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1、LOGO购货与付款购货与付款循环审计循环审计v（一）请购商品和劳务（一）请购商品和劳务v（二）编制订购单（二）编制订购单v（三）验收商品（三）验收商品-连续编号连续编号v（四）储存已验收的商品（四）储存已验收的商品v（五）编制付款凭单（五）编制付款凭单v（六）确认与记录负债（六）确认与记录负债v（七）付款（七）付款v（八）记录现金、银行存款支出（八）记录现金、银行存款支出第一节第一节购货与付款循环概述购货与付款循环概述购货与付款循环的主要业务活动购货与付款循环的主要业务活动v（一）请购商品和劳务（一）请购商品和劳务v1.仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批
2、。批。v2.生产部门填写请购单，通常经生产经理签生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。字审批。v3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。这类支出预算负责的主管人员签字批准。v4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。员请购，需要进行特别授权审批。v（二）编制订购单（二）编制订购单v1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。采购部门负责编制订购单和发出订购单。v2.采购部门只对经过批准的
3、请购单编制订购单。采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。v3.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。取竞价方式来确定供应商。v4.采购部门收到请购单后，对金额在人民币采购部门收到请购单后，对金额在人民币元元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币币元至人民币元至人民币元的请购单由总经理负责审元的请购单由总经理负责审批
4、；金额超过人民币批；金额超过人民币元的请购单需经董事会元的请购单需经董事会审批。审批。v（三）验收商品（三）验收商品v1.验收管理员需要比较所收商品与订购单上验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏。无损坏。v2.验收管理员对已收货的每张订购单编制一验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。式多联、预先按顺序编号的验收单。v3.验收管理员将商品送交仓库或其他请购部验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。在验
5、收单的副联上签收。v4.验收管理员将验收单其中的一联送交应付验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门。凭单部门。v（四）储存已验收的商品（四）储存已验收的商品v1.储存岗位与验收岗位应当职责分离。储存岗位与验收岗位应当职责分离。v2.限制无关人员接近储存的商品存货。限制无关人员接近储存的商品存货。v（五）编制付款凭单（五）编制付款凭单v1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。订购单的一致性。v2.确定供应商发票计算的正确性。确定供应商发票计算的正确性。v3.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证
6、。支持性凭证。v4.独立检查付款凭单计算的正确性。独立检查付款凭单计算的正确性。v5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。户名称。v6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。此凭单要求付款。v（六）确认与记录负债六）确认与记录负债 v1.应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记
7、载的品名、规格、价格、款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。v2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。和其他资产。v3.在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。簿。v（七）付款（七）付款v1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额独立检查
8、已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。的一致性。v2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。v3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。凭单内容的一致。v4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。或打洞等方式将其注销，以免重复付款。v5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。
9、支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。v6.支票应预先顺序编号，以保证支出支票存根的完整性和支票应预先顺序编号，以保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。作废支票处理的恰当性。v7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。v（八）记录现金、银行存款支出（八）记录现金、银行存款支出 v1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。与支票汇总记录的一致性。v2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期通过定期
