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1、【课堂课堂练习】练习】A（1）2011年年1月月1日，日，A1 200万元投资于万元投资于B持股比例为持股比例为10%。（假设。（假设ABB10 000万元，公允万元，公允价值与账面价值相等。价值与账面价值相等。A（2）2011年年1月月1日至日至2012年年12月月31日，日，B800（3）2013年年1月月1日，日，A5 500BB45%的股权。的股权。（4）2013年年1月月1日日B11 500万元（其中股本为万元（其中股本为2 500万元、资本公积为万元、资本公积为3 200万元、盈余万元、盈余公积为公积为580万元、未分配利润为万元、未分配利润为5 220万元），公允价值为万元），公
2、允价值为11000万元（一项固定资产万元（一项固定资产(gdngzchn)评估减值评估减值500ABA原原10%股权现在的公允价值为股权现在的公允价值为1100要求：（要求：（1）试编制上述业务与个别报表有关的会计分录，并计算购买日甲公司对乙公司的股）试编制上述业务与个别报表有关的会计分录，并计算购买日甲公司对乙公司的股权投资初始成本。权投资初始成本。（2第一页，共四十一页。（一）与（一）与资产负债表资产负债表项目有关的抵消处理项目有关的抵消处理(chl)（二）与（二）与利润表、所有者权益变动表利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理项目有关的抵消处理 强调：强调：合并日后合并日后(rhu)
3、合并财务报表包括合并财务报表包括合并当年年度合并当年年度合并财务报表和合并财务报表和以后各年度以后各年度的合并的合并财务报表。合并当年和以后年度合并财务报表要调整和抵消的内容有所不同。财务报表。合并当年和以后年度合并财务报表要调整和抵消的内容有所不同。合并日后合并财务报表包括合并资产合并日后合并财务报表包括合并资产(zchn)负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表，所以抵消要涉及：和合并现金流量表，所以抵消要涉及：三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理三、合并日后（各
4、期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理第四页，共四十一页。合并日后合并报表编制主要有合并日后合并报表编制主要有2 2条路径：条路径：直接在成本法下抵消集团内部交易直接在成本法下抵消集团内部交易(jioy)(jioy)，编制合并报表；，编制合并报表；将成本法转换为权益法之后抵消集团内部交易，编制合并报表。将成本法转换为权益法之后抵消集团内部交易，编制合并报表。第五页，共四十一页。（一）同一（一）同一(tngy)(tngy)控制下合并控制下合并当年末当年末合并报表合并报表要抵消的与内部股权要抵消的与内部股权(qun)投资有关的内部交易包括投资有
5、关的内部交易包括（1）股权投资与享有子公司净资产；）股权投资与享有子公司净资产；（2）股权投资与享有子公司净损益；）股权投资与享有子公司净损益；（3）子公司利润分配。）子公司利润分配。要点要点(yodin)：（1 1）对母公司的长期股权投资进行权益法调整）对母公司的长期股权投资进行权益法调整（2 2）抵消）抵消1 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，确认少、母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，确认少数股东权益数股东权益2 2、抵消、抵消母公司投资收益母公司投资收益与子公司利润分配，确认少数股东损益与子公司利润分配，确认少数股东损益权益法调整确认的母公司享有子公司净损益份
6、额权益法调整确认的母公司享有子公司净损益份额第六页，共四十一页。母公司长期股权投资母公司长期股权投资(tu z)权益法调整权益法调整母公司对子公司的长期股权投资按成本法进行后续计量，母公司对子公司的长期股权投资按成本法进行后续计量，编制合并编制合并(hbng)财务报表时要对其进行权益法调整财务报表时要对其进行权益法调整权益法调整权益法调整(tiozhng)的的内容内容1 1、子公司净损益的调整、子公司净损益的调整按份额：借：长期股权投资按份额：借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益2、子公司现金股利分配调整、子公司现金股利分配调整 按份额：借：按份额：借：投资收益投资收益 贷：长期股权投资
