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1、高级审计师考试复习指导200720082009专项审计调查审计管理审计资源管理第十三章第十二章第十二章2007-2009审计理论出题情况审计理论出题情况趋势和特点：1.内容集中在后几章2.侧重于内部审计、社会审计、政府审计均适用的内容回答3.应注意当年的一些焦点性问题、新的法律法规的发布4.不过不要在这些内容上耽误过多时间，重点还是在案例，这些内容对于从事高级审计师考试的人来说，多少都会有话说，得一些 分数。重点复习题目序号序号题目题目1什么是绩效审计和专项审计调查什么是绩效审计和专项审计调查?二者有何关系二者有何关系?怎样搞好绩效审计？选怎样搞好绩效审计？选择绩效审计项目应考虑哪些因素？或我
2、国绩效审计环境分析及政策选择、择绩效审计项目应考虑哪些因素？或我国绩效审计环境分析及政策选择、方法选择方法选择、绩效审计与财务报表审计相比，特点是什么？、绩效审计与财务报表审计相比，特点是什么？2什么是经济责任审计？特点、对象、内容、作用、如何有效实施、实施什么是经济责任审计？特点、对象、内容、作用、如何有效实施、实施重点在哪里？从审计本质角度论述在我国社会主义初级阶段开展经济责重点在哪里？从审计本质角度论述在我国社会主义初级阶段开展经济责任审计工作的重意义。任审计工作的重意义。3审计质量管理定义、意义、如何执行、各个审计环节如何体现审计质量审计质量管理定义、意义、如何执行、各个审计环节如何体
3、现审计质量管理、什么叫全面质量审计管理、全过程审计管理管理、什么叫全面质量审计管理、全过程审计管理?4审计法实施条例主要变化、并结合审计法的修改，试述法律环境与审计审计法实施条例主要变化、并结合审计法的修改，试述法律环境与审计工作的辩证关系工作的辩证关系，依法审计是什么？，依法审计是什么？5如何加强审计成果管理，提高审计功效？如何加强审计成果管理，提高审计功效？6以财务审计为例，说明审计目标与具体的审计测试方法的关系。或试述以财务审计为例，说明审计目标与具体的审计测试方法的关系。或试述具体审计程序的设计需要考虑的因素具体审计程序的设计需要考虑的因素7审计的通用审计程序是什么？审计各个阶段的主要
4、工作内容？审计的通用审计程序是什么？审计各个阶段的主要工作内容？8审计证据的定义、质量特征；审计三种取证模式；试述审计目标、审计审计证据的定义、质量特征；审计三种取证模式；试述审计目标、审计风险和审计资源对选择审计取证模式的影响。风险和审计资源对选择审计取证模式的影响。9审计报告编写的一般要求。作用？审计报告编写的一般要求。作用？1232007预算执行审计基建工程效益审计财务审计（重点在销售与收款循环）2008国有企业财务审计（重点在销售与收款循环、侧重在内部控制上）事业单位财务审计（重点了解其中的账户设置基本情况，特殊用法）国有企业财务审计（重点在内部控制上，体现岗位职责、授权、连续编号等具
5、体控制方法）2009国有企业财务审计（销售与收款循环中的内部控制）国有企业财务审计（真实性审计）基建工程合规性审计（审计调查意见）审计案例分析出题情况（审计案例分析出题情况（2007-20092007-2009）4747个审计案例分析（内容分布图）个审计案例分析（内容分布图）涉及内容涉及内容涉及案例涉及案例国有企业财务审计1、2、3、4、6、7、8、9、10、11、12、13、14、15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25、26、27、28、29、30、31、32、33、34、35、36、37、38、39、40、41、42、43、44、45、46、47、事业单位财务审计
6、5、4747个审计案例分析（财务审计内容分布图）个审计案例分析（财务审计内容分布图）涉及内容涉及内容涉及案例涉及案例销售与收款循环15、16、17、24、28、29、30购货与付款循环3、7、23、生产与存货、仓储循环8、10、18、19、20、21、24、46、货币资金循环12、39、筹资与投资循环14、22、工薪与人力资源循环6、内部控制审计3、4、6、7、8、9、10、11、12、13、36、44、45审计抽样方法38、41、42、43、审计方法（检查、观察、查询、函证、计算、分析性复核、盘点）红字为重点1、10、12、14、15、16、18、19、21、23、24、29、31、32、3
