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1、第五章第五章经营决策基础经营决策基础 第五章第五章 经营决策基础经营决策基础v 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述v 第二节第二节 经营决策的相关概念经营决策的相关概念v 第三节第三节 决策的基本方法决策的基本方法 v本章教学目的和要求：本章教学目的和要求：v通过本章学习，要求理解和掌握决策的分类、决策通过本章学习，要求理解和掌握决策的分类、决策的基本程序；掌握影响短期经营决策的有关因素；的基本程序；掌握影响短期经营决策的有关因素；掌握各种经营决策分析的基本方法。掌握各种经营决策分析的基本方法。v重点与难点重点与难点：v各种成本的区别和各种经营决策方法的基本原理。各种成本的区别和各种经营决
2、策方法的基本原理。v随着社会主义市场经济的逐步完善，企业管理当局对企业的供、产、销各环节以及所拥有的资源可自行进行决策。在某种意义上可以说，“管理管理的重心在经营，经营的重心在决策的重心在经营，经营的重心在决策”。v一个处于困境中的企业常常由于管理者的正确决策而起死回生；一个经营良好的企业也可能因为一个错误的决策而陷入困境。因此，正确的决策对于企业的生存和发展至关重要。决策也是所有管理人员的基本任务之一。v在日常的经营管理中企业管理者经常遇到下列问在日常的经营管理中企业管理者经常遇到下列问题：题：古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还是用它古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还是用它做更多
3、的谷物早餐？做更多的谷物早餐？中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置的飞机，中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置的飞机，还是应该将其出租？还是应该将其出租？上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使用的轮胎，上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使用的轮胎，还是从供应商那里购买？还是从供应商那里购买？在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会打算在展在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会打算在展会期间到麦当劳餐厅预订会期间到麦当劳餐厅预订15001500份份/天的会议餐，但出天的会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一些，麦当劳能接受这份订单价比餐厅的正常标价低一些，麦当劳能接受这份订单吗？吗？决策是企
4、业在达到同决策是企业在达到同一目标的若干个可行一目标的若干个可行方案中，选择最优方方案中，选择最优方案的过程。案的过程。管理会计的决策分析管理会计的决策分析对企业未来经营活动所对企业未来经营活动所面临的各种问题，各级面临的各种问题，各级管理人员作出的有关经管理人员作出的有关经营战略、方针、目标、营战略、方针、目标、措施和方法的决策过程措施和方法的决策过程5-1 决策分析概述决策分析概述一、决策分析的涵义一、决策分析的涵义二、决策的特征二、决策的特征v（一）决策总是面向未来（一）决策总是面向未来v（二）决策要有明确的目标（二）决策要有明确的目标v（三）决策要考虑人的因素（三）决策要考虑人的因素按
5、照不同的标志可将决策分析分为不同的种类：按照不同的标志可将决策分析分为不同的种类：确定型决策确定型决策风险型决策风险型决策非确定型决策非确定型决策生产决策生产决策定价决策定价决策存货决策存货决策独立性方案决策独立性方案决策互斥方案决策互斥方案决策组合方案决策组合方案决策三、决策的分类三、决策的分类短期决策短期决策长期决策长期决策战略决策战略决策战术决策战术决策1.按决策按决策问题所处问题所处的的条件条件2.按决按决策的策的重重要程度要程度3.按决策的按决策的规规划时间长短划时间长短5、按决按决策对象的策对象的业务内容业务内容4.按决策按决策的的关联性关联性短期决策和长期决策短期决策和长期决策v
6、短期决策短期决策，主要涉及一年以内的有关经营活动、，主要涉及一年以内的有关经营活动、并只对短期的收支和盈亏产生影响的决策类型，并只对短期的收支和盈亏产生影响的决策类型，具体如生产决策、营销决策、定价决策等。具体如生产决策、营销决策、定价决策等。v长期决策长期决策，又称资本支出决策、生产能力决策或，又称资本支出决策、生产能力决策或投资决策，是短期决策的对称。它一般涉及大量投资决策，是短期决策的对称。它一般涉及大量的资金投入，并对企业较长期间的收支和盈亏产的资金投入，并对企业较长期间的收支和盈亏产生影响，如固定资产的购置、改扩建、更新、新生影响，如固定资产的购置、改扩建、更新、新产品开发等。产品开
