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1、2023/3/30企业成本 管理会计中英合作金融管理中英合作金融管理 证书考试系列教材证书考试系列教材中国财政经济出版社中国财政经济出版社ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse2023/3/30企业成本 管理会计中英合作金融管理中英合作金融管理 证书考试系列教材证书考试系列教材中国财政经济出版社中国财政经济出版社ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse第二节 人工成本一、生产率与效率：一、生产率与效率：生产率是生产率是对生产预期产量水平的劳动力效率的度对生产预期产量水平的劳动力效率的度量。量。衡量劳动力效率的指标公式：1
2、 1、生产率、生产率 =预计工时预计工时实际工时实际工时2 2、生产能力比率、生产能力比率 =实际工时实际工时预算工时预算工时3 3、生产量比率、生产量比率 =预计工时预计工时预算工时预算工时说明说明:(3)=(1)(2):(3)=(1)(2)二、员工薪酬：二、员工薪酬：第二节 人工成本（一）计时工资（一）计时工资按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。是指每一职工在单位时间内应得的工资额。计时工资的计算：年薪制、计时工资的计算：年薪制、月薪制月薪制、周薪制、周薪制、日薪制日薪制、钟点工资
3、制。钟点工资制。月薪制月薪制下计时工资计算的方法：下计时工资计算的方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数数日标准工资）日标准工资）-（病假天数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣病假扣款率）款率）日薪制日薪制下计时工资计算的方法：下计时工资计算的方法：计时工资的计算：年薪制、计时工资的计算：年薪制、月薪制月薪制、周薪制、周薪制、日薪制日薪制、钟、钟点工资制。点工资制。月薪制月薪制下计时工资计算的方法：下计时工资计算的方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣
4、工资额计算（减法）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）日标准工资）-（病假天数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）日薪制日薪制下计时工资计算的方法：下计时工资计算的方法：按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算 （加法）（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准日标准工资病假天数工资病假天数日标准工资日标准工资（1 1病假扣款率病假扣款率)（1 1）按每月平均工作日）按每月平均工作日2020.83.83天计算（即每年天计算（即
5、每年 365-104 365-104双修日双修日-1-11 1个法定节假日除以个法定节假日除以1212月）月）日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/20/20.83.83（2 2）按每月固定日历日数）按每月固定日历日数3030天计算天计算 日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/30/30（3 3）按月实际制度日数计算）按月实际制度日数计算 日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/月实际制度日数月实际制度日数其中日标准工资（日工资率）的计算方法：其中日标准工资（日工资率）的计算方法：注注在按在按3030天计算日工资率的企业中，天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期由于节假日也
6、算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资按出勤日扣工资在按在按20.8320.83天计算日工资率的企业中，天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。节假日不算、不扣工资。例例：某某企企业业某某工工人人的的月月工工资资标标准准为为840840元元。8 8月月份份3131天天，事事假假4 4天天，病病假假2 2天天，星星期期休休假假1010天天，出出勤勤1515天天。根根据据该该工工人人的的工工龄龄，其其病病假假工工资资按按工工资资标标准准的的9090计计算算。该该工工人人病病假假和
7、和事事假假期期间间没没有有节节假假日日。试试计计算算该该工工人本月应得工资。人本月应得工资。（1 1）按）按3030天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率84030840302828（元（元按月薪制（减法）按月薪制（减法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资该该职职工工月月标标准准工工资资（事事假假天天数数日日标标准准工工资资）（病病假假天天数数日日标准工资标准工资病假扣款率）病假扣款率）840840428428228228（1 19090）8408401121125.65.6 722.4(722.4(元元)日薪制（加法）日薪制（加法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资 该该职职工工本
