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1、2009年年8月月高高级(goj)财务会会计 Advanced Financial Accounting设计开发设计开发(kif)：陈平平：陈平平第一页，共四十六页。2022/11/72022/11/7中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年8月月高高级(goj)财务会会计 Advanced Financial Accounting第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述 第二页，共四十六页。学习学习(xux)目标目标n掌握掌握购买(gumi)日日拥有子公司全部或部分股份的有子公司全部或部分股份的会会计处理理 n理解理解购买日的合并日的合并财务
2、报表的表的编制制n理解理解购买日后的合并日后的合并财务报表的表的编制制第三页，共四十六页。高高级(goj)财务会会计第第2章章 合并合并财务报表概述表概述2.1 购买购买(gumi)日的合并财务报表日的合并财务报表 高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述母母公公司司拥拥有有子子公公司司全全部部股股份份母公司的投资母公司的投资账户和子公司账户和子公司的股东权益是的股东权益是对等的，应该对等的，应该将这两个账户将这两个账户相互抵消，不相互抵消，不在合并资产负在合并资产负债表中列示债表中列示 按购买法会计，按购买法会计，母公司的资产和母公司的资产和
3、负债应按账面价负债应按账面价值在合并资产负值在合并资产负债表上列示，而债表上列示，而子公司的资产和子公司的资产和负债则应当按当负债则应当按当前的公允价值记前的公允价值记载。载。母公司的投资成本超母公司的投资成本超过了子公司可辨认净过了子公司可辨认净资产公允价值的差额资产公允价值的差额就是商誉；母公司的就是商誉；母公司的投资成本低于子公司投资成本低于子公司可辨认净资产公允价可辨认净资产公允价值，其差额应当计入值，其差额应当计入当期损益。当期损益。2022/11/7第四页，共四十六页。【例2-1】假假设2007年年12月月31日日Sun公公司司(n s)以以280 000元元购买了了Moon公公司
4、司的的全全部部普普通通股股，购买日日Moon公公司司和和Sun公公司司的的资产负债表表如如表表所示。所示。n 高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述2022/11/7第五页，共四十六页。Moon公司和公司和Sun公司公司资产负债表表 单位：元位：元n SunSun公司公司 MoonMoon公司公司n项目项目 账面价值账面价值 公允价值公允价值 账面价值账面价值 公允价值公允价值n货币资金金 18 000 1 000 1 000 n应收收账款款 540 000 159 000 180 000 n存存货 260 000 230 000 240 0
5、00 n长期股期股权投投资 280 000 n固定固定资产 680 000 130 000 130 000 n应付付账款款 208 000 120 000 120 000 n应付付(yng f)债券券 240 000 160 000 160 000 n股本股本 800 000 90 000 90 000n资本公本公积 210 000 30000 30 000 n留存收益留存收益 320 000 120 000 120 000 n净资产合合计 1 330 000 240 000 271 000 【例2-1】高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述
6、2022/11/7第六页，共四十六页。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述控股权取得日编制控股权取得日编制(binzh)抵消分录：抵消分录：1、计算合并价差、计算合并价差合并价差合并价差=母公司长期股权投资成本母公司长期股权投资成本 子公司可辨认净资产账面价值子公司可辨认净资产账面价值所以，合并价差所以，合并价差=280 000 240 000=40 000（元）（元）2、编制抵消分录、编制抵消分录 将母公司将母公司“长期股权投资长期股权投资”账户和子公司的所有者权益账户相抵消，其差额确认账户和子公司的所有者权益账户相抵消，其差额确认为为“