7、发等。v短期决策特点：短期决策特点：1 1）决决策策涉涉及及的的金金额额较较少少，时时间间较较短短，通通常常只只涉涉及及一一年年以以内内的的一一次次性性专专门门业业务务，并并且且仅仅对对该该期期内内的的收收支支盈盈亏亏产产生生影影响响，决决策策时时一一般般不考虑货币的时间价值；不考虑货币的时间价值；2 2）一一般般不不涉涉及及新新的的固固定定资资产产投投资资，着着重重解解决决供供、产产、销销等等日日常常生生产产经经营营中中的的决决策策问问题题；3）主主要要目目的的是是如如何何充充分分合合理理的的利利用用现现有有的的人人力力、物物力力和和财财力力资资源源，以以取取得得最最佳佳的的经济效益。经济效
8、益。此此类类决决策策的的判判断断标标准准，主主要要考考虑虑当当期期经经济济利利益益的的大大小小（利利润润最最高高或或成成本本最最低低的的方案是最佳方案方案是最佳方案)。（1 1）目目的的不不同同。经经营营决决策策旨旨在在解解决决经经营营资资金金的的有有效效使使用用问问题题，而而投投资资决决策策则则在在于于解解决决企企业业长长远远目目标标的的实实现现及及投投资资效效益的问题。益的问题。（2 2）决策者不同。决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远
9、经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。（3 3）应用的概念及方法不尽相同。应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策和投资决策值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策
10、和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。量成本、差量分析法、概率分析法等。经营决策与投资决策经营决策与投资决策战略决策和战术决策战略决策和战术决策v战略决策战略决策通常是指关系到企业未来发展方向、大通常是指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性、长期性的重大决策。如企业经政方针的全局性、长期性的重大决策。如企业经营目标和方针的决策、新产品开发决策、投资决营目标和方针的决策、新产品开发决策、投资决策等。策等。v战术决策战术决策通常是指为达到预期的战略决策目标，通常是指为达到预期的战略决策
11、目标，为日常的经营活动所采用的方法和手段的局部性为日常的经营活动所采用的方法和手段的局部性决策。如库存物资发放方式的决策等。决策。如库存物资发放方式的决策等。独立方案决策、互斥方案决策独立方案决策、互斥方案决策和优化组合方案决策和优化组合方案决策v独立方案决策独立方案决策所谓独立方案决策，是指方案相对独立存在，所谓独立方案决策，是指方案相对独立存在，不受其他方案影响的决策类型。独立方案决策不受其他方案影响的决策类型。独立方案决策只需要考虑方案本身的可行性，而不需要进行只需要考虑方案本身的可行性，而不需要进行方案间的选优，如亏损产品是否停产、是否接方案间的选优，如亏损产品是否停产、是否接受特殊定
12、货的决策。受特殊定货的决策。独立方案决策、互斥方案决策独立方案决策、互斥方案决策和优化组合方案决策和优化组合方案决策v互斥方案决策互斥方案决策所谓互斥方案是指多个互相排斥，不能同时并存的所谓互斥方案是指多个互相排斥，不能同时并存的方案。进行互斥方案决策就是在确定各个备选方案已方案。进行互斥方案决策就是在确定各个备选方案已具备财务可行性的基础上，再利用决策方法比较方案具备财务可行性的基础上，再利用决策方法比较方案间的优劣，进而选取最优方案的过程，如零部配件取间的优劣，进而选取最优方案的过程，如零部配件取得方式的决策。得方式的决策。v优化组合方案决策优化组合方案决策所谓优化组合方案决策，是指涉及的
13、若干方案可以同所谓优化组合方案决策，是指涉及的若干方案可以同时进行，但在条件约束下，需要考虑方案间的优化组时进行，但在条件约束下，需要考虑方案间的优化组合以实现企业效益最优的决策。如生产能力有限的情合以实现企业效益最优的决策。如生产能力有限的情况下如何生产不同产品的组合决策就属于该决策类况下如何生产不同产品的组合决策就属于该决策类型。型。1、调查研究，发现问题，确定决策目标、调查研究，发现问题，确定决策目标2、提出可供决策备选的可行性方案、提出可供决策备选的可行性方案3、收集各方案有关的资料供决策时参考、收集各方案有关的资料供决策时参考4、将备选方案进行比较分析，确定最优方案、将备选方案进行比
14、较分析，确定最优方案5、落实方案，做好信息反馈、落实方案，做好信息反馈 四、决策分析的程序四、决策分析的程序短期经营决策短期经营决策是是指指决策结果决策结果只会影响或决定企业近期经只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略营实践的方向、方法和策略5-2 经营决策的相关概念经营决策的相关概念生产决策生产决策短期内在生产领域中，围短期内在生产领域中，围绕如何利用企业现有的人绕如何利用企业现有的人财物，创造最大的经济效财物，创造最大的经济效益，侧重于益，侧重于是否是否生产、生生产、生产产什么什么、如何如何生产、生产生产、生产多少多少等方面的决策。等方面的决策。定价决策定价决策短期内在流通领域中
