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1、目录目录第一节第一节 销售与收款循环审计概销售与收款循环审计概述述2 23 31 1第二节第二节 销售与收款循环内部控制及销售与收款循环内部控制及其测试其测试第三节第三节 销售与收款循环的实销售与收款循环的实质性程序质性程序目录目录 1 1.熟悉销售与收款循环业务活动及控制要点；熟悉销售与收款循环业务活动及控制要点；2.2.掌握销售与收款循环控制测试内容和方法；掌握销售与收款循环控制测试内容和方法；3.3.掌握主营业务收入、应收账款等项目的审掌握主营业务收入、应收账款等项目的审 计目标和程序。计目标和程序。目录目录技能目标技能目标1能够结合实际分析销售与收款循环内部控制的内容和作用；2结合具体
2、案例分析如何针对关键内部控制进行控制测试；3通过审计工作底稿了解主营业务收入、应收账款的具体审计程序；4通过审计工作底稿熟悉其他业务收入等项目的审计过程。目录目录 海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源，自海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源，自19931993年年4 4月该公月该公 司股票在深圳证券交易所上市以来，股价表现平平。司股票在深圳证券交易所上市以来，股价表现平平。19961996年下半年，民年下半年，民 源海南公司（琼民源控股公司）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东源海南公司（琼民源控股公司）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东 财务顾问）联手炒作琼民源股票，某些传媒对
3、琼民源业绩大加渲染，致财务顾问）联手炒作琼民源股票，某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。19961996年下半年，琼民源股价在短短年下半年，琼民源股价在短短5 5个月的时间里上涨了个月的时间里上涨了4 4倍。倍。19971997年初，琼民源在年度财务报告中公布年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996“1996年度实年度实现利润现利润5.75.7亿元，资本公积增加亿元，资本公积增加6.576.57亿元亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加度增加1 0001 000倍。海南倍。海
4、南C C会计师事务所对琼民源会计师事务所对琼民源19961996年度财务报告出具了无保留意见年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南的审计报告，海南D D会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。后经证券委、审会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司（琼计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司（琼案例导入 琼民源操纵利润案目录目录 民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司）及他人签订民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司）及他人签订 的未经国家有关部门批准的合作建房
5、、权益转让等无效合同虚构利润的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同虚构利润 5.45.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的 情况下，对四个投资项目资产评估编造资本公积情况下，对四个投资项目资产评估编造资本公积6.576.57亿元，再抛出亿元，再抛出“销销 售利好消息售利好消息”，使股价大幅上升，然后伺机大量抛出，牟取暴利。案件，使股价大幅上升，然后伺机大量抛出，牟取暴利。案件被查处后，为琼民源公司进行审计的会计师事务所及有关的审计人员因未能对销售被查处后，为琼民源公司进行审计的会计师事务所及有关的审
6、计人员因未能对销售利好等方面做出公允的审查，均受到了相应处罚。利好等方面做出公允的审查，均受到了相应处罚。案例导入思考题：思考题：思考题：思考题：上市公司操纵利润有何危害？审计人员应采取哪些审计对策？上市公司操纵利润有何危害？审计人员应采取哪些审计对策？目录目录自本章起我们将以财务报表审计为例，介绍业务循环审计的自本章起我们将以财务报表审计为例，介绍业务循环审计的具体内容，重点介绍对各财务报表项目如何进行审计测试。销售具体内容，重点介绍对各财务报表项目如何进行审计测试。销售与收款循环是企业销售商品或提供劳务，并收回款项的一系列经与收款循环是企业销售商品或提供劳务，并收回款项的一系列经营活动的总
7、和。销售与收款循环既涉及应收账款、应收票据等资营活动的总和。销售与收款循环既涉及应收账款、应收票据等资产负债表项目，又涉及主营业务收入等利润表项目，因此，它是产负债表项目，又涉及主营业务收入等利润表项目，因此，它是财务报表审计中十分重要的内容。财务报表审计中十分重要的内容。目录目录 企业的每一项销售业务均需经过若干步才能完成。企业的每一项销售业务均需经过若干步才能完成。企业的性质不同，销售与收款循环的具体业务环节也企业的性质不同，销售与收款循环的具体业务环节也略有差异，下面以赊销为例，来说明销售与收款循环略有差异，下面以赊销为例，来说明销售与收款循环的基本业务。的基本业务。目录目录1 1.处理
8、顾客订单处理顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。企业应对顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。企业应对客户订单的各项内容进行审核批准，确定是否能接受订货，只客户订单的各项内容进行审核批准，确定是否能接受订货，只有经过核准的订单，才能作为销售的依据，并以订单中的各项有经过核准的订单，才能作为销售的依据，并以订单中的各项条件为依据，编制一式多联的销售单，作为信用审批、仓库、条件为依据，编制一式多联的销售单，作为信用审批、仓库、运输、财务等部门履行职责的依据。销售单是证明销售交易发运输、财务等部门履行职责的依据。销售单是证明销售交易发生的有效凭据，是销售交易轨迹的起点。生的有效
