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1、审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计业务循环的划分:业务循环的划分:在审计中,通常把被审计单位的经济业务划分为以下四个循环:销售与收款循环采购与付款循环员工服务、生产与仓储循环投资与筹资循环由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系,且具有鲜明的特征,因此,将其单独作为一部分。1武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计各业务循环相互关系图:各业务循环相互关系图:货币资金销售与收款循环采购与付款循环员工服务、生产与仓储循环投资与筹资循环2武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学A
2、uditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计1、理解各业务循环的主要业务活动以及主要凭证、记录。2、理解内部控制、控制测试及实质性程序的关系3、掌握各业务循环中主要账户的重要实质性测试程序:(1)实现主要审计目标的测试程序。(2)CPA执行的特色程序:监盘、函证、截止性测试、分析性复核。第第9 91 13 3章总体要求章总体要求:3武汉科技大学管理学院会计系 周莉第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计武汉科技大学管理学院会计系4审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计主要内容主要内容销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与
3、收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程销售与收款循环的实质性程序序5武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计财务报表审计概述财务报表审计概述v财务报表审计的目标和范围v财务报表审计主要程序的性质v实质性测试程序的性质v财务报表审计的组织v循环审计法的一般程序6武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计一、财务报表审计的一、财务报表审计的目标目标和范围和范围财务报表审计的目标是注册会计
4、师通过实施审计工作,对财务报表在所有重大方面是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制发表意见。公允性公允性:是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合法性合法性:是指财务报表的编制和列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度。7武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计一、财务报表审计的目标和一、财务报表审计的目标和范围范围v财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标,注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。v财务报表审计范围是与财务报表相关的所有事项,包括被审计单
5、位影响和记录其财务状况、经营成果和现金流量的全部经济活动,会计凭证、会计账簿、财务报表等相关会计资料,以及有关计划、预算、经济合同、会议记录等其他相关经济资料。v凡是与被审计单位财务报表相关的,以及影响注册会计师做出职业判断的所有方面,均属于财务报表的审计范围。8武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计二、财务报表审计主要程序的性质二、财务报表审计主要程序的性质v风险评估程序v控制测试程序v实质性测试程序细节测试实质性分析程序9武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与
6、收款循环审计第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述v什么是销售与收款业务循环v销售与收款业务循环的程序v销售与收款业务循环的特点10武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计销售与收款循环的主要活动与凭证销售与收款循环的主要活动与凭证订货单订货单存在或存在或发生认定发生认定销售单销售单估价认定估价认定审批后的审批后的销售单销售单存在或存在或发生发生发运凭证发运凭证完整性完整性应收账款明细账应收账款明细账、主营业务收入明细账主营业务收入明细账汇款通知书及银行存款日记账等汇款通知书及银行存款日记账等折扣与折让明细折扣与
7、折让明细账、贷项通知单账、贷项通知单坏账审批表坏账审批表坏账准备明细账、坏账准备明细账、顾客月末对账单顾客月末对账单接受顾客订单接受顾客订单批准赊销信用批准赊销信用按销售单供货按销售单供货向顾客开具账单向顾客开具账单按销售单装货按销售单装货记录销售记录销售办理和记录现金、办理和记录现金、银行存款收入银行存款收入计提坏账准备计提坏账准备注销坏账注销坏账记录销售退回、记录销售退回、销售折扣与折让销售折扣与折让11武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计涉及的主要会计凭证和记录:涉及的主要会计凭证和记录:v顾客订单、销售单、发运凭
8、证、销售发票、贷项通知单、商品价目表、汇款通知书、顾客对账单、转账凭证、坏账审批表、折扣和折让明细账和总账、应收票据备查簿、相关日记账、明细账和总账等。12武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计涉及的主要账户:涉及的主要账户:v损益类账户:如主营业务收入、其他业务收入、其他业务成本、主营业务税金及附加、营业费用等;v资产类账户:如现金、银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品等;v负债类账户:如预收账款、应交税费(增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户)等。13武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Audi