7、贷：长期股权投资3 3、子公司其它所有者权益表动、子公司其它所有者权益表动的调整的调整借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积-其它其它第七页，共四十一页。简例：假设甲公司100%收购乙公司时，乙公司净资产100万元，年末实现净利润20万元，分配(fnpi)现金股利8万元。后续计量后续计量(jling)(jling)-成本法下的核算：成本法下的核算：借：应收股利借：应收股利 8 8 贷：投资收益贷：投资收益 8后续计量后续计量-权益法下的核算权益法下的核算(h sun)(h sun)：借：长期股权投资借：长期股权投资 2020 贷：投资收益贷：投资收益 2020 借：应收股利
8、借：应收股利 8 8 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 8甲公司初始计量：甲公司初始计量：借：长期股权投资借：长期股权投资 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100成本法调整为权益法做调整分录成本法调整为权益法做调整分录(差额法）差额法）借：长期股权投资借：长期股权投资 1212 贷：投资收益贷：投资收益 1212第八页，共四十一页。1.将子公司股东权益与母公司对该子公司股权投资余额相抵销将子公司股东权益与母公司对该子公司股权投资余额相抵销(d xio)；确认少；确认少数股东权益数股东权益 （这个抵消分录涉及到资产负债表项目）（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）子公司股东权益子
9、公司股东权益期末期末账面余额账面余额 Au同一控制下企业同一控制下企业合并当年度合并当年度抵消抵消(dxio)处理处理:在权益法调整在权益法调整(tiozhng)的基础上抵的基础上抵消消母公司按权益法母公司按权益法调整后调整后的价值的价值借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益A少数股权比例少数股权比例第九页，共四十一页。2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数(shosh)股股东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）目）如何如何(rh
10、)抵消？抵消？如何理解母公司长期股权投资权益法调整确认的投资收益（按享有子公司净损益的份如何理解母公司长期股权投资权益法调整确认的投资收益（按享有子公司净损益的份额额(fn)）与子公司利润分配的关系？）与子公司利润分配的关系？关关键键是是第十页，共四十一页。母公司投资收益与子公司利润分配抵销母公司投资收益与子公司利润分配抵销(d xio)的理解的理解投资收益与利润分配的关系投资收益与利润分配的关系(gun x)净利润净利润净利润净利润 +期初未分配利润期初未分配利润 =提取盈余提取盈余(yngy)公积公积+向股东分配向股东分配+期末未分配利润期末未分配利润可供分配利润（利润分配来源）利润分配（
11、利润分配的去向）投资收益投资收益+少数股东损益少数股东损益+期初未分配利润期初未分配利润 =提取盈余公积提取盈余公积+向股东分配利润向股东分配利润+期末未分配利润期末未分配利润归属于母公司+少数股东损益第十一页，共四十一页。借：投资收益借：投资收益 子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例(bl)少数股东损益少数股东损益 子公司当年净利润子公司当年净利润少数股东持股比例少数股东持股比例 未分配利润未分配利润期初期初 子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 子公司当年提取数子公司当年提取数 应付普通股股利应付普通股股利 子公司当年分配数子公
12、司当年分配数 未分配利润未分配利润期末期末 子公司期末未分配利润子公司期末未分配利润投资收益与利润分配的抵消投资收益与利润分配的抵消(dxio)分录分录利利润润分分配配的的来来源源(liyun)利利润润分分配配的的去去向向第十二页，共四十一页。例例2-6 综合综合(zngh)举例举例合并当年合并当年借：投资收益借：投资收益 16 少数股东损益少数股东损益 4 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利应付普通股股利(gl)6 未分配利润未分配利润期末期末 12借：股本借：股本 100 盈余盈余(yngy)公积公积 2 未分配利润未分配利润期末期末 12 贷：长期股权投资贷：长期股权投
13、资 91.2 少数股东权益少数股东权益 22.8借：长期股权投资借：长期股权投资 11.2 贷：投资收益贷：投资收益 11.2成本法调整到权益法成本法调整到权益法2012年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录与资产负债表项目有关的抵消分录与资产负债表项目有关的抵消分录与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2012年初年初出资出资80万元对子公司甲进行股权万元对子公司甲进行股权投资，持股比例为投资，持股比例为80%，投资时子，投资时子公司甲股东权益为公司甲股东权益为100万元（均为股本）万元
