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1、n库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金 n通过本章的学习通过本章的学习:n熟练掌握库存现金、银行存款和其他货熟练掌握库存现金、银行存款和其他货币资金收支业务的账务处理;币资金收支业务的账务处理;n掌握库存现金清查的核算、银行存款的掌握库存现金清查的核算、银行存款的核对;核对;n熟悉银行支付结算方式及流程;熟悉银行支付结算方式及流程;n了解货币资金管理与控制的内容。了解货币资金管理与控制的内容。本章学习目标本章学习目标n核算本身不复杂,但是由于他们是流动核算本身不复杂,但是由于他们是流动性最强的资产、变现能力最好的资产,性最强的资产、变现能力最好的资产,也是最容易舞弊
2、和出现问题的资产,因也是最容易舞弊和出现问题的资产,因此对他的管理与控制很重要。此对他的管理与控制很重要。n国家自然科学基金委会计卞中贪污案国家自然科学基金委会计卞中贪污案 -“小会计小会计”何以玩转亿元?何以玩转亿元? (教材教材41页页)引导案例引导案例1 1:& 第一节第一节 货币资金业务的会计处理货币资金业务的会计处理一、库存现金的会计处理一、库存现金的会计处理n在我国会计实务中:在我国会计实务中:n库存现金即现金,是库存现金即现金,是狭义现金概念狭义现金概念n除库存现金以外除库存现金以外, ,现金还包括银行存款和现金还包括银行存款和其他符合现金定义的票证,是其他符合现金定义的票证,是
3、广义现金广义现金概念(概念(随时可变现随时可变现)。n(一)账户设置及登记(一)账户设置及登记n1. 总分类核算应设置总分类核算应设置”现金现金“账户,账户,n总括核算现金的收付和结存情况。总括核算现金的收付和结存情况。n2. 序时核算:序时核算:设置现金日记账设置现金日记账n库存现金日记账由库存现金日记账由出纳员出纳员根据审核后的根据审核后的收付款凭证,按业务发生的先后顺序收付款凭证,按业务发生的先后顺序逐逐日逐笔日逐笔地进行登记。地进行登记。n每日终了应每日终了应计算计算本日现金收入、支出合本日现金收入、支出合计数和计数和结存数结存数,并同,并同库存现金的实存数库存现金的实存数相核对,做到
4、相核对,做到日清月结,保证账款相符日清月结,保证账款相符 .n(二)现金收付的会计处理(二)现金收付的会计处理n(1)收入现金时:)收入现金时:n 借:库存现金借:库存现金n 贷:银行存款(主营业务收入等账户)贷:银行存款(主营业务收入等账户)n(2)支出现金时:)支出现金时:n 借:管理费用(银行存款等账户)借:管理费用(银行存款等账户)n 贷:库存现金贷:库存现金n(三)现金的清查与处理(三)现金的清查与处理n现金清查的的基本方法:实地盘点法现金清查的的基本方法:实地盘点法n当当实际库存金额实际库存金额大于大于账面数账面数时,时,为长款;为长款;n当当实际库存金额实际库存金额小于小于账面数
5、账面数时,时,为短款。为短款。现金溢余(长款)现金溢余(长款)长款账务处理长款账务处理n(1)发现现金溢余)发现现金溢余借:库存现金借:库存现金n 贷:贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n(2)处理现金溢余)处理现金溢余借:借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n 贷:其他应付款贷:其他应付款应付现金溢余应付现金溢余n 现金短缺(短款)现金短缺(短款)短款账务处理短款账务处理n(1)发现现金短缺)发现现金短缺n借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n 贷:库存现金贷:库存现金n (2)处理现金短缺
6、)处理现金短缺n借:其他应收款借:其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款(xx个人个人)n 应收保险赔款应收保险赔款n n 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢n“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目,期末结账前应转平。科目,期末结账前应转平。 批准前批准前-期末期末-批准后批准后n避免资产虚增,该科目不出现在资产负债表上。避免资产虚增,该科目不出现在资产负债表上。如:企业在现金清查时如:企业在现金清查时, 发现库存现金短缺发现库存现金短缺120元元. n借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 120n 贷:贷: 库存现金库存现金 120 四、现金收付的账务处理举例四、现金收付的账务处理举例例例2
