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1、第七章第七章 审计证据审计证据和审计工作底稿和审计工作底稿基本内容基本内容一、审计证据一、审计证据二、审计工作底稿二、审计工作底稿v一、审计证据的含义一、审计证据的含义v是指注册会计师为了得是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见出审计结论、形成审计意见而使用的而使用的所有信息所有信息。v包括包括:财务报表依据的财务报表依据的会计会计记录中记录中含有的含有的信息信息其他信息其他信息。第一节第一节审计证据审计证据审计证据审计证据Eg：其他信息更鲜活更具证明力v钢铁行业钢铁行业09年多半亏损年多半亏损v广告费（大额广告费，没有广告）广告费（大额广告费，没有广告）v观察其员工工作情况观察其员工工
2、作情况二、审计证据的种类二、审计证据的种类按外在形式分类按外在形式分类按证据的来源分类按证据的来源分类按支持审计结论按支持审计结论的程度分类的程度分类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据内部证据内部证据外部证据外部证据亲知证据亲知证据直接证据直接证据间接证据间接证据三、审计证据的特征三、审计证据的特征充分性充分性特征特征适当性适当性（一）审计证据的充分性（数量）（一）审计证据的充分性（数量）vv影响证据数量的因素：影响证据数量的因素：影响证据数量的因素：影响证据数量的因素：重大错报风险重大错报风险审计项目的重要性审计项目的重要性审计经验审计经验审计证据的质量审计证据
3、的质量vv注意：注意：注意：注意：vv审计证据的数量并不是越多越好，但注册会计师不应将审计证据的数量并不是越多越好，但注册会计师不应将审计证据的数量并不是越多越好，但注册会计师不应将审计证据的数量并不是越多越好，但注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。的审计程序的理由。的审计程序的理由。的审计程序的理由。适当性适当性相关性相关性可靠性可靠性 （二）审计证据的适当性（质量）（二）审计证据的适当性（质量）1、确定
4、相关性时，应当考虑的因素：、确定相关性时，应当考虑的因素：v1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。据，而与其他认定无关。(存货监盘存货监盘-存在，所有权存在，所有权)v2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。（不同性质的审计证据。（BS：函证，对账单调节表）：函证，对账单调节表）（房屋：产权证、银行抵押？）（房屋：产权证、银行抵押？）v3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关
5、的审计证据。（折旧：重新计算，所有权？）相关的审计证据。（折旧：重新计算，所有权？）2、判断可靠性时考虑下列原则判断可靠性时考虑下列原则 v审计证据的审计证据的可靠性可靠性受其受其来源和性质来源和性质的影响，并取决于获取的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。审计证据的具体环境。v（1 1）从）从外部独立外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。审计证据更可靠。v（2 2）内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。时内部生成的审计证据更可靠。v（3 3）直接获取直
6、接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（审计抽样）据更可靠。（审计抽样）v（4 4）以）以文件、记录形式文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比存在的审计证据比口头形式口头形式的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。v（5 5）从）从原件原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。【例题1简答题】（06年）vL注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度财务报表进行审计年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：时，收
7、集到以下六组审计证据：v（1）收料单与购货发票；）收料单与购货发票；v（2）销货发票副本与产品出库单；）销货发票副本与产品出库单；v（3）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计算表；v（4）工资计算单与工资发放单；）工资计算单与工资发放单；v（5）存货盘点表与存货监盘记录；）存货盘点表与存货监盘记录；v（6）银行询证函回函与银行对账单。）银行询证函回函与银行对账单。v要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。为可靠，并简要说明理由。【答案】v（1）购货发票更可靠。购货发票）购货发票更可靠。购货发票外，收料单外，收料单-
8、内。内。v（2）销货发票副本更可靠。销货发票在外部流转，并获得公司以外的机）销货发票副本更可靠。销货发票在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单构或个人的承认；而产品出库单内。内。v（3）领料更可靠。领料单预先被连续编号，经过不同部门人员的审核，）领料更可靠。领料单预先被连续编号，经过不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。而材料成本计算表只在会计部门内部流转。v（4）工资发放更可靠。工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字）工资发放更可靠。工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。确认，而工资计算单只在会计部门内部