15、，短期内在流通领域中，围绕产品的围绕产品的销售价格，销售价格，对产品的销售量、成本对产品的销售量、成本和利润等因素的影响而和利润等因素的影响而展开的决策。展开的决策。存货决策存货决策短期内如何把存货的数短期内如何把存货的数量控制在最优的水平上量控制在最优的水平上以及在什么情况下再订以及在什么情况下再订货和每次订购多少数量货和每次订购多少数量最经济的决策。最经济的决策。一、短期经营决策的特征一、短期经营决策的特征二、影响短期经营决策的因素二、影响短期经营决策的因素 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本决策分析的最终目的是选出最优方案，选优的标准决策分
16、析的最终目的是选出最优方案，选优的标准主要看经济效益及其高低，而影响经济效益高低的主要看经济效益及其高低，而影响经济效益高低的决定性因素则是收入、成本等指标，短期经营决策决定性因素则是收入、成本等指标，短期经营决策必须通盘考虑的四大因素为必须通盘考虑的四大因素为：1、生产经营能力、生产经营能力v生产经营能力生产经营能力（capacity）是指在一定时期是指在一定时期（通常为（通常为1年）内和一定生产技术、组织条年）内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生产过件下，企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能
17、够生产各类产品的产量或他服务条件，能够生产各类产品的产量或加工处理一定原材料的能力。加工处理一定原材料的能力。v它是企业生产经营活动的基本依据，是企它是企业生产经营活动的基本依据，是企业自身各种条件综合配置和平衡的结果，业自身各种条件综合配置和平衡的结果，也是企业技术能力和管理能力的综合。也是企业技术能力和管理能力的综合。1、生产经营能力、生产经营能力v企企业业生生产产经经营营能能力力的的利利用用程程度度，由由企企业业管管理理部部门门根根据据当当前前经经营营计计划划，结结合合工工程程、经经济和环境要求等因素确定。济和环境要求等因素确定。v生产经营能力具体包括以下几种表现形式生产经营能力具体包括
18、以下几种表现形式：最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力最大最大生产经营能力生产经营能力v最大生产经营能力又叫理论生产经营能力，最大生产经营能力又叫理论生产经营能力，是指企业在不追加资金投入的前提下，百分是指企业在不追加资金投入的前提下，百分之百有效利用工程技术、人力及物力资源而之百有效利用工程技术、人力及物力资源而可能实现的生产经营能力，是生产经营能力可能实现的生产经营能力，是生产经营能力的上限。的上限。正常正常生产经营能力生产经营能力v正常生产经营能力又叫计划生产经营能力，正常生产经营能力又叫计划生
19、产经营能力，就是已经纳入企业年度计划，充分考虑到现就是已经纳入企业年度计划，充分考虑到现有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、管理水平，以及可能实现的各种措施等情况管理水平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产经营能力。所必须达到的生产经营能力。剩余剩余生产经营能力生产经营能力v剩余生产经营能力又分绝对剩余生产经营能力和相剩余生产经营能力又分绝对剩余生产经营能力和相对剩余生产经营能力两种形式。对剩余生产经营能力两种形式。v绝对绝对剩余生产能力剩余生产能力，也称暂时未被利用的生产经营能力，也称暂时未被利用的生产经营能力，是指企业最大生产经营能力与
20、正常生产经营能力之差，是指企业最大生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生产经营的潜力。属于生产经营的潜力。v相对相对剩余生产能力剩余生产能力，是指由于受市场容量或经济效益原，是指由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。方向而闲置的那部分生产经营能力。追加追加生产经营能力生产经营能力v追加生产经营能力是指根据需要和可能，通过追加增追加生产经营能力是指根据需要和可能，通过追加增加投入等措
21、施而增加的，超过最大生产经营能力的那加投入等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力，具体又包括临时性追加的生产经部分生产经营能力，具体又包括临时性追加的生产经营能力和永久性追加的生产经营能力两种形式。营能力和永久性追加的生产经营能力两种形式。v临时性临时性追加的生产经营能力追加的生产经营能力，是指通过临时性租赁而形是指通过临时性租赁而形成的生产经营能力。成的生产经营能力。v永久性永久性追加的生产经营能力追加的生产经营能力，是指通过追加固定资产投是指通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力。显然，永久性追加的生产经资而形成的生产经营能力。显然，永久性追加的生产经营能力会改变企业未