10、比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。性。v3.独立编制银行存款余额调节表。独立编制银行存款余额调节表。v二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制v（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离v采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求v1.请购与审批；请购与审批；v2.询价与确定供应商；询价与确定供应商；v3.采购合同的订立与审批；采购合同的订立与审批；v4.采购与验收；采购与验收；v5.采购、验收与相关会计记录；采购、验收与相关会计记录；v6.付款审批与付款执行。付款审批与付款执行。v（
11、二）内部核查程序（二）内部核查程序v1.采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象。岗的现象。v2.采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。健全，是否存在越权审批的行为。v3.应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。款和预付账款支付的
12、正确性、时效性和合法性。v4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。v三、付款交易的内部控制三、付款交易的内部控制v1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办法支付结算办法等有关货币资金内部控等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易。制的规定办理采购付款交易。v2.企业财会部门在办理付款交易时，应当对企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验
13、收证明等相关凭采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。行严格审核。v3.企业应当建立预付账款和定金的授权批准企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理制度，加强预付账款和定金的管理。v4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理，企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。关授权人员审批后方可办理结算与支付。v5.企业应当建
14、立退货管理制度，对退货条件、企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。出明确规定，及时收回退货款。v6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。应查明原因，及时处理。v四、固定资产的内部控制四、固定资产的内部控制v（一）固定资产的预算制度（一）固定资产的预算制度v（二）授权批准制度（二）授权批准制度v（三）账簿记录制度（三）账簿记录制度v（四）职责分工制度（四）职责分工制
15、度v（五）资本性支出和收益性支出的区分制（五）资本性支出和收益性支出的区分制度度v（六）固定资产的处置制度（六）固定资产的处置制度v（七）固定资产的定期盘点制度（七）固定资产的定期盘点制度v（八）固定资产的维护保养制度（八）固定资产的维护保养制度实训一实训一识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险v实训资料实训资料今明会计师事务所会计师接受委派，对华兴上市公司今明会计师事务所会计师接受委派，对华兴上市公司2007年度会计报表进行审计，注册会计师于年度会计报表进行审计，注册会计师于2007年年1-7日对华日对华兴公司的内部控制制度进行了了解和测试，注意到华兴公兴公
16、司的内部控制制度进行了了解和测试，注意到华兴公司在采购与付款循环、生产与仓库循环中的控制活动存在司在采购与付款循环、生产与仓库循环中的控制活动存在以下问题：以下问题：1、公司规定，采购物资须由请购部门编制请购单，经请、公司规定，采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。但注册会计师发现，加购部门经理批准后，送采购部门。但注册会计师发现，加工车间主管杨红根据加工需要填制一式三联的订购单，直工车间主管杨红根据加工需要填制一式三联的订购单，直接向供货方订购，第一联交供货方，第二联留车间留存，接向供货方订购，第一联交供货方，第二联留车间留存，第三联送交验收部门。第三联送交验收部
17、门。2、公司规定，采购金额在、公司规定，采购金额在10万元以下的，由采购部经理万元以下的，由采购部经理批准；采购金额超过批准；采购金额超过10万元的，由总经理批准。由于总经万元的，由总经理批准。由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理李品多次理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理李品多次批准了单笔金额超过批准了单笔金额超过10万元的采购申请。万元的采购申请。v3、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单单4、材料验收合格后，由验收部门通知加工车间主、材料
18、验收合格后，由验收部门通知加工车间主管杨洪，将材料运到加工车间的材料存放点，车管杨洪，将材料运到加工车间的材料存放点，车间管理员王一清点后在库存材料账上登记所收的间管理员王一清点后在库存材料账上登记所收的材料数量，并根据各加工人员的需要直接发出材材料数量，并根据各加工人员的需要直接发出材料料5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接受到经应付凭单后，由财务人员洪英负责门在接受到经应付凭单后，由财务人员洪英负责登记原材料采购业务。洪英根据验收部门送交的登记原材料采
