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1、 第二章货币资金第二章货币资金 (2) o 授课教师授课教师: :肖青玲肖青玲 课题课题外币外币 教学重点教学重点外币业务记账方法及账务处理外币业务记账方法及账务处理 教学难点教学难点汇兑损益核算汇兑损益核算 教学课时教学课时2节节 教学目的教学目的通过教学通过教学,使同学们在理解外币记账要求及记账方使同学们在理解外币记账要求及记账方法的基础上法的基础上,熟练地掌握外币业务的会计处理熟练地掌握外币业务的会计处理. 导语：导语：加入加入WTO，意味着我国经济已垮出国，意味着我国经济已垮出国界，汇入国际市场经济大潮。随着国际贸易的迅速发界，汇入国际市场经济大潮。随着国际贸易的迅速发展，我国境内企业
2、外币业务的发生越来越频繁展，我国境内企业外币业务的发生越来越频繁. 职业案例引导：职业案例引导： “且看我国国际贸易顺差且看我国国际贸易顺差”2006年的外贸形势依然是高速增长，进出口贸易增长仍将超过年的外贸形势依然是高速增长，进出口贸易增长仍将超过20%，出口增长依然快于进口增长，贸易顺差仍将超过，出口增长依然快于进口增长，贸易顺差仍将超过1000亿美元。亿美元。我我国贸国贸易顺差显现出以下特点：易顺差显现出以下特点：第一，贸易顺差主要集中在加工贸易领域，加工贸易顺差综合了一般第一，贸易顺差主要集中在加工贸易领域，加工贸易顺差综合了一般贸易和其他贸易方式的顺差或逆差额，决定贸易顺差总额的变化
3、。贸易和其他贸易方式的顺差或逆差额，决定贸易顺差总额的变化。 第二，贸易顺差集中在外资企业。这和我国长期的招商引资政策有很第二，贸易顺差集中在外资企业。这和我国长期的招商引资政策有很大关联。第三，我国贸易顺差来源地较为集中，主要在欧美地区。大关联。第三，我国贸易顺差来源地较为集中，主要在欧美地区。从理论上说，贸易顺差是储蓄大于投资的必然结果，表现为国内资源从理论上说，贸易顺差是储蓄大于投资的必然结果，表现为国内资源的流出。的流出。从我国宏观经济的实际情况来看，我国的投资率很高，但储蓄从我国宏观经济的实际情况来看，我国的投资率很高，但储蓄率更高。例如，率更高。例如，2005年全国新增的储蓄存款年
4、全国新增的储蓄存款2万多亿元人民币，全国万多亿元人民币，全国的居民储蓄存款余额已经超过了的居民储蓄存款余额已经超过了15万亿，再加上企业存款就更多了。万亿，再加上企业存款就更多了。但是，新增贷款却只有但是，新增贷款却只有1万多亿元人民币，这说明银行存在大量的存万多亿元人民币，这说明银行存在大量的存差。因此，贸易顺差从实际经济生活来看，也反映了以实物形态的资差。因此，贸易顺差从实际经济生活来看，也反映了以实物形态的资源流出，是国内经济实际情况的对外表现形态，或者说是国内经济不源流出，是国内经济实际情况的对外表现形态，或者说是国内经济不平衡的对外表现。平衡的对外表现。当然，我们的贸易顺差反映的资源
5、流出主要是劳动要素，因此当然，我们的贸易顺差反映的资源流出主要是劳动要素，因此从我国的要素禀赋来看，目前的顺差对我们是有利的。从我国的要素禀赋来看，目前的顺差对我们是有利的。进行新课：进行新课： 3外币外币一、几个基本概念一、几个基本概念（一）外币：（一）外币：自由兑换的外国货币。自由兑换的外国货币。(P38)如：美元、澳元、日元等）如：美元、澳元、日元等）（二）外币业务（二）外币业务：以记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计：以记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价业务。价业务。(P55)（三）外汇（三）外汇：以外币表示的用以进行国际结算的支付手段（即：国外货币资金
