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1、n n财务报表审计的组织形式有两种：财务报表审计的组织形式有两种：n n账户法账户法n n循环法循环法 销售与收款循环；采购与付款循环销售与收款循环；采购与付款循环 存货与仓储循环；筹资与投资循环存货与仓储循环；筹资与投资循环 货币资金审计货币资金审计n n在注册会计师得出报表整体公允表达的结论在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标账户余额的审计目标1 两种审计组织方式的比较两种审计组织方式的比较 账户法账户法循环法循环法操作方便操作方便操作方便操作方便与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险
2、与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险评价过程吻合评价过程吻合评价过程吻合评价过程吻合与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节评价过程严重脱节评价过程严重脱节评价过程严重脱节提高工作效率和效果提高工作效率和效果提高工作效率和效果提高工作效率和效果2任务引导案例任务引导案例 巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，商店，商店，商店，1972197219721972年，巨人零售公司为了掩盖其
3、第一年，巨人零售公司为了掩盖其第一年，巨人零售公司为了掩盖其第一年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将次重大经营损失的真相，他们将次重大经营损失的真相，他们将次重大经营损失的真相，他们将250250250250万美元的万美元的万美元的万美元的损失损失损失损失篡改为篡改为篡改为篡改为150150150150万美元的收益万美元的收益万美元的收益万美元的收益。其中。其中。其中。其中102.6102.6102.6102.6万美万美万美万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有元是通过减少应付账款来实现
4、的，具体途径有以下三种：以下三种：以下三种：以下三种：3n n1.1.通过虚构大约通过虚构大约1 1001 100名广告商名单，虚名广告商名单，虚构预付广告费构预付广告费3030万美元；万美元；2.2.伪造伪造6464张假张假贷项通知单贷项通知单(红字发票红字发票)合计合计54.954.9万美元；万美元；3.3.虚构几百个事项虚构几百个事项,伪造差价退款约伪造差价退款约17.717.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序计程序，尤其是执行了无效的函证程序,致使审
5、计人员收集到的审计证据无效，致使审计人员收集到的审计证据无效，最终导致审计失败。最终导致审计失败。4n n 其实，对于巨人零售公司通过篡改会计记录的其实，对于巨人零售公司通过篡改会计记录的其实，对于巨人零售公司通过篡改会计记录的其实，对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款方法减少应付账款方法减少应付账款方法减少应付账款102.6102.6万美元的事实，审计人万美元的事实，审计人万美元的事实，审计人万美元的事实，审计人员完全可以通过员完全可以通过员完全可以通过员完全可以通过实施相应的审计函证程序，获实施相应的审计函证程序，获实施相应的审计函证程序，获实施相应的审计函证程序，获取审计证
6、据来发现这一重大错误与舞弊取审计证据来发现这一重大错误与舞弊取审计证据来发现这一重大错误与舞弊取审计证据来发现这一重大错误与舞弊，但为，但为，但为，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：审计人什么没有发现？分析其主要原因在于：审计人什么没有发现？分析其主要原因在于：审计人什么没有发现？分析其主要原因在于：审计人员没有严格控制函证程序，没有严格地实施审员没有严格控制函证程序，没有严格地实施审员没有严格控制函证程序，没有严格地实施审员没有严格控制函证程序，没有严格地实施审计取证方法，致使通过函证程序取得的证据并计取证方法，致使通过函证程序取得的证据并计取证方法，致使通过函证程序取得的证据并计取证方
7、法，致使通过函证程序取得的证据并不可信。不可信。不可信。不可信。5n n 最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到美国证券委员会的批评，所也难辞其咎，受到美国证券委员会的批评，所也难辞其咎，受到美国证券委员会的批评，所也难辞其咎，受到美国证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业计的合伙人被暂停执业计的合
8、伙人被暂停执业计的合伙人被暂停执业5 5个月。个月。个月。个月。【分析思考】【分析思考】【分析思考】【分析思考】n n销售与收款业务具有什么特点？销售与收款循销售与收款业务具有什么特点？销售与收款循销售与收款业务具有什么特点？销售与收款循销售与收款业务具有什么特点？销售与收款循环审计中有哪些主要审计项目？该如何组织这环审计中有哪些主要审计项目？该如何组织这环审计中有哪些主要审计项目？该如何组织这环审计中有哪些主要审计项目？该如何组织这些项目的审计呢？些项目的审计呢？些项目的审计呢？些项目的审计呢？6专题一专题一销售与收款循环审计销售与收款循环审计7u一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的