9、流转。v（5）存货监盘记录更可靠。存货监盘记录是）存货监盘记录更可靠。存货监盘记录是CPA自行编制的，而存货自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。盘点表是公司提供的。v（6）银行询证函回函更可靠。银行询证函回函是）银行询证函回函更可靠。银行询证函回函是CPA直接获取的，未直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。涂改的可能性。【例题2多选题】v在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款
10、审计证据可靠性的论述中，正确的有以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有()。vA.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据公司获得的相关证据更可靠更可靠vB.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠时产生的会计数据更为可靠vC.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠时产生的会计数据更为可靠vD.Q公司提供的短期借款合同
11、尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠证据佐证，也不可靠v【答案】【答案】ABD（三）充分性和适当性的关系（三）充分性和适当性的关系p证据的数量受质量的影响；证据的数量受质量的影响；p但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。补。四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序 总体审计程序总体审计程序审计程序审计程序具体审计程序具体审计程序 总体程序总体程序具体程序具体程序风险评估程序风险评估程序（必须）（必须）控制测试控制测试（可以不）（可以不）实质性程序实质性程序（必须）（
12、必须）检查（记录或文件检查（记录或文件、有形资产）、有形资产）观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序注：v审计程序单独或组合，用于：审计程序单独或组合，用于：v风险评估程序（重大错报）风险评估程序（重大错报）询问、观察、检查、分析询问、观察、检查、分析v控制测试（内部控制）控制测试（内部控制）询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、重新执行v实质性程序实质性程序（具体认定）（具体认定）分析、函证、检查、重新分析、函证、检查、重新（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件（1 1）含义）含义v指注册会计师对被审计单位指注册会计师对被审计单位内部内部或或外部外部
13、生成的，生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。件进行审查。v目的是对财务报表目的是对财务报表所包含所包含或或应包含应包含的信息进行的信息进行验证。验证。vv（2 2）特点）特点可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。性取决于记录或文件的来源和性质。用于所有总体程序用于所有总体程序（二）检查有形资产（二）检查有形资产 vv（1 1）含义）含义v指注册会计师对资产实物进行审查。指注册会计师对资产实物进行审查。vv（2 2）特点）特点可为其可为其存在存在性提供
14、可靠的审计证据，但不一定能性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。适用于实质性程序，真实、完整、质量状况适用于实质性程序，真实、完整、质量状况（三）观察（三）观察（无形）vv（1 1）含义）含义v观察是注册会计师察看相关人员正在从事的观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。活动或执行的程序。vv（2 2）特点）特点只能看观察时点时的情况。只能看观察时点时的情况。适用于所有方面（适用于所有方面（eg：能力）：能力）（四）询问（四）询问 vv（1 1）含义）含义v询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被
15、审计询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位单位内部或外部内部或外部的知情人员获取的知情人员获取财务信息和非财务财务信息和非财务信息信息，并对答复进行，并对答复进行评价评价的过程。的过程。vv（2 2）特点）特点询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。以测试内部控制运行的有效性。证明力有限证明力有限 口头证据口头证据所有测试流程所有测试流程（五）函证（五）函证vv（1 1）含义）含义v函证函证是指注册会计师直接从第三方是指注册会计师直接从第三方(被询证者被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面获
16、取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。vv（2 2）特点）特点所获取的证据所获取的证据可靠性较高可靠性较高。vv（3 3）函证的内容和实施范围）函证的内容和实施范围v函证的内容：函证的内容：银行存款银行存款、借款借款及与金融机构往来的其他重要及与金融机构往来的其他重要信息。信息。往来款项往来款项，包括，包括应收账款应收账款、应收票据、其他应、应收票据、其他应收款、应付账款、预收账款、预付账款等。收款、应付账款、预收账款、预付账款等。其他内容其他内容，如交易性金融资产；，如交易性金融资产；由其他单位代由其他单位代为保管
