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1、（高职）1项目一 认知审计ppt课件2为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。横渠四句审计基础与实务（第二版）颜永廷 主编东北财经大学出版社大连2022-5-16为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。横渠四句2022-5-16项目一项目一 认认识识审计审计u 任务一任务一 探寻探寻审计的产生和发展审计的产生和发展u任务二任务二 阐述审计的含义及特征阐述审计的含义及特征u任务三任务三 归纳审计的对象及分类归纳审计的对象及分类功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16 审计是社会经济发展到一定阶段的产物。财产所有权和经营管理权的分离，是审计产生的历史背景；维系受托经济责任
2、关系是审计产生和发展的基础。n一、国家审计的产生和发展一、国家审计的产生和发展n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n一、国家审计的产生和发展一、国家审计的产生和发展（一）审计起源大禹时代（一）审计起源大禹时代（二）西周设宰夫、司会等官职（二）西周设宰夫、司会等官职n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。横渠四句2022-5-16n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展n一、国家审计的产生和发展一、国家审计的产生和发展（三）秦、汉时期的（三）秦、
3、汉时期的“上计制度上计制度”（四）隋唐时期的（四）隋唐时期的“比部审计比部审计”（五）宋代设置审计司、审计院（五）宋代设置审计司、审计院功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展n一、国家审计的产生和发展一、国家审计的产生和发展（五）宋代设置审计司、审计院（五）宋代设置审计司、审计院（六）元明清：审计衰弱时期（六）元明清：审计衰弱时期（七）我国的近代审计（七）我国的近代审计功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n一、国家审计的产生和发展一、国家审计的产生和发展（八）我国的现代审计（八）我国的现代审计 1.中华人民共和国成立以前，在中
4、国共产党领导下的革命组织和根据地工农政权中也实行了审计制度，既有一定的审计组织，也颁布了一些审计法规。 2.抗日战争和解放战争时期，在边区行署、专区、县均有审计委员会，对各机关的经费预算进行审核。 3.中华人民共和国成立以后，我国审计步入现代阶段。新中国建国初期，当时师法苏联，实行财政与审计合一的做法，以会计检查取代了审计，国家未设立独立的审计机构。 4. 1982年修订的中华人民共和国宪法规定，我国建立审计机关，实行审计监督制度。1983年9月在国务院设立了审计署，地方县以上的各级人员政府也相继成立了审计局，独立行使审计监督权。n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展功崇惟
5、志，业广惟勤。尚书2022-5-16n一、国家审计的产生和发展一、国家审计的产生和发展（八）我国的现代审计（八）我国的现代审计 1994年，八届人大通过了中华人民共和国审计法。1997年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例。 2010年9月，审计署公布修订的中华人民共和国国家审计准则，于2011年起施行。 2010年10月，中办、国办发布党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定的通知发布并施行。2014年7月，党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则经中央经济责任审计工作部际联席会议审议通过并实施。 为加强党中央对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效
6、的审计监督体系，更好发挥审计监督作用，2018年3月组建中国共产党中央审计委员。 2021年10月，修正后的中华人民共和国审计法正式公布，自2022年1月1日起施行。n 任务一任务一 了解审计的产生和发展了解审计的产生和发展为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。横渠四句2022-5-16n一、国家审计的产生和发展一、国家审计的产生和发展（八）我国的现代审计（八）我国的现代审计 国家审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，在维护国国家审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，在维护国家财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设、保障家财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政
7、建设、保障经济社会健康发展等方面发挥了重要作用。为促进党中央令行禁经济社会健康发展等方面发挥了重要作用。为促进党中央令行禁止、维护国家经济安全、推动全面深化改革、促进依法治国、推止、维护国家经济安全、推动全面深化改革、促进依法治国、推进廉政建设等作出了重要贡献。进廉政建设等作出了重要贡献。n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展功崇惟志，业广惟勤。尚书 国家审计体制模式2022-5-16功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n二、注册会计师审计的产生和发展二、注册会计师审计的产生和发展 注册会计师审计，也称社会审计、民间审计或独立审计，起源于意大利合伙企业制度，形成于英国
8、股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。（一）南海泡沫与独立审计诞生（一）南海泡沫与独立审计诞生1.密西西比事件与南海泡沫2.独立审计的诞生 1721年，斯耐尔以“会计师”名义对南海公司出具了“查账报告”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。英国议会根据斯耐尔的报告，没收了南海公司全部董事的个人财产，并将一名负直接责任的经理关进了伦敦塔监狱。（二）民间审计的三个阶段（二）民间审计的三个阶段 英式详细审计阶段；美式信用审计阶段；会计报表审计阶段。n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16
