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1、 第五章第五章 经经营决策营决策(上）上）l重点内容：重点内容：l经营决策的相关概念经营决策的相关概念l经营决策的一般方法经营决策的一般方法l生产决策（生产决策（1）是否生产的决策是否生产的决策l生产决策（生产决策（2）生产什么的决策生产什么的决策l生产决策（生产决策（3）怎样生产的决策怎样生产的决策l不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策l定价决策定价决策经营决策与投资决策经营决策与投资决策 凡凡是是决决策策行行为为的的影影响响期期间间在在一一年年（或或一一个个营营业业年年度度）之之内内，仅仅对对日日常常生生产产经经营营活活动动产产生生影影响响的的决决策策称称经经营营决决策策；凡凡是是
2、决决策策行行为为的的影影响响期期间间在在一一年年（或或一一个个营营业业年年度度）以以上上，对对企企业业长长远远发发展展有有重重大大影影响响(如如企企业业经经营营方方向向的的改改变变、重重大的投资活动等大的投资活动等)的决策称投资决策。的决策称投资决策。两者有着明显的区别：两者有着明显的区别：（1 1）目目的的不不同同。经经营营决决策策旨旨在在解解决决经经营营资资金金的的有有效效使使用用问问题题，而而投投资资决决策策则则在在于于解解决决企企业业长长远远目目标标的的实实现现及投资使用效益的问题。及投资使用效益的问题。（2 2）应应用用的的概概念念及及方方法法不不尽尽相相同同。经经营营决决策策釆釆用
3、用固固定定成成本本、变变动动成成本本、边边际际贡贡献献等等概概念念及及本本量量利利分分析析法法，而而投投资资决决策策则则釆釆用用资资金金时时间间价价值值、风风险险价价值值、资资本本成成本本等等概概念念及及净净现现值值法法、现现值值指指数数法法等等决决策策方方法法。当当然然，经经营营决决策策和和投投资资决决策策也也釆釆用用某某些些相相同同的的概概念念和和方方法法，如如机机会会成成本本、相相关关成成本本、差差量量成成本本、差差量量分析法、概率分析法等。分析法、概率分析法等。（3 3）决策者不同。经营决策涉及企）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般业日常经营的各个方面，其决策
4、者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。做出。l生产决策生产决策l定价决策定价决策第一节第一节 经经营决策的相关概念营决策的相关概念经营决策经营决策的内容的内容包括是否生产、生产什么、怎包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题样生产等问题l单一方案单一方案 l多方案多方案l互斥方案互斥方案 l排队方案排队方案 l组合方案组合方案 决策方案决策方案经营决策常
5、常涉及单经营决策常常涉及单一和互斥方案的决策一和互斥方案的决策 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本经营决策必须考虑的重要因素经营决策必须考虑的重要因素一、生产经营能力一、生产经营能力l最大生产经营能力最大生产经营能力 l正常生产经营能力正常生产经营能力l剩余生产经营能力剩余生产经营能力l追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产绝对剩余生产能力、相对剩能力、相对剩余生产能力余生产能力 生产经营能力是决定相关业务量生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数和确认机会成本的重要参数 二、相关业务量二、相关业务量 相关业务量是指在短期经营决
6、策中必须认相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。销量。三、相关收入三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，该方案不存在，就不会
7、发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。这项收入就是相关收入。四、相关成四、相关成本和无关成本本和无关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的相关成本是指与特定决策方案相联系的、能能对决策产生重大影响的、对决策产生重大影响的、在经在经营决策营决策中必中必须予以充分考虑的成本。须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。这项成本就是相关成本。p相关成本包括相关成本包