19、购业务。洪英根据验收部门送交的订货和卖方发票，分别登记材料和应付账款明细订货和卖方发票，分别登记材料和应付账款明细账，并据以填制付款凭单，交现金出纳员付款账，并据以填制付款凭单，交现金出纳员付款v6、月末，在核对连续编号的入库单和采购、月末，在核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。材料暂估入账。7、采购退货由
20、采购部负责，采购集中在每、采购退货由采购部负责，采购集中在每个季度末向财会部提供退货清单。个季度末向财会部提供退货清单。v小组讨论围绕以下问题展开：小组讨论围绕以下问题展开：（1）根据实训资料，假定末描述的其他内）根据实训资料，假定末描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出华兴公司采购部控制不存在缺陷，请指出华兴公司采购与付款循环、生产与仓储循环中的内部控与付款循环、生产与仓储循环中的内部控制活动在设计与运行方面是否存在缺陷，制活动在设计与运行方面是否存在缺陷，并讨论其理由，提出改进意见并讨论其理由，提出改进意见（2）根据对华兴上市公司内部控制的了解）根据对华兴上市公司内部控制的了解和测试，请分别
21、指出上述内部控制缺陷最和测试，请分别指出上述内部控制缺陷最容易产生的重大错报，以及与哪些会计报容易产生的重大错报，以及与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关表项目或科目的何种认定相关第三节第三节采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序v一、交易的细节测试与余额的细节测试v二、应付账款的审计目标与实质性程序v三、固定资产的审计目标与实质性程序一、采购交易或余额的细节测试一、采购交易或余额的细节测试v（一）交易的细节测试（一）交易的细节测试v1.从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试v（1）检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭）检查支持性的订
22、购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户；账款账户；v（2）必要时，检查其他支持性文件，如检查交易）必要时，检查其他支持性文件，如检查交易合同的相关条款；合同的相关条款；v（3）检查已用于付款的支票存根或电子货币转账）检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。关的应付账款或费用账户。v2.对交易流的截止测试对交易流的截止测试v（1）采
23、购交易的截止测试）采购交易的截止测试 v选择已记录采购的样本，检查相关的商选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；间；v确定期末最后一份验收单的顺序号码并确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的数序号码。在本期遗漏的数序号码。v（2）付款交易的截止测试）付款交易的截止测试v确定期末最后签署的支票的号码，确保
24、确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；记录；v追踪付款至期后的银行对账单，确定其追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；在期后的合理期间内被支付；v询问期末已签署但尚未寄出的支票，考询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。会计期间。v（3）寻找未记录的负债的截止测试）寻找未记录的负债的截止测试v确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据；序，获取相关交易
25、已记入应付账款的证据；v复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并确定在资产债表日是否应增加并确定在资产债表日是否应增加项应计负债；项应计负债；v调査关于订购单、商品验收单和发票不符的例调査关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；的交易；v复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；查找其是否在年底前发生的证据；v询问审
26、计外勤结束时仍未支付的应付账询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；款；v对于在建工程，检查承建方的证明或质对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；据；v复核资本预算和董事会会议纪要，获取复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据是否存在承诺和或有负债的证据v（二）余额的细节测试（二）余额的细节测试v1.以复核供应商的付款通知为起点的测试以复核供应商的付款通知为起点的测试v与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往计期间的证
27、据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。计负债。v2.通过供应商来证实的测试通过供应商来证实的测试v这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。失时才会发生。v二、应付账款的审计目标与实质性程序二、应付账款的审计目标与实质性程序v（一）审计目标与认定对应关系表一）审计目标与认定对应关系表v（二