9、特点u二、销售与收款循环的内部控制及控制测试二、销售与收款循环的内部控制及控制测试u三、销售与收款循环的实质性程序三、销售与收款循环的实质性程序u四、主要报表项目的实质性程序四、主要报表项目的实质性程序主要内容主要内容8 一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点1、不同行业的收入来源方式？、不同行业的收入来源方式？2、销售与收款循环中包括哪些主要销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？的业务活动？3 3、这些业务活动涉及哪些主要的会、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？计凭证和会计记录？9第一节销售与收款循环的特性第一节销售与收款循环的特性一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和
10、会计记录1.1.顾客订货单顾客订货单顾客订货单顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。：顾客提出的书面购货要求。：顾客提出的书面购货要求。：顾客提出的书面购货要求。2.2.销售单销售单销售单销售单：列示顾客所订商品名称、规格、数量的：列示顾客所订商品名称、规格、数量的：列示顾客所订商品名称、规格、数量的：列示顾客所订商品名称、规格、数量的凭证。（销售方内部处理业务的依据）凭证。（销售方内部处理业务的依据）凭证。（销售方内部处理业务的依据）凭证。（销售方内部处理业务的依据）3.3.发运凭证发运凭证发运凭证发运凭证：发货时编制的反映发出商品信息的凭：发货时编制的反映发出商品信息的凭：发货时编制的反映发
11、出商品信息的凭：发货时编制的反映发出商品信息的凭据。（多联，开具账单的依据）据。（多联，开具账单的依据）据。（多联，开具账单的依据）据。（多联，开具账单的依据）4.4.销售发票销售发票销售发票销售发票：已售商品的规格、数量、金额、运费、：已售商品的规格、数量、金额、运费、：已售商品的规格、数量、金额、运费、：已售商品的规格、数量、金额、运费、保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业务的基本凭证。务的基本凭证。务的基本凭证。务的基本凭证。5.5.商品价目表商品价目表商品
12、价目表商品价目表：列示已经授权批准的，可供销售的：列示已经授权批准的，可供销售的：列示已经授权批准的，可供销售的：列示已经授权批准的，可供销售的各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。6.6.贷项通知单贷项通知单贷项通知单贷项通知单：表示：表示：表示：表示因销货退回或经批准的折让引因销货退回或经批准的折让引因销货退回或经批准的折让引因销货退回或经批准的折让引起的应收销货款减少起的应收销货款减少起的应收销货款减少起的应收销货款减少的凭证。（与发票格式相同）的凭证。（与发票格式相同）的凭证。（与发票格式相同）的凭证。（与发票格式相同）10一、主要凭证和会计记
13、录一、主要凭证和会计记录7.应收账款明细账应收账款明细账：按：按顾客顾客设置明细账。设置明细账。8.主营业务收入明细账主营业务收入明细账：记录：记录销售交易销售交易，按销，按销售商品的售商品的品种、类别品种、类别设明细。设明细。9.折扣与折让明细账折扣与折让明细账：销售折扣、销售折让：销售折扣、销售折让10.汇款通知书汇款通知书：与销货发票一起寄给顾客并：与销货发票一起寄给顾客并于付款时寄回于付款时寄回第一节销售与收款循环的特性第一节销售与收款循环的特性11销售与收款循环主要凭证和会计记录销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证客户订购单、销售单、发客户订购单、销售
14、单、发运凭证（提货单）、销售运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单发票、贷项通知单转账、收款凭证转账、收款凭证账簿账簿应收账款账、主营业务收应收账款账、主营业务收入、折扣与折让、入、折扣与折让、现金、银现金、银行存款明细账行存款明细账其他其他商品价目表、应收账款账龄分商品价目表、应收账款账龄分析表、汇款通知书、坏账审批析表、汇款通知书、坏账审批表、客户月末对账单表、客户月末对账单销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动接受顾接受顾客订单客订单批准赊批准赊销信用销信用供货供货运货运货为顾客为顾客开账单开账单记录记录销售销售办理记办理记录收入录收入办理记录办理记录销售退回销售退回折
15、让折扣折让折扣注销注销坏账坏账提取坏提取坏账准备账准备管理层授权管理层授权按销售单供货按销售单供货按销售单装运按销售单装运发票连续编号发票连续编号二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，可概括为五个关键词：这部分学习的思路，可概括为五个关键词：这部分学习的思路，可概括为五个关键词：这部分学习的思路，可概括为五个关键词：环节环节环节环节、部门部门部门部门、凭证凭证凭证凭证、措施措施措施措施、认定认定认定认定。环节决定部门，部门。环节决定部门，部门。环节决定部门，部门。
16、环节决定部门，部门产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。（一）接受顾客订单（一）接受顾客订单（一）接受顾客订单（一）接受顾客订单n n 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点点点点。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合企业管