14、（均为股本）；投资当年子公司甲实现净利润投资当年子公司甲实现净利润20万元，万元，提取盈余公积提取盈余公积2万元，分配现金股利万元，分配现金股利6万万元。母公司未分配现金股利。元。母公司未分配现金股利。假设未发生其他业务。假设未发生其他业务。第十三页，共四十一页。练习一：练习一：2011年年1月月1日日H公司增发公司增发2000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元，公允价值每股元，公允价值每股5元）取得元）取得S公司公司80%的股份，并于该日取得的股份，并于该日取得S公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。2011年年1月月1日日S公司股
15、东权益总额公司股东权益总额(zng)为为3500万元，其中股本为万元，其中股本为2000万元，资本公积为万元，资本公积为1500万元，其他股东权益项目均为万元，其他股东权益项目均为0。2011年年S公司实现净利润公司实现净利润1000万元向股东分派现金股万元向股东分派现金股利利600万元。万元。S公司按净利润的公司按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑其它事项对合并报表计提盈余公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。的影响。要求：要求：（1）编制）编制H公司长期股权投资的相关会计分录；公司长期股权投资的相关会计分录；（2）编制合并日、）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。
16、年的合并财务报表的调整和抵销分录。第十五页，共四十一页。练习练习(linx)(linx)二：二：20112011年年1 1月月1 1日日H H公司以银行存款公司以银行存款30003000万，取得万，取得S S公司公司80%80%的股份，并于该日取得的股份，并于该日取得S S公公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。20112011年年1 1月月1 1日日S S公司股东权公司股东权益总额为益总额为40004000万元，其中股本为万元，其中股本为25002500万元，资本公积为万元，资本公积为15001500万元，其他股东权益万元，其他股东权益项目均为
17、项目均为0 0。20112011年年S S公司实现净利润公司实现净利润10001000万元向股东分派现金股利万元向股东分派现金股利600600万元。万元。S S公司公司按净利润的按净利润的10%10%计提盈余计提盈余(yngy)(yngy)公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。要求：要求：（1 1）编制）编制H H公司长期股权投资的相关会计分录；公司长期股权投资的相关会计分录；（2 2）编制合并日、）编制合并日、20112011年的合并财务报表的调整和抵销分录。年的合并财务报表的调整和抵销分录。第十六页，共四十一页。（二）同一控制下企业合并第二年及
18、以后（二）同一控制下企业合并第二年及以后(yhu)年度年度与合并当年相比，合并后第二年及以后年度编制合并报表除了要进行和合并当年相同的调整和与合并当年相比，合并后第二年及以后年度编制合并报表除了要进行和合并当年相同的调整和抵消以外，抵消以外，还需考虑上年度调整和抵消分录对本年的影响。还需考虑上年度调整和抵消分录对本年的影响。原因：原因：编制合并报表是以母公司和子公司各自的个别报表为基础进行的。编制合并报表的调整和抵编制合并报表是以母公司和子公司各自的个别报表为基础进行的。编制合并报表的调整和抵消分录都是在合并底稿中做的，母子公司并不据此调整各自的账簿记录。因此，一般来说上年度调消分录都是在合并
19、底稿中做的，母子公司并不据此调整各自的账簿记录。因此，一般来说上年度调整和抵消事项整和抵消事项(shxing)在本年仍应调整和抵消。在本年仍应调整和抵消。特别指出特别指出:以前年度涉及到损益调整的事项（另一方面涉及到资产和负债的调整），以前年度涉及到损益调整的事项（另一方面涉及到资产和负债的调整），在本在本年度要调整本年的年初未分配利润。年度要调整本年的年初未分配利润。例：母公司长期股权投资初始成本例：母公司长期股权投资初始成本10001000万元，持有子公司万元，持有子公司100%100%股份，子公司第股份，子公司第1 1年净利年净利500500万、第万、第2 2年净利年净利400400万、