22、来期间的最大生产经营能力。营能力会改变企业未来期间的最大生产经营能力。2、相关业务量、相关业务量v相关业务量（相关业务量（relevant volume）是指在短期）是指在短期经营决策中必须认真考虑的、经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方与特定决策方案相联系的产量或销量案相联系的产量或销量。v相关业务量对决策方案的影响往往是通过对相关收相关业务量对决策方案的影响往往是通过对相关收入和相关成本的影响实现的。如半成品是否深加工入和相关成本的影响实现的。如半成品是否深加工的决策和是否接受特殊价格追加订货的决策中，都的决策和是否接受特殊价格追加订货的决策中，都需要认真考虑相关业务量问题，而不是笼统地
23、考虑需要认真考虑相关业务量问题，而不是笼统地考虑全部产量，并且有时计算某一产品的相关收入与相全部产量，并且有时计算某一产品的相关收入与相关成本所使用的相关业务量也不一定相同。关成本所使用的相关业务量也不一定相同。3、相关收入、相关收入v相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。考虑的收入，又称有关收入。v如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案
24、不存在，就不会发生这项在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。收入，那么，这项收入就是相关收入。v与相关收入相对立的概念是无关收入。如果无论是否存在某与相关收入相对立的概念是无关收入。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是上述方案的无关收入。显然，在短期经营决策中，不能考虑上述方案的无关收入。显然，在短期经营决策中，不能考虑无关收入，否则就可能导致决策失误。无关收入，否则就可能导致决策失误。4、相关成本、相关成本v相关成本（相关成本（relevant costrel
25、evant cost）是指与特定决策）是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。v如果某项成本只属于某个经营决策方案，即如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。这项成本就是相关成本。相关成本包括：重置成本、付现成本、相关成本包括：重置成本、付现成本、可避免成本、边际成本、增量成本、差可避免成本、
26、边际成本、增量成本、差别成本、估算成本、专属成本、机会成别成本、估算成本、专属成本、机会成本、可分成本、可延缓成本等。本、可分成本、可延缓成本等。无关成本无关成本v与相关成本对应的是无关成本，与相关成本对应的是无关成本，凡不受决策凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。定要发生的成本就是所谓无关成本。v无关成本无关成本包括：包括：沉没成本沉没成本、共同成本共同成本、联合联合成本成本、不可延缓成本不可延缓成本和和不可避免成本不可避免成本等。等。生产决策坚持生产决策坚持相关性原则相关性原则，凡相关的收，凡相关的收入、成本
27、、业务量就考虑，无关的就不入、成本、业务量就考虑，无关的就不考虑。考虑。注意注意相关成本与无关成本的区相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。案中却可能是无关成本。三、经营决策需考虑的成本概念三、经营决策需考虑的成本概念（一）机会成本（一）机会成本opportunity costs概念：概念：企业在进行经营决策时，必须从多企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，弃另外的方案。此时
28、，被放弃的次优方案被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。优方案的机会成本。也就是说，不选其他也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。案的获利可能。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。产生前提：经济资源产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择的稀缺性和多种选择机会的存在。机会的存在。注意：机会成本仅仅只注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利是被放弃方案的潜在利益，而益，而非实际支出非实际支出，因，因而不能据以登记入账。而不能据以登记入账。例例：某某公公司司现现
29、有有一一空空闲闲的的车车间间，既既可可以以用用于于A A产产品品的的生生产产，也也可可以以用用于于出出租租(但但不不能能同同时时生生产产和和出出租租)。如如果果用用来来生生产产A A产产品品，其其年年净净收收益益为为1700017000元元；用用于于出出租租则则可可获获租租金金净净收收入入1200012000元。元。（一）机会成本（一）机会成本解解：在在决决策策中中，如如果果选选择择用用于于生生产产A A产产品品，则则出出租租方方案案必必然然放放弃弃，其其本本来来可可能能获获得得的的租租金金收收入入1200012000元元应应作作为为生生产产A A产产品品的的机机会会成成本本由由生生产产A A