17、、加工和销售的存货；保证、抵押或质押；为保管、加工和销售的存货；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易等。或有事项；重大或异常的交易等。v注意：注意：函证通常适用于函证通常适用于账户余额账户余额及其组成部分（如应及其组成部分（如应收账款明细账），但是收账款明细账），但是不一定限于不一定限于这些项目。这些项目。函证程序实施的范围函证程序实施的范围v如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围。如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围。选取的特定项目可能包括：选取的特定项目可能包括：（1）金额较大的项目；）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目
18、；）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。的交易。（4 4）函证的时间）函证的时间v注册会计师通常以资产负债表日为注册会计师通常以资产负债表日为截止日截止日，在资产负债表在资产负债表日以后日以后适当的时间内实施函证。适当的时间内实施函证。v如果重大错报风险评估为低水平，注会也可如果重大错报风险评估为低水平，注会也可选择资产负债表选择资产负债表日前日前适当日期为截止日实施适当日期为截止日实施函证，但是需对所函证的项目自该截止日起函证，但是
19、需对所函证的项目自该截止日起至资产负债表日止（即至资产负债表日止（即剩余期间剩余期间）发生的）发生的变变动动实施实质性程序。实施实质性程序。v（5 5）函证的方式）函证的方式v积极式函证：要求被询证者在积极式函证：要求被询证者在所有情况所有情况下下必须回函必须回函，确认询证函所列信息是否正确或，确认询证函所列信息是否正确或者填列询证函要求的信息。者填列询证函要求的信息。v消极式函证：只要求被询证者仅在消极式函证：只要求被询证者仅在不同意不同意询证函列示信息的情况下才予以询证函列示信息的情况下才予以回函回函。不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同积极
20、式函证的两种方式比较积极式函证的两种方式比较积积极式函极式函证证的两种方式的两种方式特点特点在在询证询证函中函中列明列明拟拟函函证证的的账户账户余余额额或其他信息，要或其他信息，要求被求被询证询证者确者确认认所函所函证证的的款款项项是否正确是否正确询证询证函的回复能函的回复能够够提供可靠的提供可靠的审计证审计证据，但据，但询证询证者可能者可能对对所列示信息根本所列示信息根本就就不加以不加以验证验证就予以回函确就予以回函确认认在在询证询证函中函中不列明不列明账户账户余余额额或其他信息，而要求被或其他信息，而要求被询证询证者填写有关信息或提者填写有关信息或提供供进进一步信息一步信息可能会可能会导导
21、致致回函率降低回函率降低,进进而而导导致注册致注册会会计师执计师执行更多的替代程序。行更多的替代程序。采用消极的函证方式情况采用消极的函证方式情况当当同时同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：极的函证方式：采用消极的函证方式情况采用消极的函证方式情况 重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证没有理由相信被询证者不认真对待函证（6 6）函证的实施与评价）函证的实施与评价vv函证实施过程的控制函证实施过程的控制v
22、当实施函证时，注册会计师应当对当实施函证时，注册会计师应当对选择选择被询证者、被询证者、设计设计询证询证函以及函以及发出发出和和收回收回询证函保持控制。询证函保持控制。(1)将被询证者的姓名、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对；将被询证者的姓名、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对；(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；对；(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；询证函经被审
23、计单位盖章后，由注册会计师直接发出；(5)将发出询证函的情况形成审计工作底稿；将发出询证函的情况形成审计工作底稿；(6)将收到的回函形成审计工作底稿，并汇总统计函证结果。将收到的回函形成审计工作底稿，并汇总统计函证结果。函证结果的处理函证结果的处理v如果采用积极的函证方式实施函证而如果采用积极的函证方式实施函证而未未能能收到回收到回函函，CPA应当考虑与被询证者联系，要求对方作出应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或回应或再次再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施回应，注册会计师应当实施替代审计程序替代审计程序。v如果认为询证函如果
24、认为询证函回函不可靠回函不可靠，注册会计师应当评，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及险），以及其他审计程序其他审计程序的性质、时间安排和范围的性质、时间安排和范围的影响。的影响。v如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。，并作进一步分析和核实。不符事项的原因可能是由于双方登记不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间入账的时间不同，或是由于一方不同，或是由于一方或或双方记账错误双方记账错误，也可能是被审计单位的，也可能是
25、被审计单位的舞弊舞弊行为。行为。（六）重新计算（六）重新计算vv（1 1）含义）含义v重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确准确性性进行核对。进行核对。vv（2 2）特点）特点v证据证据可靠性较高可靠性较高v实质性程序，估价或分摊实质性程序，估价或分摊vv通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费