7、6、40小金库问题1、39、典型审计方法问题典型审计方法问题序号序号内容内容涉及案例涉及案例1.盘点库存现金、存货、固定资产的方法，什么时候突击盘点、监盘注意1、12、2.应收账款函证对象的选择、积极式与消极式运用范围、函证回函后的审计策略1、15、16、3.分析程序确定财务报表审计重点涉及的比率有哪些？比率分析如何运用？3、5、14、31、32、4.利润造假手段问题、盈余管理问题35、37、典型审计程序问题典型审计程序问题序号序号内容内容涉及案例涉及案例1.提前三天下发审计通知书2.审前应实施调查并编制审计实施方案3.所有银行存款账户余额一般应进行函证、银行存款审计程序是什么？4.审计人员的
8、安排，应注意独立性与胜任能力问题5.重要性水平的确定于审计对象的选择问题6.审计质量控制等问题也应引起注意7.审计抽样错报漏报的汇总数大于重要性水平，如何办？28、典型内部控制典型内部控制问题序号内容涉及案例1编号的连续性问题2岗位职责分离，不相容岗位分离3授权批准、审批环节是否健全，不能超越这个控制4决策环节应注意联签制度5存货等资产的定期盘点制度应引起注意6出纳不能编制银行存款余额调节表7赊销必须经过信用部门批准，购销部门不能权利过大注意内部控制的不相容职务分离的原则8货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试货币资金的内部控制货币资金的内部控制1岗位分工岗位分工企企业业应应当当建建
9、立立货货币币资资金金业业务务的的岗岗位位责责任任制制，明明确确相相关关部部门门和和岗岗位位的的职职责责权权限限，确确保保办办理理货货币币资资金金业业务务的的不不相相容容岗岗位位相互分离、制约和监督相互分离、制约和监督出出纳纳人人员员不不得得兼兼任任稽稽核核、会会计计档档案案保保管管和和收收人人、支支出出、费费用用、债债权权债债务务账账目目的的登登记记工工作作。单单位位不不得得由由一一人人办办理理货货币币资金业务的全过程资金业务的全过程企业办理货币资金业务，应当配备合格的人员，井根据单企业办理货币资金业务，应当配备合格的人员，井根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当位具体情况进
10、行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平 2授权批准授权批准企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求职责范围和工作要求 审批人应当根据货币资金授
11、权批准制度的规定，在授权审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限范围内进行审批，不得超越审批权限 企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务 企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为币资金等行为 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金触货币资金 3现金和银行存款的管理现金和银行存款的管
12、理 企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存人银行限额的现金应及时存人银行企业必须根据企业必须根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围支范围 企业现金收人应当及时存人银行，不得用于直企业现金收人应当及时存人银行，不得用于直接支付单位自身的支出接支付单位自身的支出 企业取得的货币资金收人必须及时人账，不得企业取得的货币资金收人必须及时人账，不得私设私设“小金库小金库，不得账外设账，不得账外设账 严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位
13、严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理问题，及时处理企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户违反规定开立和使用
14、银行账户 企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符银行对账单调节相符 前提应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面前提应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理处理 4票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理|企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背