9、n二、注册会计师审计的产生和发展二、注册会计师审计的产生和发展（三）我国独立审计的产生与发展（三）我国独立审计的产生与发展1.中国早期的“四大” 至至19471947年，全国已有注册会计师年，全国已有注册会计师2,6192,619人，并建立了一批会计师事务人，并建立了一批会计师事务所，中国的注册会计师事业初具规模。所，中国的注册会计师事业初具规模。n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n二、注册会计师审计的产生和发展二、注册会计师审计的产生和发展（三）我国独立审计的产生与发展（三）我国独立审计的产生与发展 2.在新中国建立初期，陈云
10、同志大胆聘用注册会计师，依法对工商企业查账，这在当时对平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转做出了突出贡献，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极作用。由于建国后采用计划经济模式，废除私有制，注册会计师审计制度一度“寿终正寝”。 3.1980年12月，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师审计职业开始复苏。1981年1月，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所“上海会计师事务所”宣告成立。 1986年，国务院颁发中华人民共和国注册会计师条例。1993年10月，人大发布中华人民共和国注册会计师法，自1994年起施行。2014年8月，人大通过
11、了修订后的中华人民共和国注册会计师法。 1995年，中注协发布了第一批独立审计准则。近年来，财政部陆续批准公布了中注协拟订/修订的一批新审计准则（详见项目二/任务二）。n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展功崇惟志，业广惟勤。尚书 国内注册会计师行业资讯2022-5-16功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n三、内部审计的产生和发展三、内部审计的产生和发展 组织内部的分权委托关系，是内部审计产生和存在的客观基础或前提条件。一般认为，内部审计是伴随政府审计而逐步形成和发展的，古代的内部审计与政府审计很难截然划分清楚。因而从起源上来说，内部审计几乎与政府审计一样具有悠久的
12、历史。（一）西方的内部审计（一）西方的内部审计 1941年，美国维克多贝瑞克(VictorEBrink) 博士出版了内部审计：性质、职能和程序方法；同年，约翰瑟斯顿(JohnBThurston)在纽约建立了“内部审计师协会”(IIA：Institute of Internal Auditors)。贝瑞克对内部审计理论的构建以及瑟斯顿所推动的内部审计职业化，一般认为是现代内部审计诞生的标志。n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n三、内部审计的产生和发展三、内部审计的产生和发展 （二）我国的内部审计（二）我国的内部审计 1983年8月
13、，国务院转发审计署关于开展审计工作几个问题的请示，首次提出建立内部审计监督问题。 审计署关于内部审计工作的规定从1985年首次颁布至今，历经1989、1995、2003、2018年等多次修订和完善，以行政法规的形式确立了我国内部审计的基本制度。 2003年4月中国内部审计协会发布中国内部审计基本准则等第一批内部审计准则。 依据中国内审协会官网资料，截至2021年10月底，我国现行的部审计准则包括第1101号内部审计基本准则、第1201号内部审计人员职业道德规范，以及23项内部审计具体准则和3项内部审计实务指南。n 任务一任务一 探寻审计的产生和发展探寻审计的产生和发展功崇惟志，业广惟勤。尚书
14、国际审计组织简介2022-5-16功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n一、审计的含义一、审计的含义（一）审计的定义（一）审计的定义 一般认为，审计审计是由专职的机构和人员接受委托或根据授权，依照一定是由专职的机构和人员接受委托或根据授权，依照一定的标准，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性的标准，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查的独立的经济监督、鉴证、评价活动和效益性进行审查的独立的经济监督、鉴证、评价活动。 就民间审计而言，财务报表审计财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错
15、报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层（报表责任方）重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层（报表责任方）之外的预期使用者对财务报表信赖程度的业务之外的预期使用者对财务报表信赖程度的业务。（二）审计的关系人（二）审计的关系人 企业所有权与经营权分离以及组织内部的分权委托关系，是审计产生的客观基础。就上市公司来说，股东（泛指公众）是企业的所有者、最终控制人，股东将企业的经营权委托给企业管理层，管理层通过对外公布财务报表报告其受托责任。 审计是由审计主体、审计客体和审计委托人审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成的。就注册会计师执行的鉴证业务来说，这三方关系人则包
16、括注册会计师、责任方注册会计师、责任方和预期使用者和预期使用者（如图1-1所示）。n 任务二任务二 阐述审计的含义及特征阐述审计的含义及特征功崇惟志，业广惟勤。尚书 图1-1：审计的关系人审计的关系人2022-5-16功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n一、审计的含义一、审计的含义（三）审计概念的要素（三）审计概念的要素 1.1.审计主体。审计主体。即审计的执行者，亦即审计定义中的“专职机构和人员”。 2.2.审计客体。审计客体。即审计对象，可以概括为被审单位在一定时期内的经济活动及业务活动。而这些经济活动、业务活动的载体，通常包括会计资料和其他相关资料。 3.3.审计标准。审计标准。
17、是指用于评价或计量鉴证对象的基准，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度、单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平等。 4.4.审计目的。审计目的。不同审计主体，不同审计事项及内容，审计目的不尽相同。一般来说，审计目的是评价经济活动的真实性、合法性和效益性。 5.5.审计职能和作用。审计职能和作用。审计职能主要包括经济监督、经济鉴证、经济评价三项职能。n 任务二任务二 阐述审计的含义及特征阐述审计的含义及特征功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n二、审计的特征二、审计的特征 （一）独立性。（一）独立性。独立性是审计的本质特征。要求审计工作由专门的机构和人员来实施，审计工作不受任何部门
