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1、第六章 负债审计n主主 要内要内 容容n存款业务核算和管理的基本做法n常见弊端n内部控制测试n实测的主要内容（分析思路：为什么要对存款审计差错；为什么说错了？正确的做法；怎么审？符测、实测；）存款的意义n银行单位、个人存款利息单位、个人贷款利息利差W-GG负债的种类n流动负债n负债期限长期负债n其他负债n各项存款n各项借入资金n负债来源金融机构往来资金n各种应付和预收款项n其他负债单位存款个人储蓄“高山”案 例n2005年一月上旬，中国银行黑龙江省分行所辖河松街支行发生涉嫌内外勾结票据诈骗案，涉及东北高速公路股份有限公司等数家企业的10亿元款项。(二)单位存款主要规定n1、单位定期存款要求：n
2、1）金额起点10000元；支取时以转帐方式。n2）可全部或部分提前支取一次；n3）严禁从银行取得的贷款、财政拨款和预算内资金向银行存定期存款账户等；n4）任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款(二)单位存款主要规定n2、单位活期存款计息n采用定期结息的方式，每季末月的20日为结息日,利息调整分段计息。n3、单位定期存款计息，按存款存入日挂牌公告的定期存款利率计付利息，遇利率调整，不分段计息。人民币单位存款管理办法XX分户账日期摘要借方贷方余额日数积数3.21结息201000990003.30转收400140019266004.18转付60080015120005.3转收10090036
3、324006.8转收300120013156006.21结息4.78常见弊端及风险点 n1、帐户管理不严格帐户管理不严格：多头开户；帐户使用不对；nn2、核算中存在问题核算中存在问题n不及时入帐，挪用客户资金；n有意串户，结留客户资金；n不认真对帐或更改客户信息，变更对帐单；n以贷转存等。n3、计付利息有误。计付利息有误。直查法塑料工业总公司在银行开立塑料工业总公司在银行开立16个账户个账户有关分户账报表凭 证银行存款帐塑料工业总公司在银行开立塑料工业总公司在银行开立16个账户个账户有关明细账报表 凭 证 明细账较为全面而准确说明各笔经济业务的来龙去脉，凭证、总帐及报表间承上启下。串户 错帐冲
4、正n11月18日应记入201001帐户的转帐收入一笔，金额30，000元，误记入201007帐户，当天的账务是否平衡？n11月27日发现串户，立即冲正。贷：20100130，000贷：20100730，000201001应加积数270，000201007应减积数270，000内控重点内控指引第72 条商业银行存款及柜台业务内部控制的重点是：对基层营业网点、要害部位和重点岗位实施有效监控，严格执行账户管理、会计核算制度和各项操作规程，防止内部操作风险和违规经营行为，防止内部挪用、贪污以及洗钱、金融诈骗、逃汇、骗汇等非法活动，确保商业银行和客户资金的安全。1、复核、监控、事中事后监督等。2、帐务处
5、理程序控制。3、电算化条件下的前后台控制，密码管理。4、授权有限制度。大额取现、错帐冲正、特殊业务等必须经主管人员授权后，方可办理。（注意：注意：制度设计的严密性；制度执行情况 ）符合性测试的主要内容四、实质性测试的主要内容与方法n1、帐户管理方面：n开户条件，手续，多头开户；n有无出租、出借帐户；n弄虚作假现象等；n2、存取款操作方面：n开户单位支配存款的自主权；n帐户记载是否正确、准确；n记帐顺序、操作规程和结算原则；n定期存款是否以转帐的方式。（四）实质性测试的主要内容与方法n3、对帐方面：n是否按规定同单位进行了对帐，n是否及时面对面对帐查明原因。n4、计息方面：是否计息；n正确、准确
6、计息（利率、结息期、计息积数）n利息是否转入正确的存款人存款帐户。项目管理/业务流程操作风险点检查内容检查方法开户客户信息建立虚假客户信息（复印件）客户信息泄露客户信息保存未按要求保存身份资料；资料不全客户信息变更审核疏漏未更新；未年检账户开立越权办理；账户性质不合规定；账户使用账户生效前发生付款业务；合规性审计合规性审计 项目管理/业务流程操作风险点检查内容检查方法开户客户信息建立虚假客户信息；客户信息泄露开户资料（营业执照正本授权书正本等）；复印件“与原件核对一致”并由经办人和主管签章；开户申请书是否登记全套印鉴卡等客户信息保存未按要求保存身份资料；资料不全客户信息变更审核疏漏未更新；未年