15、书转让，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让，注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用|企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续经济业务，必须严格履行签字或盖章手续 货
16、币资金的内部控制测试货币资金的内部控制测试1了解货币资金的内部控制了解货币资金的内部控制2检查货币资金内部控制是否建立并严格检查货币资金内部控制是否建立并严格3抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证 4.4.抽取并检查付款凭证抽取并检查付款凭证 5 5抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对6 6抽取一定期间的银行存款余额调节表抽取一定期间的银行存款余额调节表 7 7检检查查外外币币资资金金的的折折算算方方法法是是否否符符合合有有关关规规定定，是是否否与与上上年度一致年度一致 8 8评价货币资金的内部控制评价货币资金的内部控制|销售与收款循环的内部
17、控制销售与收款业务循环综述销售与收款业务循环综述 销售与收款业务循环是指随着销售与收款业务循环是指随着商品销售及劳务的提供而发生的商商品销售及劳务的提供而发生的商品所有权转让及已收或应收货款的品所有权转让及已收或应收货款的业务过程业务过程：1制订销售计划制订销售计划 2 2处理客户订单处理客户订单3 3批准赊销批准赊销4 4发货发货5 5开具销售发票开具销售发票6 6记录销售业务记录销售业务7 7定期对账和催收货款定期对账和催收货款8 8收取货款并记录现金、银行存款收入收取货款并记录现金、银行存款收入9 9办理销售退货、销售折扣与折让办理销售退货、销售折扣与折让1010注销坏账和提取坏账准备注
18、销坏账和提取坏账准备销售与收款业务循环的主要凭证与记录销售与收款业务循环的主要凭证与记录1 1顾客订货单顾客订货单2 2销售通知单销售通知单3 3发运凭证发运凭证4销售发票销售发票5 5贷项通知单贷项通知单6 6应收账款明细账应收账款明细账7 7主营业务收入明细账主营业务收入明细账 8 8销货日记账和明细账销货日记账和明细账9 9销售退回、销售折扣与折让明细账销售退回、销售折扣与折让明细账1010汇款通知书汇款通知书1111现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账1212坏账审批表坏账审批表1313记账凭证（收款凭证、转账凭证）记账凭证（收款凭证、转账凭证）1414顾客月末对账单顾
19、客月末对账单 上述主要业务活动有严上述主要业务活动有严格的控制要求，主要体现在格的控制要求，主要体现在职责分工、授权审批、凭证职责分工、授权审批、凭证与记录控制几个方面，具体与记录控制几个方面，具体归纳如下：归纳如下：内部控制环内部控制环节节（控制要点）（控制要点）执行部门执行部门（职责分工）（职责分工）执行依据执行依据（授权控制）（授权控制）形成文件（凭证与形成文件（凭证与记录控制）记录控制）（以后环节的执行（以后环节的执行依据、审计对象）依据、审计对象）批准销售批准销售销售部门销售部门订货单订货单销售单销售单同意赊销同意赊销信用部门信用部门客户信用客户信用批准的销售单批准的销售单运货运货运
20、输部门运输部门销售单销售单发货单发货单发货发货仓库仓库销售单、发货销售单、发货票票实物明细账实物明细账开票开票会计会计订货单、销售订货单、销售单、发货单单、发货单销售发票销售发票收款收款出纳出纳销售发票或银销售发票或银行收款单行收款单现金日记账现金日记账对账对账信用部门信用部门应收账款明细应收账款明细账账对账单对账单10.210.2销销售售与与收收款款循循环环的的内内部控制及其测试部控制及其测试销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制 管理当局对本企业销售与收款管理当局对本企业销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以内部控制的建立健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法及销售与收