8、括 差量成本、边际成本、机会成本、估算差量成本、边际成本、机会成本、估算成本、重置成本、付现成本、专属成本、成本、重置成本、付现成本、专属成本、加工成本、可分成本、可递延成本、不可加工成本、可分成本、可递延成本、不可递延成本和可避免成本等。递延成本和可避免成本等。经营决策关注的一些经营决策关注的一些“成本成本”p无关成本的内容无关成本的内容 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。包括：沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免包括：沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免 成本等
9、。成本等。相关成本与无关成本的判断标准相关成本与无关成本的判断标准如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是成本就是相关成本相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本无关成本。生产决策坚持相关性原则，凡相关的收生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务
10、量、生产经营能力就考虑，入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。无关的就不考虑。注意注意机机会会成本、增量成本和成本、增量成本和重置成本重置成本u机机会成本以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为会成本以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前前提。是提。是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的，按所指在经济决策中应由中选的最优方案负担的，按所放弃的次优方放弃的次优方案可能获得的潜案可能获得的潜在收益计算的那部分机会损在收益计算的那部分机会损失。失。是不是所有选是不是所有选择方案都有机择方案都有机会成本呢？会成本呢？u增量成本是指由于业务量增加而增加的变动成本。增量成本是指由于业
11、务量增加而增加的变动成本。u重置成本指某项现有的资产在市场上出售的现时价值，也重置成本指某项现有的资产在市场上出售的现时价值，也就是一项资产在市场上的重新评估价值。就是一项资产在市场上的重新评估价值。差量成本、差量收入与差量利润差量成本、差量收入与差量利润u差量成本（差量成本（differencialdifferencial costs costs，也称差别，也称差别成本）是指两个不同方案之间预计成本的差成本）是指两个不同方案之间预计成本的差异数。异数。例如：某公司的产品需用到例如：某公司的产品需用到A A零件，这种零件既零件，这种零件既可自制也可外购，若自制，每个零件的生产成本可自制也可外购
12、，若自制，每个零件的生产成本为为5 5元；若外购，每个零件的采购成本为元；若外购，每个零件的采购成本为5.55.5元。元。如果共需如果共需10 00010 000个零件，则自制方案与外购方案个零件，则自制方案与外购方案的差别成本为的差别成本为5 0005 000元（元（10 00010 000（5.55.55 5）。）。某公司全年需要某公司全年需要1 2001 200件甲零件件甲零件,可以外购也可以可以外购也可以自制。如果外购自制。如果外购,单价为单价为5 5元元;如果自制如果自制,则单位变动则单位变动成本为成本为3 3元元,固定成本固定成本500500元。元。外购或自制决策的成本计外购或自制
13、决策的成本计算如表算如表5-1:5-1:例例5-2例例5-2例例5-2 差差量量成成本本这这一一概概念念还还经经常常用用于于反反映映不不同同的的生生产产能能力力利利用用率率在在成成本本上上发发生生的的差差别别，也也就就是是由由于于在在原原来来基基础础上上因因追追加加批批量量产产品品的的生产所增加的成本数额。生产所增加的成本数额。某企业生产某企业生产A A产品产品,最最大生产能力为年产大生产能力为年产10 00010 000件件,正常利用率为最大生产能力正常利用率为最大生产能力的的80%80%。A A产品单位变动成本产品单位变动成本为为3 3元，年固定成本为元，年固定成本为6 0006 000元
14、。按生产能力正常利用率元。按生产能力正常利用率可达到的产量可达到的产量80008000件分摊，件分摊，每件单位固定成本为每件单位固定成本为0.750.75元。元。则以年产量则以年产量8 0008 000件为基础，件为基础，每增加每增加1 0001 000件产品的生产件产品的生产量而追加的差异成本计算如量而追加的差异成本计算如表表5-25-2。例例5-3例例5-3例例5-3u差量收入差量收入是指两个不同方案之间预计收入的差是指两个不同方案之间预计收入的差异数。异数。例如：某企业利用现有生产能力可以生产甲产品例如：某企业利用现有生产能力可以生产甲产品2 0002 000件，件，或生产乙产品或生产乙
15、产品3 0003 000件。经测算，生产甲产品的总成本件。经测算，生产甲产品的总成本预计为预计为60 00060 000元，生产乙产品的总成本预计为元，生产乙产品的总成本预计为70 00070 000元。二者相差元。二者相差10 00010 000元，这就是甲、乙两种产品生产元，这就是甲、乙两种产品生产方案的差别成本。假定甲、乙两种产品的销售单价分方案的差别成本。假定甲、乙两种产品的销售单价分别为别为4040元和元和3535元，这时甲、乙两种产品生产方案的差元，这时甲、乙两种产品生产方案的差量收入就为量收入就为25 00025 000元。元。u差量利润差量利润是指两个不同方案之间预计利润的差是