6、。：以外币表示的用以进行国际结算的支付手段（即：国外货币资金。动态概动态概 念国际间汇兑。念国际间汇兑。把一个国家的货币兑换成加外一个国家的货把一个国家的货币兑换成加外一个国家的货币，借以清偿国际间债权、债务币，借以清偿国际间债权、债务 。静态概念以外国货币表示的可用于国际之间结算的支付手段静态概念以外国货币表示的可用于国际之间结算的支付手段 。如：银行如：银行存款、商业汇票、银行汇票、银行支票、外国政府库券及其长短期证券等。存款、商业汇票、银行汇票、银行支票、外国政府库券及其长短期证券等。（四）汇率（四）汇率：一国货币兑换他国货币的比率或比价。：一国货币兑换他国货币的比率或比价。(两种标价法
7、两种标价法)1、直接标价法、直接标价法-以单位数量外币表示若干数量本国货币的方法（以单位数量外币表示若干数量本国货币的方法（） 如：如：1美元美元=7.12元人民币元人民币 (2008年年3月月2日买入价日买入价)2、间接标价法、间接标价法以单位数量本国货币表示若干数量外国货币的以单位数量本国货币表示若干数量外国货币的方法，亦称：应收标价法。方法，亦称：应收标价法。0.1404美元美元1元人民币元人民币也称为即期汇率也称为即期汇率即即:中国中国人民银行人民银行公布的外公布的外汇牌价的汇牌价的中间价中间价. 外币统账法逐日折算法外币统账法逐日折算法二、外币业务记账方法月终调整法二、外币业务记账方
8、法月终调整法 （P40）外币分账法）外币分账法（一）外币统账法（一）外币统账法：亦称统一货币法或记账本位币法，亦称统一货币法或记账本位币法，是指企业选择是指企业选择一种货币作为记账本位币，对发生的各种非记账本位币的业务均按一一种货币作为记账本位币，对发生的各种非记账本位币的业务均按一定的汇率全部折算成记账本位币金额入账的方法。定的汇率全部折算成记账本位币金额入账的方法。外币业务外币业务 是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。等业务。买卖商品买卖商品 提供劳务提供劳务借贷资金借贷资金承担或清偿债务承担或清偿债务1、发生外币业务
9、时、发生外币业务时 ： (1)、按业务发生时（、按业务发生时（日）的市场汇率作为折算率日）的市场汇率作为折算率采用逐日折算采用逐日折算法法（）如：如：2007年年8月月19日（七夕节）农历七月初七星期七日（七夕节）农历七月初七星期七100美元可买入人民币美元可买入人民币760元，则汇率为元，则汇率为1:7.6。100澳元可买入人民币澳元可买入人民币608元，则汇率为元，则汇率为1：6.08返回一笔外币业务发生，按发一笔外币业务发生，按发发生当日市场汇率折算发生当日市场汇率折算一笔外币业务发生，按一笔外币业务发生，按当月当月1日市场汇率折算日市场汇率折算(2)、按当月、按当月1日市场汇率（月初汇
10、率）作为折合率月终调整法。日市场汇率（月初汇率）作为折合率月终调整法。如：如：2007年年8月月1日日100美元买入人民币美元买入人民币756元，汇率为元，汇率为1：7.56100澳元买入人民币澳元买入人民币644元。汇为元。汇为1：6.442、期末外币余额结算时、期末外币余额结算时-按期末汇率折合（核算汇兑损益）按期末汇率折合（核算汇兑损益）如：如：2007年年8月末：月末： 银行存款银行存款-美元美元 2000美元美元 人民币帐面额人民币帐面额17000元元汇兑（逆差）汇兑（逆差）（1400）月末汇率为月末汇率为7.800元，折合人民币元，折合人民币15600元。元。差异（不利差异）差异（