21、款业务的真实性、合法性负责性负责 1 1岗位分工岗位分工2 2授权批准授权批准3 3销售和发货控制销售和发货控制4 4销货退回销货退回5 5收款控制收款控制销售与收款循环内部控制测试销售与收款循环内部控制测试1 1了了解解与与描描述述销销售售与与收收款款循循环环的的内内部部控制控制2监监督督检检查查机机构构或或人人员员应应通通过过实实施施控控制制测测试试和和实实质质性性测测试试检检查查销销售售与与收收款款业业务务内内部部控控制制制制度度是是否否健健全全，各各项规定是否得到有效执行项规定是否得到有效执行 3 3检查销售发票和销货合同检查销售发票和销货合同4 4检查凭证是否连续编号检查凭证是否连续
22、编号3 3监督检查监督检查4 4检检查查销销售售与与收收款款业业务务相相关关岗岗位位及人员的设置情况及人员的设置情况5 5检查收款的管理情况检查收款的管理情况6 6检查销售业务发生的真实性检查销售业务发生的真实性7 7检查销售业务发生的完整性检查销售业务发生的完整性8 8检查销售退回、折让、折扣的核准检查销售退回、折让、折扣的核准9 9抽取收款凭证，作如下检查抽取收款凭证，作如下检查10是否定期与顾客对账是否定期与顾客对账11评评价价销销售售与与收收款款循循环环内内部部控控制制的的有效性有效性 10.3 主营业务收入审计主营业务收入审计主营业务收入的审计目标主营业务收入的审计目标1 1确定主营
23、业务收入的记录是否完整；确定主营业务收入的记录是否完整；2 2确确定定产产品品销销售售退退回回、销销售售折折让让是是否否经经授权批准，并及时入账；授权批准，并及时入账；3 3确定主营业务收入发生额是否正确；确定主营业务收入发生额是否正确；4确定主营业务收入在损益表的披露是确定主营业务收入在损益表的披露是否恰当。否恰当。主营业务收入的实质性测试程序主营业务收入的实质性测试程序1取得或编制主营业务收入明细表，并取得或编制主营业务收入明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（机械准确性）对相符。（机械准确性）2检查主营业务收入确认的准确性检查主营业务收入确认
24、的准确性 查明主营业务收入的确认原则、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。是否一致。不同的销售方式或结算方式，销售实不同的销售方式或结算方式，销售实现的标志不同现的标志不同销售或结算方式销售或结算方式收入实现标志收入实现标志交款提货（现销）交款提货（现销）开出发票、提货单开出发票、提货单预收货款预收货款产品发出产品发出托收承付托收承付产品发出、办妥收款手续产品发出、办妥收款手续委托代销委托代销商品已销售并收到代销清单商品已销售并收到代销清单分期收款分期收款实际或合同
25、规定本期收到货款实际或合同规定本期收到货款长期工程长期工程条件：条件：1.能够确定总收入；能够确定总收入；2.能够确能够确定总成本；定总成本；3.技术上能够确定完工百技术上能够确定完工百分比；分比；4.收到部分货款收到部分货款完工进度完工进度委托外销委托外销收到代办运单向银行办理出口交收到代办运单向银行办理出口交单单转让房地产转让房地产办理移交、提交发票结账单办理移交、提交发票结账单3采用分析性复核的方法，确定主营业务收入采用分析性复核的方法，确定主营业务收入的总体合理性：的总体合理性：4根据普通发票或增殖税发票申报表，估算全根据普通发票或增殖税发票申报表，估算全年收入，与实际入账金额核对，并
26、检查是否年收入，与实际入账金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售未开发票的情况存在虚开发票或销售未开发票的情况 5抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单据）抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单据），并追查至记账凭证及明细账，确定销售收，并追查至记账凭证及明细账，确定销售收入记录的完整性；抽查销售收入明细账，并入记录的完整性；抽查销售收入明细账，并追查至原始凭证（发票、运货单据），确定追查至原始凭证（发票、运货单据），确定销售收入的真实性销售收入的真实性 6 6审查主营业务收入的准确性审查主营业务收入的准确性7实施截止测试。实施截止测试。审计过程中，审计人员应注意把审计过程中，审计人员应注意把握三