9、ting第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第二节第二节 销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制v了解本循环内部控制的工作v主要业务活动介绍v销售与收款业务处理流程v销售与收款内控流程14武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计相关内部控制要点相关内部控制要点v销售与收款循环的关键内部控制包括:职责分工授权审批凭证和记录定期核对账簿及记录独立复核15武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计1 1、职责分工、职责分工(1)赊销批准与销
10、售要分离;(2)发货、开票、收款、记账的职责要分离;(3)坏账应由销售、记账之外的人确认。16武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计2 2、授权审批、授权审批恰当的授权包括:(1)赊销要经过有关部门或人员的批准;(2)货物的发出需要经过有关部门或人员的批准;(3)销售价格、销售折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准;(4)审批人应根据销售与收款授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批。17武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计3 3、凭证和记录、凭证和
11、记录(1)建立和健全各环节的凭证;(2)各种发票应顺序编号;(3)建立和健全各种账簿,并及时登账。18武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计4 4、定期核对账簿及记录、定期核对账簿及记录v定期核对各相关账户的总账和明细账。v应按月与客户核对应收账款余额。19武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计5 5、独立复核、独立复核由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核。20武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章
12、 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第三节第三节 销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试v销售与收款循环控制测试内容v销售与收款循环穿行测试21武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计相关内部控制测试相关内部控制测试v通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测试,就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节,进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价,从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。22武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第第
13、四四节节 销售与收款循环销售与收款循环的实质性程序的实质性程序 交易的实质性程序交易的实质性程序1营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序2应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序323武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计v交易的实质性程序v营业收入的实质性程序v应收账款的实质性程序如何展开对具体交如何展开对具体交易和事项的审计呢易和事项的审计呢?24武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计总目标总目标管理当局的认定管理当局的认定(management
14、 assertions)具体目标具体目标审计程序审计程序审计审计证据证据再认定再认定充分、适当充分、适当实现实现具体账户审计的一般思路:具体账户审计的一般思路:25武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计营业营业收入的收入的审计目标审计目标(Audit Objectives)v确定销货业务是否真实发生,有无虚构的;v确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整;v确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;v确定营业收入的会计处理是否正确;v确定营业收入的披露是否恰当。26武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Aud
15、iting第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计二、主营业务收入的二、主营业务收入的实质性测试实质性测试(Substantive Tests)v取得或编制主营业务收入明细表,并进行必要的复核。取得或编制主营业务收入明细表,并进行必要的复核。v实施销售业务截止测试,验证销售业务截止的正确性。v审查主营业务收入确认原则与方法,验证合规性和审查主营业务收入确认原则与方法,验证合规性和一贯性。一贯性。v对主营业务收入进行分析性复核,验证其总体合理对主营业务收入进行分析性复核,验证其总体合理性,并确定审计重点。性,并确定审计重点。v审阅重点主营业务收入明细账,并抽查相关会计凭审阅重点主营业务
16、收入明细账,并抽查相关会计凭证,验证当期主营业务收入的真实性和正确性。证,验证当期主营业务收入的真实性和正确性。v审查主营业务收入的列报和披露,验证其恰当性和充分性。v结合对应收账款的函证程序,验证有无未经认可的巨结合对应收账款的函证程序,验证有无未经认可的巨额销售。额销售。27武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(一)取得或编制主营业务收入明细表(一)取得或编制主营业务收入明细表主营业务收入明细表主营业务收入明细账主营业务收入总账28武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循