8、本月月出出勤勤天天数数日日标标准准工工资资+病病假假天天数数日日标标准准工工资资(1(1病假扣款率病假扣款率)2828（15151010）2289022890 70070050.450.4 750.4(750.4(元元)（2 2）按）按20.8320.83天计算日工资标准：天计算日工资标准：日工资标准日工资标准840 20.83 840 20.83 40.3340.33（元）（元）按月薪制（减法）按月薪制（减法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 840840440.33440.332 40.3310%2 40.3310%670.61(670.61(元元)按日薪制（加法）按日薪制（加法）某职
9、工本月应得工资某职工本月应得工资 1540.331540.33240.3390%240.3390%677.54(677.54(元元)l(3)、按月实际制度日数计算按月实际制度日数计算日工资标准日工资标准 84021840214040某职工本月应得工资某职工本月应得工资840-240(1-90%)-4840-240(1-90%)-44040 =672 =672按月薪制（减法）按月薪制（减法）日薪制（加法）日薪制（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 40(21-4-2)+40290%40(21-4-2)+40290%=672 =672计时工资的计算计时工资的计算l某职工某职工6 6月份月工
10、资标准为月份月工资标准为12001200元，本月出勤元，本月出勤1717天，天，病假病假3 3天，事假天，事假2 2天，本月制度休假天，本月制度休假8 8天。该职工病天。该职工病假标准工资扣款比例为假标准工资扣款比例为10%10%。该职工病、事假期间。该职工病、事假期间没有节假日。各种补贴及津贴没有节假日。各种补贴及津贴200200元，本月应得综元，本月应得综合奖合奖350350元。元。l要求计算该职工工资。要求计算该职工工资。计时工资的计时工资的计算（计算（1 1）l采用采用3030天算日工资，按天算日工资，按出勤天数出勤天数算月工资；算月工资；l日工资日工资=1200=1200 30=40
11、30=40（元）（元）l月工资月工资l=（17+817+8）*40+3*40*90%+200+350*40+3*40*90%+200+350l=1658=1658（元）（元）计时工资的计算计时工资的计算（2 2）l采用采用3030天算日工资，按天算日工资，按扣缺勤工资扣缺勤工资算月工资；算月工资；l日工资日工资=1200=1200 30=4030=40（元）（元）l月工资月工资l=1200-=1200-（2*40+3*40*10%2*40+3*40*10%）+200+350+200+350l=1658=1658（元）（元）计时工资的计算计时工资的计算（3 3）l采用采用20.8320.83天算
12、日工资，按天算日工资，按出勤天数出勤天数算月工资；算月工资；l日工资日工资=1200=1200 20.20.8383=57.6=57.61 1（元）（元）l月工资月工资l=17*57.17*57.17*57.17*57.61616161 +3*57.+3*57.6161*90%+200+350*90%+200+350l=168=1684.924.92（元）（元）计时工资的计算计时工资的计算（4 4）l采用采用20.8320.83天算日工资，按天算日工资，按扣缺勤扣缺勤算月工资；算月工资；l日工资日工资=1200=1200 20.20.8383=57.6=57.61 1（元）（元）l月工资月工资
13、l=1200-=1200-（3*57.3*57.6161*10%+2*57.*10%+2*57.6161）+200+350+200+350l=161=1617.507.50（元）（元）（二）计件工资（二）计件工资1 1、个人计件工资的计算、个人计件工资的计算方方法法一一：应应付付计计件件工工资资（某某工工人人本本月月生生产产每每种种产品产量产品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）这里的产品产量这里的产品产量=合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量料料废废品品：非非工工人人本本人人过过失失造造成成的的不不合合格格产产品品，应应计计算算并并支付工资。支付工资。工工废废品品：由由于于本本人人过
14、过失失造造成成的的不不合合格格产产品品，不不计计算算支支付付工资。工资。某某种种产产品品计计件件单单价价生生产产单单位位产产品品所所需需的的工工时时定定额额该级工人小时工资率该级工人小时工资率方法二方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和定额工时之和该工人小时工资率该工人小时工资率第二节 人工成本例：甲乙两种产品都应由例：甲乙两种产品都应由8 8级工人加工。级工人加工。甲产品单件工时定额为甲产品单件工时定额为3030分钟，乙产分钟，乙产品单件工时定额为品单件工时定额为4545分钟。分钟。8 8级工人的级工人的小时工资率为小时工资率为2 2元。某
15、元。某8 8级工人加工甲级工人加工甲产品产品500500件，乙产品件，乙产品400400件。试计算其件。试计算其计件工资。计件工资。方法一：方法一：应应付付计计件件工工资资（某某工工人人本本月月生生产产每每种种产产品品产产量量该种产品计件单价）该种产品计件单价）甲甲产产品品的的计计件件单单价价生生产产单单位位产产品品所所需需的的工工时时定定额额该级工人小时工资率该级工人小时工资率 30602306021 1（元）（元）乙产品计件单价乙产品计件单价45602456021.5 1.5（元）（元）应付计件工资应付计件工资=5001=50014001.54001.51100 1100（元）（元）方法二