7、检账户开立越权办理；账户性质不合规定；接受申请、审核、开户操作的实行分离；账户资料账户使用账户生效前发生付款业务；新建账户 1、从新开户或全部帐户中抽取若干样本，审查存款帐户的开户文件。（抽查法）2、对存款分户帐与总帐进行突击失试算平衡。3、抽查部分存款帐户余额结计、结转是否正确。4、实地观察操作员收、付款操作是否规范。（观察法）5、查阅对帐单，检查对帐情况向客户发函，对存款余额进行确认。（函证法）6、分析复核和抽样复核法，审计活期、定期存款的利息计算。审计方法例题 存款真实性审计审计目标：存款的真实性、合规性。资料：某行两项存款9200万元，贷款及其他情况如下表，分析其中可能存在的问题。你的
8、审计重点将在哪方面，审计步骤怎样？1、审计资产负债表（12月份）资产期末数负债及所有者权益期末数现金800短期储蓄2200存放央行款项1500短期存款5500短期贷款4520向央行借款1100流动资产合计4000流动负债合计8000中长期贷款长期存款2000长期资产合计长期负债合计3500小结：存款真实性、正确性审计n自开自贴、以贷转存虚增存款规模n账务科目n利率（协议存款1.53%,实际按1.55%）n计息错误n积数调整错账冲正错高频低危高危低频作业年末A、B两行的两项存款均为5亿，其中A行的单位存款为4.5亿，储蓄存款为0.5亿，B行的单位存款为3.5亿，储蓄存款为1.5亿。1、初步判断，
9、哪家银行的实际存款可能更多一些，为什么？2、若对两家银行存款的真实性进行审计，请你设计实测时的审计步骤，你重点要查哪些方面？一、储蓄业务基础及规范1、储蓄政策与原则 开户“实名制”：2、储蓄业务核算 存取款操作规程：帐户记载3、（各种储蓄）的计息4、特殊业务处理 定期储蓄提前支取；挂失、查询、冻结储蓄业务审计媒体连接n由于发现自己在工商银行办理的“7天通知存款”业务，每逢31日不计利息，段先生将中国工商银行股份有限公司北京朝阳支行告上了法庭，追讨自己因此而损失的105.86元利息。n新华网2007.8.3 二、常见弊端及风险点二、常见弊端及风险点 1 1、不严格执行储蓄原则与要求。、不严格执行
10、储蓄原则与要求。2 2、重要空白凭证（储蓄存单）保管不慎。、重要空白凭证（储蓄存单）保管不慎。3 3、有意串户，挪用客户资金挪用长期不动户的资金。、有意串户，挪用客户资金挪用长期不动户的资金。4 4、操作失误，金额记错又不当日对帐，手续不规范引起纠纷、操作失误，金额记错又不当日对帐，手续不规范引起纠纷 5 5、计算机条件下，密码管理不严；未经批准擅自改动帐户、计算机条件下，密码管理不严；未经批准擅自改动帐户文件信息，（姓名、地址、金额等）文件信息，（姓名、地址、金额等）6 6、错计、错付储蓄利息，变相提高利率，息外付息或少付利、错计、错付储蓄利息，变相提高利率，息外付息或少付利息等。息等。7
11、7、特殊业务处理不规范，越权处理。、特殊业务处理不规范，越权处理。整存整取计息n某客户2006年2月28日存款10，000元，定期整存整取六个月，假定利率为1.89%，到期日2006年为8月28日。n利息计算选择公式“利息=本金年（月）数年（月）利率”：n应付利息=10，0006(1.89%12)=94.5元n利息计算选择公式“利息=本金实际天数日利率”：n应付利息=10，000181(1.89%360)=95.03元（1）固定基数计息法：适用于每月续存的、无漏存的储户。（2）月积数计息法：根据每月余额计算出月积数，然后用累计月积数乘以月利率即为应付利息。它对于零存整取有漏存或无漏存的均适用
12、零存整取计息设某储户每月存100元，存满一年，月利率为4、5，则帐户记载如下：日期存入余额存入额的实际存期4、5100元100元12月5、15100元200元11月6、18100元300元10月7、20100元8、27100元9、18100元10、20100元11、22100元12、24100元1、25100元2、27100元3、28100元1200元1月例 题固定基数计息法：利息=1200（12+1）/24、5=12000.02925=35.1（元）月积数计息法利息=（100+200+1200）4.5=78004.5%=35.1（元）思考：1、日积数计息法利息=？2、若客户1月20日要求提前
