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1、审计学教程第十二章：审计报告和管理意见书审计报告的定义审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，也是审计人员完成审计约定事项的一个非常重要步骤。审计报告的作用鉴证作用：注册会计师以超然独立的身份，对被审计单位会计报表合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表意见；保护作用：注册会计师通过审计，可以对被审计单位出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低会计报表信息使用者对会计报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产，债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起保护作用；证明
2、怍用：审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，表明审计工作质量并明确审计责任。审计报告的种类一、按审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告；二、按照审计报告使用目的可分为公布目的审计目的和非公布目的审计报告；三、按审计报告的详略程度可分为筒式审计报告和详式审计报告。审计报告的内容、审计报告的标题：统一规范为审计报告。、审计报告的收件人：审计业务的委托人。审计报告应当表明收件人的全称，如股份有限公司应为“股份有限公司全体股东”，有限责任公司应为“XX有限责任公司董事会”。、审计报告的范围段：内容包括：已审会计报表的名称、反映的日期或期间；会计责任与审计责任；审计依据，民
3、间审计应是中国注册会计师独立审计准则；已实施的主要审计程序。审计报告的内容、审计报告的意见段：内容包括：会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、现金流量；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。、说明段：当注册会计师出具保留意见，否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能的情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加对重要事项的说明。审计报告的内容
4、、审计报告应由注册会计师签名、盖章、加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的地址。、审计报告日期：注册会计师完成外勤审计工作的日期。审计报告日期一般不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计报表的日期。在实际工作中常常会出现这样情况，在外勤工作结束日与正式出具审计报告日之间又发生了重要的期后事项，按照规定，审计人员仍然要对这类事项进行审查，并根据期后事项的性质确定如何披露。审计报告的基本类型无保留意见的审计报告；（）标准无保留意见审计报告（）带说明段无保留意见审计报告保留意见的审计报告；否定意见的审计报告；拒绝表示意见的审计报告。标准无保留意见审计报告 标准无保留意见审计报告，是注册会计师对被
5、审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见审计报告。无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明被审计单位的会计控制制度较为完善，可以使审计报告的使用者对被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量具有较高的信赖。标准无保留意见审计报告要求(1)会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；(2)会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；(3)会计处理方法的选用遵循了贯性原则；(4)注册会计师已按照相关准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制；(5)不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。带说明段的无保留意见审计报告当
6、注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段，增加对重要事项的说明。说明事项：(1)重大不确定事项。注册会计师对某一事项的结果无法作出合理估计，也无法预知其对会计报表反映的影响程度，这些事项就称为不确定事项。(2)一致性的例外事项。(3)注册会计师同意偏离已颁布的会计准则。(4)强调某一事项。(5)涉及其他注册会计师的工作。(6)被审单位对外披露信息的重大差异。保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对影响事项提出保留意见。注册会计师经过审计后，认为被审
7、计单位会计报表的反映就整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：(1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；(2)因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；(3)个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。否定意见的审计报告否定意见的审计报告：与无保留意见的审计报告相反，提出否定会计报表公允反映被审单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表
8、保留意见，但是如果其影响程度超出一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师只能发表否定意见。出具否定意见审计报告的条件注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：(1)会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；(2)会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由。否定意见的审计报告 审计报告 W股份有限公司董事会：我们接受委托，审计了
9、贵公司XXXX年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将长期投资XX元列为其他应收款。我们认为这种会计处理方法违反了企业会计准则和XX会计制度的规定，我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和XX会计制度的规定，未能公允地反映贵公司XXXX年12月
10、31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量。会计师事务所(公章)中国注册会计师(签名 盖章)(地址)年 月 日拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。拒绝表示意见是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题的归属。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体发表意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说
11、明所持拒绝表示意见的理由，并在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”，“由于无法实施必要的审计程序”，“由于无法获取必要的审计证据”等术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见”。管理建议书管理建议书，是指注册会计师针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。管理建议书的内容(1)标题。管理建议书的标题应当统一规范为“管理建议书”。(2)收件人。管理建议书的收件人应为被审计单位管理当局。(3)会计报表审计目的及管理建议书的性质。管理建议书应当指明审计目的是对会计报表发表审计意见。管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，不应被视为对内部控制发表的签证意见。所提建议不具有强制性和公证性。(4)内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。管理建议书应当指明注册会计师在审计过程中注意到的内部控制设计及运行方面的重大缺陷，包括前期建议改进但本期仍然存在的重大缺陷。(5)使用范围及使用责任。管理建议书应当指明其仅供被审计单位管理当局内部参考，因使用不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。(6)签章。管理建议书应当由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章。