9、凭据，是销售交易轨迹的起点。目录目录2 2.批准赊销信用批准赊销信用如果是赊销业务，在发出商品之前，必须经过信用管理部门如果是赊销业务，在发出商品之前，必须经过信用管理部门批准。信用管理部门应审查顾客的资信情况，根据管理当局的批准。信用管理部门应审查顾客的资信情况，根据管理当局的赊销政策和授权决定是否批准赊销。无论赊销是否批准，都要赊销政策和授权决定是否批准赊销。无论赊销是否批准，都要求信用部门人员在销售单上签署意见，然后将签署意见的销售求信用部门人员在销售单上签署意见，然后将签署意见的销售单送回销售部门。设置信用批准控制的目的是降低坏账风险。单送回销售部门。设置信用批准控制的目的是降低坏账风
10、险。目录目录3 3.按销售单供货按销售单供货仓储部门根据收到的经批准的销售单发货，并编制一式多联仓储部门根据收到的经批准的销售单发货，并编制一式多联的发货凭证，如提货单、发货单、出库单等，作为装运部门、的发货凭证，如提货单、发货单、出库单等，作为装运部门、财务部门等履行职责的依据。按销售单发货的目的是为了防止财务部门等履行职责的依据。按销售单发货的目的是为了防止仓库在未经过授权的情况下擅自发货。仓库在未经过授权的情况下擅自发货。目录目录4 4.按销售单运货按销售单运货运输部门根据批准的销售单装运货物，并填制一式多联的装运输部门根据批准的销售单装运货物，并填制一式多联的装运凭证。在装运之前，装运
11、人员必须进行独立验证，检查从仓运凭证。在装运之前，装运人员必须进行独立验证，检查从仓库提取的商品是否都有经过批准的销售单，并且商品的内容与库提取的商品是否都有经过批准的销售单，并且商品的内容与销售单一致。装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭销售单一致。装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。据。目录目录5 5.向顾客开具账单向顾客开具账单开具账单包括编制和向顾客寄送连续编号的销售发票。开具开具账单包括编制和向顾客寄送连续编号的销售发票。开具销售发票之前，应在将顾客订单、销售单、出库单、装运单等销售发票之前，应在将顾客订单、销售单、出库单、装运单等凭证核对相符无误的基础上，向客户开出
12、事先连续编号的销售凭证核对相符无误的基础上，向客户开出事先连续编号的销售发票。销售发票副联通常由财务部门设立专人负责。发票。销售发票副联通常由财务部门设立专人负责。目录目录6 6.记录销售业务记录销售业务开具销售发票之后，会计人员应编制相应的记账凭证，并负开具销售发票之后，会计人员应编制相应的记账凭证，并负责登记相应的主营业务收入、应收账款、库存商品等明细账和责登记相应的主营业务收入、应收账款、库存商品等明细账和总账，并定期与客户核对。总账，并定期与客户核对。目录目录7 7.办理和记录库存现金、银行存款收入办理和记录库存现金、银行存款收入在收取货款时，最重要的是保证全部货币资金如数、及时地在收
13、取货款时，最重要的是保证全部货币资金如数、及时地存入银行，并记入库存现金、银行存款日记账和相关账户。在存入银行，并记入库存现金、银行存款日记账和相关账户。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。这方面，汇款通知单起着很重要的作用。目录目录8 8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让办理和记录销货退回、销售折扣与折让客户如果对商品不满意，销货企业一般会接受退货，或者给客户如果对商品不满意，销货企业一般会接受退货，或者给予客户一定的销售折让，客户如果提前支付货款，企业可能会予客户一定的销售折让，客户如果提前支付货款，企业可能会给予一定的销货折扣。有关部门要编制一式多联的贷项通知单，给予一定的销货折扣。
14、有关部门要编制一式多联的贷项通知单，该单据必须经过授权批准，办理时，应该确保有关部门和人员该单据必须经过授权批准，办理时，应该确保有关部门和人员各司其职，分别控制实物流程和会计处理。各司其职，分别控制实物流程和会计处理。目录目录9 9.注销坏账注销坏账只要有赊销情况，不管企业如何控制风险，客户因宣告破产、只要有赊销情况，不管企业如何控制风险，客户因宣告破产、死亡等原因而不支付货款的情况仍然有可能发生。对确实无法死亡等原因而不支付货款的情况仍然有可能发生。对确实无法收回的应收账款，经过批准后作为坏账注销。收回的应收账款，经过批准后作为坏账注销。目录目录1010.提取坏账准备提取坏账准备年末，企业
15、应根据应收账款的余额、账龄、本期销售收入来年末，企业应根据应收账款的余额、账龄、本期销售收入来分析确定本期应计提坏账准备的数额，计提方法应保持前后会分析确定本期应计提坏账准备的数额，计提方法应保持前后会计期间的一致性。计期间的一致性。目录目录 销售与收款循环所涉及的资产负债表项目通常有应收账款、坏销售与收款循环所涉及的资产负债表项目通常有应收账款、坏账准备、应收票据、预收账款、应交税费等，所涉及的利润表项目账准备、应收票据、预收账款、应交税费等，所涉及的利润表项目通常有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、通常有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入
16、、其他业务成本等。其他业务收入、其他业务成本等。在销售与收款循环中，通常需要使用很多凭证和记录，这些凭在销售与收款循环中，通常需要使用很多凭证和记录，这些凭证和记录既是各部门履行职责的依据，也是各个工作环节有序进行证和记录既是各部门履行职责的依据，也是各个工作环节有序进行的纽带，对管理当局的内部管理很重要，对审计人员的工作也十分的纽带，对管理当局的内部管理很重要，对审计人员的工作也十分关键。关键。目录目录典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：录有以下几种：（1）客户订货单。订货单是客户提出的书面购货要求。企业可以通过营销人员和其他