30、产产品品负负担担。因因此此，生生产产A A产产品品的的机机会会成成本本为为1200012000元元，对对外外出出租租的的机机会会成成本本为为1700017000元元，应应选选择择生生产产A A产品。产品。估算成本估算成本v估算成本估算成本（estimated cost），又叫假计成本），又叫假计成本（imputed cost），是机会成本的特殊形式。），是机会成本的特殊形式。凡是需要凡是需要经过假定推断才能确定经过假定推断才能确定的机会成本的机会成本就是估算成本。就是估算成本。v估算成本的典型形式就是估算成本的典型形式就是利息利息。如在货币资金使用。如在货币资金使用的决策中，不论该项资金是借入
31、的还是自有的，也的决策中，不论该项资金是借入的还是自有的，也不管其是否真的存入银行，均可将可能取得的存款不管其是否真的存入银行，均可将可能取得的存款利息视为该项资金的机会成本，这种假设存在的利利息视为该项资金的机会成本，这种假设存在的利息就属于估算成本。息就属于估算成本。经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（二）差量成本（二）差量成本differential costs概概念念：差差量量成成本本是是指指企企业业在在进进行行经经营营决决策策时时，根根据据不不同同备备选选方方案案计计算算出出来来的的成成本本差差异异。例例：自自制制100100个个零零部部件件和和外外购购100100
32、个个零零部部件件，两两方方案案之之间的成本差额。间的成本差额。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。差差量量成成本本这这一一概概念念还还经经常常用用于于反反映映不不同同的的生生产产能能力力利利用用率率在在成成本本上上发发生生的的差差别别，例例：自自制制100100个个零零部部件件和和自自制制120120个个零零部部件件，两两方方案案之间的成本差额。之间的成本差额。增量成本增量成本v增量成本增量成本（increment cost）又称狭义的差量成本，）又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能力利用的程度不同而是指单一决策方案由于生产能力利用的程度不同而变现在成本方面的差额。变现在成本
33、方面的差额。v在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，即案的相关变动成本，即等于该方案的单位变动成本等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积与相关业务量的乘积。v在短期经营决策的生产决策中，增量成本是较为常在短期经营决策的生产决策中，增量成本是较为常见的相关成本。如在亏损产品的决策、是否转产或见的相关成本。如在亏损产品的决策、是否转产或增产某种产品的决策和是否接受特殊价格追加订货增产某种产品的决策和是否接受特殊价格追加订货的决策中，最基本的相关成本就是增量成本。的决策中，最基本的相关成本就是增量成本。CUMT例：某企业拟购入一
34、批零部件的相关成本如下表所示 购入量固定成本变动成本总成本固定成本增量变动成本增减差别成本单件差别成本1 5004 00045 00049 0002 0004 00060 00064 00015 00015 000302 5004 00075 00079 00015 00015 000303 0008 00075 00083 0004 0000 4 000 83 5008 00087 50095 50012 50012 50025差别成本变动成本（三）边际成本（三）边际成本marginal costs,MC概念：从理论上讲，边际成概念：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无本是指产量（业务
35、量）向无限小变化时，成本的变动数限小变化时，成本的变动数额。这是从纯经济学角度来额。这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为向无限小变化，至少应为1 1个个单位的产量。因此，单位的产量。因此，边际成边际成本也就是产量每增加或减少本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动一个单位所引起的成本变动数额。数额。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。边边际际成成本本和和变变动动成成本本是是有有区区别别的的，变变动动成成本本反反映映的的是是增增加加单单位位产产量量所所追追加加成成本本的的平平平平均均均均变变动动，而而边边际际成成本本是是反反映
36、映每每增增加加一一个个单单位位产产量量所所追追加加的的成成本本的的实实实实际际际际数数额额。所所以以，只只有有在在相相关关范范围围内内，增增加加一一个个单单位位产产量量的的单单位位变变动动成成本本才才能能和和边边际际成成本本相一致。相一致。当业务量的增量当业务量的增量为一个单位时为一个单位时:差别成本差别成本=边际边际成本成本（三）边际成本（三）边际成本产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）边际成本边际成本（元）（元）1001008008001011018028022 21021028048042 21031038068062 21041048088082 210510591891811