7、:企业用现金支付购买办公用品款:企业用现金支付购买办公用品款 520元。元。 例例1:企业开出现金支票一张,从银行提:企业开出现金支票一张,从银行提取现金取现金 1 000元备用。元备用。 借:库存现金借:库存现金 1 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 借:管理费用借:管理费用 520 贷:贷:库存库存现金现金 520例例3. .(1 1)企业在现金清查时)企业在现金清查时, , 发现库存发现库存现金短缺现金短缺120元元. . 借:借:待处理财产损溢待处理财产损溢 120 贷:贷: 库存现金库存现金 120 (2 2)经查明)经查明, ,现金短缺是出纳人员责任,应由其赔现金短缺是
8、出纳人员责任,应由其赔偿。偿。 借借: : 其他应收款其他应收款XXX XXX 120 贷:贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 120 17n例例4. .(1 1)企业在现金清查时)企业在现金清查时, , 发现长款发现长款350元。元。 n 借借: :库存现金库存现金 350 n 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢 350 n(2 2)无法查明上述多余款项原因)无法查明上述多余款项原因, , 经批准予以转经批准予以转销。销。 n 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢 350 n 贷贷: : 营业外收入营业外收入 350二、银行存款的会计处理二、银行存款的会计处理n(一)账户设置及登记(一)
9、账户设置及登记n企业对银行存款进行核算,应该设置企业对银行存款进行核算,应该设置“银行存款银行存款”账户账户n企业应当设置银行存款企业应当设置银行存款总分类账总分类账和银行和银行存款存款日记账日记账分别进行银行存款的总分类分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。核算和明细分类核算。n(二)银行支付方式(二)银行支付方式1.支票支票2.银行本票银行本票3.银行汇票银行汇票4.商业汇票商业汇票5.汇兑汇兑6.委托收款委托收款 7.托收承付托收承付8.信用卡信用卡9.信用证信用证1. 支票支票n支票支票是是出票人出票人(付款人付款人)签发的、委托办签发的、委托办理支票业务的银行在理支票业务的银行
10、在见票时无条件支付见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。确定的金额给收款人或者持票人的票据。n1. 支票的种类支票的种类n支票分为支票分为现金支票、转账支票和普通支现金支票、转账支票和普通支票票三种。三种。n支票上印有支票上印有“现金现金”字样的为现金支票;字样的为现金支票;n支票上印有支票上印有“转账转账”字样的为转账支票;字样的为转账支票;n支票上未印有支票上未印有“现金现金”或或“转账转账”字样字样的为普通支票;的为普通支票;n在普通支票左上角划两条平行线的,为在普通支票左上角划两条平行线的,为划线支票。划线支票。支票的种类支票的种类支支票票支付方式支付方式现金支票现金支票
11、转账支票转账支票普通支票普通支票划线支票划线支票只能用于提取只能用于提取现金现金只能用于转账只能用于转账既可提现,也既可提现,也可转账可转账只能用于转账,不只能用于转账,不能支取现金能支取现金支票流转程序图支票流转程序图出票人出票人付款人付款人收款人收款人出票人开户银行出票人开户银行(付款人)(付款人)收款人收款人开户银行开户银行(3)银行间清算)银行间清算 资金资金入账通知入账通知(4)(1)出票)出票(2) 送送 交交 支支 票票确确保保足足额额存存款款n例例2-5:2008年年9月月2日,国盛公司向日,国盛公司向A公司购入原材料公司购入原材料10 000元(不含增值元(不含增值税),国盛