27、个与主营业务收入确认有着密切握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或收关系的日期：一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日款日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当会期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键。计期间是营业收入截止测试的关键。三条审计线路如下表三条审计线路如下表：销售收入截止测试测试的三条审计路销售收入截止测试测试的三条审计路线对比线对比起点起点路线路线缺点缺点优点优点目的目的账簿记录账簿记录（逆查法）（逆查法）从报表日前后若从报表日前后若干天的帐簿记录干天的帐簿记录查至记账凭证，查至记账凭证，检查发票存
28、根与检查发票存根与发票凭证发票凭证缺乏全面性和连贯性，缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查只能查多记，无法查漏记漏记比较直比较直观，容观，容易追查易追查至相关至相关凭证记凭证记录录证实已入帐收入是证实已入帐收入是否在同一期间已开否在同一期间已开具发票发货，有无具发票发货，有无多记收入，防止高多记收入，防止高估营业收入估营业收入销售发票销售发票凭证（顺凭证（顺查法）查法）从报表日前后若从报表日前后若干天的发票存根干天的发票存根查至发货凭证与查至发货凭证与帐簿记录帐簿记录较费时费力，尤其是较费时费力，尤其是难以查找相应的发货难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发及帐簿记录，不易发现多记收入现多记收
29、入较全面、较全面、连贯，连贯，容易发容易发现漏记现漏记收入收入确认已开具发票的确认已开具发票的货物是否已发货并货物是否已发货并与同一会计期间确与同一会计期间确认收入，防止低估认收入，防止低估收入收入发运凭证发运凭证（顺查法）（顺查法）从报表日前后若从报表日前后若干天的发货凭证干天的发货凭证查至发票开具情查至发票开具情况与帐簿记录况与帐簿记录较费时费力，尤其是较费时费力，尤其是难以查找相应的发票难以查找相应的发票及帐簿记录，不易发及帐簿记录，不易发现多记收入现多记收入较全面、较全面、连贯，连贯，容易发容易发现漏记现漏记收入收入确认收入是否已记确认收入是否已记入适当的会计期间，入适当的会计期间，防
30、止低估收入防止低估收入8 8结结合合对对资资产产负负债债表表日日应应收收账账款款的的函函证证程程序序，查明有无未经认可的大额销售。查明有无未经认可的大额销售。检查销售退回、折扣与折让检查销售退回、折扣与折让1010检检查查以以外外币币结结算算的的主主营营业业务务收收入入的的折折算算方方法法是否正确是否正确 11检查有无特殊的销售行为，确定恰当的审检查有无特殊的销售行为，确定恰当的审计程序进行审核计程序进行审核 12调查集团内部销售的情况，记录其交易价调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额。并追查在编制合并财务报格、数量和金额。并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消表时是否已予以抵
31、消 1313调调查查向向关关联联方方销销售售的的情情况况，记记录录其其交交易易、数数量量、价价格格、金金额额以以及及占占营营业业收入总额的比例。收入总额的比例。1414检检查查主主营营业业务务收收入入在在财财务务报报表表上上的的表达是否恰当表达是否恰当 10.4 应收账款审计应收账款审计应收账款的审计目标：应收账款的审计目标：1 1确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；2 2确定应收账款是否归属被审计单位所有；确定应收账款是否归属被审计单位所有；3 3确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；4 4确确定定应应收收账账款款是是否否可可收收回回，坏坏账账准准备
32、备的的计计提提是否恰当；是否恰当；5确定应收账款年末余额在财务报表上的披露确定应收账款年末余额在财务报表上的披露是否恰当。是否恰当。应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序1取得或编制应收账款明细表，复核加计取得或编制应收账款明细表，复核加计数正确，并与总账和明细账合计数核对相数正确，并与总账和明细账合计数核对相符。如果不符，应予以调整，并做出相应符。如果不符，应予以调整，并做出相应记录记录 2 2分分析析应应收收账账款款账账龄龄，编编制制应应收收账账款款账账龄龄分析表，了解应收账款的可收回性分析表，了解应收账款的可收回性3 3审审计计人人员员运运用用分分析析性性复复核核的的方方法法，