17、途径，如采用电话、信函、传真、网络等方式取得客户订单。（2）销售通知单。销售通知单是记录客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货有关资料的凭证，通常作为销售方内部处理客户订单的依据。目录目录（3）发运凭证。发运凭证是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联送给客户，其余联由企业各部门保管。发运凭证可以作为向客户开票收款的依据。（4）销售发票。销售发票是在销售业务发生时开具的记录已经销售商品的规格、数量、金额等内容的原始凭证，销售发票是登记销售业务的基本凭证。（5）商品价目表。商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。目录目
18、录（6）贷项通知单。贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或已经批准的折扣而引起的应收销货款减少的凭证。贷项通知单的格式通常与销货发票的格式相同，表示应收账款的减少。（7）客户对账单。客户对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。对账单上应注明应收账款的月初余额、本期各项销售业务的金额、本月已经收到的货款、各种款项通知单的数额、月末余额等内容。目录目录（8）汇款通知单。汇款通知单是与销售发票一起寄给客户、由客户在付款时再寄回销货单位的凭证。汇款通知单应当注明客户名称、销货发票号码、销货单位开户银行、账号、金额等内容。（9）坏账审批表。坏账审批表是用来批准某些应收账款注销为坏账的
19、，仅在企业内部使用的凭证。目录目录（10）销售与收款有关收款凭证和转账凭证。它主要指销售与收款中涉及的收款凭证和转账凭证。转账凭证是一种用来记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。收款凭证是一种用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。（11）日记账和明细账。日记账和明细账主要包括库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、预收账款明细账、应收票据明细账、长期应收款明细账、未确认融资费用明细账、主营业务收入明细账、其他业务收入明细账、营业税金及附加明细账、销售折扣与折让明细账、销售费用明细账、应交税费明细账、坏账准备明细账等。目
20、录目录（12）总账类。总账类主要有库存现金、银行存款、预收账款、应收账款、应收票据、长期应收款、未确认融资费用、主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、坏账准备、销售费用、应交税费等总账。目录目录 销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审计中应选择相对较低的重要性水平。计中应选择相对较低的重
21、要性水平。目录目录 该业务循环常见的重大错报风险有：该业务循环常见的重大错报风险有：故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税；销售业务控制不严，导致虚记销售收入，调节利润；信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账；长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为；应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；销售成本结转不实，调节利润；收款方式选用不当，造成坏账；销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；故意不恰当地将应收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以
22、调节下一年度的利润等。尤其应当注意的是，收入确认舞弊风险是财务报表重大错报风险之一。目录目录1 1.适当的职责分离适当的职责分离 企业的销售、发货、收款三项业务不能由同一部门或人企业的销售、发货、收款三项业务不能由同一部门或人员办理，应分别设立岗位；员办理，应分别设立岗位；（1 1）在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货和收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判用政策、发货和收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至少两人以上，并与订立合同的人员相分离；人员至少两人以上，并与订立合同的人员相分离；（2 2）目录目录 销售部门
23、与赊销审批部门应分别设立，即销售职能与赊销售部门与赊销审批部门应分别设立，即销售职能与赊销批准职能要分离；销批准职能要分离；（3 3）编制销售单的人员与开具销售发票的人员要分离；编制销售单的人员与开具销售发票的人员要分离；（4 4）销售退货与销售折扣、折让的审批职责与贷项通知单销售退货与销售折扣、折让的审批职责与贷项通知单的签发职责要分离；的签发职责要分离；（5 5）应收票据的取得和贴现必须经过保管票据以外的主管应收票据的取得和贴现必须经过保管票据以外的主管人员的批准；人员的批准；（6 6）目录目录 主营业务收入明细账和应收账款明细账由不同的人员主营业务收入明细账和应收账款明细账由不同的人员进
24、行登记，同时由另一位不负责账簿记录的人员进行调节；进行登记，同时由另一位不负责账簿记录的人员进行调节；（7 7）负责主营业务收入和应收账款的记账人员不得经手现负责主营业务收入和应收账款的记账人员不得经手现金。金。（8 8）目录目录2 2.正确的授权审批正确的授权审批（1）赊销信用审批（2）发货审批（3）销售政策审批（4）坏账发生必须经有关人员审批（5）限定审批授权范围目录目录3 3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录 内部控制的控制效果有赖于凭证处理程序的正确合理，要有健全的凭证和凭证传递制度来记录发生的销售业务，并将信息及时传递给销售部门、仓储部门、运输部门、财务部门和顾客。这样整个循环中的业