7、合并价差合并价差”。借：股本借：股本 90 000资本公积资本公积 30 000 留存收益留存收益 120 000 合并价差合并价差 40 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 280 000 【例2-1】2022/11/7第七页，共四十六页。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述控股权取得日编制抵消分录：控股权取得日编制抵消分录：1、计算合并、计算合并(hbng)价差价差2、编制抵消分录、编制抵消分录 将母公司将母公司“长期股权投资长期股权投资”账户和子公司的所有者权益账户相抵消账户和子公司的所有者权益账户相抵消 将合并价差分摊到子公司
8、可辨认资产和负债项目以及商誉中。将合并价差分摊到子公司可辨认资产和负债项目以及商誉中。商誉商誉=母公司长期股权投资成本母公司长期股权投资成本 子公司可辨认净资产公允价值子公司可辨认净资产公允价值 =280 000 271 000=9 000（元）（元）在本例中，账面价值和公允价值不一致的账户有应收账款、存货。在本例中，账面价值和公允价值不一致的账户有应收账款、存货。应收账款应分摊的合并价差：应收账款应分摊的合并价差：180 000 159 000=21 000（元）（元）存货应分摊的合并价差：存货应分摊的合并价差：24 000 23 000=10 000（元）（元）借：应收账款借：应收账款 2
9、1 000 存货存货 10 000 商誉商誉 9 000 贷：合并价差贷：合并价差 40 0002022/11/7第八页，共四十六页。【例2-1】注意(zh y)n 上述两笔抵消分上述两笔抵消分录不是母公司或子公司不是母公司或子公司账上上的正式分的正式分录，仅仅是是为了便于了便于编制合并制合并资产负债表所作的一部分草稿。表所作的一部分草稿。n 如果出如果出现负商誉，商誉，则按在本章第一按在本章第一节所所讲的同的同样的原理的原理进行分行分摊。n 由于在由于在实际中，公允中，公允(gngyn)价价值并不是都很容易并不是都很容易取得，而且合并价差的分取得，而且合并价差的分摊也也较为复复杂，故我国目前
10、故我国目前只要求企只要求企业单独列示合并价差，不需要分解，即只有独列示合并价差，不需要分解，即只有第一个抵消分第一个抵消分录。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第九页，共四十六页。2.1 购买购买(gumi)日的合并财务报表日的合并财务报表高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述母母公公司司拥拥有有子子公公司司部部分分股股份份50%以上但不以上但不足足100%的有表的有表决权股份决权股份 编制合并会计报表时，编制合并会计报表时，需要确认少数股权即母需要确认少数股权即母公司以外的股东所
11、拥有公司以外的股东所拥有的对子公司的净利润的对子公司的净利润（或净损失）的份额，（或净损失）的份额，这称为少数股东收益这称为少数股东收益（或损失），并应在合（或损失），并应在合并利润表中反映并利润表中反映 少数股东对子公司净资产的少数股东对子公司净资产的份额，称为少数股东权益，份额，称为少数股东权益，应在合并资产负债表中反映应在合并资产负债表中反映 子公司的有表决权股份中有一部分为母公司之外的股东所子公司的有表决权股份中有一部分为母公司之外的股东所持有，为少数股权持有，为少数股权 2022/11/7第十页，共四十六页。2.1 购买购买(gumi)日的合并财务报表日的合并财务报表按照按照实体理体
12、理论n少数股少数股东对子公司子公司净资产的要求的要求权在合并在合并资产负债表中列入所有者表中列入所有者权益，益，属于少数股属于少数股东权益的益的净利利润在合并利在合并利润表中是合并表中是合并净利利润的的组成部分，成部分，只是只是单独独(dnd)设置一个置一个项目而已。目而已。n在用在用购买法法编制合并会制合并会计报表表时，对子公司的子公司的净资产，不，不论其属于其属于母公司母公司还是属于少数股是属于少数股权，均按母公司所花代价所，均按母公司所花代价所隐含的公允价含的公允价值予以合并。即多数股予以合并。即多数股权的的净资产和少数股和少数股权的的净资产在合并会在合并会计报表中的表中的计价是相同的。
13、价是相同的。n对公司公司间业务所所发生的未生的未实现损益或推定益或推定损益，益，应当全部予以抵当全部予以抵消或确消或确认。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第十一页，共四十六页。2.1 购买购买(gumi)日的合并财务报表日的合并财务报表按照母公司理按照母公司理论n将少数将少数(shosh)股股东对子公司子公司净资产的要求的要求权（即少数（即少数(shosh)股股权）列）列为负债，在企，在企业合并之后，子公司合并之后，子公司净利利润中属于少数中属于少数(shosh)股股东的部的部分分应一面一面记做做费用，另一面用，另一面记做做负债的
