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1、第三章第三章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第一节第一节购货与付款循环的特性购货与付款循环的特性 一、购货与付款循环涉及的账户一、购货与付款循环涉及的账户 应付类帐户：应付帐款、应付票据等。应付类帐户：应付帐款、应付票据等。固定资产相关的帐户。固定资产相关的帐户。与与采采购购相相关关的的另另一一主主要要帐帐户户“存存货货”不不在此循环中。在此循环中。二、二、购货与付款循环涉及的资料购货与付款循环涉及的资料（一）采购与付款交易涉及的资料资料1、请购单、请购单、2、订购单、订购单、3、验收单、验收单、4、卖方发票、卖方发票、5、付款凭单、付款凭单、6、转账凭证、转账凭证、7、付款凭证、付款凭
2、证、8、应付账款明细账、应付账款明细账、9、现金日记账和银行存款日记账、现金日记账和银行存款日记账、10、卖方对账单。、卖方对账单。（二）进行固定资产、无形资产核算涉及的资料（二）进行固定资产、无形资产核算涉及的资料1、累计折旧计算表、累计折旧计算表2、无形资产摊销计算表、无形资产摊销计算表3、固定资产处置审批表、固定资产处置审批表4、固定资产、无形资产的产权证书、固定资产、无形资产的产权证书5、固定资产、无形资产明细账、固定资产、无形资产明细账6、累计折旧明细账、累计折旧明细账三、购货与付款循环涉及的主要活动三、购货与付款循环涉及的主要活动（一）采购与付款交易涉及的主要业务活动（一）采购与付
3、款交易涉及的主要业务活动1、请购商品和劳务、请购商品和劳务、2、编制订购单、编制订购单、3、验收商品、验收商品、4、储存已验收的商品存货、储存已验收的商品存货、5、编制付款凭单、编制付款凭单、6、确认与记录负债、确认与记录负债、7、付款、付款、8、记录现金、银行存款支出。、记录现金、银行存款支出。（二）进行固定资产、无形资产等日常核算涉（二）进行固定资产、无形资产等日常核算涉及的主要业务活动及的主要业务活动1、编制累计折旧计算表、编制累计折旧计算表2、编制无形资产摊销计算表、编制无形资产摊销计算表3、编制固定资产处置审批表、编制固定资产处置审批表4、固定资产的日常维修和保养、固定资产的日常维修
4、和保养第二节第二节内部控制测试内部控制测试一、购货业务内部控制目标及测试一、购货业务内部控制目标及测试 控制目标控制目标控制程序控制程序常用控制测试常用控制测试控制目标控制目标1：所记录的购货都是已收到物：所记录的购货都是已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。（存在或发生）。益。（存在或发生）。为达到这一目标，企业的关键控制程序有：为达到这一目标，企业的关键控制程序有：(1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在应付凭单后。（检查应付凭单后是应俱全，并附在应付凭单后。（检查应付凭单后是否附有单据）否附有
5、单据）（2）购货按准确的级别批准。（检查购货的核）购货按准确的级别批准。（检查购货的核准标志）准标志）（3）注销凭证以防止重复使用。（检查凭证的）注销凭证以防止重复使用。（检查凭证的注销标志）注销标志）（4）对卖方发票、验收单、订货单作内部核查。）对卖方发票、验收单、订货单作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标志）（检查相关凭证上的内部核查标志）控制目标控制目标2：已发生的购货业务均已记录：已发生的购货业务均已记录（完整性）（完整性）为达到这一目标，关键控制程序应包括：为达到这一目标，关键控制程序应包括：订货单、验收单、卖方发票均经事先编号经订货单、验收单、卖方发票均经事先编号经已登记入帐。
6、（检查订货单、验收单、卖方已登记入帐。（检查订货单、验收单、卖方发票连续编号的完整性）发票连续编号的完整性）控制目标控制目标3：所记录的购货业务估价准确。：所记录的购货业务估价准确。（估价或分摊）（估价或分摊）支持这一目标的控制程序包括：支持这一目标的控制程序包括：计算和计算和金额的内部核查。（检查内部检查的标志）金额的内部核查。（检查内部检查的标志）采购价格和折扣的批准。（检查有关凭证上采购价格和折扣的批准。（检查有关凭证上的审核批准标记的审核批准标记 控制目标控制目标4：购货业务的分类正确（分类）：购货业务的分类正确（分类）支持这一目标的控制程序包括：支持这一目标的控制程序包括：采用适采用
7、适当的会计科目表。（检查工作手册和会计科当的会计科目表。（检查工作手册和会计科目表是否适当）目表是否适当）内部复核和核实。（检查有内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记）关凭证上内部复核的标记）控制目标控制目标5：购货业务的按正确的日期记：购货业务的按正确的日期记录（及时性）录（及时性）常见控制程序包括：常见控制程序包括：要求一收到商品或要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务（检查工作手册并观接受劳务就记录购货业务（检查工作手册并观察有无未记录的卖方存在）察有无未记录的卖方存在）内部核查。（检内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标记）查有关凭证上内部核查的标记）控制目标控制目标6：购货