20、第万、第3 3年净利年净利600600万。万。各年度各年度均没有分配现金股利。均没有分配现金股利。第第1 1年权益法调整？第年权益法调整？第2 2年？第年？第3 3年？年？第十七页，共四十一页。要点：要点：（1 1）将上年度权益法调整对本年的影响调整年初未分配利润）将上年度权益法调整对本年的影响调整年初未分配利润 借：长期股权投资借：长期股权投资 （享有的子公司享有的子公司上年上年净利的份额净利的份额）贷：贷：期初未分配利润期初未分配利润 借：借：期初未分配利润期初未分配利润（享有子公司享有子公司上年上年现金股利分配的份额）现金股利分配的份额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （2 2）本年度
21、权益法调整）本年度权益法调整 借：长期股权投资（借：长期股权投资（享有的子公司享有的子公司本年本年净利的份额净利的份额）贷：投资收益贷：投资收益 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （享有子公司（享有子公司本年本年现金股利分配的份额）现金股利分配的份额）（3 3）抵消）抵消(dxio)(dxio)处理处理 母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消 抵消母公司投资收益与子公司利润分配抵消母公司投资收益与子公司利润分配将（将（1）（）（2）分录合并）分录合并(hbng)编制编制借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：
22、投资收益 期初未分配利润期初未分配利润第十八页，共四十一页。例例2-7 综合举例综合举例(j l)合并后第二年合并后第二年借：投资收益借：投资收益 16 少数少数(shosh)股东损益股东损益 4 未分配利润未分配利润期初期初 12 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利应付普通股股利 6 未分配利润未分配利润期末期末 24借：股本借：股本 100 盈余公积盈余公积 4 未分配利润未分配利润期末期末(q m)24 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 102.4 少数股东权益少数股东权益 25.6借：长期股权投资借：长期股权投资 22.4 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 11.
23、2 投资收益投资收益 11.2成本法调整到权益法成本法调整到权益法2013年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录涉及到资产负债表项目的抵消分录涉及到资产负债表项目的抵消分录涉及到利润表、所有者权益表动表项目的抵消分录涉及到利润表、所有者权益表动表项目的抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2012年初出资年初出资80万元万元对甲子公司进行股权投资，持股比例对甲子公司进行股权投资，持股比例为为80%，投资时甲子公司股东权益为，投资时甲子公司股东权益为100万万元（均为股本）；元（均为股本）；投资当年投资当年(2012)甲子公司实现净利润甲子公司实现净利润20万元；万元；
24、甲子公司提取盈余公积甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利万元，分配现金股利6万元；万元；2013年子公司实现净利润年子公司实现净利润20万元，提取万元，提取盈余公积盈余公积2万元，分派现金股利万元，分派现金股利6万元；万元；母公司未分配现金股利；母公司未分配现金股利；其他业务略。其他业务略。第十九页，共四十一页。合并财务报表工作底稿（权益法编制）第二年项目个别报表调整、抵消分录合并数母公司子公司借贷资产负债表项目 流动资产各项目124.8134258.8 长期股权投资80调22.480+22.40 固定资产0 应收股利4.84.80 应付股利64.81.2 股本200100100200 盈
25、余公积440 未分配利润9.6243230.432 少数股东权益25.625.6利润表项目：主营业务利润等2020 投资收益4.816调11.20 净利润4.82020 其中：少数股东损益20*20%=44所有者权益变动表有关项目0 未分配利润（期初）4.81212调11.216 提取盈余公积220 应付普通股股利660 未分配利润（期末）9.6243230.432第二十页，共四十一页。（三）非同一（三）非同一(tngy)(tngy)控制下控制下合并当年合并当年1、以、以购买日购买日公允公允(gngyn)价值价值为基础对子公司报表为基础对子公司报表进行公允价值调整进行公允价值调整2 2、在第一
