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1、第五讲：审计组织和人员了解基础知识：审计组织体系类型；我国的审计组织体系；审计组织体系特征。1.审计组织体系类型-国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织。 （1）国家审计机关-是代表国家依法行使审计监督权的行政机关。它是由国家授权开展工作，并体现国家意志的审计组织，是国家政权的一个组成部分，是国家政治结构中的一个重要环节，属于上层建筑范畴。 （2）内部审计机构-是指在部门、单位内部从事审计业务的专门组织。它是由所在部门或单位授权，代表部门或单位的利益开展审计业务，是该部门或单位的一个组成部分。 （3） 社会审计组织-是指依法设立，接受委托独立承办审计业务的组织。社会审计组织在组织关系上体现了
2、它的独立性特征，它既不隶属于政府，也不隶属于某一部门或单位，而是独立存在的法人组织。社会审计组织依照委托人的授权按照一定的职业标准开展工作，为委托人提供服务。 2.我国的审计组织体系-是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类型的审计组织组成的。三者的共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。共同的审计目标构成了我国统一的审计体系。 关注：（1）国家审计机关的目标-侧重于维护国家经济秩序，促进廉政建设，改进政府行政管理。 （2）内部审计机构的目标-侧重于促进加强内部管理，提高经挤效益。（3）社会审计组织的目标-侧重于提高财务信
3、息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济。3.我国的审计组织体系主要有以下特征：( l ）地方审计机关实行双重领导体制；( 2 ）平行结构的内部审计机构占主导地位；( 3 ）政府监督与行业自律相结合的社会审计组织管理体系；( 4 ）国家审计机关与其他审计组织的指导、监督关系。（一）国家审计组织与人员1 国家审计组织的管理体制和组织结构( l ）我国国家审计机关的领导体制-中央审计机关和地方审计机关。中央审计机关-是在国务院总理直接领导下的审计机关，即审计署。审计署是国务院的组成部门，是我国的最高审计机关，它具有双重法律地位：一方面，它作为中央政府的组成部门，要接受国务院的领导，执行国务院的
4、行政法规、决定和命令，组织和领导全国的审计工作；另一方面，它又有自己的职责范围，对自己所管辖的事项，以独立的行政主体从事活动，直接从事审计工作。地方审计机关-是指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织。我国的地方审计机关实行双重领导体制，在本级政府首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。( 2 ）双重领导体制双重领导体制-是指对某一机构由两个上级领导机构同时进行领导的体制。双重领导体制的目的：为了加强相关工作方面的统一性和协调性，便于发挥中央和地方（上下级）两个方面的积极性。我国对地方审计机关采用双重领导体制，即由本级政府和
5、上一级审计机关领导。在这种体制下，审计业务以上一级审计机关领导为主。2 .审计署与地方审计机关的关系（1）审计署制定的审计方针政策和业务规章制度，地方审计机关必须执行；（2）审计署制定的要求组织下级审计机关统一执行的审计项目计划，下级审计机关应在本级项目计划中体现并执行；（3）下级审计机关要向上级审计机关报告审计项目计划执行情况；（4）地方审计机关要向审计署报告对本级政府预算执行情况和其他财政收支的审计结果，并报告工作中发现的重要问题；（5）审计署对地方审计机关的审计执法情况和工作质量进行检查监督；（6）审计署可以将自己审计管辖范围内的部分审计项目授权地方审计机关审计；（7）审计署可以对地方审
6、计机关审计管辖范围内的重大审计事项直接进行审计等。3 国家审计人员具备职业要求：( l ）遵守法律法规和国家审计准则；( 2 ）恪守审计职业道德；( 3 ）保持应有的审计独立性；( 4 ）具备必需的职业胜任能力；( 5 ）其他职业要求。 国家审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。（二）内部审计组织与人员1 内部审计的本质 内部审计-是我国审计监督制度的重要组成部分，它是由部门、企事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依据国家有关法规和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。
