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1、第第 五五 章章 存存 货货 第一节第一节第一节第一节 存存存存 货货货货 定定定定 义义义义 和和和和 分分分分 类类类类第二节第二节第二节第二节 存存存存 货货货货 存货盘存制度存货盘存制度存货盘存制度存货盘存制度第三节第三节第三节第三节 存货取得的计价存货取得的计价存货取得的计价存货取得的计价 第四节第四节第四节第四节 存货发出的计价存货发出的计价存货发出的计价存货发出的计价其其其其 它它它它 存存存存 货货货货 的的的的 核核核核 算算算算第五节第五节第五节第五节 存存存存 货货货货 的的的的 清清清清 查查查查基本基本基本基本概念概念概念概念存货、成本发出计价、存货盘存制存货、成本发
2、出计价、存货盘存制存货、成本发出计价、存货盘存制存货、成本发出计价、存货盘存制度、成本与市价孰低、度、成本与市价孰低、度、成本与市价孰低、度、成本与市价孰低、本章本章本章本章重点重点重点重点1 1 1 1、存货包括那些内容？、存货包括那些内容？、存货包括那些内容？、存货包括那些内容？2 2 2 2、比较存货发出计价方法。、比较存货发出计价方法。、比较存货发出计价方法。、比较存货发出计价方法。3 3 3 3、实地盘存制与永续盘存制的优缺点、实地盘存制与永续盘存制的优缺点、实地盘存制与永续盘存制的优缺点、实地盘存制与永续盘存制的优缺点是什么？是什么？是什么？是什么？4 4 4 4、为什么说存货计价
3、是存货会计的、为什么说存货计价是存货会计的、为什么说存货计价是存货会计的、为什么说存货计价是存货会计的核心？核心？核心？核心？5 5 5 5、比较成本法、市价法与成本与市、比较成本法、市价法与成本与市、比较成本法、市价法与成本与市、比较成本法、市价法与成本与市价孰低法？价孰低法？价孰低法？价孰低法？o存存货货，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。通常在一年或长于一年的一个营业周期内被消耗或出售。主要包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。一、存货的定义一、存货的定义 存存存存
4、货货货货虽虽虽虽具具具具有有有有较较较较强强强强的的的的流流流流动动动动性性性性，但但但但其其其其流流流流动动动动性性性性又又又又低低低低于于于于现现现现金金金金、应收帐款等其他流动资产。应收帐款等其他流动资产。应收帐款等其他流动资产。应收帐款等其他流动资产。存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货是有形资产。存货是有形资产。存货是有形资产。存货是有形资产。某一资产项目要作为存货加以确认，某一资产项目要作为存货加以确认，除了要符合存货的定义，还应当同时满足以除了要符合存货的定义，还应当同时满足以
5、下两项条件：下两项条件：1、该存货包含的经济利益很可能、该存货包含的经济利益很可能流入企业；流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。二二.存货的分类存货的分类o存货按经济用途分类存货按经济用途分类n服务性企业存货，一般有各种服务性企业存货，一般有各种物料用品物料用品。n商商品品存存货货，主主要要指指商商业业企企业业以以转转售售为为目目的的而而库存的货物库存的货物。n制制造造业业存存货货，按按其其存存在在的的形形态态主主要要包包括括原原材材料料（包包括括原原料料及及主主要要材材料料,辅辅助助材材料料,燃燃料料,修修理理用用备备件件及及外外购购半半成成品品）、在在产
6、产品品、自自制制半半成成品品、产产成成品品、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品和和委委托加工材料托加工材料等等。l l 存货按其存放地点分类存货按其存放地点分类存货按其存放地点分类存货按其存放地点分类 库存存货库存存货库存存货库存存货，指已运到企业，指已运到企业，指已运到企业，指已运到企业,并已验收入库的各种并已验收入库的各种并已验收入库的各种并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。品。品。品。在途存货在途存货在途存货在途存货，包括运入在途存货和
7、运出在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货.委托加工存货委托加工存货委托加工存货委托加工存货，指企业已经委托外单位加工，指企业已经委托外单位加工，指企业已经委托外单位加工，指企业已经委托外单位加工,但尚未加工完成的各种存货但尚未加工完成的各种存货但尚未加工完成的各种存货但尚未加工完成的各种存货.委托代销存货委托代销存货委托代销存货委托代销存货，是指企业已经委托外单位代销，是指企业已经委托外单位代销，是指企业已经委托外单位代销，是指企业已经委托外单位代销,但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。但按合同规定尚未办理代销货款结算的存
8、货。但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。l 存货按经济用途分类(1)(1)制造业存货 原原材材料料、委委托托加加工工物物资资、包包装装物物和和低低值值易耗品、在产品及自制半成品、库存商品。易耗品、在产品及自制半成品、库存商品。(2)(2)商品流通企业存货 商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。(3)(3)其他行业存货第二节 存货的盘存制度 1.实地盘存制（定期盘存制）（定期盘存制）指指会会计计期期末末通通过过对对全全部部存存货货进进行行实实地地盘盘点点，以以确确定定期期末末存存货货的的结结存存数数量量，然然后后分