26、步基础上对母公司的、在第一步基础上对母公司的长期股权长期股权(qun)(qun)投资进行权益法调整投资进行权益法调整3 3、抵消分录、抵消分录（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，确认合并商誉和少数股东）母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，确认合并商誉和少数股东权益权益（2）抵消母公司投资收益与子公司利润分配，确认少数股东损益）抵消母公司投资收益与子公司利润分配，确认少数股东损益计算子公司净计算子公司净损益时要考虑损益时要考虑子公司购买日子公司购买日公允价值的影公允价值的影响响资产的摊销金额、费用金额资产的摊销金额、费用金额资产的摊销金额、费用金额资产的摊销金额、费用金
27、额 子公司净损益子公司净损益子公司净损益子公司净损益第二十一页，共四十一页。合并抵消前进行合并抵消前进行(jnxng)公允价值和权益法调整公允价值和权益法调整1、公允、公允(gngyn)价值调整价值调整借：资产（资产的公允借：资产（资产的公允(gngyn)价值大于账面价值的差额）价值大于账面价值的差额）贷：资本公积贷：资本公积同时：同时：借：费用（资产公允价值大于其账面价值差额的摊销额）借：费用（资产公允价值大于其账面价值差额的摊销额）贷：资产（累计折旧、累计摊销）贷：资产（累计折旧、累计摊销）2、权益法调整、权益法调整子公司实现的净损益调整子公司实现的净损益调整=账面净损益账面净损益-资产公
28、允价值大于其账面价值差额的摊销额资产公允价值大于其账面价值差额的摊销额借：长期股权投资（借：长期股权投资（调整后子公司净利润调整后子公司净利润母公司股权比例）母公司股权比例）贷：投资收益贷：投资收益 （2）子公司现金股利分配）子公司现金股利分配 借：投资收益（母公司享有份额）借：投资收益（母公司享有份额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资（3）子公司其他权益变动）子公司其他权益变动借：长期股权投资（母公司份额）借：长期股权投资（母公司份额）贷：资本公积贷：资本公积-其它其它（1）子公司净损益份额）子公司净损益份额如果资产公允价值小于其账面价呢？第二十二页，共四十一页。1.1.将子公司股东权益与母
29、公司对该子公司权益性资本将子公司股东权益与母公司对该子公司权益性资本(zbn)(zbn)投资相抵销；确认少数股东权益投资相抵销；确认少数股东权益 （这个抵（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）消分录涉及到资产负债表项目）借：股本(gbn)资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 期初未分配利润子公司调整子公司调整(tiozhng)后的价值后的价值 A母公司对子公司股权投资调整后的价值母公司对子公司股权投资调整后的价值B子公司调整后的价值与少数股东持股比例之乘积子公司调整后的价值与少数股东持股比例之乘积【合并成本大于享有的购买日子公司可辨认净资产公允合并成本大于享有的购
30、买日子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额价值的份额的差额】【合并成本小于享有的购买日子公司可辨认净资产公允价值的份额的合并成本小于享有的购买日子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额差额】抵消处理归纳抵消处理归纳第二十三页，共四十一页。2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益 （这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益(quny)变动表项目）变动表项目）借：投资收益借：投资收益 调整后调整后子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例 少数股东损益少数股东损益 调整后子
31、公司当年净利润调整后子公司当年净利润少数股股东司持股比例少数股股东司持股比例 未分配利润未分配利润期初期初 子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 子公司当年分配数子公司当年分配数 应付普通股股利应付普通股股利(gl)子公司当年分配数子公司当年分配数 未分配利润未分配利润期末期末 调整后子公司期末未分配利润调整后子公司期末未分配利润 第二十四页，共四十一页。（四）合并（四）合并(hbng)(hbng)后第二年及以后年度后第二年及以后年度除了要进行公允价值除了要进行公允价值(jizh)调整外，其它与同一控制下的企业合并基本相同，调整外，其它与同一控制下的企业合