7、特征：( 1 ）以内向服务作为其工作目的 内部审计是为了加强经济管理和控制，提高经济效益而开展的审计，其根本目的是要服务于组织的管理者，是对内提供服务的。内部审计对内部管理当局提供的服务，主要内容： 通过对会计资料的审计，保证会计信息的真实性和及时性，便于管理者正确地用于决策；揭露单位经济活动中的错弊，并分析其成因，以便于管理部门采取纠正措施；揭示业务经营活动中的损失浪费现象，保护企业的资产安全；保证本单位遵守国家的财经法纪，并且在业务活动中能按照本单位的既定目标和政策进行；审查分析经营管理活动中的效益，并提出积极的建议促使单位挖掘内部潜力，改进管理，提高经济效益。( 2 ）只有相对的独立性(
8、 3 ）具有广泛的审查范围包括：测评内部控制制度，通过测评找出内控制度的薄弱环节，井提出改进建议，为完善内控制度服务；检查单位对来自外部和内部的有关法规制度的遵守情况；对业务经营活动举行审查评价；对管理活动和管理职能进行审查；审查内部财务收支活动及其会计资料等。2.内部审计的类型及其领导关系-四种类型( l ）受本单位董事会或董事会所设的审计委员会的直接领导，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束；( 2 ）受本单位最高管理者直接领导，如厂长、总经理的领导；( 3 ）受本单位主计长（或总审计师、总稽核师）的领导；( 4 ）受董事会审计委员会及主计长双重领导。内部审计机构直属领导的层次越高，其独
9、立性越强，权威性越高工作也就容易开展。3 国家审计和内部审计的关系（l ）国家审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。 其一： 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，不参与单位内部的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就需了解其内部审计的设置和工作情况。 内部审计和外部审计工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有相同之处。 利用内部审计工作成果可以提高工作效率
10、，节约审计费用。 其二：评价内容国家审计要利用内部审计的工作成果需要对其工作进行评价，以决定是否利用和如何利用。内部审计的工作内容-主要看内部审计的审计内容与所要实施的审计是否一致。所遵循的审计规范-国家审计要利用内部审计的工作成果，就需对其所遵循的规范进行评价，以这一规范作为衡量其工作质量的尺度。工作成果的可信程度-国家审计人员要对内部审计的工作进行复核，如复核其工作计划、工作底稿、审计证据、形成审计结论的依据等，以判断其工作是否可信，有无质量保证。其中最重要的是要看其所采取的质量控制措施，在评价其质量控制措施的基础上，检查其工作底稿，最后决定对其工作成果的利用。其三：国家审计利用内部审计的
11、工作成果，包括：内部审计关于单位内部控制制度的评审结果。内部审计机构对下属单位进行审计的结果。利用内部审计发现问题的线索，确定审计的重点领域。2）国家审计依法可对部门和国有企事业单位的内部审计进行业务指导和监督。审计法 第29 条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当依照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”我国国家审计机关对内部审计进行指导和监督原因：第一，我国国家审计和内部审计根本目标的一致性审计机关的审计目标是为了保护国家利益，而各内部审计机构是服务于本部门或本单位目标，这些政府部门或国有的企事业单位其根本目标同样是要维护国家利益。
12、两者根本目标的一致性，使得国家审计机关能够对部门和单位的内部审计进行业务指导和监督。第二，我国国家审计实行的是行政型领导体制行政型领导体制，决定了我国的审计机关是政府的一个职能部门，要服务于政府的总的管理目标。而政府为了提高政府部门和国有企事业单位内部审计工作水平，也需要有一个部门对内部审计工作给予指导和监督。作为政府职能部门的国家审计机关就应责无旁贷地承担这一任务。我国国家审计机关对内部审计进行指导和监督的主要内容：制定内部审计事业发展的规划和措施，并组织落实；指导和监督部门单位依据法规和有关规定建立健全内部审计制度，开展内部审计工作；对内部审计的工作质量进行监督检查；总结推广内部审计工作经