17、理层的授权标准的订单才能被接受。企业管理层的授权标准的订单才能被接受。企业管理层的授权标准的订单才能被接受。企业管理层的授权标准的订单才能被接受。n n一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过不在名单上的顾客的订单，一般是经过不在名单上的顾客的订单，一般是经过不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管销售主管销售主管销售主管批准销售。经过批准的订单，由批准销售。经过批准的订单，由批准销售。经过批准的订单，由批准销售。经过批准的订单，由
18、销售部门销售部门销售部门销售部门根据该根据该根据该根据该订单编制订单编制订单编制订单编制销售单销售单销售单销售单。14 二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用n n赊销批准是由赊销批准是由赊销批准是由赊销批准是由信用管理部门信用管理部门信用管理部门信用管理部门根据管理层的赊销政根据管理层的赊销政根据管理层的赊销政根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已策在每个顾客的已授权
19、的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，授权的信用额度内的赊销，授权的信用额度内的赊销，授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员信用管理部门的职员信用管理部门的职员信用管理部门的职员就可以批准；就可以批准；就可以批准；就可以批准；n n如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用信用信用信用管理部门的负责人管理部门的负责人管理部门的负责人管理部门的负责人批准。批准。批准。批准。n n设计信用批准控制的目的是为了设计信用批准控制的目的是为了设计信用批准控制的目的是为了设计信用批
20、准控制的目的是为了降低坏账风险降低坏账风险降低坏账风险降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的因此，这些控制与应收账款余额的因此，这些控制与应收账款余额的因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动15二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（三）按销售单供货（三）按销售单供货（三）按销售单供货（三）按销售单供货n n仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因仓库只有
21、在收到经过批准的销售单时才能供货。因仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常送达仓库。此，已批准销售单的一联通常送达仓库。此，已批准销售单的一联通常送达仓库。此，已批准销售单的一联通常送达仓库。n n企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的的的的一式多联的一式多联的一式多联的一式多联的销售单销售单销售单销售单，分别用于：分别用于：分别用于：分别用于：（）批准赊销（）批准赊销（）批准赊销（）批准赊销（）审批发货（）审批发货（）审批
22、发货（）审批发货（）记录发货数量（）记录发货数量（）记录发货数量（）记录发货数量（）向顾客开具账单等。（）向顾客开具账单等。（）向顾客开具账单等。（）向顾客开具账单等。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动16二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物n n装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或
23、人工编制，通常由由电脑或人工编制，通常由由电脑或人工编制，通常由由电脑或人工编制，通常由装运部门装运部门装运部门装运部门保管。只有出保管。只有出保管。只有出保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。n n我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证及装运凭证及装运凭证及装运凭证n n我们要注意单子上的内
24、容。如果单子上有金额，我我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明们就可以证明们就可以证明们就可以证明“准确性准确性准确性准确性”和和和和“计价与分摊计价与分摊计价与分摊计价与分摊”认定。认定。认定。认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明连续编号的装运凭证和出库单可以证明连续编号的装运凭证和出库单可以证明连续编号的装运
25、凭证和出库单可以证明“存在存在存在存在”、“发生发生发生发生”和和和和“完整性完整性完整性完整性”认定。认定。认定。认定。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动17二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单开具账单包括开具账单包括开具账单包括开具账单包括根据销售单和装运凭证编制根据销售单和装运凭证编制根据销售单和装运凭证编制根据销售单和装运凭证编制和向顾客和向顾客和向顾客和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针寄送事先连续编号的销售发票