14、增加（子公司的的增加（子公司的亏损减少减少负债）。）。子公司分派子公司分派给少数少数(shosh)股股东的股利减少的股利减少对他他们的的负债，即借，即借记这种种负债，贷记应付股利。合并利付股利。合并利润表所列示的表所列示的净利利润为减去少数减去少数(shosh)股股东利利润后的余后的余额。n在用在用购买法法编制合并会制合并会计报表表时，对子公司子公司净资产中属于母公中属于母公司的部分，按母公司所花的代价加以合并；而属于少数股司的部分，按母公司所花的代价加以合并；而属于少数股东的的部分部分则仍按其仍按其账面价面价值合并。合并。n对子公司子公司间业务所所发生的未生的未实现损益或推定益或推定损益，只
15、抵消或确益，只抵消或确认属于母公司的份属于母公司的份额。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第十二页，共四十六页。【例2-2】仍沿用例2-1的例子。现假设Sun公司以250 000元购买了Moon公司90%的全部(qunb)普通股，其余条件不变。n 按母公司理按母公司理论nSun公司公司(n s)应编制的抵消分制的抵消分录为：n借：股本借：股本 90 000n 资本公本公积 30 000n 留存收益留存收益 120 000n 无形无形资产商誉商誉 6 100n 应收收账款款 18 900n 存存货 9 000n 贷：长期股期股权投投资
16、 250 000n 少数股少数股东权益益 24 000高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第十三页，共四十六页。【例2-2】仍沿用例2-1的例子。现假设Sun公司(n s)以250 000元购买了Moon公司90%的全部普通股，其余条件不变。n 按母公司理按母公司理论：nSun公司公司应编制的抵消制的抵消(dxio)分分录为：n其中：其中：应收收账款款=（180 000 159 000）90%n =18 900（元）（元）n 存存货=（24 000 23 000）90%=9 000（元）（元）n 少数股少数股东权益益=（9 000+3
17、0 000+120 000）10%n =24 000（元）（元）n 商誉商誉=250 000+24 000 9 000 30 000 n -120 000 18 900 9 000 n =6 100（元）（元）高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第十四页，共四十六页。【例2-2】仍沿用(ynyng)例2-1的例子。现假设Sun公司以250 000元购买了Moon公司90%的全部普通股，其余条件不变。n 按按实体理体理论：nSun公司公司应编制的抵消分制的抵消分录为：n借：股本借：股本 90 000n 资本公本公积 30 000n 留存
18、收益留存收益 120 000n 无形无形资产商誉商誉(shn y)6 100n 应收收账款款 21 000n 存存货 10 000n 贷：长期股期股权投投资 250 000n 少数股少数股东权益益 27 100高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第十五页，共四十六页。【例2-2】仍沿用例2-1的例子。现假设(jish)Sun公司以250 000元购买了Moon公司90%的全部普通股，其余条件不变。按按实体理体理论，Sun公司公司应编制的抵消制的抵消(dxio)分分录为：其中：其中：少数股少数股东权益益=271 000 10%=27 1
19、00（元）（元）应收收账款款=180 000 159 000=27 100（元）（元）存存货=24 000 23 000=10 000（元）（元）高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第十六页，共四十六页。2.1 购买购买(gumi)日的合并财务报表日的合并财务报表下推会下推会计 n在某些情况在某些情况(qngkung)下，下，购买价格的分配可价格的分配可记录在子公在子公司的司的账上，即可下推到子公司的上，即可下推到子公司的记录，这就是下推会就是下推会计。n在在调整整资产、负债账面价面价值的同的同时，还要将留存收益注要将留存收益注销，转