13、验，宣传内部审计的工作成果；制定发布有关内部审计工作的规章制度；帮助部门和企事业单位培训审计人员；指导内部审计职业组织一一内部审计协会的工作；指导内部审计准则的制定工作等。（三）社会审计组织与人员1 社会审计的特点 社会审计-是指以经政府有关部门审核批准的注册会计师为主体，接受委托，依法独立开展业务，有偿为社会提供审计服务的职业活动。社会审计特点：( l ）社会审计是独立于所有者和经营者之外的第三者所进行的审计；( 2 ）社会审计是一种受托审计；( 3 ）社会审计是一种职业权威性较高的审计；( 4 ）社会审计是一种职业自律性较强的审计；( 5 ）社会审计的审计报告具有广泛的使用范围。2 社会审
14、计的作用( l ）强化企业财务信息，促进市场有序运行；( 2 ）保护投资者利益；( 3 ）促进被审计单位完善内部控制制度，提高管理水平；( 4 ）改善投资环境，促进对外开放的发展。3 国家审计与社会审计的差异比较及其影响( l ）国家审计是代表政府所实施的审计，而社会审计是接受委托以独立的第三者的身份进行的审计。 ( 2 ）两者在审计目标确定的方式上存在差异国家审计-审计目标是法定的，是国家通过审计立法确立。真实、合法、效益是审计机关开展各项审计工作的基本目标。审计机关的审计人员在办理具体的审计项目时不能任意调整自己的审计目标。社会审计-审计目标是依照委托人的委托要求确立，虽然一些常规审计业务
15、的审计目标也是依照国家有关法律的要求，由注册会计师协会制定。如：财务报表审计的审计目标，是由注册会计师协会依照国家有关上市企业的法规，通过制定执业规范指南来予以明确。（3 ）审计权限存在差别国家审计机关在办理审计业务时具有法律赋予的权限。如：要求被审计单位提供和报送资料权、检查数据资料权、调查取证权、封存账册权、通知有关单位制止违规行为权、通报审计结果权、公布审计结果权、处理处罚权等。社会审计组织审计过程中的调查取证权是委托人在协议中承诺或授予，这种权限往往是有限的。在审计过程中一旦工作受限就要考虑其对审计报告意见类型的影响，而不能进行更为彻底的检查。( 4 ）所依据的审计准则不同社会审计所依
16、据的审计准则是中国注册会计师协会制定的独立审计准则；国家审计所依据的准则是审计署制定的审计规范。例题与解题指导【题1】审计组织体系是指由多种类型的审计组织相互联系、相互制约而构成的整体。不同国家审计组织体系的构成及相互关系存在差别。请论述我国审计组织体系的特征。请按以下层次论述：（一）我国审计组织体系的构成及各自侧重点（二）我国审计组织体系的主要特征【答题要点】（一） 审计组织体系的构成我国的审计组织体系是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类型的审计组织组成的。1.三者的共同目标-均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。2.三者
17、又有不同，各有侧重（1）国家审计机关的目标侧重于-维护国家经济秩序，促进廉政建设，改进政府行政管理。（2）内部审计机构的目标侧重于-促进加强内部管理，提高经济效益。（3）社会审计组织的目标侧重于-提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济。（二） 我国审计组织体系的特征1 地方审计机关实行双重领导体制我国在国务院和县级以上人民政府设置审计机关，审计机关为政府内设机构之一，属行政型。其中地方审计机关实行双重领导体制-受本级人民政府和上一级审计机关领导。2 平行结构的内部审计机构占主导地位我国的内部审计机构设置方式：在本单位主要负责人的领导下，设置独立的、与其他职能部门平行的内部审计机
18、构。这种模式下的内部审计机构，其独立性相对较弱，对本单位或本级管理活动的监督难以开展，而是较多地对下属机构或下一管理层次进行监督。3 政府监督与行业自律相结合的社会审计组织管理体系我国的社会审计组织主要是指会计师事务所，包括有限责任公司和合伙制两种形式。（1）有限责任公司形式的社会审计组织依照注册会计师法的要求由注册会计师投资设立并承担有限责任的会计师事务所。（2）合伙制的社会审计组织注册会计师合伙设立并承担连带无限责任的会计师事务所。目前，我国的政府财政部门负责对会计师事务所和注册会计师的监督指导工作，同时中国注册会计师协会和地方各级注册会计师协会对事务所及注册会计师实行行业管理。4 国家审