26、。这项功能主要针寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是：对的问题是：对的问题是：对的问题是：、是否对所有装运的货物都开具了账单（即、是否对所有装运的货物都开具了账单（即、是否对所有装运的货物都开具了账单（即、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完完完完整性整性整性整性”认定问题）认定问题）认定问题）认定问题）2 2 2 2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即开具账单或虚构交易（
27、即开具账单或虚构交易（即开具账单或虚构交易（即“发生发生发生发生”认定问题）认定问题）认定问题）认定问题）3 3 3 3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。（即具账单。（即具账单。（即具账单。（即“准确性准确性准确性准确性”认定问题）认定问题）认定问题）认定问题）二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动18二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（五）向顾客开具账单：编制和向顾客
28、寄送事先连续编号的（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的销销销销售发票售发票售发票售发票。开具账单应设立以下的控制程序：开具账单应设立以下的控制程序：开具账单应设立以下的控制程序：开具账单应设立以下的控制程序：1 1 1 1、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在否存在否存在否存在装运凭证装运凭证装运凭证装
29、运凭证和相应的经批准的和相应的经批准的和相应的经批准的和相应的经批准的销售单销售单销售单销售单；2 2 2 2、依据已授权批准的、依据已授权批准的、依据已授权批准的、依据已授权批准的商品价目表商品价目表商品价目表商品价目表编制销售发票；编制销售发票；编制销售发票；编制销售发票；3 3 3 3、独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性；4 4 4 4、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总
30、数、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较。（核对商品数量）进行比较。（核对商品数量）进行比较。（核对商品数量）进行比较。（核对商品数量）注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的“发生发生发生发生”、“完整性完整性完整性完整性”、“准确性准确性准确性准确性”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。开票部门开票部门开票部门开票部门应当是独立于应当是独立于应当是独立于应当是独立于销售销售销售销售、装运装运装运装运、仓库仓库仓库仓库以及以及以及以及财务财务财务财务的一个单独的一个单独的一个单独的一个单独的部门。的部门
31、。的部门。的部门。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动19二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：1 1 1 1、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录、只依据附有有效
32、装运凭证和销售单的销售发票记录、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。销售。销售。销售。2 2 2 2、控制所有事先连续编号的销售发票。、控制所有事先连续编号的销售发票。、控制所有事先连续编号的销售发票。、控制所有事先连续编号的销售发票。3 3 3 3、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。金额的一致性。金额的一致性。金额的一致性。4 4 4 4、记录销售的职责应与处理销售交易的其
33、他功能相分、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。离。离。离。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动20二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售（六）记录销售5 5 5 5、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经
34、授权批准的记录发生。未经授权批准的记录发生。未经授权批准的记录发生。未经授权批准的记录发生。6 6 6 6、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。7 7 7 7、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。指定的未执行