20、入入资本公本公积，表示，表示该企企业的的经营有了新的开端。有了新的开端。为区区别于其他于其他资本公本公积项目，可以另目，可以另设明明细账户反映。反映。n下推会下推会计仅仅与子公司的与子公司的账面面记录及个及个别报表有表有关，但不改关，但不改变合并会合并会计报表，表，实际上上简化了合并化了合并会会计报表的表的编制。制。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第十七页，共四十六页。2.1 购买购买(gumi)日的合并财务报表日的合并财务报表下推会下推会计 n【例例2-8】仍以仍以Sun公司公司100%收收购Moon公司公司为例。根据例。根据(
21、gnj)下推会下推会计的的要求，要求，Moon公司在被收公司在被收购时，应当按当按评估价格估价格调整整资产和和负债，并确，并确认商商誉，且要将留存收益誉，且要将留存收益转为资本公本公积，所以，所以，Moon公司的分公司的分录如下：如下：n借：借：应收收账款款 21 000n 存存货 10 000n 无形无形资产商誉商誉 10 100n 留存收益留存收益 120 000n 贷：资本公本公积下推下推调整整 161 000nSun公司公司编制合并会制合并会计报表表时，长期股期股权投投资可以与可以与Moon公司的公司的资本公本公积全数抵消，全数抵消，其他其他账户可以直接合并，从而可以直接合并，从而简化
22、了合并会化了合并会计报表的表的编制。制。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第十八页，共四十六页。2.2 购买购买(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表长期股期股权投投资的的权益法益法 n权益法是指投益法是指投资方的方的长期股期股权投投资账户账面面(zhn min)价价值反映其在被投反映其在被投资企企业所有者所有者权益中占有的份益中占有的份额的一种会的一种会计方法。方法。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第十九页，共四十六页。2.2 购买购买(gumi)日后的合并
23、财务报表日后的合并财务报表长期股期股权投投资的的权益法益法特点特点:n 对子公司子公司获取的取的净利利润或或发生的生的净损失，母公司要按其投失，母公司要按其投资持持股比例确股比例确认为投投资收益或投收益或投资损失，并同失，并同时相相应地增加或减少母地增加或减少母公司公司对子公司子公司长期股期股权投投资账户的的账面价面价值。n 子公司宣告或子公司宣告或发放股利，放股利，视作母公司作母公司对子公司的投子公司的投资回收回收(hushu)，在母公司收到股利，在母公司收到股利时，减少其，减少其对子公司股子公司股权投投资的的账面价面价值。n 对子公司各子公司各资产与与负债项目的目的账面价面价值与公允价与公
24、允价值之之间的差的差额，母公司要分期，母公司要分期分分摊，调整子公司的各整子公司的各项损益，并按益，并按调整后的子公司整后的子公司净损益作益作为确确认投投资收益、收益、调整整对子公司股子公司股权投投资的的账面价面价值的依据。的依据。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第二十页，共四十六页。2.2 购买日后购买日后(rhu)的合并财务报表的合并财务报表在完全在完全权益法下，涉及的基本分益法下，涉及的基本分录为：n取得股取得股权时，借，借记“长期股期股权投投资”，贷记“银行存款行存款”等；等；n收到股利收到股利时，借，借记“银行存款行存款
25、”，贷记“长期股期股权投投资”；n按被投按被投资企企业(qy)账面面净利利润确确认收益，借收益，借记“长期股期股权投投资”，贷记“投投资收益收益”；n价差价差摊销时，正价差借，正价差借记“投投资收益收益”，贷记“长期股期股权投投资”；负价差价差摊销相反。相反。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第二十一页，共四十六页。2.2 购买购买(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表全全资子公司下的合并子公司下的合并(hbng)财务报表表 程序程序:n 抵消公司抵消公司间业务的的损益。益。n 抵消从子公司取得的投抵消从子公司取得的投资收