33、审审查查其其中中的的异异常常现现象象，以以验验证证其其合合理理性性进进行分析性复核行分析性复核4 4向向债债务务人人函函证证应应收收账账款款，证证实实应应收收账账款账户余额的真实性、正确性款账户余额的真实性、正确性 应应收收账账款款函函证证，是是指指由由审审计计人人员员直直接接发发函函给给被被审审计计单单位位的的债债权权人人，要要求求核核实被审计单位应收账款记录是否正确实被审计单位应收账款记录是否正确 函证的目的函证的目的 通通过过向向应应收收账账款款的的债债务务人人发发询询证证函函，审审计计人人员员可可以以获获得得应应收收账账款款余余额额真真实实性性和正确性的证据和正确性的证据 函证的范围函
34、证的范围v应收账款在全部资产中的重要性应收账款在全部资产中的重要性 v被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱 v以前年度审计的结果以前年度审计的结果 v函证方式的选择函证方式的选择 函证的对象函证的对象v大额的项目大额的项目 v账龄较长的项目账龄较长的项目 v与债务人发生纠纷的项目与债务人发生纠纷的项目 v关关联联方方【包包括括持持股股5（含含）以以上上股股东东】项目项目 v主要客户（包括关系密切的客户）项目主要客户（包括关系密切的客户）项目 v非正常的项目等非正常的项目等 函证时间的选择函证时间的选择 最好安排在接近资产负最好安排在接近资产负债表日的时间，同时，考虑债表日的时间，同
35、时，考虑对方复函的时间，尽可能做对方复函的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函到在审计工作结束前取得函证的全部资料证的全部资料 函证的方式函证的方式 v积极式函证积极式函证：是向债务人发出询证函，要求债务人无论是向债务人发出询证函，要求债务人无论所函证的欠款记录是否相符、对错，都要求复所函证的欠款记录是否相符、对错，都要求复函的一种方式函的一种方式v消极式函证消极式函证：是向债务人发出询证函后，若函证的款项是向债务人发出询证函后，若函证的款项相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不符时，才要求债务人向审计人员复函符时，才要求债务人向审计人员复函 比较比
36、较积极式式函证积极式式函证消极式式函证消极式式函证 要求要求无论是否一致均需回函无论是否一致均需回函 不一致才需回函不一致才需回函 适用适用重要项目：重要项目：（1）金额大）金额大（2）有争议（纠纷）有争议（纠纷）（3）内控差、差错多）内控差、差错多（4）对方可能不重视）对方可能不重视一般项目：一般项目：（1）金额不大）金额不大（2）内控有效）内控有效（3）预计错误少）预计错误少（4）对方有信用）对方有信用 可靠性可靠性较强较强相对较差相对较差 审计成本审计成本 较高较高较低较低 数量数量较少较少较多较多 无回函无回函发第二或第三封发第二或第三封认为正确认为正确函证的控制函证的控制1.审计人员
37、应当直接控制询证函的发送和收回，审计人员应当直接控制询证函的发送和收回，并通过函证结果汇总表来加以控制。并通过函证结果汇总表来加以控制。2.对于无法投递而退回的信函要进行分析、研对于无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错，还是一笔假账。差错，还是一笔假账。3.被询证者以传真、电子邮件方式回函的被询证者以传真、电子邮件方式回函的CPA应当直接接收，并要求被询证者寄回函证原应当直接接收，并要求被询证者寄回函证原件。件。4.积极式函证没有得到答复的，应采用追查程积极式函证没有得到答复的，应采用追查程序。（替代程序）序。（替代
38、程序）函证结果差异的分析和评价函证结果差异的分析和评价 函证差异产生的原因可能是购销双方登记入帐时间不函证差异产生的原因可能是购销双方登记入帐时间不同，或其中一方或双方记账错误，或有弄虚作假或舞弊行为。同，或其中一方或双方记账错误，或有弄虚作假或舞弊行为。因登记入帐时间不同产生的差异有：因登记入帐时间不同产生的差异有：v询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款；询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款；v询证函发出时，被审计单位货物已经发出并已记做销售，但询证函发出时，被审计单位货物已经发出并已记做销售，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；货物仍在途中，债务人尚未收到货物；