12、公司税),国盛公司签发签发转账支票转账支票交给乙公交给乙公司结算,增值税率为司结算,增值税率为17%。借:原材料借:原材料 10 000n 应交税费应交税费增增(进项税额进项税额) 1 700n 贷:银行存款贷:银行存款 11 7002 2. .银行本票银行本票( (其他货币资金其他货币资金) )n(1 1)银行本票是)银行本票是银行签发银行签发的,承诺自己的,承诺自己在在见票时无条件支付见票时无条件支付确定的金额给收款确定的金额给收款人或者持票人的票据;人或者持票人的票据;n注释:银行本票的种类、适用范围、特点等略,自学注释:银行本票的种类、适用范围、特点等略,自学(后续课程(后续课程: :
13、金融企业会计)金融企业会计)(2)银行本票结算程序图。)银行本票结算程序图。 P27付付款单位款单位购货单位购货单位收收款单位款单位销货单位销货单位付付款单位款单位开户银行开户银行收收款单位款单位开户银行开户银行(1)申申请请银银行行签签发发(2)签签发发银银行行本本票票(3)持票办理结算持票办理结算(4)向向银银行行办办理理收收款款(7)划转款项划转款项(5)收收款款入入账账(6)传递票据)传递票据3. 3. 银行汇票银行汇票( (其他货币资金其他货币资金) )n(1 1)银行汇票是)银行汇票是汇款人汇款人将款项交存当地将款项交存当地出票银行,由出票银行签发的,由其在出票银行,由出票银行签发
14、的,由其在见票时,按照见票时,按照实际结算金额实际结算金额无条件支付无条件支付给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。(2) 中国中国 银行银行银行汇票银行汇票付款期限付款期限一个月一个月签发日期签发日期 年年 月月 日日汇票号码汇票号码第第 号号 兑付地点:兑付地点: 兑付行:兑付行: 行号:行号:收款人:收款人: 账号或地址:账号或地址: 汇款金额汇款金额 人民币大写人民币大写实际结算金额实际结算金额 人民币大写人民币大写 多余金额多余金额汇款用途:汇款用途:汇款人汇款人签发行签发行银行汇票结算程序图银行汇票结算程序图(略)(略)汇款单位购货单位收款单位销货单位签发银行或汇款单位兑
15、付银行收款单位开户行(1)申请汇票(2)签发汇票(3)持票办理结算(4)发运商品(5)办理进账(6)传递凭证(7)划转款项结清银行汇票(8)4. 4. 商业汇票:应收(付)票据商业汇票:应收(付)票据n(1)(1)商业汇票商业汇票是出票人签发的委托付款人是出票人签发的委托付款人在指定日期在指定日期无条件支付无条件支付确定的金额给收确定的金额给收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。n按承兑人不同分为按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行商业承兑汇票和银行承兑汇票承兑汇票。(2)银行承兑汇票结算程序图)银行承兑汇票结算程序图持票人持票人收款单位收款单位销货单位销货单位出票人出票人付款单位付款单
16、位购货单位购货单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行(4)送送银银行行委委托托收收款款(7)通知通知收款人收款人款项款项已已入账入账(3)持票办理结算持票办理结算(2)承承兑兑(5)银行间清算资金银行间清算资金(1)出票出票 并并申请申请 银银 行行 承承 兑兑(6)传递凭证委托收款传递凭证委托收款(3)与商业承兑汇票区别)与商业承兑汇票区别5. 汇兑汇兑(银行存款银行存款)n(1) 汇兑是汇款人委托银行将其款项支汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。付给收款人的结算方式。汇款单位汇款单位购买方购买方汇款单位汇款单位开户银行开户银行收款单位收款单位销
17、售方销售方收款单位收款单位开户银行开户银行(1)委委托托银银行行办办理理汇汇款款(2)划转款项划转款项(3)通通知知入入账账(2) 汇兑结算程序图汇兑结算程序图(3) 汇兑的会计处理汇兑的会计处理n例例2-7:2008年年9月月12日,国盛公司日,国盛公司采采用汇兑结算的方式用汇兑结算的方式,委托银行将款项,委托银行将款项14 000元电汇给元电汇给C公司,以偿还前欠货款。公司,以偿还前欠货款。根据银行盖章退回的汇款回单和有关原根据银行盖章退回的汇款回单和有关原始凭证,国盛公司账务处理如下:始凭证,国盛公司账务处理如下:n借:应付账款借:应付账款C公司公司 14 000n 贷:贷:银行存款银行