17、环审计销售与收款循环审计29武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计30武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计企业商品销售收入,应在下列条件均能满足时,才能予以确认:企业商品销售收入,应在下列条件均能满足时,才能予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没 有对已售出的商品实施有效控制;有对
18、已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(二)审查主营业务收入的确认(二)审查主营业务收入的确认 我国我国企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入 31武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(三)对主营业务收入进行(三)对主营业务收入进行分析性程序分析性程序(Analytical Procedures)v将本期与上期实际、本期计划的主营业务
19、收入进行比较;v比较本期各月各种主营业务收入的波动情况;v计算本期重要产品的毛利率;计算本期重要产品的毛利率;v计算重要客户的销售额及其产品毛利率,分计算重要客户的销售额及其产品毛利率,分析比较本期与上期有无异常变化。析比较本期与上期有无异常变化。32武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 案例之三:(案例之三:(1)在蓝田股份公司一案中,中央财经大学的研究员刘姝威,通过对该公司的会计报表分析,发现了三个不正常的财务指标:即流动率只有0.77,速动率只有0.35,而营运资本只有1.3亿。而这对于一个年销售收入高达18亿、且
20、95的销售均为现金收入的企业来说,是一个很不正常的现象,于是,初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司,她通过一篇600字的内参向有关部门报告,最后揭发出一个弥天大谎,该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司。33武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 案例之三:(案例之三:(2)v被财经杂志揭露的银广夏事件,其最初引起记者怀疑的也是一些财务比率关系。v如该公司1999年主营业务毛利率为42.33,2000年更是达到64.17,同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03。事实上,
21、银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒,而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10就算相当优秀了,如果超过20就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率,当然会引起记者们的关注。v再进一步分析银广夏的报表,发现公司利润增长与现金流量之间存在严重脱节。1999年银广夏净利润增长43,2000年达到277,与之不相协调的是,经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57。这导致营业活动收益质量指标(经营活动产生的现金流量/营业利润)持续低下,1999年为0.048,2000年也仅为0.278。利润高速膨胀没有伴随着盈利
22、质量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是说明公司的销售政策出现严重问题。v财经杂志记者根本无须进入该公司现场,以一篇“银广夏陷阱”的封面文章,将造假的公司送上断头台。34武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(四)审阅主营业务收入明细账,(四)审阅主营业务收入明细账,并抽查相关会计凭证并抽查相关会计凭证从明细账中抽取部分业务,与相应的销售发票和提货单核对。原始凭证记账凭证明细账和总账从账簿中抽取的业务目的是发现不目的是发现不实的销售收入实的销售收入核对35武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九
23、章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计抽查部分提货单、销售发票,与相关的明细账核对,检查两者是否一致。原始凭证记账凭证明细账和总账抽取的原始凭证核对核对原始凭证与明细账核对原始凭证与明细账目的在于发现未入账的销售业务36武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计核对明细账与原始凭证核对明细账与原始凭证从明细账中抽取部分业务,与相应的销售发票和提货单核对,以发现不实的销售收入。产生不实销售收入的可能原因:1.记录了未曾发货的业务;2.销货业务重复记账;3.虚构销售业务。37武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Au
24、diting第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计38武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(五)实施销售业务截止测试(五)实施销售业务截止测试v截止测试的目的v截止测试的方法39武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计1 1、截止测试的目的、截止测试的目的实施销售截止测试的目的是:确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。换言之:换言之:确定是否存在应记入本期的主营业务收入被推迟至下期或提前至本期的情况。40武汉科技大学管理学院会计系 周莉