39、v债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；v债务人对收到货物的数量、质量及价格有争议而全部或部分债务人对收到货物的数量、质量及价格有争议而全部或部分拒付。拒付。v债务人将货物退回后，被审计单位在询证日未及时审核批准，债务人将货物退回后，被审计单位在询证日未及时审核批准，冲减应收账款冲减应收账款 审计人员应将函证的过程和结果记审计人员应将函证的过程和结果记录于工作底稿，并据以总结合评价应收账录于工作底稿，并据以总结合评价应收账款情况。对函证结果可作如下评价：款情况。对函证结果可作如下评价：v函证回函认可的金额小于函证金额，审计函证回
40、函认可的金额小于函证金额，审计人员应核实销售合同、发票、发货单位；人员应核实销售合同、发票、发货单位；以验证是否存在有意加大应收账款，虚增以验证是否存在有意加大应收账款，虚增应收账款，目的是虚增销售收入，虚增利应收账款，目的是虚增销售收入，虚增利润的情况润的情况 5检查未函证的应收账款检查未函证的应收账款 对于未发询证函的应收账款，对于未发询证函的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销审计人员应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性账款的真实性 6 6检查坏账的确认和
41、处理检查坏账的确认和处理7抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权 8 8对于用非记账本位币结算的应收账款，检对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确查其采用的汇率及折算方法是否正确9 9检检查查应应收收账账款款是是否否业业已已用用于于融融资资，并并根根据据融融资资合合同同判判定定属属质质押押还还是是出出售售，其其会会计计处处理理是否正确是否正确1010分分析析应应收收账账款款明明细细账账余余额额，对对于于出出现现贷贷方方余余额额的的项项目目，应应查查明明原原因因，必必要要时时作作重重分分类类调整调整 11检查应收账款在资产负债表上是否检查应收账款在
42、资产负债表上是否已已恰恰当披露当披露 采购与付款循环审计采购与付款循环审计11.1 购货与付款循环的主要业务购货与付款循环的主要业务与凭证记录与凭证记录n本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动n本循环主要凭证和会计记录本循环主要凭证和会计记录本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动an请购商品和劳务请购商品和劳务n编制订购单编制订购单n验收商品验收商品n储存已验收的商品储存已验收的商品n编制付款凭单编制付款凭单n确认与记录负债确认与记录负债n付款付款n记录现金或银行存款支出记录现金或银行存款支出本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动bn请购商品和劳务（仓库和使用负责）请购商品和劳务（仓库和
43、使用负责）要填写请购单不需连续编号；一般物资采购一般要填写请购单不需连续编号；一般物资采购一般授权，资本支出和租赁合同须特别授权；每张请购授权，资本支出和租赁合同须特别授权；每张请购单须得到控制预算执行的主管人员的签字批准。单须得到控制预算执行的主管人员的签字批准。n编制订购单（采购部门负责）编制订购单（采购部门负责）只能对经过批准的订购单发出订购单；应采用竞标只能对经过批准的订购单发出订购单；应采用竞标等方式确定最佳供货来源和价格；订货单应当事先等方式确定最佳供货来源和价格；订货单应当事先连续编号并经过被授权的采购人员签名；订购单正连续编号并经过被授权的采购人员签名；订购单正联送交供应商，副
44、联送至内部的验收、应付凭单和联送交供应商，副联送至内部的验收、应付凭单和编制请购单的部门；要定期独立检查订购单的处理，编制请购单的部门；要定期独立检查订购单的处理，以确定确实受到商品并正确入账。以确定确实受到商品并正确入账。本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动cn验收商品（验收部门负责）验收商品（验收部门负责）首先，应比较所收商品与订购单上的要求是否相符；首先，应比较所收商品与订购单上的要求是否相符；验收后，应对每张已收货的订购单编制一式多联、验收后，应对每张已收货的订购单编制一式多联、预先编号的验收单预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据，作为验收和检验商品的依据，其中一联应送应付凭