18、存款 14 0006. 委托收款委托收款(应收账款应收账款)n(1)委托收款是收款人委托银行向付款)委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。人收取款项的结算方式。 (2)委托收款结算程序图(略)委托收款结算程序图(略)收款单位收款单位销售方销售方付款单位付款单位购买方购买方收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行(2)委委托托银银行行收收款款(7)通通知知入入账账 (1) 发运商品发运商品(4)送送交交单单证证付付款款(6)划转款项划转款项(5)承承付付款款项项(3)传递凭证传递凭证(3)委托收款结算的会计处理)委托收款结算的会计处理n例例2-8:n(1)2
19、008年年9月月16日,国盛公司向日,国盛公司向D公司销售商品公司销售商品117 000元(含增值税),增值税率为元(含增值税),增值税率为17%,采用委采用委托收款方式结算。托收款方式结算。n请做出国盛公司账务处理。请做出国盛公司账务处理。n借:应收账款借:应收账款D公司公司 117 000n 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100 000n 应交税费应交税费增(销)增(销) 17 000n(2)国盛公司收到银行转来的委托收款收账通知)国盛公司收到银行转来的委托收款收账通知.n借:银行存款借:银行存款 117 000n 贷:应收账款贷:应收账款D公司公司 117 0007. 托收承付(应收
20、账款)托收承付(应收账款)n(1)托收承付是根据购销合同由收款人)托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,发货后委托银行向异地付款人收取款项,并由付款人向银行承认付款的结算方式。并由付款人向银行承认付款的结算方式。(2)异地托收承付结算程序图(略)异地托收承付结算程序图(略)销货单位销货单位收款单位收款单位购货单位购货单位付款单位付款单位销货单位销货单位开户银行开户银行购货单位购货单位开户银行开户银行(3)银银行行受受理理退退回回回回单单(8)通知入账 (1) 按经济合同发运商品按经济合同发运商品(5)通通知知付付款款(7)划转款项划转款项(6)承承付付款款项项(4)
21、传递凭证传递凭证(2)委委托托银银行行收收账账(3)托收承付结算的会计处理)托收承付结算的会计处理n例例2-9:(:(1)2008年年9月月13日,国盛公司日,国盛公司采用采用托收承付方式托收承付方式向向A公司销售商品,价款公司销售商品,价款200 000元,增值税元,增值税34 000元,前已委托银行向元,前已委托银行向A公司收公司收取货款。请做出国盛公司的账务处理。取货款。请做出国盛公司的账务处理。n借:应收账款借:应收账款A公司公司 234 000n 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 200 000n 应交税费应交税费增(销)增(销) 34 000n(2)国盛公司收到银行转来的托收承付收
22、账通)国盛公司收到银行转来的托收承付收账通知知.n借:银行存款借:银行存款 234 000n 贷:应收账款贷:应收账款A公司公司 234 0008. 信用卡(其他货币资金)信用卡(其他货币资金)n信用卡是指商业银行向个人和单位发行信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。体卡片。9. 补充材料:补充材料: 信用证(信用证(其他货币资金其他货币资金)n信用证是指开证行依据申请人的申请开信用证是指开证行依据申请人的申请开出的,凭符合信用证条款的单据支付的出的,凭符
23、合信用证条款的单据支付的付款承诺。付款承诺。n信用证结算是国际贸易结算方式。信用证结算是国际贸易结算方式。 n我国我国1997年才采用了这种结算方式。年才采用了这种结算方式。n n 2010.3.10(二)银行存款的核对(二)银行存款的核对n为了准确掌握银行存款实际金额,及时纠正银为了准确掌握银行存款实际金额,及时纠正银行存款项目可能发生的差错,企业应按期对账,行存款项目可能发生的差错,企业应按期对账,主要应从以下三方面入手:主要应从以下三方面入手:n1银行存款日记账(出纳)与银行存款收、银行存款日记账(出纳)与银行存款收、付款凭证(会计)互相核对,保证付款凭证(会计)互相核对,保证账证相符账