32、并基本相同，但要确认商誉。但要确认商誉。第二十五页，共四十一页。要点要点(yodin)(yodin)：1.调整子公司有关资产调整子公司有关资产(zchn)、负债的报告价值（负债略）、负债的报告价值（负债略）借：长期股权借：长期股权(qun)(qun)投资投资 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 投资收益投资收益 3.3.抵消抵消（1 1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益，确认商誉和少数股东权益）母公司长期股权投资与子公司所有者权益，确认商誉和少数股东权益（2 2）母公司投资收益与子公司本年利润分配，确认少数股东损益）母公司投资收益与子公司本年利润分配，确认少数股东损益借：年初未分配利润借
33、：年初未分配利润 费费 用用 贷：资贷：资 产产 等等 2.2.长期股权投资本年权益法调整长期股权投资本年权益法调整借：资产等借：资产等借：资产等借：资产等 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积第二十六页，共四十一页。例：例：210年末甲公司年末甲公司(n s)出资出资3800万元给万元给A公司原股东，从原股东处取得公司原股东，从原股东处取得A公司公司90%的表决权股本。购买日，的表决权股本。购买日，A公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为4000万元，全部万元，全部为股本；在购买日除了为股本；在购买日除了A公司的一项管理用固定资产在购买日的公允价值比其公司的一项管理用固
34、定资产在购买日的公允价值比其账面价值高出账面价值高出50万以外，其他资产和负债购买日的账面价值和公允价值相等。万以外，其他资产和负债购买日的账面价值和公允价值相等。211年、年、212年年A公司实现利润分别为公司实现利润分别为800万元、万元、200万元，宣派现金股利分别为万元，宣派现金股利分别为300万元、万元、100万元。万元。A公司管理用固定资产的折旧年限为公司管理用固定资产的折旧年限为5年，直线法折旧。甲年，直线法折旧。甲公司和公司和A公司合并前为非同一控制下的两个独立的企业。不考虑其他因素。公司合并前为非同一控制下的两个独立的企业。不考虑其他因素。要求：要求：1、购买日合并报表的调整
35、和抵消分录、购买日合并报表的调整和抵消分录 2、211年合并报表的调整和抵消分录年合并报表的调整和抵消分录 3、212年合并报表的调整和抵消分录年合并报表的调整和抵消分录第二十七页，共四十一页。答案答案(d n)2011购买购买(gumi)日日商誉商誉(shn y)(shn y)=3800-4050=3800-4050 90%=15590%=155少数股东权益少数股东权益=4050*10%=405=4050*10%=405公允价值调整：公允价值调整：借：固定资产借：固定资产 5050 贷：资本公积贷：资本公积 5050抵消抵消:借借:股本股本 40004000 资本公积资本公积 5050 商誉
36、商誉 155155 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 38003800 少数股东权益少数股东权益 4054051 1、公允价值调整：、公允价值调整：借：固定资产借：固定资产 5050 贷：资本公积贷：资本公积 5050借：管理费用借：管理费用1010 贷：固定资产贷：固定资产10102 2、权益法调整、权益法调整借：长期股权投资（借：长期股权投资（800-10800-10）90%71190%711 贷：投资收益贷：投资收益 711711借：投资收益（借：投资收益（300300 90%90%）270270 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 270270第二十八页，共四十一页。2011（续）（续）
37、权益法调整后长期股权权益法调整后长期股权(qun)投资投资=3800+711-270=4241 年末未分配利润年末未分配利润=800-10-300=490子公司所有者权益总额子公司所有者权益总额=4000+50+800-10-300=4540少数股东权益少数股东权益=4540 10%=454，商誉，商誉155抵消抵消1、长期股权投资与子公司所、长期股权投资与子公司所有者权益抵消有者权益抵消借：股本借：股本 4000 资本公积资本公积 50 未分配利润未分配利润 490 商誉商誉 155 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3800+441 少数股东权益少数股东权益 405+49抵消抵消2、母公司
38、投资收益与子公司利润、母公司投资收益与子公司利润分配抵消分配抵消少数股东损益少数股东损益=（800-10）10%=79借：投资收益借：投资收益 711 少数股东损益少数股东损益 79 年初未分配利润年初未分配利润 0 贷贷:提取盈余公积提取盈余公积 0 应付普通股股利应付普通股股利 300 年末未分配利润年末未分配利润 490与合并(hbng)日相比？第二十九页，共四十一页。2012年年1、公允、公允(gngyn)价值调整价值调整借：固定资产借：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)5050 贷贷:资本公积资本公积 5050 借借:年初未分配利润年初未分配利润 1010 管理费用管理