26、益和股利，并将收益和股利，并将对子公司的股子公司的股权投投资调整至期初余整至期初余额。n 抵消子公司本期提取的盈余公抵消子公司本期提取的盈余公积各各项目，使盈余公目，使盈余公积恢复到期初数。恢复到期初数。n 抵消母公司抵消母公司对子公司股子公司股权投投资和子公司所有者和子公司所有者权益的期初益的期初额。n 分配和分配和摊销投投资成本和成本和账面价面价值的差价（合并价差）。的差价（合并价差）。n 抵消母子公司抵消母子公司间的的应收收应付等往来付等往来项目目。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第二十二页，共四十六页。2.2 购买日后购买
27、日后(rhu)的合并财务报表的合并财务报表在完全在完全权益法下，涉及的基本分益法下，涉及的基本分录为：n取得股取得股权时，借，借记“长期股期股权投投资”，贷记“银行存款行存款”等；等；n收到股利收到股利时，借，借记“银行存款行存款”，贷记“长期股期股权投投资”；n按被投按被投资企企业账面面(zhn min)净利利润确确认收益，借收益，借记“长期股期股权投投资”，贷记“投投资收益收益”；n价差价差摊销时，正价差借，正价差借记“投投资收益收益”，贷记“长期股期股权投投资”；负价差价差摊销相反。相反。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第二
28、十三页，共四十六页。2.2 购买购买(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表【例例2-4】假假定定甲甲公公司司在在2007年年12月月31日日支支付付605 000元，元，100%合并了乙公司，相关合并了乙公司，相关资料如表所示。料如表所示。同同时，乙乙公公司司在在2008年年实现净利利润64 000元元，假假设乙乙公公司司当当期期提提取取的的盈盈余余公公积为25 000元元，在在2008年年2月月31日日宣宣布布发放放(ffng)现金金股股利利42 000元元，将于将于2009年年1月支付。月支付。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022
29、/11/7第二十四页，共四十六页。甲公司甲公司 乙公司乙公司主主营业务收入收入 1 200 000 720 000主主营业务成本成本 800 000 500 000期期间费用用 240 000 120 000所得税所得税费用用 70 000 50 000净利利润 90 000 50 000加：年初未分配利加：年初未分配利润 20 000 14 000可供分配利可供分配利润 110 000 64 000减：盈余公减：盈余公积 76 000 50 000股利股利(gl)30 000 12 000年末未分配利年末未分配利润 4 000 2 000银行存款行存款 720 000 48 000存存货 1
30、70 000 132 000应收乙公司收乙公司账款款 30 000其他流其他流动资产 132 000 84 000固定固定资产 540 000 360 000无形无形资产 240 000资产合合计 1 591 000 646 000高级高级(goj)财务会计财务会计2022/11/7第二十五页，共四十六页。甲公司甲公司 乙公司乙公司资产合合计 1 591 000 646 000应付甲公司款付甲公司款 30 000应付所得税付所得税 31 200 12 000其他其他(qt)负债 540 000 138 000股本股本 800 000 400 000资本公本公积 60 000 9 600盈余公盈
31、余公积 155 800 54 400未分配利未分配利润 4 000 2 000负债及所有者及所有者权益合益合计 1 591 000 646 000高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述2008年，甲公司按照将长期股权投资由成本法调整为完全权年，甲公司按照将长期股权投资由成本法调整为完全权益法编制的会计分录如下：益法编制的会计分录如下：借：应收股利借：应收股利 42 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 42 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 64 000 贷：投资收益贷：投资收益 64 0002022/11/7第二十六页，共四十六