8、业务被正确的记入应付：购货业务被正确的记入应付账款和存货等明细帐中，并被正确汇总（过账款和存货等明细帐中，并被正确汇总（过帐和汇总）帐和汇总）与这一目标相联系的内部控制程序有：与这一目标相联系的内部控制程序有：应付账款明细帐内容的内部核查（检查内部应付账款明细帐内容的内部核查（检查内部核查的标记）核查的标记）控制程序包括：控制程序包括：适当的职责分离：请购、采购、仓储会计、适当的职责分离：请购、采购、仓储会计、应付凭单等部门应付凭单等部门正确的授权审批：采购行为、价格、折扣正确的授权审批：采购行为、价格、折扣等等充分的凭证和记录：各种单证、账簿充分的凭证和记录：各种单证、账簿凭证的事先编号：请
9、购单、订购单、凭证的事先编号：请购单、订购单、卖方发票卖方发票按月寄出对账单：按月寄出对账单：内部核查：内部核查：二、固定资产采购业务二、固定资产采购业务1.预算制度，有无预算，预算是否被严格预算制度，有无预算，预算是否被严格执行，有无未列入预算的特殊事项执行，有无未列入预算的特殊事项2.授权审批制度：预算的制定、执行均需授权审批制度：预算的制定、执行均需经批准，固定资产的取得和处置也均需批准经批准，固定资产的取得和处置也均需批准3.簿记记录制度：明细分类账、分类登记簿记记录制度：明细分类账、分类登记卡卡4.职责分工制度：取得、记录、保管、使职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、处置用、
10、维修、处置 5.资本性支出和收益性支出的区分制度：资本性支出和收益性支出的区分制度：范围和金额范围和金额6.处置制度：申请报批，包括对外投资、处置制度：申请报批，包括对外投资、报废、出售报废、出售7.定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理8.维护保养制度：日常维护和定期保养，维护保养制度：日常维护和定期保养，保险保险 注册会计师甲和乙在审计注册会计师甲和乙在审计D公司年度会公司年度会计报表时，注意到采购和付款循环相关的内计报表时，注意到采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局公司管理当局在资产负债便日故意推迟记录发生的应
11、付账在资产负债便日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？何查找未入账的应付账款？注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：计程序如下：（1）检查）检查D公司在资产负债表日未处理的不公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；票的经济业务；（2）检查）检查D公司在资产负债表日后收到的购公司在资产负债表日后收到的
12、购货发票，确认其入账时间是否正确；货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查）检查D公司在资产负债表日后应付账款公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。是否正确。4.函证应付账款，以确定其余额的真实性。函证应付账款，以确定其余额的真实性。5.关注是否存在应付关联方账款，以确定其关注是否存在应付关联方账款，以确定其发生额的真实性和合规性。发生额的真实性和合规性。6.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金
13、折扣时再冲减财务费用项目。折扣时再冲减财务费用项目。7.结合预付账款查明有否在应付账款和预付结合预付账款查明有否在应付账款和预付账款两账同时挂账的项目。账款两账同时挂账的项目。讨论一：讨论一：根据上表，你认为固定资产审计，根据上表，你认为固定资产审计，主要查明哪些问题？每一问题如何主要查明哪些问题？每一问题如何审查？审查？一、固定资产审计一、固定资产审计（一一）固固定定资资产产存存在在的的主主要要问问题题及及审审计计目目标标1、存在的主要问题、存在的主要问题（1）存在）存在（2）所有权）所有权（3）计价）计价2、固定资产的审计目标、固定资产的审计目标（1）确定固定资产是否存在；）确定固定资产是