16、指两个不同方案之间预计利润的差异数，它是衡量可相互替换的有关方案优劣程异数，它是衡量可相互替换的有关方案优劣程度的重要依据。度的重要依据。收入成本收入成本=利润利润边际成本、边际收入与边际利润边际成本、边际收入与边际利润u边际成本，是指成本对产品产量无限小变边际成本，是指成本对产品产量无限小变化的变动部分，也即成本对产量的导化的变动部分，也即成本对产量的导数。数。边边际际成成本本也也就就是是产产量量每每增增加加或或减减少少一一个个单单位位所所引起的成本变动数额。引起的成本变动数额。p差量成本与边际成本的既有联系又有区别差量成本与边际成本的既有联系又有区别 边边际际成成本本是是指指产产量量（业业
17、务务量量）向向无无限限小小变变化化时时，成成本本的的变变动动数数额额。当当然然，这这是是从从纯纯经经济济学学角角度度来来讲讲的的，事事实实上上，产产量量不不可可能能向向无无限限小小变变化化，至少应为至少应为1 1个单位的产量。个单位的产量。因因此此，边边际际成成本本也也就就是是产产量量每每增增加加或或减减少少一一个单位所引起的成本变动数额。个单位所引起的成本变动数额。某企业每增加某企业每增加1 1个个单位产量的生产引起总单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本成本的变化及追加成本的变化如表的变化如表5-35-3。例例5-5例例5-5例例5-5 由由此此看看来来，边边际际成成本本和和变变动动成成
18、本本是是有有区区别别的的，变变动动成成本本反反映映的的是是增增加加单单位位产产量量所所追追加加成成本本的的平平均均变变动动，而而边边际际成成本本是是反反映映每每增增加加一一个个单单位位产产量量所所追追加加的的成成本本的的实实际际数数额额。所所以以，只只有有在在相相关关范范围围内内，增增加加一一个个单单位位产产量量的的单单位位变变动动成成本才能和边际成本相一致。本才能和边际成本相一致。当当然然，如如果果把把不不同同产产量量作作为为不不同同方方案案来来理理解解的的话话，边边际际成成本本实实际际就就是是不同方案形成的差量成本。不同方案形成的差量成本。u边际收入是指收入对产品产量无限小变化的变动边际收
19、入是指收入对产品产量无限小变化的变动部分，也即收入对产量的导数。部分，也即收入对产量的导数。u边际利润是指利润对产品产量无限小变化的变动边际利润是指利润对产品产量无限小变化的变动部分，也即利润对产量的导数。部分，也即利润对产量的导数。差量成本（或差量收入、差量利润）是边际成差量成本（或差量收入、差量利润）是边际成本（或边际收入、边际利润）这个理论概念的实本（或边际收入、边际利润）这个理论概念的实际表现形式。际表现形式。边际成本、边际收入与边际利润边际成本、边际收入与边际利润两个重要关系两个重要关系当边际收入同边际成本相等、边际利润等于零时，当边际收入同边际成本相等、边际利润等于零时，企业能实现
20、最多的利润。企业能实现最多的利润。当平均成本同边际成本相等时，平均成本为最低。当平均成本同边际成本相等时，平均成本为最低。可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本u可避免成本（可避免成本（avoidable costs）是指当决策方案改变时某）是指当决策方案改变时某些可免予发生的成本，或者在有几种方案可供选择的情况些可免予发生的成本，或者在有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案需支出的成本。案需支出的成本。u不可避免成本（不可避免成本（unavoidable costs）是指无论决策是否）是指无论决
21、策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本，也即在任何情况改变或选用哪一种方案都需发生的成本，也即在任何情况下都需发生的成本。下都需发生的成本。付现成本与沉没成本付现成本与沉没成本u付现成本是付现成本是指指由现在或将来的任何决策由现在或将来的任何决策需需动动用本期现金、有价证券和存货等流动资产的用本期现金、有价证券和存货等流动资产的成本。成本。u沉没成本是指不需要动用本期现金等流动资沉没成本是指不需要动用本期现金等流动资产的成本，它所涉及的是以前的付现成本。产的成本，它所涉及的是以前的付现成本。可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本u可延缓成本，是指企业在筹措资金有困难的情况下，可延缓