26、。明细账、检查折旧费。明细账、检查折旧费。明细账、检查折旧费。（七）重新执行（七）重新执行vv（1 1）含义）含义v重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部内部控制组成部分控制组成部分的程序或控制。的程序或控制。vv（2 2）特点）特点v证明力强证明力强v控制测试控制测试v（eg：余额调节表：余额调节表内部控制）内部控制）（八）分析程序（八）分析程序vv（1 1 1 1）含义）含义）含义）含义v分析程序是指注册会计师通过分析分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数
27、据之间不同财务数据之间以及以及财财务数据与非财务数据之间务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出的内在关系，对财务信息做出评价评价。vv（2 2 2 2）特点）特点）特点）特点v调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的离的波动波动和关系。和关系。v用作风险评估程序用作风险评估程序v可以用作实质性程序可以用作实质性程序v对财务报表进行总体复核对财务报表进行总体复核（eg：应收账款：应收账款&主营业务收入）主营业务收入）（3）分析程序的目的）分析程序的目的v用作风险评估程序，以了解被审计单位及用作风险评估程序，以了解被审计
28、单位及其环境。（必须实施）其环境。（必须实施）注意：注意：第一，并非在了解被审计单位及其环境的所有方面均实第一，并非在了解被审计单位及其环境的所有方面均实施分析程序。施分析程序。第二，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务第二，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。报表中账户余额及其相互之间的关系。第三，与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用第三，与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保及所进行的分析和调
29、查的范围都并不足以提供很高的保证水平。证水平。（3）分析程序的目的）分析程序的目的v用作实质性程序，单独或结合其他细节测试，收用作实质性程序，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。集充分、适当的审计证据。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受水平时，分析程序可作为实质性程序。接受水平时，分析程序可作为实质性程序。如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。可以单独使用实质
30、性分析程序获取充分、适当的审计证据。v注意：注意：第一，并非所有认定都适合使用实质性分析程序。如果数第一，并非所有认定都适合使用实质性分析程序。如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，而只能考虑利用检查、函证等其他审计实质性分析程序，而只能考虑利用检查、函证等其他审计程序收集证据。程序收集证据。第二，注会在信赖实质性分析程序结果时还应关注实质性第二，注会在信赖实质性分析程序结果时还应关注实质性分析程序可能存在的风险。分析程序可能存在的风险。（3）分析程序的目的）分析程序的目的v在审计结束或临近结束时对财务报表进行
31、总体复在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（必须实施）核。（必须实施）注意：注意：第一，在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定第一，在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表集中在财务报表层次层次。第二，如果第二，如果识别出识别出以前未识别的重大错报风险，注册会以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当计师应当重新考虑重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否
32、恰当，并在此基础上列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价重新评价之前之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。v1.被审计单位被审计单位内部内部数据数据前期数据、当期财务数据、预算或预测、非财务数据前期数据、当期财务数据、预算或预测、非财务数据v2.被审计单位被审计单位外部外部数据数据v政府部门发布的信息、行业数据、经济预测组织发布的政府部门发布的信息、行业数据、经济预测组织发布的预测数、公开的财务信息等。预测数、公开的财务信息等。v注意：注意：v在实施分析程序时，需要考虑下列关系在实施分析程序时，需要考虑下列关系:财务信息要素之
33、间的关系财务信息要素之间的关系(根据被审计单位的经验，预期这种关系符根据被审计单位的经验，预期这种关系符合某种可预测的规律，如毛利率合某种可预测的规律，如毛利率)；财务信息和相关非财务信息之间的关系，如工资成本与员工人数的关财务信息和相关非财务信息之间的关系，如工资成本与员工人数的关系等。系等。（4）分析程序经常使用的数据）分析程序经常使用的数据（5）分析程序常用的方法）分析程序常用的方法v比较分析法比较分析法：将某一财务报表项目与既定标准比：将某一财务报表项目与既定标准比较，如本期实际数与计划数、预算数与注会的计算较，如本期实际数与计划数、预算数与注会的计算结果、本期实际数与同业标准。结果、