18、、单位和个人的干扰，审计机构和审计人员与审计委托人、被审单位没有利害关系。独立性包括形式上的独立和实质上的独立两个方面。 形式独立形式独立,是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位及被审事项的身份，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。形式上的独立具体表现在权责地位独立、组织结构独立、经费预算独立、业务工作独立、社会关系独立等诸多方面。 实质独立实质独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏
19、的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。 形式上独立是实质上独立的前提条件和制度性保障；通过形式的独立来形式上独立是实质上独立的前提条件和制度性保障；通过形式的独立来保障实质的独立，即通过规制形式的独立手段，达到精神实质的独立目的保障实质的独立，即通过规制形式的独立手段，达到精神实质的独立目的。n 任务二任务二 阐述审计的含义及特征阐述审计的含义及特征为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。横渠四句2022-5-16n二、审计的特征二、审计的特征 （一）独立性。（一）独立性。我国审计法（2021）第五条规定：“审计机关依照法律规定独立行使审计监
20、督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”审计署关于内部审计工作的规定（2018）第九条明确：“单位应当保障内部审计机构和内部审计人员依法依规独立履行职责，任何单位和个人不得打击报复。”注册会计师法（2014）第六条规定：“注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。”n 任务二任务二 阐述审计的含义及特征阐述审计的含义及特征功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n二、审计的特征二、审计的特征 （二）权威性。（二）权威性。审计监督的权威性，是指审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。国家法律、法规对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权
21、力都做了明确规定，这样使审计组织具有法律的权威性。 （三）公正性。（三）公正性。审计的公正性，是指审计人员以第三者的身份，公正无私、实事求是、毫无偏袒地执行审计业务，做出不带任何偏见的、符合客观实际的判断，并做出公正的评价和进行公正的处理，以正确地确定或解除被审计人的经济责任，公平对待利益相关者。 审计的权威性和公正性均源于审计的独立性，离不开审计组织的独审计的权威性和公正性均源于审计的独立性，离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业立地位与审计人员的独立执业。只有审计组织独立行使监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，才能确立审计组织的权威性。从某种意义上说，没有公正性，也就不存
22、在权威性。审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计授权者或委托者以及社会公众，才能真正树立审计权威的形象。三、现代审计的特点三、现代审计的特点(详见教材)n 任务二任务二 阐述审计的含义及特征阐述审计的含义及特征功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n一、审计的对象一、审计的对象 审计对象是指审计所要考察的客体，即被审单位的财政财务收支、有关业务或经营活动和作为提供这些业务或经营活动信息载体的会计资料及其他有关资料。审计对象具体包括以下三层含义：（一）审计对象的空间范围（一）审计对象的空间范围 从审计对象的空间范围看，审计对象包括：（1）国家审计的对象主要是国务院各部门、地方人民
23、政府及其各部门，国有和国有占控股地位或者主导地位的企业和事业组织；（2）内部审计的对象是本单位及所属单位；（3）注册会计师审计的对象主要是委托人确定的被审单位。（二）审计对象的具体内容（二）审计对象的具体内容 审计对象的具体内容，是指被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动。不论是国家审计、民间审计还是内部审计，都要求以被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动为审计对象的具体内容，对其真实性、合法性、效益性进行审查和评价。（三）审计对象的载体（三）审计对象的载体 从审计对象的载体来看，审计对象可以概括为被审单位的会计资料及其他相关经济资料。n 任务三任务三 归纳归纳审计的对象及分类审计的对
24、象及分类为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平。横渠四句2022-5-16n 任务三任务三 归纳审计的对象及分类归纳审计的对象及分类n二、审计的分类二、审计的分类（一）按审计主体不同分类（一）按审计主体不同分类 按审计主体不同分类包括：国家审计、内部审计、注册会计师审计。功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n 任务三任务三 归纳审计的对象及分类归纳审计的对象及分类功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16n 任务三任务三 归纳审计的对象及分类归纳审计的对象及分类n二、审计的分类二、审计的分类（三）按审计模式不同分类（三）按审计模式不同分类 账项基础审计；制度基础审计；风险导向
25、审计。 审计风险模型：审计风险审计风险 = = 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险（四）审计的其他分类（四）审计的其他分类 审计的其他分类如下：（1）审计按照实施时间或周期不同，可以分为事前审计、事中审计和事后审计，期中审计和期末审计，以及定期审计和不定期审计；（2）审计按其执行地点分类，可以分为报送审计和就地审计；（3）审计按其对象的接受程度不同，可以分为强制（授权、无偿）审计和任意（委托、有偿）审计；（4）审计按其实施的空间或项目范围分类，可以分为全部审计、局部审计，以及综合审计和专项审计；（5）审计按其对象的性质不同，可以分为公共审计和企事业审计；（6）按与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计；（7）审计按其组织方式等不同，可以分为联合审计、常驻审计、巡回审计、预告审计、突击审计。功崇惟志，业广惟勤。尚书2022-5-16谢谢 谢谢 大大 家！家！审计基础与实务主编 颜永廷 教授