11、不利差异）（20007.815600元）元）三、会计核算三、会计核算库存现金库存现金外币外币（一）设置账户（一）设置账户银行存款银行存款外币外币1货币性资产账户：货币性资产账户：应收账款应收账款长期应收款长期应收款其他应收款等其他应收款等 短期借款短期借款应付账款应付账款2、货币性负债账户、货币性负债账户长期应付款长期应付款应付债券应付债券其他应付款等其他应付款等3汇兑损益账户汇兑损益账户财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益：汇兑损益：有关账户按期末汇率折算的记账位金额与按此汇率折算前账有关账户按期末汇率折算的记账位金额与按此汇率折算前账面记账本位币余额之间的差额面记账本位币余额之间的差额
12、.外币折合人民币的差额外币折合人民币的差额 理解理解汇兑收益汇兑收益 汇兑损失汇兑损失已实现平时处理已实现平时处理未实现期末调整未实现期末调整提示提示1）汇兑收益）汇兑收益 冲减财务费用（贷记）冲减财务费用（贷记）2）汇兑损失）汇兑损失 增加财务费用（借记）增加财务费用（借记）达到使用状态前达到使用状态前 资本化资本化3）外币购建中的固定资产）外币购建中的固定资产达到使用状态后费用化达到使用状态后费用化2、实务举例、实务举例1）外币业务发生时）外币业务发生时：（1）、债权、债务）、债权、债务 平时汇兑损益不核算、期末再调整。平时汇兑损益不核算、期末再调整。如：如：P40例例1（1）（）（2）（
13、）（3） （2）外币兑换）外币兑换 发生时即处理汇兑损益发生时即处理汇兑损益P41例例1（4）2）期末处理汇兑损益）期末处理汇兑损益P41例例1（5）见表）见表24200年年4月末月末(P41)银行存款银行存款美元美元 户户 美元：美元：34500元元;人民币帐面金额：人民币帐面金额： 294407.5元元 期末按市场汇率期末按市场汇率8.6折算人民币为折算人民币为: 345008.6=296700元元296700294407.52292.50元为汇兑收益元为汇兑收益会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款2292.50 贷：财务费用贷：财务费用2292.50（1）登陆期初余额：）登陆期初
14、余额：见P41例例1（5）见表）见表24（2）根据实际发生的经济业务编制记账凭证）根据实际发生的经济业务编制记账凭证 见经济业务见经济业务1.2.3.4笔会计分录笔会计分录 要求：按逐日折算法处理要求：按逐日折算法处理参见教材参见教材P41例例1（1）.（2）.（3）.（4）债权、债务业务债权、债务业务 平时不核算汇兑损益平时不核算汇兑损益 （外汇买卖除外），（外汇买卖除外）， (3) 月末根据其汇率的变化再作调整处理。月末根据其汇率的变化再作调整处理。(参见下表参见下表)美元美元:10000汇率汇率:8.5人民币人民币850001月31日外币科目余额调整计算表科目名称科目名称美元余额美元余额
15、月末汇率月末汇率调整后人民调整后人民币余额币余额调整前人民调整前人民币余额币余额差额差额(借或贷借或贷)银行存款银行存款200008.3516700015600011000(借借)应收账款应收账款400008.3533400030800026000(借借)应付账款应付账款200008.3516700015400013000(贷贷)长期借款长期借款08.3506000(借借)6000(贷贷)合计合计18000(借借) 课后小结课后小结 1、理解和熟悉与外币业务有关的几个基本概念、理解和熟悉与外币业务有关的几个基本概念 2、熟练地掌握外币业务记账方法、熟练地掌握外币业务记账方法外币统账法外币统账法 3、准确地进行汇兑损益核算、准确地进行汇兑损益核算 4、熟识外币业务运用账户。、熟识外币业务运用账户。 5、熟练掌握外币业务会计处理方法、熟练掌握外币业务会计处理方法 课后练习课后练习 卷面独立作业（二）卷面独立作业（二）