9、分别别乘乘以以各各项项存存货货的的盘盘存存单单价价，计计算算出出期期末末存存货货的的总总金金额额，记记入入各各有有关关存存货货科科目目，倒倒轧轧出出本本期期已已耗耗用用或或已已销销售售存存货货的的成成本本。即即 “以以存存计计耗耗”或或“以以存计销存计销”。本期耗 期初 本期 期末 用或销=存货+购货 -存货 货成本 成本 成本 成本2.永续盘存制永续盘存制（帐面盘存制）指指对对存存货货项项目目设设置置经经常常性性的的库库存存记记录录，即即分分别别品品名名、规规格格设设置置存存货货明明细细帐帐，逐逐笔笔或或逐逐日日地地登登记记收收入入、发发出出的的存存货货，并并随随时时记记列列结结存存数数。通
10、通过过会会计计帐帐簿簿资资料料，可可以以完完整整地地反反映存货的收入、发出和结存情况。映存货的收入、发出和结存情况。第三节第三节 存货的取得的计价存货的取得的计价 各种存货应当按取得时的实际成本记帐。各种存货应当按取得时的实际成本记帐。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本。不同存货的成本构成内容不同。通常，原材不同存货的成本构成内容不同。通常，原材料、商品、低值易耗品等存货的成本为其采购成料、商品、低值易耗品等存货的成本为其采购成本；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等本；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等存货的成本为其采购成本、加工成本以及
11、使存货存货的成本为其采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。达到目前场所和状态所发生的其他成本。u外购存货的采购成本 外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购成本的费用。其中，购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额；相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等；其他可以直接归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运
12、输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。u自制的存货 自制存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。u委托外单位加工完成的存货 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品的成本加上加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金作为成本。第四节第四节 存货发出计价存货发出计价 企业在发出存货时，会计上首先需要解决的问题是如何确定发出存货的成本。在会计实务中，发出存货的计量方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。例例 海康公司海康公司当期存货购置、发出情况如下：当期存货购置、发出情况如下：存货存货 期初期初 1
13、004 300?1004 300?1005 1005 1006 1006 1007 10071 1 1 1、个别辨认法、个别辨认法、个别辨认法、个别辨认法2 2 2 2、先进先出法、先进先出法、先进先出法、先进先出法发出存货价值发出存货价值发出存货价值发出存货价值=100*=100*=100*=100*（4+5+64+5+64+5+64+5+6）=1 500=1 500=1 500=1 500结存存货价值结存存货价值结存存货价值结存存货价值=100*7=700=100*7=700=100*7=700=100*7=7003 3 3 3、后进先出法、后进先出法、后进先出法、后进先出法发出存货价值发
14、出存货价值发出存货价值发出存货价值=100*=100*=100*=100*（7+6+57+6+57+6+57+6+5）=1 800=1 800=1 800=1 800结存存货价值结存存货价值结存存货价值结存存货价值=100*4=400=100*4=400=100*4=400=100*4=4004 4 4 4、加权平均法、加权平均法、加权平均法、加权平均法发出存货价值发出存货价值发出存货价值发出存货价值=300*=300*=300*=300*（4+5+6+74+5+6+74+5+6+74+5+6+7）/4/4/4/4）=1 650=1 650=1 650=1 650结存存货价值结存存货价值结存存
15、货价值结存存货价值=100*=100*=100*=100*（4+5+6+74+5+6+74+5+6+74+5+6+7）/4)=550/4)=550/4)=550/4)=550 发出发出 价值价值 结存结存 价值价值资资 产产负债表负债表损益表损益表所得税所得税 先进先出先进先出 1500 700存存 货货较真实较真实 利润利润 虚增虚增 高高 加权平均加权平均 1650 550 居中居中 居中居中 中中 后进先出后进先出 1800 400 存货存货 低计低计 利利 润润较真实较真实 低低存货核算举例o存货按其不同分类设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等账户进行核算。o取得