34、本期实际数与同业标准。v趋势分析法趋势分析法：通过对连续若干期财务报表某一项：通过对连续若干期财务报表某一项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关证据。减变动方向和幅度，以获取有关证据。v比率分析法比率分析法：将报表中的某一项目与相关的另一：将报表中的某一项目与相关的另一项目的比较，如速动比率、产权比率、存货周转率。项目的比较，如速动比率、产权比率、存货周转率。固定资产的所有权固定资产的所有权认定（？）认定（？）v1.检查产权证明文件检查产权证明文件v2.观察观察实物实物v3.函证函证银行账户（抵押？）银行账户（抵押
35、？）v4.询问询问担保？担保？【例题【例题多选题】多选题】v下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有能证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况的情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性部控制运行的有
36、效性审计查账的“五大利器”第二节第二节审计工作底稿审计工作底稿v一、审计工作底稿的含义和目的一、审计工作底稿的含义和目的v是指注册会计师对制定的审计计是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的计证据，以及得出的审计结论作出的记录。记录。v审计工作底稿是审计证据的载体，是审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。工作记录和获取的资料。审计工作底稿形成于审计过程，也反映整审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程。个审计过程。及时编制审计
37、工作底稿的目的及时编制审计工作底稿的目的v(1)提供充分、适当的记录，作为提供充分、适当的记录，作为审计报审计报告告的基础；的基础；v(2)提供证据，证明其按照中国注册会计提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定师审计准则的规定执行了审计工作执行了审计工作；（法律责任）（法律责任）二、审计工作底稿的内容二、审计工作底稿的内容v1业务约定书；业务约定书；v2总体审计策略；总体审计策略；v3具体审计计划；具体审计计划；v4分析表分析表;v5问题备忘录问题备忘录一般是指对某一事项或问一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录；题的概要的汇总记录；v6重大事项概要；重大事项概要；v7询证函回函；
38、询证函回函；v8管理层声明书；管理层声明书；v9核对表：核对表一般是指会计师事务所内部使核对表：核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格；情况的表格；v10有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）；有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）；v11对被审计单位文件记录的摘要或复印件；对被审计单位文件记录的摘要或复印件；v12管理建议书；管理建议书；v13项目组内部或项目组与被审计单位举行的会项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录；议记录；v14与其他人士（如其他注册会计师、律师、专与其他人士（如其他注册会
39、计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。家等）的沟通文件及错报汇总表等。三、审计工作底稿的编制三、审计工作底稿的编制v（一）总体要求（一）总体要求CPA编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的审计工作的有经验的专业人士专业人士清楚了解清楚了解程序程序、证据证据与与结论结论的三个方面。的三个方面。按照审计准则的规定实施的审计按照审计准则的规定实施的审计程序程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围总体要求总体要求实施审计程序的实施审计程序的结果结果和获取的审计和获取的审计证据证据就重大事项得出的就重大事项得出的结论结论（二）确定审计工
40、作底稿的格式、要素和范围（二）确定审计工作底稿的格式、要素和范围v注册会计师应当考虑：注册会计师应当考虑：（1）被审计单位的规模和复杂程度；）被审计单位的规模和复杂程度；（2）实施审计程序的性质；）实施审计程序的性质；（3）已识别的重大错报风险；）已识别的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；）已获取审计证据的重要程度；（5）已识别的例外事项的性质和范围；）已识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；要性
41、；（7）使用的审计方法和工具。）使用的审计方法和工具。（三）审计工作底稿的基本要素（三）审计工作底稿的基本要素八个基本要素八个基本要素审计工作底稿的标题审计工作底稿的标题审计过程记录审计过程记录审计结论审计结论审计标识及其说明审计标识及其说明索引号及编号索引号及编号编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项其他应说明事项1审计工作底稿的标题审计工作底稿的标题v（1）被审计单位名称；）被审计单位名称；v（2）审计项目名称；）审计项目名称；v（3）审计项目时点或期间。）审计项目时点或期间。2审计过程记录审计过程记录 v审计人员为达到审计目标而实施
42、审计程序的过程。审计人员为达到审计目标而实施审计程序的过程。记录具体项目或事项的记录具体项目或事项的识别特征识别特征记录记录重大事项重大事项及相关的重大职业判断。重大事项通常包括：及相关的重大职业判断。重大事项通常包括：v引起特别风险的事项；引起特别风险的事项；v实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；对措施；v导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；v导致
