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1、第02讲企业所得税应纳税所得额和应纳税额计算知识点2：企业所得税应纳税所得额和应纳税额的计算（）一）收入总额企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、打算持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股quan投资、存货、不打算持有至到期的债券投资、劳务以及有关 权益等。非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。（多项选择题）2022年依据企业所得税法律制度的规定，企业取得的以下收入中属于货币形式的有。A.债务的豁免B.现金C.应收账款D.存货（正确答案）ABC（答案解析）企业取得收入的货币形式，包含
2、现金、存款、应收账款、应收票据、打算持有至到期的债券投 资以及债务的豁免等。1.销售货物收入（权责发生制原那么和实质重于形式原那么）销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。销售商品采纳托收承付方法在办妥托收手续时确认收入销售商品米纳预收款方法在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安 装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。销售商品采纳支付手续费方法托 付代销在收到代销清单时确认收入售后回购方法销售商品销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处 理。以销售商品方法进行融资收到的款项应确
3、认为负债，回购价格大于原售价的，差额应 在回购期间确认为利息费用。销售商品以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的 商品作为购进商品处理。企业所得税的计税依据是应纳税所得额（权责发生制）。丁A应纳税所得额=收入总额-不征税收入-纳兑收入-各项扣除一以前年度亏损（直接法）或利润总额土纳税调整金额（间排去）IJ复习重点商品销售涉及商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金 折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业已经确认销售收入的售出商 品发生销售折让和销售退回应当在发生当期冲减当期销售商品收
4、入。（单项选择题）2022年依据企业所得税法律制度的规定，以下关于企业销售货物收入确认的表述 中，正确的选项是。A.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，不得冲减当期销售商品收入B.销售商品以旧换新的，应当以扣除回收商品价值后的余额确定销售商品收入金额C.销售商品涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额D.销售商品采纳支付手续费方法托付代销的，在收到代销清单时确认收入（正确答案）D（答案解析）选项A,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减 当期销售商品收入。选项B,销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，
5、回收的商品作为购进商品处理。选项C,销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销 售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（单项选择题）2022年2022年9月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合约，采纳预收款方法 销售一批商品，并于9月10日收到全部价款。甲公司9月20日发出商品，乙公司9月21日收到该批商 品，甲公司依据企业所得税法律制度的规定，关于销售收入确认时间的表述正确的选项是。A.9月10日确认销售收入B.9月20日确认销售收入C9月21日确认销售收入D.9月1日确认销售收入（正确答案）B（答案解析）销售商品采纳预收款方法的，在发出商品时确认收入。（单项选择
6、题）2022年改2022年9月甲电子公司销售一批产品，含增值税价格45.2万元。由于 购置数量多，甲电子公司给予购置方9折优惠。增值税税率为13 ,甲电子公司在计算企业所得税应 纳税所得额时，应确认的产品销售收入为。A. 40万元B. 45. 2万元C. 40. 68 万元D. 36万元（正确答案）D（答案解析）1商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；2应确认的产品销售收入=45. 2+1+13%X90=36万元。2 .提供劳务收入（1）提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、 文化体育、科学研究、技术效劳、教育培
7、训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区效劳、旅游、娱乐、 加工以及其他劳务效劳活动取得的收入。2）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估量的，应采纳 完工进度（百分比）法复习重点确认提供劳务收入。当期劳务收入二合约或协议价款确定劳务收入总额X完工进度-以前年度累计确认的劳务收入当期劳务本钱二劳务估量总本钱X完工进度-以前年度累计确认的劳务本钱.转让财产收入(1)概念企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股quan、债权等财产取得的收入。(2)收入实在认应当按照从财产受让方已收或应收的合约或协议价款确认收入。3 .股息、红利等权益性投资收益m概念企业因权益性投资从被投资方取得的收入。(
8、2)收入实在认除财政、税务主管部门另有规定外，按照 被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的完成。4 .利息收入m概念企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包含存款利 息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。(2)收入实在认按照合约约定的债务人应付利息的日期确认收入的完成。5 .租金收入(1)概念企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。(2)收入实在认按照 合约约定的承租人应付租金的日期确认收入的完成。如果交易合约或协议中规定 租赁期限跨年 度，且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收 入
9、。6 .特许权使用费收入(1)概念企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。(2)收入实在认按照合约约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的完成。7 .接受捐赠收入(1)概念企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。(2)收入实在认按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的完成。8 .其他收入举例：复习重点9 .特别收入实在认（1）以分期收款方法销售货物的，按照合约约定的收款日期确认收入的完成。（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供 其他劳务等，延续时间超过12个月的，按照纳税
