、明确了七、明确了盘盈固定盈固定资产计价的方式方法，即依次价的方式方法，即依次计价的价的标准准为：重置完全价：重置完全价值、按同、按同类或或类似似资产市市场价格确定的价价格确定的价值及名及名义金金额等。等。1501固定固定资产 三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体
37、分类方法，情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。作为进行固定资产核算的依据。事业单位应当设置事业单位应当设置“固定固定资产登登记簿簿”和和“固定固定资产卡片卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。进行登记。四、固定资产的主要账务处理如下：四、固定资产的主要账务处理如下：科目科目 会会计业务 会会计分分录 固定固定资产1.购入不需安装的固定入不需安装的固定资产借：固定借：固定资产贷：非流：非流动资产基金基金固定
38、固定资产借：事借：事业支出支出经营支出支出专用基金用基金修修购基金基金贷：财政政补助收入助收入零余零余额账户用款用款额度度银行存款行存款2.购入需要安装的固定入需要安装的固定资产借：固定借：固定资产贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产借：非流借：非流动资产基金基金在建工程在建工程贷：在建工程：在建工程 【例例题6】2013年年3月月18日，某事日，某事业单位位购入一台不需入一台不需要安装就能投入使用的要安装就能投入使用的检测专用用设备，设备价款价款为600万元，万元，发生的运生的运杂费为10万元，万元，该单位以位以财政授政授权支支付的方式支付了价款及运付的方式支付了价款及运杂费。假。假设不
39、考不考虑其他相关税其他相关税费。2013年年3月月18日日购入入设备时 借：固定借：固定资产610贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产610 借：事借：事业支出支出610贷：零余：零余额账户用款用款额度度610【例【例题7】2013年年1月月8日，某事日，某事业单位位购入一批入一批办公用公用电脑，价款，价款为800万元，扣万元，扣留留质量保量保证金金50万元，万元，质保期保期为9个月。个月。该单位以位以财政直接支付的方式支付了政直接支付的方式支付了750万元并取得了全款万元并取得了全款发票票。2013年年10月月8日日质保期保期满，该单位以位以财政直接支付政直接支付的方式支付了的方式支付了
40、质量保量保证金金50万元万元。（1）2013年年1月月8日日购入入办公公电脑时 借：固定借：固定资产800贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产800 借：事借：事业支出支出800 贷：财政政补助收入助收入750 其他其他应付款付款50（2）2013年年10月月8日日质保期保期满支付支付质量保量保证金金借：其他借：其他应付款付款50贷：财政政补助收入助收入 50【例【例题8】2013年年6月月30目，某事目，某事业单位位计提本月固定提本月固定资产折旧折旧50 000元。元。借：非流借：非流动资产基金基金50 000贷：累：累计折旧折旧50 000 【例【例题9】2013年年4月月2日，某事日
41、，某事业单位有一位有一项固定固定资产使用期使用期满，申，申请报废。该项固固定定资产账面余面余额为200万元，按照万元，按照财务制度制度规定，定，该固定固定资产不不计提折旧。提折旧。经批准予以批准予以处置置时，该事事业单位以位以银行存款支付清理行存款支付清理费用用5万元，并收到残料万元，并收到残料变卖收入收入7.5万元，万元，根据国家有关根据国家有关规定，定，处置置净收入收入应缴入国入国库。（1）固定固定资产转入待入待处置置资产时借：待借：待处置置资产损溢溢200贷：固定：固定资产200（2）固定固定资产报经批准予以批准予以处置置时借：非流借：非流动资产基金基金固定固定资产200 贷：待：待处置
42、置资产损溢溢200（3）发生清理生清理费用用借：待借：待处置置资产损溢溢5 贷：银行存款行存款5（4）收到残料收到残料变价收入价收入借：借：银行存款行存款7.5贷：待：待处置置资产损溢溢7.5（5）结转固定固定资产处置置净收入收入借：待借：待处置置资产损溢溢2.5 （20020057.52.5）贷：应缴国国库款款2.5二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第二，负债核算的差别第二，负债核算的差别（一）设置科目的变化（一）设置科目的变化l新制度会计科目：新制度会计科目：11个个l按流动性分为：流动负债（按流动性分为：流动负债（9个科目）个科目）非流动负债（非流动负债（2个科目）个科
43、目）l原制度会计科目：原制度会计科目：11个个2022/11/847新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目原会计制度及补充规定会计科目1 120012001 短期借款短期借款201201借入款项借入款项2 224012401 长期借款长期借款3 321012101 应缴税费应缴税费210210 应交税金应交税金4 421022102 应缴国库款应缴国库款208208 应缴预算款应缴预算款5 521032103 应缴财政专户款应缴财政专户款209209 应缴财政专户款应缴财政专户款6 622012201 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）