22、成本，是指企业在筹措资金有困难的情况下，可以暂时推迟的开支，而对目前经营活动仅有轻微影可以暂时推迟的开支，而对目前经营活动仅有轻微影响，或者不发生任何影响。响，或者不发生任何影响。u 不可延缓成本，是指不可以推迟或推迟对目前经营活不可延缓成本，是指不可以推迟或推迟对目前经营活动有较大影响的开支。往往不可延缓成本均是不可避动有较大影响的开支。往往不可延缓成本均是不可避免成本。免成本。专属成本专属成本与联合成与联合成本本u专属成本是指可以明确地归属于某部门或某类产品，当该专属成本是指可以明确地归属于某部门或某类产品，当该部门停止营业或该产品停止生产时，就可以不再发生的成部门停止营业或该产品停止生产
23、时，就可以不再发生的成本。专属成本是与未来决策有关联的成本本。专属成本是与未来决策有关联的成本。例如专门生产例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。某种产品的专用设备折旧费、保险费等。u联合成联合成本，专属成本的对称，是指由几种产品、几批产品本，专属成本的对称，是指由几种产品、几批产品或有关部门共同分担的成本。共同成本必须在各产品或各或有关部门共同分担的成本。共同成本必须在各产品或各车间之间进行分配车间之间进行分配。如在企业生产过程中，几种产品共同。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。第二节第二节 经经
24、营决策的一般方法营决策的一般方法l贡献边际分析法贡献边际分析法l差量分析法差量分析法l相关分析法相关分析法l成本无差别点法成本无差别点法l利润无差别点法利润无差别点法l直接判直接判断法断法l概率分析法概率分析法l线线性规划法性规划法一、贡献边际分析法一、贡献边际分析法 单位资源贡献边际法单位资源贡献边际法当企业生产只受到当企业生产只受到某一项某一项资源的约束资源的约束，未知业务量的条件下，可采用单位，未知业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进行决策。资源贡献边际法进行决策。判断标准：判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。不能以单价、单位贡献边际、
25、单位利润最大不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。边际总额作为优选的标准。记住记住贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法在现有生产能力的基础上提出若干可行性方在现有生产能力的基础上提出若干可行性方案时，固定成本一般保持稳定，不同方案的取舍案时，固定成本一般保持稳定，不同方案的取舍是根据其贡献边是根据其贡献边际总额大际总额大小来决定的。小来决定的。判判断标准：断标准：哪个方案的贡献边际总额大，哪个方哪个方案的贡献边际总额大，哪个方案为优。案为优。边际贡献法注意事项边际贡献法注意事项（1 1）
26、在在不不存存在在专专属属成成本本的的情情况况下下，通通过过比比较较不不同同备备选选方方案案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；（2 2）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；额，能够正确地进行择优决策；（3 3）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时）在企业的某项资源（如
27、原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；边际贡献法注意事项边际贡献法注意事项（4 4）由由于于边边际际贡贡献献总总额额的的大大小小，既既取取决决于于单单位位产产品品边边际际贡贡献献额额的的大大小小，也也取取决决于于该该产产品品的的产产销销量量，因因此此，单单位位边边际际贡贡献献额额大大的的产产品品，未未必必提提供供的的边边际际贡贡献献总总额额也也大大。也也就就是是说说，决决策策中中我我们们不不能能只只根根据据单单位位边边际际贡贡献
28、献额额的的大大小小来来择择优优决决策策，而而应应该该选择边际贡献总额最大的方案选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。作为最优的方案。边际贡献分析法适用于边际贡献分析法适用于收入成本型（收益型）收入成本型（收益型）方案的择优决策，方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决尤其适用于多个方案的择优决策。策。p主要步骤：主要步骤：判断各方案共同固定成本是否相同；判断各方案共同固定成本是否相同；分别计算各方案的贡献边际总净值；分别计算各方案的贡献边际总净值；l贡献边际总净值贡献边际专属固定成本贡献边际总净值贡献边际专属固定成本选择贡献边际总额或总净值最大者。选择贡献边际总额或总净值最大者。p适用范
29、围适用范围新产品开发决策分析；新产品开发决策分析；是否接受特殊订货决策分析；是否接受特殊订货决策分析；亏损产品是否停产的决策分析。亏损产品是否停产的决策分析。某某企企业业现现有有设设备备的的生生产产能能力力为为40 40 000000个个机机器器工工时时，现现有有生生产产能能力力的的利利用用程程度度为为80%80%。现现准准备备用用剩剩余余生生产产能能力力开开发发新新产产品品甲甲、乙乙或或丙丙。新新产产品品甲甲、乙乙、丙丙的的有有关资料如表关资料如表5-45-4。例例5-8例例5-8例例5-8 由于现有设备加工精度不足，在生产由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备丙产品时，