25、审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计2 2、截止测试截止测试(Cut-off Tests)的方法)的方法v以账簿记录为起点v以销售发票为起点v以发运凭证为起点41武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(1 1)以账簿为起点)以账簿为起点从报表日前后若干天的账簿记录追查至发票存根和提货单。账簿记录发票存根提货单主要检查三者的日期是否一致该方法能发现销售收入的多记,但不能发现漏记。42武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款
26、循环审计(2 2)以销售发票为起点)以销售发票为起点从报表日前后若干天的发票追查至提货单和相关的账簿。销售发票账簿记录提货单主要核对三者的日期是否一致如果发现发票、提货单中有,而账簿记录中没有的销售业务,则说明漏记了销售业务。43武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(3 3)以发运凭证为起点)以发运凭证为起点从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定主营业务收入是否记入恰当的会计期间。该方法与以销售发票为起点的方法类似,用来发现漏记的销售业务。44武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Aud
27、iting第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计表表9-29-2 这三条路线都可以达到截止性测试查找是否存这三条路线都可以达到截止性测试查找是否存在跨期现象的目的,但它们的副产品不同。在跨期现象的目的,但它们的副产品不同。45武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 例题例题 X X公司系上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与公司系上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常是:向客户提供技术建议书销售,其主要业务流程通常是:向客户提供技术建议书签署销售合同签署销售合同结合库存情况备货结
28、合库存情况备货委托货运公司送货委托货运公司送货安装验收安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于注册会计师于20072007年初对年初对X X公司公司20062006年度会计报表进行审计。年度会计报表进行审计。经初步了解,经初步了解,X X公司公司20062006年度的经营形式、管理机构与年度的经营形式、管理机构与20052005年年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位:万元)其他相关资料如下(金额单位:万元)资料一:资料一:X X公司公司20062006年度年度1
29、11212月份未审主营业务收入、月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如主营业务成本列示如表表1 1.资料二:资料二:46武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计表表1 1:对资料一分析后,指出主对资料一分析后,指出主营业务收入和主营业务成营业务收入和主营业务成本的重点审计领域,并简本的重点审计领域,并简要说明理由。要说明理由。47武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计资料二资料二 1.1.销售给销售给A A公司硬件计公司硬件计936936万元(含税)。
30、相关合同规定:万元(含税)。相关合同规定:签订合同后支付签订合同后支付100100万元,出具安装验收报告后支付万元,出具安装验收报告后支付200200万元,万元,试运行一个月终验合格后支付试运行一个月终验合格后支付636636万元,交货日期为万元,交货日期为20062006年年1111月月2525日,发票日期为日,发票日期为20062006年年1212月月2525日。截止日。截止20062006年年1212月月3131日,日,X X公司已经收取货款公司已经收取货款300300万元,确认万元,确认20062006年度该项销售收年度该项销售收入入800800万元。万元。要求:请根据此项销售业务,判
31、断要求:请根据此项销售业务,判断X X公司已经确认的销公司已经确认的销售收入能否确认。若回答售收入能否确认。若回答“不能或不能完全确认不能或不能完全确认”,请简,请简要说明理由;若回答要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论尚无法形成审计结论”,请指出应,请指出应进一步实施哪些审计程序?进一步实施哪些审计程序?48武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计资料二资料二 2.2.销售给销售给B B公司硬件计公司硬件计11701170万元(含税)。相关合同规定:万元(含税)。相关合同规定:签订合同后支付签订合同后支付300300万元
32、,出具安装验收报告后支付万元,出具安装验收报告后支付870870万元,万元,交货日期为交货日期为20062006年年1212月月2626日。实际执行情况是:经双方签字日。实际执行情况是:经双方签字盖章的安装验收报告日期为盖章的安装验收报告日期为20062006年年1212月月2929日,发票日期为日,发票日期为20062006年年1212月月2929日。截止日。截止0606年年1212月月3131日,日,X X公司已经收取货款公司已经收取货款11701170万元,并确认万元,并确认0606年度该项销售收入年度该项销售收入10001000万元。注册会计万元。注册会计师在审计时,未取得该项销售业务
33、的发货单据,师在审计时,未取得该项销售业务的发货单据,X X公司解释的公司解释的理由是供货单位接受理由是供货单位接受X X公司指令直接将货物发运至公司指令直接将货物发运至B B公司。公司。要求:请根据此项销售业务,判断要求:请根据此项销售业务,判断X X公司已经确认的销公司已经确认的销售收入能否确认。若回答售收入能否确认。若回答“不能或不能完全确认不能或不能完全确认”,请简,请简要说明理由;若回答要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论尚无法形成审计结论”,请指出应,请指出应进一步实施哪些审计程序?进一步实施哪些审计程序?49武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九