35、或记录销售交易的会计主管报告。指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。以上这些控制与以上这些控制与以上这些控制与以上这些控制与“发生发生发生发生”、“完整性完整性完整性完整性”、“准确性准确性准确性准确性”以及以及以及以及“计价与分摊计价与分摊计价与分摊计价与分摊”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。说明：说明：说明：说明：“准确性准确性准确性准确性”是与交易或事项相关的审计目标；是与交易或事项相关的审计目标；是与交易或事项相关的审计目标；是与交易或事项相关的审计目标；“计价与分摊计价与分摊计价与分摊计价与分摊”是与账户余额相关的审计目标；是与账户余额相关的审计目标；是与账户余额相关的审
36、计目标；是与账户余额相关的审计目标；二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动21二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（七）办理和记录现金、银行存款收入（七）办理和记录现金、银行存款收入n n在防止收款人员收到款项但是不入账方面，在防止收款人员收到款项但是不入账方面，汇款通知单汇款通知单起着很重要的作用。起着很重要的作用。n n这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收
37、款的人。务部门不负责收款的人。n n汇款通知单应该汇款通知单应该连续编号连续编号。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动22n n二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动n n（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让n n发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理此事有关的
38、部门和职员各司其职，负责此事有关的部门和职员各司其职，负责此事有关的部门和职员各司其职，负责此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退办理销售退办理销售退办理销售退回回回回的人员一定的人员一定的人员一定的人员一定不能负责会计记录不能负责会计记录不能负责会计记录不能负责会计记录，也就是分别负责，也就是分别负责，也就是分别负责，也就是分别负责控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项贷项贷项贷项通知单通知单通知单通知单无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编无疑会起到关键作用。
39、贷项通知单应连续编无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编号。号。号。号。n n（九）注销坏账（九）注销坏账（九）注销坏账（九）注销坏账n n对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销。的确凿证据，经适当批准后注销。的确凿证据，经适当批准后注销。的确凿证据，经适当批准后注销。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动23n n二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动n n（十
40、）提取坏账准备（十）提取坏账准备n n坏账准备提取的数额必须能够抵补企业坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。以后无法收回的销货款。二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动24主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录接受顾客接受顾客订单订单批准赊销信用批准赊销信用 供供 货货 装运货物装运货物向顾客开具账单向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、商品价目表、销售发票销售发票 经批准的销售单经批准的销售单 顾客订货单、销顾客订货单、销售单售单 销售单销售单 发运凭证发运凭证25办理和记录现
41、金及办理和记录现金及 银行存款收入银行存款收入 顾顾客客月月末末对对账账单单、汇汇款款通通知知、收收款款凭凭证证、现现金金及银行存款日记账及银行存款日记账办理和记录销货办理和记录销货退回及折扣折让退回及折扣折让 记录销售记录销售 转账凭证、应收账款转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账及主营业务收入明细账 贷项通知单、折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账明细账 注销坏账注销坏账主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录 坏账审批表坏账审批表 注意注意!业务活动的控制目的及与认定的关系业务活动的控制目的及与认定的关系2