30、需要增加专属设备5 0005 000元。元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。析法。该企业现有剩余机器工时该企业现有剩余机器工时8 0008 000小时。小时。根据已知数据编制分析表如表根据已知数据编制分析表如表5-55-5。例例5-8例例5-8l应用应用1：开发何种新产品的决策分析：开发何种新产品的决策分析某企业原来生产产品某企业原来生产产品A A，现有，现有B B、C C两种新产品可以上马，两种新产品可以上马，但因剩余生产能力有限，只允许将其中之一投入生产。公但因剩余生产能力
31、有限，只允许将其中之一投入生产。公司每月固定成本为司每月固定成本为5000050000元，并不因为上新产品而需要增元，并不因为上新产品而需要增加新的固定成本。新、老产品的有关数据如下表：加新的固定成本。新、老产品的有关数据如下表：要求：根据上述资料作出应选择生产那种产品的决策要求：根据上述资料作出应选择生产那种产品的决策？产产品内容品内容A AB BC C产销产销数量（月平均）件数量（月平均）件200002000010000100005000050000单单位（元）位（元）5 510103 3单单位位变动变动成本（元）成本（元）2 25.45.42 2分析：分析：l产品产品B B的总贡献边际的
32、总贡献边际=(10=(105.4)5.4)10000=46000(10000=46000(元元)l产品产品C C的总贡献边际的总贡献边际=(3=(32)2)50000=50000(50000=50000(元元)产品产品C C的贡献边际大于产品的贡献边际大于产品B B的的 40004000元元(50000(5000046000)46000)，所以应发，所以应发展产品展产品C C，它比发展产品，它比发展产品B B可多得利润可多得利润40004000元。元。这个决策的正确性，可通过比较两种方案这个决策的正确性，可通过比较两种方案(一个是生产产品一个是生产产品A A和和B B，另，另一个是生产产品一个
33、是生产产品A A和和C)C)的利润得到证明。的利润得到证明。生产产品生产产品A A和和B B的总利润：的总利润：(5(52000020000101010000)10000)(2(220000200005.45.410000)10000)50000=56000(50000=56000(元元)生产产品生产产品A A和和C C的总利润的总利润=(5=(520000200003 350000)50000)(2(220000200002 250000)50000)50000=60000(50000=60000(元元)增加生产新产品增加生产新产品C C比新产品比新产品B B可多得利润可多得利润400040
34、00元元(60000-56000)(60000-56000)。这个答案和前面计算贡献的答案相同，但不如贡献法简捷。这个答案和前面计算贡献的答案相同，但不如贡献法简捷。如果题目变化：如果题目变化：某企业原来只生产某企业原来只生产A A产品，现有产品，现有B B、C C两种新产品可以上两种新产品可以上马，但剩余生产能力有限，只允许其中之一投产。企业马，但剩余生产能力有限，只允许其中之一投产。企业固定成本为固定成本为50005000元。新、老产品的有关资料如下：元。新、老产品的有关资料如下：要求：根据上述资料作出应选择生产那种产品的要求：根据上述资料作出应选择生产那种产品的决策？决策？产品名称产品名
35、称A AB BC C产销数量产销数量5050250250单位售价单位售价2 210.5010.501 1单位变动成本单位变动成本0.500.502.202.200.500.50单位工时单位工时10102 2计算：计算：新产品名称新产品名称B BC C产销数量产销数量5050250250单位售价单位售价10.5010.501 1单位变动成本单位变动成本2.202.200.500.50贡献边际总额贡献边际总额415415125125单位工时边际贡献单位工时边际贡献0.830.830.250.25应用应用2：亏：亏损的产品要不要停产或转产的决策分析损的产品要不要停产或转产的决策分析l如果企业生产几种
36、产品，其中如果企业生产几种产品，其中有的产品是亏损的，则会面对有的产品是亏损的，则会面对两个问题：两个问题：(1)(1)亏损的产品要不要停产亏损的产品要不要停产?(2)(2)要不要转产要不要转产?转产是否合算转产是否合算?下下面举例说明之。面举例说明之。例如：某商场经销甲、乙、丙三种例如：某商场经销甲、乙、丙三种产品，资料如表所示。产品，资料如表所示。固定成固定成本总额为本总额为26000元，按销售额的元，按销售额的比例分摊，试计算各产品经营比例分摊，试计算各产品经营效益。效益。产品产品 甲甲乙乙丙丙销售销售价格价格300300200200100100进货进货成本成本1601601501504