16、存货，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，存货验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的存货成本借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”(一般纳税人，下同)账户，按照实际支付的款项或应付票据面值贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。o存货发出的会计处理应当按发出存货的不同用途分别进行。o【例】海康公司经有关部门核定为一般纳税人。某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明：原材料价款500000元，增值税额85000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。该企业的会计处理如下：
17、o 借：原材料 500000o 应交税费应交增值税(进项税额)85000o 贷：银行存款 585000注意和材料采购相关的运杂费和挑选整理费等也计入材料采购成本.o【例6.7】某企业本月材料仓库共发出原材料200000元，其中，基本生产车间生产产品领用150000元，一般性耗用领用10000元；辅助生产车间领用5000元；企业管理部门领用2000元；产品销售部门领用3000元；对外销售30000元。该企业的会计处理如下：o借：生产成本基本生产成本 150000o 生产成本辅助生产成本 5000o 制造费用 10000o 管理费用 2000o 销售费用 3000o 其他业务成本 30000o 贷
18、：原材料 200000 在途物资在途物资 原材料原材料 生产成本等生产成本等 一、材料按实际成本法核算一、材料按实际成本法核算材料材料材料材料成本成本成本成本在产品在产品在产品在产品成成成成 本本本本库存库存库存库存材料材料材料材料在途材在途材在途材在途材料料料料采购材采购材采购材采购材料料料料入库入库入库入库材料材料材料材料出库出库出库出库材料材料材料材料入库入库入库入库材料材料材料材料例例 海海康康公公司司按按合合同同规规定定向向广广源源公公司司购购入入原原材材料料一一批批,发发票票等等结结算算凭凭证证已已到到,金金额额为为16 16 800800元元,材材料料尚尚未未到到达。达。借借借借
19、:在途物资在途物资在途物资在途物资 16 800 16 800 16 800 16 800 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 16 800 16 800 16 800 16 800借借借借:原材料原材料原材料原材料 16 800 16 800 16 800 16 800 贷贷贷贷:在途物资在途物资在途物资在途物资 16 800 16 800 16 800 16 800 当这批材料运达公司并验收合格入库时当这批材料运达公司并验收合格入库时当这批材料运达公司并验收合格入库时当这批材料运达公司并验收合格入库时例例 海海康康公公司司购购入入燃燃料料一一批批，已已验验收收入入库库，但但月月末末
20、发发票票等等结结算算凭凭证证未未到，货款尚未支付。该批燃料计划成本为到，货款尚未支付。该批燃料计划成本为45 00045 000元。元。借借借借:原材料原材料原材料原材料 45 000 45 000 45 000 45 000 贷贷贷贷:应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款-暂估应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款 45 000 45 000 45 000 45 000借借借借:原材料原材料原材料原材料 45 00045 00045 00045 000 贷贷贷贷:应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款-暂估应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款 45 00045 00045 00045 0
21、00（3 3 3 3）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分录予以）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分录予以）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分录予以）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分录予以冲回冲回冲回冲回（2 2 2 2）月末按计划成本暂估入帐时月末按计划成本暂估入帐时月末按计划成本暂估入帐时月末按计划成本暂估入帐时（1 1 1 1）收到燃料时不作会计处理收到燃料时不作会计处理收到燃料时不作会计处理收到燃料时不作会计处理二、材料按计划成本法核算二、材料按计划成本法核算 材料采购材料采购 原材料原材料 生产成本等生产成本等入库实入库实入库实入库实际成本际成本际成本际成本入库计入库