34、章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计资料二资料二 3.3.销售给销售给C C公司硬件计公司硬件计12871287万元(含税)。相关合同规定:万元(含税)。相关合同规定:签订合同后支付签订合同后支付300300万元,货物发出后支付万元,货物发出后支付987987万元,交货日万元,交货日期为期为20062006年年1212月月2828日。实际执行中,日。实际执行中,X X公司于公司于0606年年1212月月2929日日向向C C公司开具发票。截止公司开具发票。截止0606年年1212月月3131日,日,X X公司已经收取货款公司已经收取货款11701170万元,确认该项销售收入万元,确认该项销
35、售收入11001100万元。注册会计师在审计万元。注册会计师在审计中注意到,上述货物尚存放在中注意到,上述货物尚存放在X X公司仓库,公司仓库,X X公司为此提供了公司为此提供了一份一份C C公司公司20062006年年1212月月2828日的传真,内容为:日的传真,内容为:“由于本公司原由于本公司原因,自贵公司购进的硬件暂存贵公司,货物的所有权即日起因,自贵公司购进的硬件暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公司。转移至本公司。”要求:请根据此项销售业务,判断要求:请根据此项销售业务,判断X X公司已经确认的销公司已经确认的销售收入能否确认。若回答售收入能否确认。若回答“不能或不能完全确认不
36、能或不能完全确认”,请简,请简要说明理由;若回答要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论尚无法形成审计结论”,请指出应,请指出应进一步实施哪些审计程序?进一步实施哪些审计程序?50武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计资料二资料二 4.4.销售给销售给D D公司硬件计公司硬件计10531053万元(含税)。发货单、发票、万元(含税)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,货款安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,货款全部未收到。全部未收到。20062006年度,年度,X X公司确认该项销售收
37、入公司确认该项销售收入900900万元。万元。注册会计师在对应收注册会计师在对应收D D公司公司10531053万元款项进行函证时,万元款项进行函证时,D D公司公司回函予以确认,但在注册会计师进行电话询证时,回函予以确认,但在注册会计师进行电话询证时,D D公司相关公司相关人员表示其从未与人员表示其从未与D D公司发生业务往来,不存在欠付公司发生业务往来,不存在欠付D D公司债公司债务情况。务情况。要求:根据此项销售业务,请指出是否应进一步实施审要求:根据此项销售业务,请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构,请指出注册计程序。若已经证实该项销售业务系虚构,请指出注册会计
38、师应当采取哪些措施?会计师应当采取哪些措施?51武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计应收账款和坏账准备的审计应收账款和坏账准备的审计审计目标主要实质性测试程序确定应收账款是否存在确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款增减变动的记录是否完整确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提是确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提是否恰当否恰当确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当52武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计
39、学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计二、主要审计程序二、主要审计程序v取得或编制应收账款明细表,并与应收账款总账、明细账核对。v编制应收账款账龄分析表。编制应收账款账龄分析表。v函证应收账款,验证其真实存在性和余额的正确性。函证应收账款,验证其真实存在性和余额的正确性。v检查未函证应收账款,验证其真实性。检查未函证应收账款,验证其真实性。v检查应收账款和坏账准备在财务报表中的反映和披露,验证其恰当性和充分性。v分析应收账款明细账余额(分类)分析应收账款明细账余额(分类)v对应收账款实施实质性分析程序。对应收账款实施实质性分析程序。53武汉科技大学管理学院会
40、计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(一)取得或编制应收账款明细表(一)取得或编制应收账款明细表应收账款明细表应收账款明细账应收账款总账54武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计55武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计56武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计57武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章
41、第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(二)编制应收账款(二)编制应收账款账龄分析表账龄分析表(Aging Schedule)应收账款的账龄,是指应收账款从销售实现、产生应收账款之日起,至资产负债表日止所经历的时间。编制账龄分析表、进行账龄分析的目的是确定应收账款收回的可能性、坏账准备计提的充分性。应收账款的账龄越长,回收的可能性越小。编制应收账款账龄分析表时,可以选择重要的顾客及其余额列示,不重要的或余额较小的,可以汇总列示。58武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(三)对应收账款实施(三)对应收账款实施分析性程