16、方法二：应应付付计计件件工工资资某某工工人人本本月月生生产产各各种种产产品品定定额额工工时时之和之和该工人小时工资率该工人小时工资率=（5003060500306040045604004560）2211001100（元）（元）2 2、集体计件工资的计算、集体计件工资的计算按按生生产产小小组组等等集集体体计计件件工工资资的的计计算算方方法法与与个个人人计件工资的计算基本相同。计件工资的计算基本相同。集集体体计计件件工工资资还还需需在在集集体体内内部部各各工工人人之之间间进进行行分分配配，一一般般应应以以每每人人的的工工资资标标准准和和工工作作日日数数的的乘积为分配标准进行分配。乘积为分配标准进行
17、分配。例例：某某生生产产小小组组集集体体完完成成若若干干生生产产任任务务，按按一一般般计计件件工工资资的的计计算算方方法法算算出出并并取取得得集集体体工工资资50 50 000000元元。该该小小组组由由3 3个个不不同同等等级级的的工工人人组组成成，每每人人的的姓姓名名、等等级级、日日工工资资率率、出出勤勤天天数资料如下。数资料如下。工人姓名工人姓名 等级等级 日工资率（元）日工资率（元）出勤天数出勤天数 分配额（元）分配额（元）黎明黎明 6 62020 25 25 赵豪赵豪 5 51818 23 23 张灰张灰 4 41616 22 22 合计合计 -70 5000070 50000试试以
18、以日日工工资资率率和和出出勤勤日日数数计计算算的的工工资资额额为为分分配配标标准准计计算算每个工人应得的工资。每个工人应得的工资。计算如下：计算如下：l注注：加班加点工资的计算加班加点工资的计算l 加班加点工资加班加点工资=加班日（时）数加班日（时）数l日（时）工资率日（时）工资率l 在我国规定，平时或星期日按在我国规定，平时或星期日按2 200%00%计算，法定节计算，法定节假日按假日按3 300%00%计算计算 第二节 人工成本(三三)佣金：佣金：通常支付销售人员通常支付销售人员(四四)费用：费用：主要是指职业工作者主要是指职业工作者 的报酬，如建筑设计师、律师的报酬，如建筑设计师、律师(
19、五五)额外福利：额外福利：如个人医疗保险如个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具、公司轿车、抵押或贷款工具(六六)激励计划：激励计划：1 1、个人激励计划、个人激励计划2 2、集体激励计划、集体激励计划3 3、全员激励计划、全员激励计划第二节 人工成本典型激励计划：典型激励计划：1 1、计件工资计划、计件工资计划2 2、高工资率计划、高工资率计划3 3、日工作量法、日工作量法4 4、利润共享、利润共享5 5、业绩相关支付计划、业绩相关支付计划（七）闲暇时间（七）闲暇时间（八）劳动力周转（八）劳动力周转完全成本法完全成本法所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，所谓完全成本法，是指在产品成本的计
20、算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费变动性的制造费用和固定性的制造费用用和固定性的制造费用)。其特点是：。其特点是：（1）符合公认会计准则的要求。）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持完全成本法强调持续经营假设下经营的续经营假设下经营的“均衡性均衡性”，认为会计分期，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间
21、选择并不十分重要。定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。（2）强调成本补偿上的一致性）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。性制造费用的支出并无区别。（3）强调生产环节对企业利润的贡献。）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流
22、动，法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响强调固定性制造费用对企业利润的影响。变动成本法（边际成本法）变动成本法（边际成本法）所谓变动成本法，则是指在产品所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的所消耗的直接材料、直接材料、直接
23、人工和制造直接人工和制造费用中的变动性部分费用中的变动性部分，而不包括制造费，而不包括制造费用中的固定性部分。用中的固定性部分。制造费用中的固定制造费用中的固定性部分性部分被被视为期间成本视为期间成本而从相应期间的而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：收入中全部扣除。其特点是：（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。）以成本性态分析为基础计算产品成本。变变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固
24、定性制造费用应作为期间成本处理。定性制造费用应作为期间成本处理。（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的于只与企业的经营有关，与经营的“状况状况”无无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。与特定产品的销售行为无关。（3）强调销售环节对企业利润的贡）强调销售环节对企业利润的贡献献。由于变动成本法将固