14、否存在；（2）确定固定资产是否归被审计单位所有；）确定固定资产是否归被审计单位所有；（3）确定固定资产的计价是否恰当；）确定固定资产的计价是否恰当；（4）确定固定资产的折旧政策是否恰当，折旧的计算是否正确，）确定固定资产的折旧政策是否恰当，折旧的计算是否正确，折旧费用的分摊是否合理、一贯；折旧费用的分摊是否合理、一贯；（5）确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否）确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；恰当；（6）确定固定资产和周定资产减值准备的记录是否完整；）确定固定资产和周定资产减值准备的记录是否完整；（7）确定固定资产和固定资产减值准备的期末余额是否正确；）确
15、定固定资产和固定资产减值准备的期末余额是否正确；（8）确定固定资产和固定资产减值准备的披露是否恰当。）确定固定资产和固定资产减值准备的披露是否恰当。（二）固定资产项目审计程序 1获取或编制汇总表、汇总表包括固定获取或编制汇总表、汇总表包括固定资产与累计折旧两个部分，应按照固定资产资产与累计折旧两个部分，应按照固定资产类别分别填列。类别分别填列。2实施实质性分析程序实施实质性分析程序（1）计算固定资产原值与全年产量的比率）计算固定资产原值与全年产量的比率单位产量所含固定资产总值比率单位产量所含固定资产总值比率=固定资产原值固定资产原值/全年产品产量全年产品产量将此比率与以前年度相比较，分析其波动
16、原因，可能发现闲将此比率与以前年度相比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；（2）计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率）计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率本年折旧计提率本年折旧计提率=本年计提的折旧额本年计提的折旧额/固定资产原值固定资产原值将此比率同上期比较，可以在发现本期折旧额计算上可能存将此比率同上期比较，可以在发现本期折旧额计算上可能存在的错误。在的错误。(3)计算累计折旧与固定资产原值的比率计算累计折旧与固定资产原值的比率固定资产成新率固定资产成新率=累计折旧累计折旧/固定资产原值固定资产原
17、值根据此比率，可以了解固定资产的新旧根据此比率，可以了解固定资产的新旧程度，将此比率同上期比较，可以发现累计程度，将此比率同上期比较，可以发现累计折旧核算上可能存在的错误。折旧核算上可能存在的错误。（4）比较本年与以前各年度的固定）比较本年与以前各年度的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各年度间固产经营情况在不断地变化，各年度间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应当深入分析差异，并根据注册会计师应当深入分析差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势被审计单位以往和今后的生产经营趋
18、势判断差异产生的原因是否合理。判断差异产生的原因是否合理。某企业某企业2010年度固定资产相关项目如下：年度固定资产相关项目如下：报表项目报表项目期初期初本期增加本期增加 本期减少本期减少期末期末固定资产原价固定资产原价 32589655478028464累计折旧累计折旧16482278298013780固定资产净值固定资产净值 1610714684年初数年初数本年增加本年增加本年减少本年减少年末数年末数房屋及建筑物房屋及建筑物2093026552123564通用通用设备设备86121158629708专专用用设备设备10008385412113741运运输输工具工具1681460574156
19、7土地土地472472其他其他设备设备38915011528合合计计42092827778949580固定资产原价固定资产原价年初数年初数本年增加本年增加本年减少本年减少年末数年末数房屋及建筑物房屋及建筑物3490898314357通用通用设备设备863865341694专专用用设备设备30801041204101运运输输工具工具992232290934土地土地1515其他其他设备设备115833195合合计计8540313437811296累计折旧累计折旧5检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权（1）对外购的机器设备等固定资产，通常审）对外购的机器设备等固定资产，通常审核采购发票、租凭协议
20、等；核采购发票、租凭协议等；（2）对于房地产类固定资产需查阅有关的合）对于房地产类固定资产需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；凭据、保险单等书面文件；（3）对融资租入的固定资产，则应验证有关）对融资租入的固定资产，则应验证有关租赁合同，证实其并非经营租赁；租赁合同，证实其并非经营租赁；（4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；件等；6对购入固定资产进行实地观察，确定其对购入固定资产进行实地观察，确定其实有数量。实有数量。7确定被审计单位估计的固定资产使用期限确定被审计单位估计的