32、页。2.2 购买日后购买日后(rhu)的合并财务报表的合并财务报表另外已知合并日乙公司另外已知合并日乙公司净资产公允价公允价值和和账面价面价值的差异及其的差异及其摊销年限如下：年限如下：n存存货2001年全部出售年全部出售 30 000n固定固定资产n 房屋房屋尚可使用尚可使用30年年 48 000n 机器机器尚可使用尚可使用15年年 30 000n无形无形资产（土地使用（土地使用权）不不摊销 6 000n无形无形资产（商誉（商誉(shn y)）分分10年年摊销 25 000n合并价差合并价差 139 000 高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述202
33、2/11/7第二十七页，共四十六页。2.2 购买购买(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表甲公司甲公司(n s)应计算出算出2008年合并价差的年合并价差的摊销额：n存存货全部出售全部出售 30 000n房屋房屋折旧（折旧（48 000/30）1 600n机器机器折旧（折旧（30 000/15）2 000n无形无形资产（商誉）（商誉）摊销（25 000/10）2 500n2008年年摊销总额 35 900 n 编制合并后的第一年的抵消分制合并后的第一年的抵消分录。n 使甲公司使甲公司长期股期股权投投资账户恢复至期初数：恢复至期初数：高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财
34、务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第二十八页，共四十六页。2.2 购买购买(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表n 编制合并后的第一年的抵消分制合并后的第一年的抵消分录。n 使甲公司使甲公司(n s)长期股期股权投投资账户恢复至期初数：恢复至期初数：n借：投借：投资收益收益 （64000 36 100）27 900n 长期股期股权投投资 14 100n 贷：利：利润分配分配股利股利 42 00n抵消乙公司提取的盈余公抵消乙公司提取的盈余公积 n借：盈余公借：盈余公积 25000n 贷：利：利润分配分配提取盈余公提取盈余公积 25000高级高级(goj)财务会计财务会计第第2
35、章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第二十九页，共四十六页。2.2 购买购买(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表n 编制合并后的第一年的抵消分制合并后的第一年的抵消分录。n 在有关在有关项目恢复目恢复(huf)到期初后，到期初后，应将甲公司的将甲公司的长期股期股权投投资账户期初期初额与乙公司的期初所有者与乙公司的期初所有者权益各有关益各有关账户余余额加以抵消，分加以抵消，分录为：n借：股本借：股本 400 000n 资本公本公积 9 600n 法定盈余公法定盈余公积 54 400n 未分配利未分配利润 2 000n 存存货 30 000n 固定固定资产 78 0
36、00n 无形无形资产 6 000n 无形无形资产商誉商誉 25 000n 贷：长期股期股权投投资 605 000高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第三十页，共四十六页。2.2 购买日后购买日后(rhu)的合并财务报表的合并财务报表n 编制合并后的第一年的抵消分制合并后的第一年的抵消分录。n 对合并价差合并价差进行行摊销。n假假设存存货摊销计入主入主营业务成本，房屋成本，房屋摊销50%计入管理入管理费用、用、50%计入入主主营业务成本，机器成本，机器摊销计入主入主营业务成本，商誉成本，商誉摊销计入管理入管理费用，用，则抵消分抵消分录为
37、：n借：主借：主营业务成本成本 32 800n 管理管理费用用 3 300n 贷：存：存货 30 000n 固定固定资产 3 600n 无形无形资产商誉商誉 2 500n最后抵消乙公司已宣告最后抵消乙公司已宣告发放但尚未支付的股利放但尚未支付的股利(gl)，将其，将其视为甲公司甲公司应收的股利收的股利(gl)：n借：借：应收股利收股利 40 000n 贷：应付股利付股利 40 000高级高级(goj)财务会计财务会计2022/11/7第三十一页，共四十六页。2.2 购买购买(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表n 编制合并后第二年的合并会制合并后第二年的合并会计报表。表。n假假设20