43、出具非标准审计报告的事项导致出具非标准审计报告的事项记录针对重大事项如何记录针对重大事项如何处理不一致处理不一致的情况的情况其他其他准则中的相关记录要求准则中的相关记录要求是指被测试的项目是指被测试的项目或事项表现出的征或事项表现出的征象或标志。通常具象或标志。通常具有唯一性有唯一性3审计结论审计结论v（1）注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取）注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据的审计证据得出结论得出结论，并以此作为对财务报表发表审，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。计意见的基础。v（2）在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中）在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿
44、中记录的审计程序和审计证据是否记录的审计程序和审计证据是否足以支持足以支持所得出并记所得出并记录的审计结论。录的审计结论。6审计标识及其说明审计标识及其说明v审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。含义，并保持前后一致。：纵加核对：纵加核对：横加核对：横加核对B：与上年结转数核对一致：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致：与试算平衡表核对一致C：已发询证函：已发询证函C：已收回询证函：已收回询
45、证函7索引号及编号索引号及编号v索引号索引号是指注会为了便于审计工作底稿的分是指注会为了便于审计工作底稿的分类、检索和引用，对某一审计事项的审计工类、检索和引用，对某一审计事项的审计工作底稿以固定的标记和编码加以表示所产生作底稿以固定的标记和编码加以表示所产生的一种特定符号。的一种特定符号。在同一索引号下不同的审计工作底稿应按顺序编在同一索引号下不同的审计工作底稿应按顺序编号。号。例如，固定资产汇总表的编号为例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表，按类别列示的固定资产明细表的编号为的编号为C1-1，以及列示单个固定资产原值及累计折旧的明细表编，以及列示单个固定资产原值及累
46、计折旧的明细表编号，包括房屋建筑物（编号为号，包括房屋建筑物（编号为C1-1-1）、机器设备（编号为）、机器设备（编号为C1-1-2）、运输工具（编号为）、运输工具（编号为C1-1-3）及其他设备（编号为）及其他设备（编号为C1-1-4）。相）。相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。8编制者姓名及日期和复核者姓名及日期编制者姓名及日期和复核者姓名及日期v（1）在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会）在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：计师应当记录：v审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；审计工作的执行
47、人员及完成该项审计工作的日期；v审计工作的复核人员及复核的日期和范围。审计工作的复核人员及复核的日期和范围。v（2）在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目）在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员质量控制复核人员及日期。及日期。v（3）通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工）通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。核的日期。v（一）审计工作底稿归档工作的性质（一）审计工作底稿归档工作的性质v在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是
48、一项在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。v如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：注册会计师可以做出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、
49、与审计项目组相关成员记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。进行讨论并取得一致意见的审计证据。四、四、审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档（二）审计档案的分类（二）审计档案的分类类别类别定定义义举举例例永久性档案永久性档案记录记录内容相内容相对稳对稳定，具有定，具有长长期使用价期使用价值值，并，并对对以后以后审计审计工作具有重要影响和直接作工作具有重要影响和直接作用的用的审计审计档案。档案。被被审计单审计单位的位的组织结组织结构、批构、批准准证书证书、营业执营业执照、章程、照、章程、重要重要资产资产的所有的所有权权或使用或使用权权的的证证明文件复印件等。
50、明文件复印件等。当期档案当期档案记录记录内容内容经经常常变变化，主要供化，主要供当期和下期当期和下期审计审计使用的使用的审计审计档案。档案。总总体体审计审计策略和具体策略和具体审计计审计计划。划。（三）（三）审计工作底稿的归档期限和保存期限审计工作底稿的归档期限和保存期限v1归档期限归档期限v（1）审计报告日后六十天内；）审计报告日后六十天内；v（2）审计业务中止后的六十天内。）审计业务中止后的六十天内。v2保存期限（保存期限（10年以上）年以上）v永久性档案长期保存永久性档案长期保存vv除了下列两种情形外，除了下列两种情形外，在审计报告归档之后不需在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修