42、序分析性程序(Analytical Procedures)v复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比;v在明细表上标注重要客户,并编制对重要客户的应收账款增减变动表,与上期比较分析是否发生变动;v计算应收账款周转率,应收账款周转天数等计算应收账款周转率,应收账款周转天数等指标,并与被审计单位上年指标、同行业同指标,并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。常。59武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(四)应收账款的函证(四)应收账款的函证(Co
43、nfirmation of Accounts Receivable)1、函证决策2、函证的时间选择3、函证的发出和回函控制4、函证差异的原因5、结果的处理6、函证风险60武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计1 1、函证决策、函证决策v函证的含义v函证的目的v函证方式与适用范围v确定函证样本规模v选取测试的项目61武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(1 1)函证的含义)函证的含义v应收账款的函证是直接发函给被审计单位应收账款的函证是直接发函给被审计
44、单位的债务人,要求核实被审计单位应收账款的债务人,要求核实被审计单位应收账款明细账记录是否正确的一种审计方法。明细账记录是否正确的一种审计方法。v只有两种情况下可以不函证,否则,CPA应当对应收账款函证:有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的;有充分证据证明函证很可能是无效的。62武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(2 2)函证的目的)函证的目的应收账款函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。63武汉科技大学管理
45、学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(3 3)函证方式与适用范围)函证方式与适用范围函证分为两种方式:函 证(Confirmation)肯定式函证(Positive Confirmation)否定式函证(Negative Confirmation)64武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计肯定式函证肯定式函证(Positive Confirmation)肯定式函证,又称积极式函证,是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求其复函。u 肯定式
46、函证的格式u 优缺点u 适用情况肯定式函证的结果可靠,但成本高。当债务人符合下列情况时,应采用肯定式函证:个别账户的欠款金额较大;有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。65武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计66武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计否定式函证否定式函证(Negative Confirmation)否定式函证,又称消极式函证,它也是向债务人发出询证函,但所函证的款项相符时不必复函,只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函
47、。u 适用情况 相关的内部控制是有效的,固有风险和控制风险评估为低水平;预计差错率较低;欠款金额小的债务人数量很多;注册会计师有理由确信大多数被函证对象能认真对待询证函,并对不正确的情况予以反映。67武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(4 4)确定函证样本规模)确定函证样本规模审计人员应当根据以下因素确定函证的样本规模:应收账款在全部资产中的重要性被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱以前期间的函证结果函证方式的选择函证方式的选择68武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销
48、售与收款循环审计销售与收款循环审计(5 5)选取测试的项目)选取测试的项目v选取方法:先按金额和账龄分层;然后再从不同层中选取样本。对超过一定金额的账户全部函证,对其余账户随机选取部分样本。v选取对象(主要是基于重要性原则和风险原则)金额较大的项目;大额或账龄较长的项目;交易频繁但期末余额较小的项目;主要客户(包括关系密切的客户)项目;交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。69武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计2 2、函证的时间选择、函证的时间选择函证应选择在与资产负债表日接近的日期进行。函证日期如果远离资产负债表
49、日,应对函证日与资产负债表日之间的业务进行必要的审查。70武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计3 3、函证的发出和回函控制、函证的发出和回函控制询证函的发出和收回都应由审计人员直接进行,不能经过被审计单位。回函一般直接寄至会计师事务所。案例:71武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计案例:案例:银广夏是一家上市公司,通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段,虚构巨额利润7.45亿元。但负责其审计的中天勤会计师事务所仍出具了无保留意见的审
50、计报告。72武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计案例:案例:中天勤会计师事务所因此被吊销执业资格,签字的注册会计师也被吊销注册会计师资格。73武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计案例:案例:在审计过程中,负责的注册会计师在对直接参与造假的银广夏的子公司天津广夏的应收账款进行函证时,将所有的函证交由公司发出。未要求将回函寄至会计师事务所,而由公司交给注册会计师。没能进行很好的控制。74武汉科技大学管理学院会计系 周莉审计学审计学Auditing第九章