13、支取，支取日活期储蓄利率为0.72%，用月积数计息法，利息=？3、整存零取计息 运用平均存期或平均本金均可。若某储户存入1200元一年期整存零取储蓄，每月支取100元。则：利息=（1200+100）/212（月）月利率 或 利息=1200元（12+1）/2月利率 4、存本取息计息 每次支取的 =本金存期利率 利息数 取息次数 5、定活两便计息存期3月 按支取日的活期利率计息3月存期1年 按支取日的实际存期同档次利率打6折存期1年 按支取日的1年期利率打6折计息设明天利率将下调，储户到银行存款/取款？讨 论若应存款，则存哪种储蓄利息较高，为什么？资 料n审计署于2005年对中国农业银行及其北京、
14、天津、上海等21家分支机构2004年度资产负债损益的真实、合法和效益情况进行了审计。n违规办理票据业务97.18亿元。农业银行一些基层分支机构对票据业务审核把关不严，存在大量违规操作。如审计抽查河南信阳市分行2004年办理的贴现业务额24.7亿元，其中无真实贸易背景业务额达21.9亿元,比例高达89%。第三节第三节 结算业务审计结算业务审计主要内容1、支票结算审计2、银行汇票结算审计支票同城票据银行本票使用支银行汇票付商业汇票同城结信用卡异地异地算委托收款均可使用使用结算方式托收承付汇兑支票流程（借）支票的审计支票的审计(二)支票审计的目标及主要内容内容的完整性印鉴是否齐全；大小写；背书是否完
15、整、连续；用途手续的合规性提示付款期10天;现金支票转帐支票;不准签发空头支票远期支票;印鉴核对（支付密码、协议）；空头支票印鉴不符的支票罚款;*操作的正确性1、审查凭证是否真实2、记帐顺序:先记付款单位帐；约定时间,收妥抵用;管理的规范性表外科目、重要空白凭证登记管理;支票领用出售是否手续严密，帐实分管支票程序图持票人出票人付款行收款行（1）（2）（3）（4）借：活期存款借：活期存款贷：1111（6）借：1111 贷：活期存款贷：活期存款(三)支票业务常见弊端及审计方法常见弊端1签发远期支票;2.转帐/现金支票混用3空头支票印鉴不符的支票退票处理4违反记帐顺序:“约定时间,收妥抵用”时,超过
16、时间记帐；有意串户5.验印手续不严格,造成纠纷6.支票挂失问题等审计方法1.出票日期与支票号码比较2.看支票“用途”栏、是否大额取现3.根据票据交换退票情况查特种转帐凭证（或发函调查）4.观察操作是否规范或查票据交换情况；查错帐冲正情况5.观察操作或审阅凭证;(支付密码协议)6.现金支票可以挂失.银行汇票流程(二)审计目标及主要内容合规性提示付款期1月;现金汇票转帐汇票;现金汇票必须双方均为个人;*操作的正确性1、审查凭证是否真实*2、账务处理是否正确记帐顺序:先收妥款项再签发汇票签发兑付是否有意串户管理的规范性表外科目登记簿;重要空白凭证管理银行汇票的审计银行汇票汇票申请人出票行持票人兑付行
17、4、1（2）借：活期存款贷：汇出汇款5、4（8）借：汇出汇款贷：联行科目（1）（3）（4）（5）（7）4、28（6）借：联行科目贷：活期存款(三）银行汇票的常见弊端与审计方法n未收妥款项就签发汇票n密押、压数机、专用章、凭证未分管n兑付汇票时不能有效鉴别真伪、操作大意；n兑付时，不按规定入帐，将转帐银行汇票转入个人帐户或取现n签发日、“汇出汇款”卡片帐及其登记簿n内控措施及执行情况n现场观察，看操作是否规范n抽查有关分户帐与凭证核对商业汇票审计（一）商业汇票/银行汇票的区别银行汇票汇票商业承兑汇票商业汇票银行承兑汇票商业汇票：延期付款（二）银行承兑汇票审计1、承兑手续是否合规比照贷款处理2、会计操作是否正确代收款时账务、到期、背书、真实代付款时及时抽卡记帐 本章主要内容本章主要内容 单位存款：个人储蓄：结算业务：本章重点本章重点 1、单位存款的真实性 2、个人储蓄的正确性 3、结算业务主要风险点 （支票、汇票真实性、合规性）本章小节本章小节q本章热点本章热点q 1、利息计算方法的变化对审计的影响、利息计算方法的变化对审计的影响q2、如何强化结算业务的程序控制q3、结算业务的现行规定与金融创新之协调思考题思考题q1、对汇票结算如何在制度上加以完善，以强化其内部控制？q2、支票、汇票常见的弊端有哪些？从合规性的角度，谈支票/汇票的审计重点。