39、费用 10 贷：固定资产贷：固定资产(gdngzchn)（累计折旧）（累计折旧）202 2、权益法调整、权益法调整借：长期股权投资借：长期股权投资 711711 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 711711借借:年初未分配利润年初未分配利润 270270 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 270270借借:长期股权投资长期股权投资 171171（190*90%190*90%）贷：投资收益贷：投资收益 171171借：投资收益借：投资收益 9090 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 90上述权益法调整的分录可以合并为上述权益法调整的分录可以合并为上述权益法调整的分录可以合并为上述权益法调整
40、的分录可以合并为 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 441+81441+81 贷贷贷贷 ：年初未分配利润：年初未分配利润：年初未分配利润：年初未分配利润 441 441 投资收益投资收益投资收益投资收益 8181第三十页，共四十一页。抵消抵消(dxio)：1、母公司长期、母公司长期(chngq)股权投资与子公司所有者权益抵股权投资与子公司所有者权益抵消消借：股本借：股本 40004000 资本公积资本公积 5050 未分配利润未分配利润 490490+90+90 商誉商誉 155155 贷：长期股权投资贷：长期股权投资(tu z)(tu z)3800+44138
41、00+441+81+81 少数股东权益少数股东权益 405+49+405+49+9 9 2 2、母公司投资收益与子公司利润分配抵、母公司投资收益与子公司利润分配抵消消借：投资收益借：投资收益 171171 少数股东损益少数股东损益 1919 年初未分配利润年初未分配利润 490490 贷：应付普通股股利贷：应付普通股股利 100100 年末未分配利润年末未分配利润 580580与上年末相比调整后长期股权投资调整后长期股权投资=3800+711-270+171-90=4322=3800+711-270+171-90=4322年初未分配利润年初未分配利润=500-10=490=500-10=490
42、，年末未分配利润，年末未分配利润=490+190-100=580=490+190-100=580所有者权益所有者权益=4000+50+580=4630=4000+50+580=4630，少数股东权益，少数股东权益=4630*10%=463=4630*10%=463，商誉，商誉155155第三十一页，共四十一页。练习练习2012年年1月月1日，日，A公司以公司以9500万元购入万元购入B公司股票公司股票4000万股，每股面值万股，每股面值1元，占元，占B公司实际发行在公司实际发行在外股数的外股数的80%。2012年年1月月1日，日，B公司股东权益账面总额为公司股东权益账面总额为9200万元，其中
43、股本为万元，其中股本为5000万元，资本公积为万元，资本公积为4200万元，盈余公积和未分配利润均为万元，盈余公积和未分配利润均为0，可辨认净资产的公允价值总额为，可辨认净资产的公允价值总额为10000万元。当日，万元。当日，B公司除公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为万元，公允价值为1500万元，尚可使用寿命为万元，尚可使用寿命为10年，采用年限平年，采用年限平均法计提折旧。均法计提
44、折旧。2012年年末末，B公司实现净利润公司实现净利润3080万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积308万元万元，宣告宣告分配现金股利分配现金股利1000万元万元。B公司增加资本公积（其他资本公积）公司增加资本公积（其他资本公积）1000万元，该资本公积万元，该资本公积2013年无变化年无变化。B公司公司2013年度发生净亏损年度发生净亏损320万元。万元。假定假定A、B公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易，不考公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易，不考虑税费等其他事项。虑税费等其他事项。要求：（要求：（1）编制）编制A公司长期股