25、务有机地联系和相互制约，才能达到控制的目的。只有满足充分的记录手续，才有可能实现各项控制目标。销售与收款各环节应建立和健全凭证制度，如销售单、销售发票等。凭证需要预先编号。销售与收款各环节应建立和健全账簿制度，及时登记账簿。目录目录4 4.完善的检查控制完善的检查控制（3 3 3 3）（2 2 2 2）（1 1 1 1）.财务部门应与销售、信用部门配合，定期向应收财务部门应与销售、信用部门配合，定期向应收财务部门应与销售、信用部门配合，定期向应收财务部门应与销售、信用部门配合，定期向应收账款明细账的顾客分送对账单，核对双方的账面记账款明细账的顾客分送对账单，核对双方的账面记账款明细账的顾客分送
26、对账单，核对双方的账面记账款明细账的顾客分送对账单，核对双方的账面记录，对双方账面记录结果的差异要及时调查调整。录，对双方账面记录结果的差异要及时调查调整。录，对双方账面记录结果的差异要及时调查调整。录，对双方账面记录结果的差异要及时调查调整。完善的收款制度。销售收入应及时入账，不得设置账外账，不得坐支现金。完善的收款制度。销售收入应及时入账，不得设置账外账，不得坐支现金。完善的收款制度。销售收入应及时入账，不得设置账外账，不得坐支现金。完善的收款制度。销售收入应及时入账，不得设置账外账，不得坐支现金。内部核查制度。内部核查制度。内部核查制度。内部核查制度。目录目录 4.4.抽取一定数量的记账
27、抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查凭证、应收账款明细账进行检查 5.5.检查主营检查主营业务收入明细账业务收入明细账 6.6.实地观察实地观察1.1.抽取一定数量的销售发票进行检查抽取一定数量的销售发票进行检查 2.2.抽取一定数量的出库单抽取一定数量的出库单或提货单进行检查或提货单进行检查 3.3.抽取一定数量的销售调抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证进行检查整业务的会计凭证进行检查目录目录 （1）确定记录的主营业务收入是否真实；确定记录的主营业务收入是否真实；（2）确定主营业务收入的记录是否完整；确定主营业务收入的记录是否完整；（3）确定与主营业务收入有关的金额及其他数据、会
28、计处确定与主营业务收入有关的金额及其他数据、会计处理是否已恰当记录；理是否已恰当记录；目录目录 （4）确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间；确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间；（5）确定主营业务收入的内容是否正确；确定主营业务收入的内容是否正确；（6）确定主营业务收入的披露是否恰当。确定主营业务收入的披露是否恰当。目录目录 （1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账和明细账合计数核对相符；同时，结合其他业务收入科目数总账和明细账合计数核对相符；同时，结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符。额，与报表数核对相符。（2）
29、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法。方法。目录目录3 1 采用交款提货方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，采用交款提货方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。对同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。对此，审计人员应着重检查被审计单位
30、是否收到或取得收取货款的此，审计人员应着重检查被审计单位是否收到或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣压权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期收入，或者虚记收入、开假发票、结算凭证，将当期收入转入下期收入，或者虚记收入、开假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期给虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期给予冲销的现象。予冲销的现象。目录目录2 采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。对此，审计人员应着重检查被审计
31、单位是否收到了货款，实现。对此，审计人员应着重检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。应注意是否存在对已收货款并已将商品发出商品是否已经发出。应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转入下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入的交易不入账、转入下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。等现象。3 3 长期工程合同收入，如果能够可靠估计合同的结果，应当根长期工程合同收入，如果能够可靠估计合同的结果，应当根据完工百分比法确认合同收入。审计人员应重点检查收入的计算、据完工百分比法确认合同收入。审计人员应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致，
32、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。目录目录 （3）选择运用以下实质性分析程序：将本期与上期的主营业选择运用以下实质性分析程序：将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；比较本期各月各种主营业务收入的波动并分析异常变动的原因；比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位