38、09年乙公司年乙公司实现净利利润75 000元，提取盈余公元，提取盈余公积29 100元，元，12月月25日分派日分派现金股金股利利40 000元，将于下一年元，将于下一年发放，放，则甲公司按完全甲公司按完全权益法益法编制分制分录：n借：借：应收股利收股利 40 000n 贷：长期期(chngq)股股权投投资 40 000n借：借：长期股期股权投投资 （75 000 6 100）68 900n 贷：投：投资收益收益 68 900n 合并价差的合并价差的摊销6 100元由房屋元由房屋摊销1 600元（元（48 000 30）、机）、机器器摊销2 000元（元（30 000 15）和商誉）和商誉摊
39、销2 500元（元（25 000 10）构成。）构成。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第三十二页，共四十六页。2.2 购买日后购买日后(rhu)的合并财务报表的合并财务报表n2009年年编制合并会制合并会计报表表时的抵消分的抵消分录和和调整分整分录：n 借：投借：投资收益收益 68 900n 贷：长期股期股权投投资 28 900n 利利润分配分配 40 000n借：盈余借：盈余(yngy)公公积 29 100n 贷：利：利润分配分配提取盈余公提取盈余公积 29 100高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合
40、并财务报表概述2022/11/7第三十三页，共四十六页。2.2 购买日后购买日后(rhu)的合并财务报表的合并财务报表n2009年年编制合并会制合并会计报表表时的抵消的抵消(dxio)和和调整分整分录：n 借：股本借：股本 400 000n 资本公本公积 9 600n 盈余公盈余公积 77 400n 未分配利未分配利润 1 000n 固定固定资（78 000 3 600）74 400n 无形无形资产 6 000n 无形无形资产商誉商誉 22 500n 贷：长期股期股权投投资 590 900高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第三十四页
41、，共四十六页。2.2 购买日后购买日后(rhu)的合并财务报表的合并财务报表n2009年年编制制(binzh)合并会合并会计报表表时的抵消分的抵消分录和和调整分整分录：n 借：主借：主营业务成本成本 2 800n 管理管理费用用 3 300n 贷：固定：固定资产 3 600n 无形无形资产商誉商誉 2 500n 借：借：应付股利付股利 40 000n 贷：应收股利收股利 40 000高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2022/11/7第三十五页，共四十六页。非全非全资子公司下的合并子公司下的合并财务报表表 1)购买后第一年的合并会后第一年的合并会计报
42、表表n【例例2-5】假假设Linda公司公司2008年初年初(ninch)以以1 514 700元元购买了了Patric公司公司90%的股份。已知的股份。已知Patric公司在合并公司在合并时所有者所有者权益构成：（益构成：（单位位为元）元）n股本股本 500 000（每股面（每股面值1元）元）n资本公本公积 393 500n盈余公盈余公积 334 500n未分配利未分配利润 12 000n假定假定2001年年12月月8日日Patric公司宣告公司宣告发放放0.12元元/股的股的现金股利，股利已在金股利，股利已在12月月31日前日前发放完放完毕。当。当年年Patric公司公司实现净利利润135
43、 000元，且本年提取盈余公元，且本年提取盈余公积77 000元。在完全元。在完全权益法下，益法下，Linda公司公司作出分作出分录：n 借：借：银行存款行存款 54 000n 贷：长期股期股权投投资 54 000n 借：借：长期股期股权投投资 （135 000 90%）121 500n 贷：投：投资收益收益 121 500高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述2022/11/7第三十六页，共四十六页。非全非全资子公司下的合并子公司下的合并财务报表表 1)购买后第一年的合并会后第一年的合并会计报表表n【例例2-5】若已知合并价差及其若已知合并
44、价差及其摊销年限和年限和摊销额为:n 合并价差合并价差 摊销额n存存货2001年全部售出，年全部售出，32 000 90%28 800 28 800n固定固定资产n房屋房屋尚可使用尚可使用(shyng)20年，年，18 000 90%162 000 8 100n机器机器尚可使用尚可使用10年，年，10 000 90%（9 000）（900）n租租赁权尚剩下尚剩下5年，年，36 000 90%32 400 6 480n商誉商誉分分10年年摊销 184 500 18 450n合合计 398 700 60 930n 借：投借：投资收益收益 60 930n 贷：长期股期股权投投资 60 930 高级高