25、定性制造费用。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。上有刺激销售的作用。产品销售收入与产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益变动成本的差量为贡献毛益，而以，而以贡献贡献毛益减去期间成本就是利润毛益减去期间成本就是利润。不难看出，。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。润的影响。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用
26、销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产产品品成成本本期间期间成本成本变变动动成成本本法法第四节 变动成本计算法一、变动成本计算法的意义及其理论根据变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益总额的减除项目。变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实
27、质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。第四节 变动成本计算法二、变动成本计算法的特点(一)就成本划分的标准与类别，以及产品成本所包含的内容来看变动成本计算法是根据成本习性把企业全部成本划分为变动成本与固定成本两大类；其产品成本的内容只包括变动生产成本中的直接材料、直接人工与变动制造费用三大成本项目。第四节 变动成本计算法表4-3区别的标志区别的标志成本划分的标准成本划分的标准变动成本计算法变动成本计算法全部成本计算法全部成本计算法按成本性态划分按成本性态划分按经济职
28、能划分按经济职能划分成本划分的类别成本划分的类别变动成本变动成本变动生变动生成成本成成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动推销费用变动推销费用变动管理费用变动管理费用固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用固定推销费用固定推销费用固定管理费用固定管理费用期间期间成本成本生产领生产领域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用推销领推销领域成本域成本管理领管理领域成本域成本推销推销费用费用管理管理费用费用期间成本期间成本产品成本产品成本包含的内容包含的内容变动生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用全部生全部生
29、产成本产成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用第四节 变动成本计算法某公司去年只产销一种产品，有关资料如下：全年产量全年产量 2000件件期末存货期末存货 200件件期初存货期初存货 0件件本期销售量本期销售量 1800件件销售单价销售单价 100元元成本资料成本资料变动变动成本成本变动生变动生成成本成成本直接材料直接材料70000直接人工直接人工40000变动制造费用变动制造费用 10000变动推销费用变动推销费用10000变动管理费用变动管理费用 1000固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用30000固定推销费用固定推销费用20000固定管理费用固定管理费用 90
30、00生产领生产领域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用产品成本产品成本包含的内容包含的内容变动生变动生产成本产成本直接材料直接材料70000/35直接人工直接人工40000/20变动制造费用变动制造费用10000/5全部生全部生产成本产成本直接材料直接材料70000/35直接人工直接人工40000/20全部制造费用全部制造费用40000/20第四节 变动成本计算法(二)就期末产成品和在产品的存货计价来看例仍依前例所列数据要求按两种成本计算法分别对期末产成品存货进行计价。(1)变动成本计算法:期末存货成本单位产品成本期末存货量 6020012000（元）(2)全部成
31、本计算法:期末存货成本单位产品成本期末存货量7520015000（元）存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！第四节 变动成本计算法(三)就盈亏计算的公式来看例仍依前例资料,要求分别按变动成本计算法与全部成本计算法来计算该公司的税前净利(1)变动成本计算法贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额 (1001800)(601800)100001000 61000（元）税前净利
32、贡献毛益总额期间成本额 61000（30000200009000）2000（元）第四节 变动成本计算法(2)全部成本计算法销售毛利总额销售收人总额已销售的生产成本总额 (1001800)-0(752000)(75 200)45000（元）税前净利销售毛利总额营业费用总额 45000(3000010 000)5000（元）营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=营业利润营业利润贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润营业收入营业收入-营业成本营业成本-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润销售毛利销售毛利-非生产成本非生产成本