37、01101061069209202 21071079229222 2从从100100增加到增加到104104件时，在件时，在相关范围相关范围内固内固定成本不随产定成本不随产量变化而只是量变化而只是变动成本随产变动成本随产量变化；量变化；104104105105超出超出了原来的相关了原来的相关范围，增加固范围，增加固定成本，边际定成本，边际成本又以固定成本又以固定数值数值2 2，在新，在新的相关范围内的相关范围内随单位产量的随单位产量的增加而增加。增加而增加。经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（四）沉没成本（四）沉没成本 sunk costs概念：概念：是指过去已经发是指过去已
38、经发生了并无法由现在或将生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的来的任何决策所改变的成本。成本。决策相关性：决策相关性：无关成本。无关成本。例如，购置设备或其他生产资料所例如，购置设备或其他生产资料所耗费的历史性支出，与目前的决策耗费的历史性支出，与目前的决策无关，如企业厂房设备的账面价值。无关，如企业厂房设备的账面价值。当对设备进行当对设备进行“以旧换新以旧换新”决策时，决策时，企业不能改变旧设备的账面价值，企业不能改变旧设备的账面价值，该账面价值与该账面价值与“以旧换新以旧换新”决策方决策方案无关。案无关。注意：注意：沉没成本是沉没成本是对现在或将来的任对现在或将来的任何决策都无影响的何决
39、策都无影响的成本。成本。例例 企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为为1000010000元，已提折旧元，已提折旧80008000元，折余净值为元，折余净值为20002000元。元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入将旧设备直接出售，可获得变价收入500500元；二是元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用经修理后再出售，则需支出修理费用10001000元，但元，但可得变价收入可得变价收入18001800元。问：哪个方案可取？元。问：哪个方案可取？解：直接出售可得收入解：直
40、接出售可得收入500500元元修理后可得净收入修理后可得净收入800800元（元（1800-10001800-1000）旧设备折余价值旧设备折余价值20002000元不考虑。元不考虑。显然应采用第二方案。显然应采用第二方案。（四）沉没成本（四）沉没成本经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（五）付现成本（五）付现成本out-of-pocket costs概念概念1 1：付现成本是指由现在：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。变其支出数额的成本。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。在经营决策中，特别是当在经营决策中，特别是当
41、企业的资金处于紧张状态，企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最小的方案来代替总成本最低的方案。最低的方案。概念概念2 2：付现成本是付现成本是指所确定的某项决策指所确定的某项决策方案中，需要以现金方案中，需要以现金支付的成本。支付的成本。（五）付现成本（五）付现成本 例例：某企业现接受一批订货，为满足客户对这：某企业现接受一批订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以企业的资金十分紧张，预计短期
42、内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达收回，而且银行贷款利率高达15%15%以上。在这种情以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100 000100 000元，货款需马上支付；元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 105 000000元，但货款只需先付元，但货款只需先付9 0009 000元，其余分元，其余分1212个月个月付清，每月归还付清，每月归还8 0008 000元。元。问：应选择
43、哪个方案较好？问：应选择哪个方案较好？解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多虽然较第一方案多5 0005 000元，但近期的现金支出元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而形成的损失。总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，特别要把现金支