33、季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；计算本周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；计算出重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与原因；计算出重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；将上述分析结果与同行业本期相关资料进行上期有无异常变化；将上述分析结果与同行业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。对比
34、分析，检查是否存在异常。目录目录 （4）审查主营业务收入确认与计量是否正确。根据增值税发审查主营业务收入确认与计量是否正确。根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。获取产品并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和
35、利润的现象。抽取本期一定数量的销售发票，检查以转移收入和利润的现象。抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。抽取本期一否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。目录目录 （5）实施销售的截止测试。对主营业务收入实施截止测试，实施
36、销售的截止测试。对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有无被推延至下期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有无被推延至下期或提前至本期。或提前至本期。（6）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。理是否正确。目录目录 （7）检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商检查有无
37、特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。计程序进行审核。（8）确定主营业务收入的列报是否恰当。按照企业会计制度确定主营业务收入的列报是否恰当。按照企业会计制度的规定，企业应在年度财务报表附注中说明：的规定，企业应在年度财务报表附注中说明：目录目录1 收入确认所采用的会计政策，主要包括：在各项重大的交易收入确认所采用的会计政策，主要包括：在各项重大的交易中，企业
38、确认收入采用的确认原则；是否有采用分期收款确认收中，企业确认收入采用的确认原则；是否有采用分期收款确认收入情况；确定劳务的完成程度所采用的方法。入情况；确定劳务的完成程度所采用的方法。3 2 当期确认每一重大的收入项目的金额，包括商品销售收入、当期确认每一重大的收入项目的金额，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入。劳务收入、利息收入、使用费收入。目录目录 （1）虚构客户，虚拟销售。公司虚拟销售对象，对并不存虚构客户，虚拟销售。公司虚拟销售对象，对并不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造客户印在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造客户印章、顾客订单、伪造发
39、运凭证、伪造销售合同、开具销售发票等。章、顾客订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具销售发票等。销售发票一般是真实的。虽然开具发票会多缴纳税金，但是为了销售发票一般是真实的。虽然开具发票会多缴纳税金，但是为了达到增加利润这一更高的目标，公司认为多缴纳一些税金也是值达到增加利润这一更高的目标，公司认为多缴纳一些税金也是值得的。得的。目录目录 （2）以真实客户为基础，虚拟销售。为了粉饰业绩，在原以真实客户为基础，虚拟销售。为了粉饰业绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收入远远大于实际销售收入。在该
40、客户名下确认的收入远远大于实际销售收入。（3）利用与某些公司的特殊关系制造销售收入。例如，公利用与某些公司的特殊关系制造销售收入。例如，公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再由其子公司司将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再由其子公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公司内部销售收入的抵消。该第三方与公司虽没有法律上的关联关司内部销售收入的抵消。该第三方与公司虽没有法律上的关联关系，但往往与公司存在一定的默契。系，但往往与公司存在一定的默契。目录目录 （4）人为改变销售收入的入账时间，调节销售收入。公司
41、人为改变销售收入的入账时间，调节销售收入。公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的分割，提前或延后确认收入。分割，提前或延后确认收入。（5）对有附加条件的发运产品全额确认销售收入。例如，对有附加条件的发运产品全额确认销售收入。例如，公司将商品销售给购货方的同时，赋予其一定的销售退货权，此公司将商品销售给购货方的同时，赋予其一定的销售退货权，此时，尽管商品已经发出，但与交易相关的经济利益未必能全部流时，尽管商品已经发出，但与交易相关的经济利益未必能全部流入公司，只能将估计不能发生退货的部分确认为收入，但公司为入公司，只能
42、将估计不能发生退货的部分确认为收入，但公司为了增加业绩却全额确认收入。了增加业绩却全额确认收入。目录目录 （6）发票管理中的不法行为。其主要表现为开发票管理中的不法行为。其主要表现为开“阴阳票阴阳票”、代他人开票、虚开发票等。这样便给偷税、漏税、贪污盗窃、私代他人开票、虚开发票等。这样便给偷税、漏税、贪污盗窃、私设设“小金库小金库”留有了余地。留有了余地。（7）有意或无意漏记销售收入。如只记主要产品的销售收有意或无意漏记销售收入。如只记主要产品的销售收入，不记半成品、边角料等的销售，不记特殊销售，如将自产产入，不记半成品、边角料等的销售，不记特殊销售，如将自产产品用于在建工程、福利设施等。品用