22、计入库计入库计划成本划成本划成本划成本出库计出库计出库计出库计划成本划成本划成本划成本超支超支超支超支节约节约节约节约计划成本计划成本计划成本计划成本成本差异成本差异成本差异成本差异采购实采购实采购实采购实际成本际成本际成本际成本或或或或材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 例例例例 海海海海康康康康公公公公司司司司购购购购入入入入甲甲甲甲材材材材料料料料150150150150公公公公斤斤斤斤8888元元元元，乙乙乙乙材材材材料料料料120120120120公公公公斤斤斤斤6666元元元元。该该该该类类类类材材材材料料料料计计计计划划划划成成成成本本本本7777公公公公斤斤斤斤。
23、当当当当期期期期领领领领用用用用甲甲甲甲材材材材料料料料100100100100公斤，乙材料公斤，乙材料公斤，乙材料公斤，乙材料120120120120公斤。设无期初余额。公斤。设无期初余额。公斤。设无期初余额。公斤。设无期初余额。材料采购材料采购材料采购材料采购 原材料原材料原材料原材料 生产成本等生产成本等生产成本等生产成本等192019201920192018901890189018901540154015401540 30 30 30 30 24 24 24 2415401540154015401920192019201920材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异
24、率材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率=（0+300+300+300+30）/（0+18900+18900+18900+1890）=1.58%=1.58%=1.58%=1.58%发出材发出材发出材发出材料差异额料差异额料差异额料差异额=1540*1.58%=24=1540*1.58%=24=1540*1.58%=24=1540*1.58%=24元元元元银行存款银行存款银行存款银行存款192019201920192024242424 某企业基本生产车间自制原材料一批，加工过程中发生直接材料费用某企业基本生产车间自制原材料一批，加工过程中发生直接材料费用200000元，元，发生直接人工费用发
25、生直接人工费用57000元，应分摊的制造费用元，应分摊的制造费用23000元。该企业的会计处理元。该企业的会计处理如下：如下：（1）发生直接材料费用时 借：生产成本基本生产成本 200000 贷：原材料 200000（2）发生直接人工费用时 借：生产成本基本生产成本 57000 贷：应付职工薪酬 57000（3）分摊制造费用时 借：生产成本基本生产成本 23000 贷：制造费用 23000 （4）验收入库时 借：原材料 280000 贷：生产成本基本生产成本 280000 原材料原材料 委托加工材料委托加工材料 低值易耗品低值易耗品 一、委托加工材料一、委托加工材料一、委托加工材料一、委托加工
26、材料加工费、税金加工费、税金加工费、税金加工费、税金往返运杂费等往返运杂费等往返运杂费等往返运杂费等加工完毕加工完毕加工完毕加工完毕主要材料主要材料主要材料主要材料银行存款银行存款银行存款银行存款材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 例例例例 海康公司本月发出钢材海康公司本月发出钢材海康公司本月发出钢材海康公司本月发出钢材10101010吨，计划成本吨，计划成本吨，计划成本吨，计划成本20 00020 00020 00020 000元，原元，原元，原元，原材料成本差异率为材料成本差异率为材料成本差异率为材料成本差异率为5 5 5 5，
27、委托广源公司加工专用工具，通过，委托广源公司加工专用工具，通过，委托广源公司加工专用工具，通过，委托广源公司加工专用工具，通过银行支付发出材料的运杂费银行支付发出材料的运杂费银行支付发出材料的运杂费银行支付发出材料的运杂费300300300300元，元，元，元，当月加工完毕验收入库，当月加工完毕验收入库，当月加工完毕验收入库，当月加工完毕验收入库，共共共共100100100100件，每件计划成本件，每件计划成本件，每件计划成本件，每件计划成本240240240240元。海康公司支付加工费和广源元。海康公司支付加工费和广源元。海康公司支付加工费和广源元。海康公司支付加工费和广源公司代垫运杂费共公
28、司代垫运杂费共公司代垫运杂费共公司代垫运杂费共400400400400元。元。元。元。原材料原材料原材料原材料 委托加工材料委托加工材料委托加工材料委托加工材料 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 银行存款银行存款银行存款银行存款材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异21000210002100021000200002000020000200001000100010001000700700700700700700700700217002170021700217002400024000240002400023002300230023