44、出成本作为考虑的重点。特别要把现金支出成本作为考虑的重点。（五）付现成本（五）付现成本经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（六）重置成本（六）重置成本 replacement cost概念：概念：重置成本是指假设以重置成本是指假设以现在的价格现在的价格重新购置或重新重新购置或重新建造建造目前持有目前持有的资产所需发的资产所需发生的成本。生的成本。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。例如，例如，2年前购进的存货，其单位年前购进的存货，其单位历史成本为历史成本为500元，目前从市场购元，目前从市场购进，则其单位购进成本进，则其单位购进成本750元，制元，制定该商品的售价时，
45、应以哪个购定该商品的售价时，应以哪个购进成本为依据呢进成本为依据呢?经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（七）专属成本（七）专属成本 exclusive costs 与共同成本与共同成本 joint costs 注意：专属成本与共同成本的划注意：专属成本与共同成本的划分是就固定成本而言的分是就固定成本而言的,所有的变所有的变动成本都是与决策相关的成本动成本都是与决策相关的成本,无无所谓专属成本或共同成本。所谓专属成本或共同成本。概念：专属成本是指可以明概念：专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部品，或为企业设置的某个部门而发生
46、的固定成本。门而发生的固定成本。概念：共同成本是指为多种概念：共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成品或这些部门共同负担的成本。本。决策相关性：决策相关性：专属成本是相关成本；专属成本是相关成本；共同成本是无关成本。共同成本是无关成本。（八）可避免成本和不可避免成本（八）可避免成本和不可避免成本v可避免成本（可避免成本（avoidable cost）是指当决）是指当决策方案改变时某些可免予发生的成本。可策方案改变时某些可免予发生的成本。可避免成本常常是与决策相关成本。避免成本常常是与决策相关成本
47、。v不可避免成本（不可避免成本（unavoidable cost）是指）是指无论决策是否改变或选用哪一种方案都需无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本，即在任何情况下都需发生的发生的成本，即在任何情况下都需发生的成本。不可避免成本常常是与决策无关的成本。不可避免成本常常是与决策无关的成本。成本。（九）可延缓成本与不可延缓成本（九）可延缓成本与不可延缓成本v某一方案已经决定要采用，但如推迟进行，对某一方案已经决定要采用，但如推迟进行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关的企业全局影响不大，因此，同这一方案相关的成本就是成本就是可延缓成本可延缓成本（postponable cost）。
48、由）。由于可延缓成本具有一定的弹性，在决策中应当于可延缓成本具有一定的弹性，在决策中应当充分考虑。充分考虑。v如果已选定的某一决策方案必须立即实施，否如果已选定的某一决策方案必须立即实施，否则将会对企业生产经营活动的正常运行产生重则将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本称为称为不可延缓成本不可延缓成本（unpostponable cost）。v必须指出，将成本区分为可避免成本与不可避必须指出，将成本区分为可避免成本与不可避免成本、可延缓成本与不可延缓成本具有较大免成本、可延缓成本与不可延缓成本具有较大的现实意义。因
49、为可避免成本是对方案进行分的现实意义。因为可避免成本是对方案进行分析对比、决定取舍的重要依据。如果多种决策析对比、决定取舍的重要依据。如果多种决策方案已经决定要采用，但受企业现有财力的限方案已经决定要采用，但受企业现有财力的限制而不可能同时付诸实施，则需制而不可能同时付诸实施，则需区分轻重缓急区分轻重缓急，确定哪些是可延缓的，哪些是不可延缓的，然确定哪些是可延缓的，哪些是不可延缓的，然后依次付诸实施。后依次付诸实施。v 可避免成本与可延缓成本的可避免成本与可延缓成本的不同之处不同之处在于，在于，是否发生可避免成本完全取决于决策者；而可是否发生可避免成本完全取决于决策者；而可延缓成本只是在发生的
50、时间上可以推迟，但将延缓成本只是在发生的时间上可以推迟，但将来注定要发生。酌量性成本属于可避免成本。来注定要发生。酌量性成本属于可避免成本。5-3 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法v差量分析法差量分析法v边际贡献总额分析法边际贡献总额分析法v单位资源边际贡献法单位资源边际贡献法v相关分析法相关分析法v平衡分析法平衡分析法v数学模型法数学模型法差量分析法就是将备选方案的有关金额（收入、差量分析法就是将备选方案的有关金额（收入、成本）进行比较，选出最优方案的方法。成本）进行比较，选出最优方案的方法。管理会计中，不同备选方案之间的差额，叫做管理会计中，不同备选方案之间的差额，叫做“差量或