42、6 应应收收票票据据 资产负债表资产负债表应应收收账账款款预预收收账账款款应应交交税税费费 利润表利润表营营业业收收入入营营业业税税金金及及附附加加销销售售费费用用销售与收款循环涉及的报表项目销售与收款循环涉及的报表项目长长期期应应收收款款27【任务案例】【任务案例】n n向客户开具账单，是销售与收款循环中的一项向客户开具账单，是销售与收款循环中的一项向客户开具账单，是销售与收款循环中的一项向客户开具账单，是销售与收款循环中的一项重要业务活动，试分析该项业务活动有关的环重要业务活动，试分析该项业务活动有关的环重要业务活动，试分析该项业务活动有关的环重要业务活动，试分析该项业务活动有关的环节、部
43、门、凭证、措施和认定。节、部门、凭证、措施和认定。节、部门、凭证、措施和认定。节、部门、凭证、措施和认定。【任务分析与处理】【任务分析与处理】【任务分析与处理】【任务分析与处理】n n向客户开具账单，是在发货之后，由独立的开向客户开具账单，是在发货之后，由独立的开向客户开具账单，是在发货之后，由独立的开向客户开具账单，是在发货之后，由独立的开票部门，按销售单和装运凭证开具的销售发票。票部门，按销售单和装运凭证开具的销售发票。票部门，按销售单和装运凭证开具的销售发票。票部门，按销售单和装运凭证开具的销售发票。主要涉及的内部控制包括：主要涉及的内部控制包括：主要涉及的内部控制包括：主要涉及的内部控
44、制包括：28n n1.1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；销售单；销售单；销售单；n n2.2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；n n3.3.独立检查销售发票计价和计算的正确性
45、；独立检查销售发票计价和计算的正确性；独立检查销售发票计价和计算的正确性；独立检查销售发票计价和计算的正确性；n n4.4.将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较（核对商品数量）。上的商品总数进行比较（核对商品数量）。上的商品总数进行比较（核对商品数量）。上的商品总数进行比较（核对商品数量）。n n 注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的注意：这些控制与销售交易的“发生发生发生发生”、“完完完完整性整性整性整性”、“准确性
46、准确性准确性准确性”认定有关。认定有关。认定有关。认定有关。2930【任务引导案例】【任务引导案例】【任务引导案例】【任务引导案例】n n20062006年年年年1 1月，审计人员在对达成公司进行审计月，审计人员在对达成公司进行审计月，审计人员在对达成公司进行审计月，审计人员在对达成公司进行审计时，发现该单位时，发现该单位时，发现该单位时，发现该单位“应收账款应收账款应收账款应收账款华为公司华为公司华为公司华为公司”明明明明细账从细账从细账从细账从20042004年年底至查账日一直保留年年底至查账日一直保留年年底至查账日一直保留年年底至查账日一直保留3838万元的万元的万元的万元的余额。余额。
47、余额。余额。n n出于职业习惯，审计人员决心弄清这个账户的出于职业习惯，审计人员决心弄清这个账户的出于职业习惯，审计人员决心弄清这个账户的出于职业习惯，审计人员决心弄清这个账户的来龙去脉。为此，审计人员追查了该账户的发来龙去脉。为此，审计人员追查了该账户的发来龙去脉。为此，审计人员追查了该账户的发来龙去脉。为此，审计人员追查了该账户的发生额情况，发现其在生额情况，发现其在生额情况，发现其在生额情况，发现其在20032003年年年年1111月月月月1818日用现金支日用现金支日用现金支日用现金支票预付给华为公司货款票预付给华为公司货款票预付给华为公司货款票预付给华为公司货款1616万元，万元，万
48、元，万元，20032003年年年年1212月月月月1818日，用现金支票预付给华为公司货款日，用现金支票预付给华为公司货款日，用现金支票预付给华为公司货款日，用现金支票预付给华为公司货款3838万元，万元，万元，万元，20042004年年年年1212月用现金缴存银行月用现金缴存银行月用现金缴存银行月用现金缴存银行3030万元，并一直保万元，并一直保万元，并一直保万元，并一直保留。留。留。留。31n n这究竟是怎么回事呢？该单位财务科长解释说，这究竟是怎么回事呢？该单位财务科长解释说，这究竟是怎么回事呢？该单位财务科长解释说，这究竟是怎么回事呢？该单位财务科长解释说，原准备到华为公司调一批货，经
49、与华为公司协原准备到华为公司调一批货，经与华为公司协原准备到华为公司调一批货，经与华为公司协原准备到华为公司调一批货，经与华为公司协商，华为公司答应退回货款，但在退回商，华为公司答应退回货款，但在退回商，华为公司答应退回货款，但在退回商，华为公司答应退回货款，但在退回3030万元万元万元万元后，因该公司资金紧张，故尚欠后，因该公司资金紧张，故尚欠后，因该公司资金紧张，故尚欠后，因该公司资金紧张，故尚欠3838万元还未退万元还未退万元还未退万元还未退回。从表面来看，属于业务上的往来，但事实回。从表面来看，属于业务上的往来，但事实回。从表面来看，属于业务上的往来，但事实回。从表面来看，属于业务上的
50、往来，但事实果真如此吗？果真如此吗？果真如此吗？果真如此吗？32n n预付这么大的金额的货款为何不通过转账支付预付这么大的金额的货款为何不通过转账支付预付这么大的金额的货款为何不通过转账支付预付这么大的金额的货款为何不通过转账支付？第一批货未到为何又要预付第二批、第三批？第一批货未到为何又要预付第二批、第三批？第一批货未到为何又要预付第二批、第三批？第一批货未到为何又要预付第二批、第三批货款呢？为此，审计部门一方面派审计人员到货款呢？为此，审计部门一方面派审计人员到货款呢？为此，审计部门一方面派审计人员到货款呢？为此，审计部门一方面派审计人员到华为公司调查核实；另一方面继续查清有关账华为公司调