28、）具体审计目标与财务报表相关认定（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序的实质性程序v（三）应付账款的实质性分析程序（三）应付账款的实质性分析程序v（四）函证应付账款（四）函证应付账款v（五）查找未入账的应付账款（五）查找未入账的应付账款 v（三）应付账款的实质性分析程序（三）应付账款的实质性分析程序v1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。析波动原因。v2.分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业判分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业判断：断：v（1）判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应）判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应
29、付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；v（2）对确实无须支付的应付账款的会计处理是否）对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；正确，依据是否充分；v（3）关注账龄超过）关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。况。v3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。对比分析，评价应付账款整体的
30、合理性。v4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。判断应付账款增减变动的合理性。v（四）函证应付账款（四）函证应付账款v1.函证的必要性函证的必要性v2.函证对象函证对象v3.函证方式函证方式v4.函证控制函证控制v5.函证的替代程序函证的替代程序v1.函证的必要性函证的必要性v（1）一般情况下，并非必须函证应付账款，）一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部审计凭证来证实应付账款
31、的商发票等外部审计凭证来证实应付账款的余额的低估。余额的低估。v（2）函证的情形）函证的情形v如果了解被审计单位及其环境后评估采购如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应对应付账款实施函证。困难阶段，则应对应付账款实施函证。v2.函证对象函证对象v（1）较大金额的债权人的账户；）较大金额的债权人的账户；v（2）财务报表日金额不大、甚至为零，但）财务报表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人的账户。为被审计单位重要供应商的债权人
32、的账户。v3.函证方式函证方式v最好采用积极函证方式，并具体说明应付最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。金额。v4.函证控制函证控制v注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。否再次函证。v5.函证的替代程序函证的替代程序v如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用如果存在未回函的重大项
33、目，注册会计师应采用替代审计程序。替代审计程序。v比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实应付账款时检查该笔债务的相关凭证资料，核实应付账款的真实性。的真实性。v（五）查找未入账的应付账款（五）查找未入账的应付账款v1.检查债务形成的相关原始凭证，如检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单等，查供应商发票、验收单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。应付
34、账款期末余额的完整性。v2.检查资产负债报表日后应付账款明检查资产负债报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。否合理。v3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。定应付
35、账款金额的准确性。v4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。查找有无未及时入账的应付账款。v5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否
36、计入了正确的会计期间。债是否计入了正确的会计期间。思考思考题题v1.以下以下审计程序中，注册会程序中，注册会计师最有可能最有可能证实已已记录应付付账款存在的款存在的是（是（）。）。vA从从应付付账款明款明细账追追查至至购货合同、合同、购货发票和入票和入库单等凭等凭证vB检查采采购文件以确定是否使用文件以确定是否使用预先先编号的采号的采购单vC抽取抽取购货合同、合同、购货发票和入票和入库单等凭等凭证，追，追查至至应付付账款明款明细账vD向供向供应商函商函证零余零余额的的应付付账款款v2.为证实Q公司公司应付付账款的款的发生和生和偿还记录是否完整，是否完整，应实施适当的施适当的审计程序，以程序，以
37、查找未入找未入账的的应付付账款。以下各款。以下各项审计程序中，可以程序中，可以实现上述上述审计目目标的有的有()。vA.结合存合存货监盘，检查Q公司在公司在资产负债表日是否存在有材料入表日是否存在有材料入库凭凭证但未收到采但未收到采购发票的票的业务vB.抽抽查Q公司本期公司本期应付付账款明款明细账贷方方发生生额，核，核对相相应的采的采购发票票和和验收收单据，确据，确认其入其入账时间是否正确是否正确vC.检查Q公司公司资产负债表日后收到的采表日后收到的采购发票，确票，确认其入其入账时间是否是否正确正确vD.检查Q公司公司资产负债表日后表日后应付付账款明款明细账借方借方发生生额的相的相应凭凭证，确