21、固定资产使用期限和残值是否合理，确定固定资产的计价与计算和残值是否合理，确定固定资产的计价与计算的准确性、合法性。的准确性、合法性。8检查固定资产的租赁情况检查固定资产的租赁情况9检查固定资产的保险。注意检查保险的检查固定资产的保险。注意检查保险的范围是否恰当，保险数额是否足够。范围是否恰当，保险数额是否足够。10检查固定资产的抵押、担保情况，以检查固定资产的抵押、担保情况，以确定固定资产披露的恰当性。确定固定资产披露的恰当性。11检查有无与关联方之间的固定资产购检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。售活动。12检查固定资产是否已在资产负债表上检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。恰当披
22、露。二、累计折旧的审计二、累计折旧的审计 （一）累计折旧项目存在的问题及审（一）累计折旧项目存在的问题及审计目标计目标1、存在问题、存在问题（1）折旧政策的合法性；）折旧政策的合法性；（2）折旧方法的一致性；）折旧方法的一致性；（3）折旧计算的正确性；）折旧计算的正确性；（4）折旧入帐的完整性；）折旧入帐的完整性；（5）折旧提取的充分性。）折旧提取的充分性。2、审计目标、审计目标（二）累计折旧的审计程序 1获取或编制固资及累计折旧分类汇总表获取或编制固资及累计折旧分类汇总表以确定余额的正确性。以确定余额的正确性。2检查折旧政策和方法是否合法、合理检查折旧政策和方法是否合法、合理与一致。与一致。
23、3对累计折旧进行分析程序，以确定其对累计折旧进行分析程序，以确定其整体的合理性；整体的合理性；4检查折旧的计提和分配的正确性检查折旧的计提和分配的正确性固定固定资产资产原原值值金金额额年初余年初余额额75000万元万元本年增加本年增加20000万元万元本年减少本年减少8000万元万元年末余年末余额额87000万元万元甲公司2010年度固定资产原值的变动如下 甲公司甲公司2009年年12月月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为年限分别为30年
24、和年和10年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，注册会计师注意到，甲公司甲公司2010年新增固定资产是年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设月份达到预定可使用状态的机器设备备,2010年减少的固定资产是年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司虑其他因素，估算的甲公司2010年度折旧费用年度折旧费用 5将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否户的借方相比较，以查明
25、所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。已全部摊入本期产品成本或费用。6结合固定资产审计，检查其折旧的计结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。7对于因资产评估调整累计折旧的，取对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。确。8检查累计折旧的披露是否恰当。检查累计折旧的披露是否恰当。Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，资产折旧，每年年度终了对固定资产进行
26、逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大公司的办公大楼于楼于2008年年1月启用，原值月启用，原值4000万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为20年，预计净残值为年，预计净残值为400万元。万元。2008年年12月月31日经日经审计的该项固定资产的净值为审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定万元，该项固定资产的减值准备余额为资产的减值准备余额为458万元。由于自万元。由于自2009年年1月月起该项固定资产因故停用，起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提公司因此未计提2009年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2009年度的减值准备并作了相应的会计处理。年度的减值准备并作了相应的会计处理。根据企业会计制度的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：借：资产减值损失-折旧 156万元 贷：累计折旧 156万元（4000-1511-458-400）12（2012-11）