43、于在建工程、福利设施等。目录目录应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购物客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂购物客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。企业的应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生企业的应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生的。企业的销售如果属于赊销，即销售实现时没有立的。企业的销售如果属于赊销，即销售实现时没有立即收取现款，而是获得了要
44、求客户在一定条件下和一即收取现款，而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权利，就产生了应收账款。因此，定时间内支付货款的权利，就产生了应收账款。因此，应收账款的审计应结合销售交易来进行。应收账款的审计应结合销售交易来进行。目录目录 （2）确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；（1）确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；（3）确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；目录目录 （4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；例是否恰当
45、，计提是否充分；（5）确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；（6）确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。目录目录1.1.取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。应当注意，应收账款报表数坏账准备科目与报表数核对相符。应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各种款反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏
46、账准备后的净额。因此，其报表数项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。因此，其报表数应同应收账款总账数和明细数分别减去与应收账款相应的坏账应同应收账款总账数和明细数分别减去与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符。准备总账数和明细账数后的余额核对相符。复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。应当注意，应收账款报表数坏账准备科目与报表数核对相符。应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各种款反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计
47、提的相应的坏账准备后的净额。因此，其报表数项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。因此，其报表数应同应收账款总账数和明细数分别减去与应收账款相应的坏账应同应收账款总账数和明细数分别减去与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符。准备总账数和明细账数后的余额核对相符。目录目录2 2.检查应收账款账龄分析是否正确检查应收账款账龄分析是否正确审计人员可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应审计人员可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可回收性。应收账款的账收账款的账龄，以便了解应收账款的可回收性。应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售
48、实现、产生应收账款龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。应收账款账龄分析之日起，至资产负债表日止所经历的时间。应收账款账龄分析表的一般格式如表表的一般格式如表7-2所示。所示。目录目录目录目录目录目录3 3.对应收账款实施分析程序对应收账款实施分析程序复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因；在明细表上标注重要客户，并存在不匹配的情况应查明原因；在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否编制对重要客户的应收账款增减
49、变动表，与上期比较分析是否发生变动。必要时，收集客户资料分析其变动合理性；计算应发生变动。必要时，收集客户资料分析其变动合理性；计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。常。复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因；在明细表上标注重要客户，并存在不匹配的情况应查明原因；在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变
50、动表，与上期比较分析是否编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。必要时，收集客户资料分析其变动合理性；计算应发生变动。必要时，收集客户资料分析其变动合理性；计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。常。目录目录4 4.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款目录目录（1）函证的范围和对象。函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要包括以下方面：1 应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款