44、*应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入应付其他个人收入*7 723012301 应付票据应付票据202202 应付票据应付票据8 823022302 应付账款应付账款203203 应付账款应付账款9 923032303 预收账款预收账款204204 预收账款预收账款101023052305 其他应付款其他应付款207207 其他应付款其他应付款111124022402 长期应付款长期应付款 二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第二，负债核算的差别第二，负债核算的差别（二）科目核算的变化（二）科目核算的变化1、核算内容变化的科目、核算内容变化的科目“
45、应付账款应付账款”科目，新制度下不包括偿还期在科目，新制度下不包括偿还期在1年以上（不年以上（不含含1年）的应付账款，这一部分将单设年）的应付账款，这一部分将单设“长期应付款长期应付款”科目进行科目进行核算。核算。“其他应付款其他应付款”科目，新制度下不包括事业单位应付的社会科目，新制度下不包括事业单位应付的社会保险费和住房公积金（转由应付职工薪酬核算），以及偿保险费和住房公积金（转由应付职工薪酬核算），以及偿还期超过还期超过1年应付款项（转由长期应付款核算）年应付款项（转由长期应付款核算）二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第二，负债核算的差别第二，负债核算的差别（二）科目核
46、算的变化（二）科目核算的变化2、取消的会计科目、取消的会计科目借入款项、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补借入款项、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入贴、应付其他个人收入 3、新增的会计科目、新增的会计科目短期借款、长期借款、应付职工薪酬、长期应付款短期借款、长期借款、应付职工薪酬、长期应付款2201应付付职工薪酬工薪酬 一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。工支付的各种薪酬。包括基本工包括基本工资、绩效工效工资、国家、国家统一一规定的津定的津贴补贴、社会保、社会保险费、住房公、
47、住房公积金等金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照二、本科目应当根据国家有关规定按照“工工资（离退休（离退休费）”、“地方（部地方（部门）津）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”以及以及“社会保社会保险费”、“住房公住房公积金金”等等进行明细核进行明细核算。算。科目科目 会会计业务 会会计分分录应付付职工薪酬工薪酬1.计算当期算当期应付付职工薪酬工薪酬借：事借：事业支出支出贷：应付付职工薪酬工薪酬2.支付工支付工资、津、津贴补贴借：借：应付付职工薪酬工薪酬贷：财政政补助收入助收入零余零余额账户用款用款额度度银行存款行存款3.代扣代代扣代缴个人所得税个人所得税借：借：应付付职工薪酬工薪酬贷
48、：应缴税税费应缴个人所得税个人所得税4.缴纳职工社会保工社会保险费和住和住房公房公积金金借：借：应付付职工薪酬工薪酬贷：财政政补助收入助收入零余零余额账户用款用款额度度银行存款行存款 【例【例题10】2013年年5月，某事月，某事业单位位为开展开展专业业务活活动及其及其辅助活助活动人人员发放工放工资500 000元，津元，津贴300 000元，元，奖金金100 000元，按元，按规定定应代扣代代扣代缴个人所得个人所得税税30 000元。元。（1）计算算应付付职工薪酬工薪酬时：借：事借：事业支出支出 900 000贷：应付付职工薪酬工薪酬 900 000（2）代扣个人所得税代扣个人所得税时：借：
49、借：应付付职工薪酬工薪酬 30 000贷：应缴税税费 30 000（3）实际支付支付职工薪酬：工薪酬：借：借：应付付职工薪酬工薪酬 870 000贷：银行存款行存款 870 000 （4）上上缴代扣的个人所得税代扣的个人所得税时：借：借：应缴税税费 30 000贷：银行存款行存款 30 000 二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别2022/11/853新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目原会计制度及补充规定会计科目1 140014001 财政补助收入财政补助收入401401 财政补助收入财政补助收入2 241014101 事业收入事业收入405405
50、 事业收入事业收入3 342014201 上级补助收入上级补助收入403403 上级补助收入上级补助收入4 443014301 附属单位上缴收入附属单位上缴收入412412 附属单位缴款附属单位缴款5 544014401 经营收入经营收入409409 经营收入经营收入6 645014501 其他收入其他收入413413 其他收入其他收入第三，收入核算的差别第三，收入核算的差别（一）科目设置的变化（一）科目设置的变化二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第三，收入核算的差别第三，收入核算的差别（二）科目核算的变化（二）科目核算的变化1、核算内容的变化、核算内容的变化“财政补助收入财