45、级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述2022/11/7第三十七页，共四十六页。非全非全资子公司下的合并子公司下的合并财务报表表 1)购买后第一年的合并会后第一年的合并会计报表表n【例例2-5】合并会合并会计报表抵消表抵消(dxio)分分录如下：如下：n 借：投借：投资收益收益 60 570n 少数股少数股东权益益 （60 000 10%）6 000n 贷：利：利润分配分配股利股利 （0.12 500 000）60 000n 长期股期股权投投资 6 570n借：股本借：股本 500 000n 资本公本公积 393 500n 盈余公盈余公积 334
46、500n 未分配利未分配利润 12 000n 固定固定资产 （162 000 9 000）153 000n 无形无形资产租租赁权 32 400n 无形无形资产商誉商誉 184 500n 贷：长期股期股权投投资 1 514 700n 少数股少数股东权益益 （1 240 000 10%）124 000高级高级(goj)财务会计财务会计2022/11/7第三十八页，共四十六页。非全非全资子公司下的合并子公司下的合并财务报表表 1)购买后第一年的合并会后第一年的合并会计报表表n【例例2-5】n 假假设存存货(cn hu)摊销计入主入主营业务成本，房屋成本，房屋摊销50%计入管理入管理费用、用、50%计
47、入主入主营业务成本，机器成本，机器摊销计入主入主营业务成本，商誉和租成本，商誉和租赁权摊销计入管理入管理费用，用，则抵消分抵消分录为：n 借：主借：主营业务成本成本 32 850n 管理管理费用用 28 080n 贷：存：存货 28 800n 固定固定资产 7 200n 租租赁权 6 480n 商誉商誉 18 450 高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概财务报表概述述2022/11/7第三十九页，共四十六页。非全非全资子公司下的合并子公司下的合并财务报表表 1)购买后第一年的合并会后第一年的合并会计报表表n【例例2-5】n由于存在少数股由于存在少数股权，
48、还应当在合并工作底稿上确定属于少数股当在合并工作底稿上确定属于少数股东的子公司的子公司净利利润和本年增加的和本年增加的权益。本年益。本年Patric公司公司实现(shxin)净利利润135 000元，属于少数股元，属于少数股权的部分的部分应为13 500元（元（135 000 10%），相），相应地增加少数股地增加少数股东权益益13 500元，用分元，用分录反映反映为：n 借：少数股借：少数股东损益益 13 500n 贷：少数股：少数股东权益益 13 500高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述2022/11/7第四十页，共四十六页。非全非全
49、资子公司下的合并子公司下的合并财务报表表 2)合并后第二年的会合并后第二年的会计处理理 n【例例2-6】假假设第二年第二年Patric公司公司实现净利利润150 000元，元，2002年年发放了放了80 000元元现金股利，提取盈余公金股利，提取盈余公积70 000元。元。Patric公司按完全公司按完全权益法益法编制分制分录如下：如下：n借：借：银行存款行存款 72 000n 贷：长期投期投资 72 000n借：借：长期投期投资 （135 000 32 130）102 870n 贷：投：投资收益收益 102 870n“长期投期投资”中的数字中的数字(shz)可通可通过具体具体计算得出。其中，
50、算得出。其中，60 930 28 800=32 130（元），因（元），因为存存货在在2008年全部出售。年全部出售。高级高级(goj)财务会计财务会计第第2章章 合并合并(hbng)财务报表概述财务报表概述2022/11/7第四十一页，共四十六页。非全非全资子公司下的合并子公司下的合并财务报表表 1)购买后第一年的合并会后第一年的合并会计报表表n【例例2-6】合并会合并会计报表抵消分表抵消分录如下：如下：n 借：投借：投资收益收益 102 870n 少数股少数股东权益益 （80 000 10%）8 000n 贷：利：利润分配分配股利股利(gl)（0.12 500 000）80 000 n 长