33、=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法第四节 变动成本计算法三、两种成本计算法在编制损益表方面的差别例仍按变动成本计算法的特点中所例举的某公司的资料，要求分别按变动成本计算法与全部成本计算法编制损益表，见下表。第四节 变动成本计算法表表2-32-3按全部成本计算法按全部成本计算法(职能式职能式)按变动成本计算法按变动成本计算法(贡献式贡献式)摘要摘要金额金额摘要摘要金额金额销售收入销售收入(1001800)(1001800)已销售的生产成本：已销售的生产成本：期初存货成本期初存货成本 本期生
34、产成本本期生产成本(752000)(752000)可供销售的生产成本可供销售的生产成本减：期末存货成本减：期末存货成本 (75200)(75200)已销售的生产成本已销售的生产成本 销售毛利总额销售毛利总额减：营业费用减：营业费用 推销费用推销费用 管理费用管理费用营业费用总额营业费用总额税前净利税前净利0 0150000150000150000150000300003000010000100001800001800001350001350004500045000400004000050005000销售收入销售收入(1001800)(1001800)变动成本变动成本:变动生产成本变动生产成本(
35、601800)(601800)变动推销成本变动推销成本 变动管理成本变动管理成本1500015000变动成本总额变动成本总额贡献毛益总额贡献毛益总额减减:期间成本期间成本:固定制造费用固定制造费用 固定推销费用固定推销费用 固定管理费用固定管理费用期间成本总额期间成本总额税前净利税前净利10800010800010000100001000100030000300002000020000900090001800001800001190001190006100061000590005900020002000第四节 变动成本计算法(一)排列的方式不同(二)对固定成本的处理不同(三)计算出来的税前净利
36、不同 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表营业收入营业收入营业收入营业收入减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计减：固定成本减：固定成本营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定成本合计固定
37、成本合计 营业费用合计营业费用合计营业利润营业利润营业利润营业利润两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。于零的差额称为狭义差额。导致两种成本法分期营业利润出现导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑分析原因主要应考虑单价、销售单价、销售量、非生产成本、
38、变动生产成本量、非生产成本、变动生产成本和和固定固定生产成本生产成本等因素。等因素。销售收入产生的影响销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，完全相同的，不会不会导致营业利润出现狭义导致营业利润出现狭义差额。差额。非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以所以不会不会对两种成
39、本法分期营业利润是对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。否出现狭义差额产生影响。变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也别，因而也不可能不可能使分期营业利润出现狭使分期营业利润出现狭义差额义差额 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入
40、当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完全成本法下完全成本法下期末存货吸收的期末存货吸收的固定生产成本与固定生产成本与期初期初存货释放的存货释放的固定生产成本之间产生了差异固定生产成本之间产生了差异 广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规律一般规律广义差额简算法广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式广义营业利润差额的简算法公式 例例11 某厂只生产一种产品，有关资料如下：某厂只生产一种产品，有关资料如下：该产品全年生产该产品全年生产3 0
41、003 000件，每件直接材料件，每件直接材料3 3元，直接人工元，直接人工2 2元，变动性制造费用元，变动性制造费用3 3元；固定性制造费用全年元；固定性制造费用全年15 15 000000元。分别采用两种方法计算该产品的单位制造成本。元。分别采用两种方法计算该产品的单位制造成本。有关计算如表所示。有关计算如表所示。完全成本法与变动成本法下单位制造成本的计算完全成本法与变动成本法下单位制造成本的计算 例例22 假定例假定例1 1中该企业当年生产的中该企业当年生产的3 0003 000件件产品，已销售产品，已销售2 8002 800件，期末产成品库存数量为件，期末产成品库存数量为200200件
42、，本年初没有在产品存货。则：件，本年初没有在产品存货。则：完全成本计算法下期末存货价值完全成本计算法下期末存货价值=13=13元元/件件200=2 600200=2 600元元 变动成本计算法下期末存货价值变动成本计算法下期末存货价值=8=8元元/件件200=1 600200=1 600元元 以上计算表明以上计算表明:在完全成本计算法下，每件在完全成本计算法下，每件期末产成品存货吸收了期末产成品存货吸收了5 5元固定性制造费用，而元固定性制造费用，而变动成本计算法下的存货却没有包含固定性制造变动成本计算法下的存货却没有包含固定性制造费用。费用。例例33 若例若例1 1中产品的销售单价为中产品的