19、计机关对其他审计组织的指导、监督关系国家法律授权审计署领导全国审计工作，对内部审计机构进行业务指导和监督，并对社会审计组织的业务质量进行监督。【题2】我国地方审计机关采用双重领导体制，审计业务以上一级审计机关领导为主。请说明我国对地方审计机关实行双重领导体制的具体内容与意义。请按以下层次论述：（一）我国地方审计机关双重领导体制的含义（二）地方审计机关审计业务以上一级审计机关领导为主的内容（三）我国对地方审计机关实行双重领导体制的重要意义【答题要点】（一）双重领导体制的含义1.双重领导体制-是指对某一机构由两个上级领导机构同时进行领导的体制。2.双重领导体制的目的为了加强相关工作方面的统一性和协
20、调性，便于发挥中央和地方（上下级）两个方面的积极性。我国对地方审计机关采用双重领导体制，即由本级政府和上一级审计机关领导。在这种体制下，审计业务以上一级审计机关领导为主。（二）地方审计机关审计业务领导以上级审计机关为主的具体内容1 审计署制定审计工作方针、政策，依据法律法规制定审计业务规章制度等，地方审计机关必须贯彻执行。2 上级审计机关制定本级和组织下级审计机关统一执行的审计项目计划，下级审计机关按照上级审计机关和本级政府的要求编制审计项目计划，并报送上一级审计机关审查备案。3 ，下级宙计机关应向上级审计机关提出审计项目计划执行情况的综合报告，其中参与上级审计机关统一组织的审计项目，还应提出
21、该项目执行情况的报告。4 地方各级审计机关应向上一级审计机关报告对本级预算执行情况和其他财政收支的审计结果。5 地方各级审计机关对审计工作中发现的重要问题要向上一级审计机关提出专题报告或提供审计信息。6 上一级审计机关负责裁决被审计单位对下级审计机关提出的行政复议。7 上级审计机关对下级审计机关的审计执法情况和审计工作质量进行监督检查。（三）双重领导体制的意义双重领导体制的确立，是从我国特定的审计环境出发的，其意义在于：1.加强国家审计机关工作的一致性，为宏观经济决策服务；2.加强审计工作的独立性，减少地方政府对审计工作独立性的影响；3.保障社会主义法制的统一性。审计业务以上级审计机关领导为主
22、，可以使审计执行工作按照国家统一法制的要求去严格执法，解决地方行政法规与国家法律不一致的矛盾，从而保证法律的统一性。【题3】 审计的基本特征是独立性和权威性。从审计组织和人员角度，试述如何保持审计的独立性和权威性。 请按以下层次论述：（一）什么是审计的独立性（二）如何保持审计的独立性（三）审计的权威性来源（四）审计如何保持权威性【答题要点】（一）独立性“独立性”可称之为审计的灵魂。独立性分为实质和形式两个方面。所谓“实质上独立性”-指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地判断并形成宙计意见。所谓“形式上的独立性”-指审计师的一种社会形
23、象，即审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。（二）从审计组织和审计人员两个方面保持独立性1.在审计组织方面（1）保证审计组织独立于被审计单位，与被审计单位没有经济利害关系，审计组织有充分的经费和专门独立的经费来源；（2）同时审计组织应对审计过程中审计人员保持独立性作出规定和检查、保障机制。 2.在审计人员方面审计人员应严格遵守职业准则和职业道德规范，在审计过程中独立行使审计监督权、独立客观地进行判断和表达意见，独立提交审计报告，不受任何单位和个人的干预和影响。（三）审计的权威性来源1 相关法律的保证即通过相关法律规定了审计的法律地位及审计结果的法律效力。2 审计产生的理论基础-受托责任关系审计产生于受托责任关系，资产的所有者、经营者和审计主体三方面构成了审计行为。审计主体对被审计单位的审计监督是经资产所有者授权或委托，并签有法律协议，因此具有很高的权威性。审计主体有权要求被审计单位接受审计，并提供必要条件。3 审计的独立性独立性与权威性是相辅相成。权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。审计主体独立的组织地位，独立的精神状态，良好的职业道德，良好的社会形象，树立了审计的权威性。