37、040销售销售数量数量100100300300100100要不要继续生产？要不要继续生产？二、差量分析法二、差量分析法(差别损益分析法）差别损益分析法）当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据不同方案之间差量收入与差量成本的比较，求得差量据不同方案之间差量收入与差量成本的比较，求得差量损益来分析选择最优方案的方法。损益来分析选择最优方案的方法。l差量损益差量损益=差量收入差量收入-差量成本，即差量成本，即P=R-Cl其中：其中：l差量收入等于两方案相关收入之差，即差量收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RBl差量成本等于两方案相关成
38、本之差，即差量成本等于两方案相关成本之差，即C=CA -CB判断标准判断标准若差量损益若差量损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方案方案若差量损益若差量损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案的效益相同方案的效益相同若差量损益若差量损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。注意：注意：在在计计算算差差量量收收入入和和差差量量成成本本时时，方方案案的的前前后后次次序序必必须须保保持持一一致致。只只需需比比较较相相关关成成本本，并并尽尽量量省省去去发发生生额额相相同同而而不不影影响差额的部分。响差额的部分。某企业计划生产某企业计划生产A A产品或生产产品或生产B B
39、产品。产品。A A、B B两种产品预期的销售两种产品预期的销售单价、销售数量和单单价、销售数量和单位变动成本资料如表位变动成本资料如表5-75-7。例例5-9例例5-9例例5-9例例5-9 差差量量分分析析法法可可以以应应用用于于企企业业的的各各项项经经营营决决策策。例例如如:是是出出售售半半成成品品还还是是出出售售完完工工产产品品、亏亏损损或或不不盈盈利利的的产产品品是是否否继继续续生生产产、不不需需用用的机器设备是出售还是出租等。的机器设备是出售还是出租等。p差量分析法的应用差量分析法的应用运用产品品种选择决策、自制或外购决策、半运用产品品种选择决策、自制或外购决策、半产品或联产品是否进一
40、步加工后出售决策、亏产品或联产品是否进一步加工后出售决策、亏损产品是否停产决策、损产品是否停产决策、不需用的机器设备是不需用的机器设备是出售还是出租决策等。出售还是出租决策等。l应用应用1：半成品进一步加工或立即出售的决策分：半成品进一步加工或立即出售的决策分析析例如：某公司有一批半成品甲产品例如：某公司有一批半成品甲产品500500件，完成初步加件，完成初步加工后，可在市场上立即出售，也可以加工成产成品乙后工后，可在市场上立即出售，也可以加工成产成品乙后再出售。半成品甲每件成本再出售。半成品甲每件成本2424元，售价元，售价3030元。若将甲产元。若将甲产品进一步加工成乙，每件售价可提高到品
41、进一步加工成乙，每件售价可提高到3535元，但需要追元，但需要追加直接材料加直接材料2.502.50元，直接人工元，直接人工1 1元，变动制造费用元，变动制造费用0.50.5元，元，不需要追加任何固定成本。要求作出该公司是进一步加不需要追加任何固定成本。要求作出该公司是进一步加工还是立即出售的决策。工还是立即出售的决策。摘要摘要进一步加工方案进一步加工方案 出售半成品方案出售半成品方案 差量差量差量收入差量收入进一步加工成进一步加工成乙产品乙产品出售甲半成品出售甲半成品353550050017500175003030500500150001500025002500差量成本差量成本进一步加工成进
42、一步加工成乙产品乙产品出售甲半成品出售甲半成品（2.52.51 10.50.5）500500200020000 020002000进一步加工成进一步加工成乙产品的差量乙产品的差量收益收益15500155001500015000500500结论：结论：选择进一步加工乙产品。选择进一步加工乙产品。还有其他方法吗还有其他方法吗？三、三、相关分析法相关分析法决决策策标标准准：哪哪个个方方案案的的相相关关损损益益最最大大，哪哪个个方方案最优案最优相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本例如：例如：l某厂有一台设备，月产甲产品某厂有一台设备，月产甲产品1000010000件，其折旧费为每月件，
43、其折旧费为每月100000100000元，目前订货量为每月元，目前订货量为每月70007000件。甲产品单位变动生件。甲产品单位变动生产成本为产成本为9090元件，甲产品的售价为元件，甲产品的售价为150150元件。现有一元件。现有一新客户，要求以新客户，要求以120120元件的价格一次订货元件的价格一次订货40004000件，有三件，有三种方案可供选择：种方案可供选择：A A方案：租用外单位设备增加生产，每月付租金方案：租用外单位设备增加生产，每月付租金8000080000元。元。B B方案：委托兄弟厂加工方案：委托兄弟厂加工10001000件，每件支付加工成本件，每件支付加工成本14014