45、权公司长期股权(qun)投资的相关会计分录；投资的相关会计分录；（2）编制）编制2012年年1月月1日合并资产负债表调整及抵消分录；日合并资产负债表调整及抵消分录；（3）编制）编制2012年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录；年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录；（4）编制）编制2013年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录。年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录。第三十二页，共四十一页。答案答案（1）A公司长期公司长期(chngq)股权投资的相关会计分录股权投资的相关会计分录2012年年1月月1日投资时日投资时 借：长期股权借：长期股权(qun)投资投资 9500 贷：银行存款贷
46、：银行存款 9500 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额份额8000（1000080%）万元的差额）万元的差额1500万元，在合并财务报告中体现为商誉，在个别报万元，在合并财务报告中体现为商誉，在个别报表中不体现。表中不体现。第三十三页，共四十一页。答案（答案（2）2012年年1月月1日合并调整日合并调整(tiozhng)和抵消分录和抵消分录1 1、调整、调整(tiozhng)(tiozhng)分录分录 借：固定资产借：固定资产 800800 贷：资本公积贷
47、：资本公积 8008002 2、抵消、抵消(dxio)(dxio)分录分录 借借:股本股本 50005000 资本公积资本公积 50005000 商誉商誉 15001500（=9500-1000080%=9500-1000080%）贷贷:长期股权投资长期股权投资 95009500 少数股东权益少数股东权益 20002000（=1000020%=1000020%）第三十四页，共四十一页。（3）2012年度年度(nind)末末对子公司个别报表进行调整（公允价值调整）对子公司个别报表进行调整（公允价值调整）借：固定资产借：固定资产 800 贷：资本公积贷：资本公积 800 借：管理费用借：管理费用
48、80 贷：贷：固定资产固定资产 80按权益法调整长期按权益法调整长期(chngq)股权投资股权投资 经调整后的经调整后的B公司公司2012年度净利润年度净利润=3080-80=3000万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 1600（=200080%）贷：投资收益贷：投资收益1600 借：长期股权投资借：长期股权投资 800（=100080%）贷：资本公积贷：资本公积 800 调整后长期股权投资账面价值调整后长期股权投资账面价值=9500+1600+800=11900万元万元第三十五页，共四十一页。2012年末年末A公司长期股权投资与公司长期股权投资与B公司所有者权益抵销分录公司所有者权益
49、抵销分录 借：股本借：股本 5000 资本公积资本公积 6000盈余公积盈余公积 308 年末未分配利润年末未分配利润 1692（=2000-308）商誉商誉 1500（=9500-1000080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11900（=9500+800+1600）少数股东权益少数股东权益 2600（=2000+200+400）2012年末年末A公司投资收益与公司投资收益与B公司利润分配的抵销公司利润分配的抵销 借：投资收益借：投资收益 2400（=300080%）少数股东少数股东(gdng)损益损益 600（=300020%）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 308 应付普通股股利
50、应付普通股股利 1000 年末未分配利润年末未分配利润 1692 第三十六页，共四十一页。（4）编制）编制2013年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录 对子公司个别报表进行调整（公允价值对子公司个别报表进行调整（公允价值(jizh)调整）调整）借：固定资产借：固定资产 800 贷：资本公积贷：资本公积 800 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 80 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 80 借：管理费用借：管理费用 80 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 80经调整后的经调整后的B公司公司2013年度净利润年度净利润=-320-80