43、销售单价为3030元元/件，变动性的经营与管件，变动性的经营与管理费用为理费用为2 2元元/件，固定性经营与管理费用全年发生额为件，固定性经营与管理费用全年发生额为3 0003 000元。元。根据以上资料，分别采用两种方法计算全年的税前利润。根据以上资料，分别采用两种方法计算全年的税前利润。从从表表3 3可以看出，两种计算方法得出的税前利润不同，相差可以看出，两种计算方法得出的税前利润不同，相差1 0001 000元。这是因为，期末产成品元。这是因为，期末产成品200200件，完全成本计算法下按件，完全成本计算法下按1313元计价元计价(不仅包括变动成本计算法下的变动成本不仅包括变动成本计算法
44、下的变动成本8 8元，还包括元，还包括每单位产品分摊的固定性制造费用每单位产品分摊的固定性制造费用5 5元元)，因而使得完全成本计，因而使得完全成本计算法下确定的产品销售成本比变动成本计算法下确定的产品销算法下确定的产品销售成本比变动成本计算法下确定的产品销售成本要少售成本要少1 000(2005)1 000(2005)元，因而使所确定的当期税前利润前元，因而使所确定的当期税前利润前者要比后者多者要比后者多1 0001 000元。也就是说，这元。也就是说，这1 0001 000元的固定性制造费元的固定性制造费用，前者是当作资产用，前者是当作资产(存货存货)列入期末的资产负债表，而后者则列入期末
45、的资产负债表，而后者则直接从当期的销售收入中扣减，从而出现了上述差异。当期的直接从当期的销售收入中扣减，从而出现了上述差异。当期的生产量大于当期的销售量时，就会出现这种情况。生产量大于当期的销售量时，就会出现这种情况。第四节 变动成本计算法表表-3-3按全部成本计算法按全部成本计算法(职能式职能式)按变动成本计算法按变动成本计算法(贡献式贡献式)摘要摘要金额金额摘要摘要金额金额销售收入销售收入(302800)(302800)已销售的生产成本：已销售的生产成本：期初存货成本期初存货成本 本期生产成本本期生产成本(133000)(133000)可供销售的生产成本可供销售的生产成本减：期末存货成本减
46、：期末存货成本 (13200)(13200)已销售的生产成本已销售的生产成本 销售毛利总额销售毛利总额减：营业费用减：营业费用 推销费用推销费用 管理费用管理费用营业费用总额营业费用总额税前净利税前净利0 03900039000390003900086008600840008400036400364004760047600860086003900039000销售收入销售收入(302800)(302800)变动成本变动成本:变动生产成本变动生产成本(82800)(82800)变动推销成本变动推销成本 变动管理成本变动管理成本 2600 2600变动成本总额变动成本总额贡献毛益总额贡献毛益总额减减
47、:期间成本期间成本:固定制造费用固定制造费用 固定推销费用固定推销费用 固定管理费用固定管理费用期间成本总额期间成本总额税前净利税前净利2240022400 5600 560015000150003000300084000840002800028000560005600018000180003800038000 为了全面说明这个问题，下面再举两种不同情况下连续各期的损益计算。为了全面说明这个问题，下面再举两种不同情况下连续各期的损益计算。1 1、连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计算方法对分期损益、连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计算方法对分期损益的影响。的影响。例例44
48、 某企业生产一种产品，第一、第二、第三年各年的产量都是某企业生产一种产品，第一、第二、第三年各年的产量都是6 6 000000件件,而销售量分别为而销售量分别为6 0006 000件，件，5 0005 000件和件和7 0007 000件。单位产品售价为件。单位产品售价为100100元。元。制造成本：单位变动性制造成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费制造成本：单位变动性制造成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）用）5050元元/件，基于正常生产能力的年固定性制造费用为件，基于正常生产能力的年固定性制造费用为60 00060 000元。变动性元。变动性的销售与管理费用为的销售与管理
49、费用为5 5元元/件，全年的固定销售与管理费用为件，全年的固定销售与管理费用为40 00040 000元。元。根据以上资料，分别采用两种成本计算法计算的各年税前利润见表根据以上资料，分别采用两种成本计算法计算的各年税前利润见表4 4。从表从表4 4可以看出，第一年产销量相等，采用两种成本计算方法据以确定可以看出，第一年产销量相等，采用两种成本计算方法据以确定的全部税前利润都是的全部税前利润都是170 000170 000元，二者相等；第二年生产量大于销售量时，元，二者相等；第二年生产量大于销售量时，利用完全成本计算法确定的税前利润大于变动成本计算法计算的结果，这是利用完全成本计算法确定的税前利
50、润大于变动成本计算法计算的结果，这是因为完全成本计算法下，第二年的产成品存货因为完全成本计算法下，第二年的产成品存货1 0001 000件吸收了固定性制造费件吸收了固定性制造费用用10 00010 000元，使第二年销售产品的制造成本减少了元，使第二年销售产品的制造成本减少了10 00010 000元。到第三年，由元。到第三年，由于第二年年末结转的于第二年年末结转的1 0001 000件产成品存货成本件产成品存货成本10 00010 000元增加了本期产品的销元增加了本期产品的销售成本，致使产品销售成本增加售成本，致使产品销售成本增加10 00010 000元。可见，一定时期内产销量不等时，元