45、单部门。验收但能够证明采购其中一联应送应付凭单部门。验收但能够证明采购交易及其相关负债的交易及其相关负债的“真实性真实性”与与“完整性完整性”。n储存已验收的商品（仓库保管部门负责）储存已验收的商品（仓库保管部门负责）储存部门应当与其他部门相分离，专人负责；要限储存部门应当与其他部门相分离，专人负责；要限制无关人员接近仓储区。制无关人员接近仓储区。n编制应付凭单（应付凭单部门：财会部门）编制应付凭单（应付凭单部门：财会部门）首先，要审核供应商发票计算是否正确，其内容与首先，要审核供应商发票计算是否正确，其内容与相关验收单、订购单是否相符；相关验收单、订购单是否相符；本循环的主要业务活动本循环的
46、主要业务活动d 然后，根据发票、订购单、验收单等编制预先编号然后，根据发票、订购单、验收单等编制预先编号的应付凭单，明确应借记的资产或费用账户的名称；的应付凭单，明确应借记的资产或费用账户的名称；独立检查付款凭单的计算和编制是否正确；若暂不独立检查付款凭单的计算和编制是否正确；若暂不付款，应妥善保管付款凭单，付款前，应将付款凭付款，应妥善保管付款凭单，付款前，应将付款凭单交有关人员审批签字。这些控制与单交有关人员审批签字。这些控制与“存在与发生存在与发生”、“完整性完整性”、“估价与分摊估价与分摊”认定相关。认定相关。n确认与记录负债（应付账款部门）确认与记录负债（应付账款部门）首先，要复核付
47、款凭单及其支持性凭证是否相符、首先，要复核付款凭单及其支持性凭证是否相符、计算是否正确；然后，根据审核无误的应付凭单编计算是否正确；然后，根据审核无误的应付凭单编制记账凭证和登记账簿；会计主管和稽核人员要独制记账凭证和登记账簿；会计主管和稽核人员要独立稽核记账的正确性。立稽核记账的正确性。本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动en付款（财会部门负责）以支票结算为例付款（财会部门负责）以支票结算为例 要由经授权的人员（出纳员、印章保管员等）要由经授权的人员（出纳员、印章保管员等）根据经批准付款的应付凭单签发支票；以签发支根据经批准付款的应付凭单签发支票；以签发支票的付款凭单应加盖票的付款凭单应
48、加盖“付讫付讫”印戳或打孔，以防印戳或打孔，以防止重复支付；独立检查已签发支票与其支持凭证止重复支付；独立检查已签发支票与其支持凭证是否相符，手续是否完备。是否相符，手续是否完备。n记录现金或银行存款支出（会计部门）记录现金或银行存款支出（会计部门）会计人员根据支票存根或结算回单等结算凭证，会计人员根据支票存根或结算回单等结算凭证，及付款凭单等支持凭证，及时登记日记账和其他及付款凭单等支持凭证，及时登记日记账和其他相关账簿。相关账簿。本循环主要凭证和会计记录本循环主要凭证和会计记录1、请购单；、请购单；2、订购单；、订购单；3、验收单；、验收单；4、卖方发票；、卖方发票；5、应付凭单；、应付凭
49、单；6、转账凭证；、转账凭证；7、付款凭证；、付款凭证；8、应付账款明细账；、应付账款明细账；9、现金日记账和银行、现金日记账和银行存款日记账；存款日记账；10、卖方对账单。、卖方对账单。11.2 购货与付款循环的内部购货与付款循环的内部控制及其测试控制及其测试n入账购货业务真实性的控制与测试；入账购货业务真实性的控制与测试；n购货业务入账完整性的控制与测试；购货业务入账完整性的控制与测试；n记录购货业务估价正确性的控制与测试；记录购货业务估价正确性的控制与测试；n购货业务分类正确性的控制与测试；购货业务分类正确性的控制与测试；n记录购货业务截止正确性的控制与测试；记录购货业务截止正确性的控制
50、与测试；n购货业务过账与汇总正确性的控制与测试。购货业务过账与汇总正确性的控制与测试。n固定资产的内部控制。固定资产的内部控制。入账购货业务真实性的控制与测入账购货业务真实性的控制与测试试关键的内部控制关键的内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试1、请购单、订购单、验收单、请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；在付款凭单后；2、购货按正确的级别批准；、购货按正确的级别批准；3、付款后在付款凭单上加盖、付款后在付款凭单上加盖“付讫付讫”戳记；戳记；4、对请购单、订购单、验收、对请购单、订购单、验收单和卖方发票作内部稽核。单和卖方发票作内部稽核。