44、0元。元。C C方案：削减老客户供应量方案：削减老客户供应量10001000件，为此给老客户件，为此给老客户2 2的价的价格优惠。格优惠。试决策：何种方案最优试决策：何种方案最优?l分析：分析：A A方案：方案：相关收入相关收入=120=1204000=480000(4000=480000(元元)相关成本相关成本=90=904000400080000=440000(80000=440000(元元)相关收益相关收益=480000=480000440000=40000(440000=40000(元元)B B方案：方案：相关收入相关收入=120=1204000=480000(4000=480000(
45、元元)相关成本相关成本=90=90300030001401401000=410000(1000=410000(元元)相关收益相关收益=480000=480000410000=70000(410000=70000(元元)C C方案：方案：相关收入相关收入=120=1203000=360000(3000=360000(元元)相关成本相关成本=90=9030003000(150(150120)120)100010001501502 2(7000(70001000)=318000(1000)=318000(元元)相关收益相关收益=360000=360000318000=42000(318000=420
46、00(元元)方案方案C C的相关成本中，第一项是新订货的生产成本；第二项是的相关成本中，第一项是新订货的生产成本；第二项是10001000件产品件产品以新价售出的损失；第三项是对老客户价格优惠的开支。以新价售出的损失；第三项是对老客户价格优惠的开支。比较三个方案的相关收益，可以看出比较三个方案的相关收益，可以看出B B方案为最佳方案。方案为最佳方案。在本例中，若特殊订货的数量在剩余生成能力的范围之内，则只要判断在本例中，若特殊订货的数量在剩余生成能力的范围之内，则只要判断单位边际贡献是否大于零即可。单位边际贡献是否大于零即可。相关成本相关成本决决策策标标准准:哪哪个个方方案案的的相相关关成成本
47、本最最低低，哪哪个个方案最优。方案最优。只计算相关只计算相关成本成本四、无差别点法四、无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方案总是指能使两方案总成本相等的业务量。记作成本相等的业务量。记作x x0 0。依据成本无差别点依据成本无差别点业务量进行决策业务量进行决策成本无差别点法成本无差别点法 公式推导公式推导 假设：假设：x x0 0为成本无差别点业务量；为成本无差别点业务量；a a1 1、a a2 2分分别别代代表表方方案案工工和和方方案案IIII的的固固定定成成本总额；本总额；b b1 1、b b2 2分分别别代代表表方方案案I I和和方方案案IIII的的单单位位变变动动
48、成本。成本。y y1 1、y y2 2分别代表方案分别代表方案I I和方案和方案IIII的总成本。的总成本。于是：于是：y y1 1=a=a1 1+b+b1 1 x x0 0 y y2 2=a=a1 1+b+b2 2 x x0 0 根根据据成成本本无无差差别别点点时时，两两个个方方案案总总成成本相等的原理，令：本相等的原理，令：y y1 1=y=y2 2 则则:a a1 1+b+b1 1x=ax=a2 2+b+b2 2x x 变型得：变型得：X X0 0=（a a1 1-a-a2 2）/（b b2 2-b-b1 1）x业务量业务量Xa1a2y1y2总成本总成本Yo成本无差别点分析法成本无差别点
49、分析法 若业务量大于成本分界点若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的时，则固定成本较高的A 方案优于方案优于B方案；方案；当业务量小于成本分界点当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的时，则固定成本较低的B方方 案优于案优于A方案；方案；若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本时，则两方案的成本 相等，效益无差别。相等，效益无差别。决策标准决策标准注意两方案的假注意两方案的假设条件设条件例例5-10例例5-10例例5-10例例5-10利润无差别点法利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为利润无差别点销量是指某种产品为确保确保原有盈利能力原有
50、盈利能力，在，在调价调价后应至少达后应至少达到的销售量指标到的销售量指标。利用利润无差别点利用利润无差别点销量进行决策销量进行决策决策标准决策标准若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可五、概率分析法五、概率分析法 概概率率分分析析法法就就是是对对企企业业经经营营中中的的诸诸多多因因素素（如如产产品品售售量量、变变动动成成本本、固固定定成成本本等等），在