38、确认其入其入账时间是否正确是否正确v三、固定资产的审计目标与实质性程序三、固定资产的审计目标与实质性程序v（一）审计目标与报表项目相关认定的对（一）审计目标与报表项目相关认定的对应关系表应关系表v（二）审计目标与报表项目相关认定的实（二）审计目标与报表项目相关认定的实质性程序质性程序v（三）对固定资产实质性分析程序（三）对固定资产实质性分析程序v（四）实地检查重要固定资产（四）实地检查重要固定资产v（五）检查固定资产的所有权或控制权（五）检查固定资产的所有权或控制权v（三）对固定资产实质性分析程序（三）对固定资产实质性分析程序v1.基于基于对被被审计单位及其位及其环境的了解，通境的了解，通过进
39、行以下比行以下比较，并考并考虑有关数据有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望关系的影响，建立有关数据的期望值：v（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；并与上期比较；v（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。v2.确定可接受的差异确定可接受的差异额。v3.将将实际情况与期望情况与期望值相比相比较，识别需要需要进一步一步调查的差的差异。异。v4.如果其差如果其差额超超过可接受的差异可接受
40、的差异额，调查并并获取充分的解取充分的解释和恰当的佐和恰当的佐证审计证据，如据，如检查相关的凭相关的凭证。v5.评估估实质性分析程序的性分析程序的测试结果。果。v（四）实地检查重要固定资产（四）实地检查重要固定资产 v1.实地地检查的目的的目的v实地地检查重要固定重要固定资产，确定其是否存在，关注，确定其是否存在，关注是否存在已是否存在已报废但仍未核但仍未核销的固定的固定资产。v2.实地地检查的方向的方向v（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况
41、；并了解其目前的使用状况；v（2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。的证据。v3.实地地检查的重点的重点v实地地检查的重点是本期新增加的重要固定的重点是本期新增加的重要固定资产，有，有时，观察范察范围也会也会扩展到以前期展到以前期间增加的重要固定增加的重要固定资产。观察范察范围的确定的确定需要依据被需要依据被审计单位内部控制的位内部控制的强弱、固弱、固定定资产的重要性和注册会的重要性和注册会计师的的经验来判来判断。如断。如为首次接受首次接受审计，则应适当适当扩
42、大大检查范范围。v（五）检查固定资产的所有权或控制权（五）检查固定资产的所有权或控制权v对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：的证据以确定其是否确归被审计单位所有：v1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；购发票、采购合同等予以确定；v2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；险单等书面文件；v3.对
43、融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；合同，证实其并非经营租赁；v4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；v5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实审计单位的有关负债项目等予以证实思考思考题题v1.在在查找已提前找已提前报废但尚未做出会但尚未做出会计处理的固定理的固定资产时，以下，以下审计程程序中，序中，C注册会注册会计师最有可能最有可能实施的是（施的是（）。）。vA以以检查固定固定资产实物物为起点，起点，检查
44、固定固定资产的明的明细账和投保情况和投保情况vB以以检查固定固定资产明明细账为起点，起点，检查固定固定资产实物和投保情况物和投保情况vC以分析折旧以分析折旧费用用为起点，起点，检查固定固定资产实物物vD以以检查固定固定资产实物物为起点，分析固定起点，分析固定资产维修和保养修和保养费用用v2.以下以下审计程序中，程序中，C注册会注册会计师最有可能最有可能获取固定取固定资产存在的存在的审计证据的是（据的是（）。）。vA观察察经营活活动，并将固定，并将固定资产本期余本期余额与上期余与上期余额进行比行比较vB询问被被审计单位的管理当局和生位的管理当局和生产部部门vC以以检查固定固定资产实物物为起点，起
45、点，检查固定固定资产明明细账和相关凭和相关凭证vD以以检查固定固定资产明明细账为起点，起点，检查固定固定资产实物和相关凭物和相关凭证分析分析题题v审计人员审查审计人员审查A企业企业2010年年12月基本生产车间设月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细帐和制造备计提折旧情况，在审阅固定资产明细帐和制造费用明细帐时，发现如下记录：费用明细帐时，发现如下记录：v 1）11月末该车间设备计提折旧额为月末该车间设备计提折旧额为12000元，年元，年折旧率为折旧率为6%v2）11月份购入设备一台，原值月份购入设备一台，原值20000元，已安装元，已安装完工交付使用完工交付使用 v3）11月份融
46、资租入一台设备投入车间使用，原值月份融资租入一台设备投入车间使用，原值10000元元 v4）11月份交外单位修理设备一台，原值月份交外单位修理设备一台，原值50000元元 v5）11月份月份对一台一台设备进行技行技术改造，当月改造，当月交付使用，交付使用，该设备原原值为200000元，技改元，技改支出支出50000元，元，变价收入价收入20000元元v 6）12月份月份该车间设备计提折旧提折旧21000元。元。7）假定企）假定企业11月末月末计提折旧数正确，并且提折旧数正确，并且12月份所生月份所生产的的产品全部尚未完工。品全部尚未完工。v要求：（要求：（1）验证该企企业12月份月份计提折旧数提折旧数是否正确是否正确v（2）若不正确，）若不正确，请做做审计调整整