10、年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的完成。（3）采取产品分成方法取得收入的，按照企业 分得产品的日期确认收入的完成,其收入额按照产品 的公允价值确定。（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、 样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但财政、税务主 管部门另有规定的除外。（5）企业以买一赠一等方法组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品 的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（多项选择题）2022年依据企业所得税法律制度的规定，纳税人发生的以下行为中，应视同销售 确认收入的有。A.将货
11、物用于归还债务B.将货物用于赞助C.将货物用于捐赠D.将货物用于换入设备（正确答案）ABCD（答案解析）企业发生非货币性资产交换选项D,以及将货物、财产、劳务用于捐赠选项C、偿 债选项A、赞助选项B、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货 物、转让财产或者提供劳务，但财政、税务主管部门另有规定的除外。（推断题）2022年计算企业所得税收入总额时，以分期收款方法销售货物，以发货日期来确认收 入。（正确答案）X（答案解析）以分期收款方法销售货物的，按照合约约定的收款日期确认收入的完成。（单项选择题）2022年依据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入完成时间的以下表述中，
12、正确的选项是。A.接受捐赠收入，按照合约约定的捐赠日期确认收入的完成B.利息收入，按照合约约定的债务人应付利息的日期确认收入的完成复习重点C.权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的完成D.租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的完成（正确答案）B（答案解析）选项A,接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的完成。选项C,股息、红 利等权益性投资收益，除财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收 入的完成。选项D,租金收入，按照合约约定的承租人应付租金的日期确认收入的完成。（多项选择题）依据企业所得税法律制度规定，以下各项中，属于转让财
13、产收入的有OA.转让股quan收入B.转让固定资产收入C.转让土地使用权收入D.转让债权收入（正确答案）ABCD（答案解析）上述选项均属于转让财产“全部权取得的收入，属于“转让财产收入。（单项选择题）依据企业所得税法律制度规定，以下各项中，属于特许权使用费收入的是OA.提供生产设备使用权取得的收入B.提供运输工具使用权取得的收入C.提供房屋使用权取得的收入D.提供商标权的使用权取得的收入（正确答案）D（答案解析）选项ABC,提供“有形资产使用权取得的收入属于“租金收入；选项D,提供“无形资 产使用权的收入，属于“特许权使用费收入。（多项选择题）2022年依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中
14、，在计算企业所得税应纳税 所得额时，应计入收入总额的有。A.企业资产溢余收入B.逾期未退包装物押金收入C.实在无法偿付的应付款项D,汇兑收益（正确答案）ABCD（答案解析）企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包含：销售货物收 入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使 用费收入、接受捐赠收入、其他收入。其他收入，是指企业取得（企业所得税法）具体列举的收入外的其他 收入，包含企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、实在无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理 后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑
15、收益等。（二）不征税收入和免税收入1 .不征税收入1财政拨款2）依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基jin3）规定的其他不征税收入规定的其他不征税收入：复习重点企业取得的，由财政、税务主管部门规定专项用途并经批准的财政性资金。县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定特意用途并按规定进行治理的,企业可作为丕 征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算丕 征税收入。2022年9月20日起，对全国社会保证基jin理事会及根本养老保险基jin投资治理机构在批准的投资 范围内，运用养老基jin投资取得的归属于养老基jin的投资收入，作为企业
16、所得税不征税收入。2022年9月10日起，对全国社会保证基jin取得的直接股quan投资收益、股quan投资基jin收益，作 为企业所得税不征税收入。2 .免税收入（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。“符合条件是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。注：未上市的居民企业之间的投资，不受一年期限限制。（3）在中国境内设立机构、园地的非居民企业从居民企业取得与该机构、园地有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益；注：上述2） （3）收益不包含连续持有居民企业公开发行并上市流通的股piao在缺乏12个月取得 的投资收益。（4）符合条件的非营利组织的
17、收入。注：对非营利组织从事营利性活动取得的收入要征税。（多项选择题）2021年依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，属于不征税收入的有OA.财政拨款B.国债利息收入C.接受捐赠收入D.依法收取并纳入财政治理的政府性基j in（正确答案）AD（答案解析）选项B,属于免税收入；选项C,属于应税收入。（推断题）2021年非营利组织从事营利活动取得的收入，免征企业所得税。（正确答案）X（答案解析）符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税，但是符合条件的非营利组织的收入，不包含非 营利组织从事营利性活动取得的收入，财政、税务主管部门另有规定的除外。（三）税前扣除工程.企业实际发生的与取得收入有关的、
18、合理的支出,包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计房应纳税所得 额时扣除。（符合生产经营活动常规，应当计入当期损益,或者有关奥产本钱的必要和正常的支出。除另有规定外，企业实际发生的本钱、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。复习重点2 .企业发生的支出应当区分 收益性支出和资本性支出。收益性支出一在发生当期直接扣除。资本性支出一应当分期扣除或者计入有关资产本钱，不得在发生当期直接扣除。3 .企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。4 .税金5.企业发生的损失（包含正常损失和非正常损失），减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。扣除方法包含内容作为“税金及附加当期扣除消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、车 船税、城镇土地使用税、印花税不得税前扣除 的税金企业所得税、可以抵扣的增值税企业 已经作为损失处理的资产,在 以后纳税年度又全部收回或者局部收回时,应当 计入当期收入。（多项选择题）2021年在计算企业所得税时，同意扣除的税金有OA.可以抵扣的增值税B.消费税C.资源税D.企业所得税（正确答案）BC（答案解析）企业发生的除企业所得税和同意抵扣的增值税以外的各项税金及其附加准予扣除。