29、00二二.低值易耗品低值易耗品1 1 1 1、一次转销法一次转销法一次转销法一次转销法2 2 2 2、分期转销法分期转销法分期转销法分期转销法3 3 3 3、五五摊销法五五摊销法五五摊销法五五摊销法 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品，是指那些或者单位价值低于固定资产，是指那些或者单位价值低于固定资产，是指那些或者单位价值低于固定资产，是指那些或者单位价值低于固定资产的最低限额的最低限额的最低限额的最低限额,或者使用期限在一年以内，或者使用期限在一年以内，或者使用期限在一年以内，或者使用期限在一年以内，不能列作不能列作不能列作不能列作固定资产的各种物品。它包括一般工具、专用工具、固定资产
30、的各种物品。它包括一般工具、专用工具、固定资产的各种物品。它包括一般工具、专用工具、固定资产的各种物品。它包括一般工具、专用工具、替换设备、管理用具和劳动保护用品等。替换设备、管理用具和劳动保护用品等。替换设备、管理用具和劳动保护用品等。替换设备、管理用具和劳动保护用品等。例例 海康公司一车间二月份领用海康公司一车间二月份领用工具一批，成本工具一批，成本8 000元。元。借借:制造费用制造费用 8000 贷贷:低值易耗品低值易耗品 8000第五节第五节 存货的估价存货的估价（一）毛利法（一）毛利法（一）毛利法（一）毛利法 例例例例 海康公司海康公司海康公司海康公司有关存货资料如下：有关存货资料
31、如下：有关存货资料如下：有关存货资料如下：期初存货期初存货期初存货期初存货 12 000 12 000 12 000 12 000本期购货净额本期购货净额本期购货净额本期购货净额 60 000 60 000 60 000 60 000可供销售商品成本总额可供销售商品成本总额可供销售商品成本总额可供销售商品成本总额 72 000 72 000 72 000 72 000本期销货净额本期销货净额本期销货净额本期销货净额 90 000 90 000 90 000 90 000估计销货毛利（估计销货毛利（估计销货毛利（估计销货毛利（30%30%30%30%）27 000 27 000 27 000 2
32、7 000估计销货成本估计销货成本估计销货成本估计销货成本 63 000 63 000 63 000 63 000估计期末存货估计期末存货估计期末存货估计期末存货 9 000 9 000 9 000 9 000（二）零售物价法（二）零售物价法 例例例例 海康公司海康公司海康公司海康公司有关存货资料如下：有关存货资料如下：有关存货资料如下：有关存货资料如下：成本成本成本成本 售价售价售价售价期初存货期初存货期初存货期初存货 15 000 20 000 15 000 20 000 15 000 20 000 15 000 20 000购货成本购货成本购货成本购货成本 60 000 80 000 6
33、0 000 80 000 60 000 80 000 60 000 80 000可供销售商品可供销售商品可供销售商品可供销售商品 75 000 100 000 75 000 100 000 75 000 100 000 75 000 100 000销售收入销售收入销售收入销售收入 （70 00070 00070 00070 000）期末存货售价期末存货售价期末存货售价期末存货售价 30 000 30 000 30 000 30 000售价成本率售价成本率售价成本率售价成本率 75 000/100 000=75%75 000/100 000=75%75 000/100 000=75%75 000
34、/100 000=75%估计期末存货成本估计期末存货成本估计期末存货成本估计期末存货成本 30 000*75%=22 500 30 000*75%=22 500 30 000*75%=22 500 30 000*75%=22 500 1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:38:1101:38:1101:3811/8/2022 1:38:11 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:38:1101:38Nov-2208-Nov-224、宁愿
35、辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:38:1101:38:1101:38Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:38:1101:38:11November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20221:38:11上午01:38:1111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月221:38上午11月-2201:38November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/81:38:1101:38:1108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:38:11上午1:38上午01:38:1111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 1:38:11 AM01:38:1108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 1:38 AM11/8/2022 1:38 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家