24、证相符。n2银行存款日记账(出纳)与银行存款总分银行存款日记账(出纳)与银行存款总分类账(会计)互相核对,保证类账(会计)互相核对,保证账账相符账账相符。n3银行存款日记账(企业)与银行对账单银行存款日记账(企业)与银行对账单(银行)互相核对,保证(银行)互相核对,保证账单相符账单相符。n银行存款日记账与银行对账单核对时如银行存款日记账与银行对账单核对时如发现双方余额不一致,要及时查找原因,发现双方余额不一致,要及时查找原因,一般有两种原因:一般有两种原因:n一是属于记账差错,要立即更正;一是属于记账差错,要立即更正;n二是由于未达账项引起的。二是由于未达账项引起的。n所谓未达账项,是指企业与
25、银行之间,由于凭所谓未达账项,是指企业与银行之间,由于凭证传递上的时间差,一方已登记入账,而另一证传递上的时间差,一方已登记入账,而另一方尚未入账的账项。方尚未入账的账项。n企业一旦存在未达账项,需要通过编制企业一旦存在未达账项,需要通过编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”,对未达账项进行调节。,对未达账项进行调节。n具体的编制方法是:在银行和企业的账面余额具体的编制方法是:在银行和企业的账面余额的基础上,加上各自的未收款项,减去各自的的基础上,加上各自的未收款项,减去各自的未付款项,计算出各自的余额。未付款项,计算出各自的余额。n如果余额相等,一般说明双方记账没有问题;如果余额相等,
26、一般说明双方记账没有问题;如果余额不相等,要及时查明原因,进行更正。如果余额不相等,要及时查明原因,进行更正。 案例分析案例分析有一次,有一次,中信公司宋经理中信公司宋经理与安海房地产公司洽谈一与安海房地产公司洽谈一笔生意,需要一笔数额巨大的资金,让笔生意,需要一笔数额巨大的资金,让财务部刘部财务部刘部长长落实资金。落实资金。刘部长向宋经理汇报了资金拮据情况,并让宋经理刘部长向宋经理汇报了资金拮据情况,并让宋经理看了整个公司资产负债表。看了整个公司资产负债表。宋经理看后说宋经理看后说颐海公司已汇来的资金你们给弄到哪颐海公司已汇来的资金你们给弄到哪里去了里去了? ?刘部长很委屈地讲,我们根本没见
27、到一分钱。刘部长很委屈地讲,我们根本没见到一分钱。随后,刘部长找来随后,刘部长找来负责银行账的汪铃负责银行账的汪铃了解该笔资金了解该笔资金情况。情况。据汪铃讲,从银行取回对账单中确实有这笔资金,据汪铃讲,从银行取回对账单中确实有这笔资金,由于由于刘部长给开户银行打了电话,对方说颐海公司汇款刘部长给开户银行打了电话,对方说颐海公司汇款收款通知刚发出,尚在途中。收款通知刚发出,尚在途中。根据上述资料,回答以下问题:根据上述资料,回答以下问题: (1 1)我国现行会计准则规定,对于未达账项不能)我国现行会计准则规定,对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证,据以调整以银行存款余额调节表作为原
28、始凭证,据以调整银行存款账面记录。银行存款账面记录。 你认为这样处理有无其合理性?指出理论依据。你认为这样处理有无其合理性?指出理论依据。 (2 2)未达账项只有等到有关银行结算凭证到达企)未达账项只有等到有关银行结算凭证到达企业时,才能进行相应的账务处理的局限性,试设业时,才能进行相应的账务处理的局限性,试设想对未达账项做一改进。想对未达账项做一改进。n(1 1)会计基础工作规范会计基础工作规范(19961996年年6 6月月1717日财政部财会字日财政部财会字1919号发布)号发布)第第5050条:条:n会计机构、会计人员要根据会计机构、会计人员要根据审核无误审核无误的的原始凭证填制记账凭
29、证。原始凭证填制记账凭证。n(2 2)加快银行单据传递速度,提高工作)加快银行单据传递速度,提高工作效率。效率。n(二)其他货币资金的会计处理(二)其他货币资金的会计处理n1 1外埠存款外埠存款n外埠存款是指企业到外地进行临时或零外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。户的款项。n该账户该账户只付不收,付完结束账户只付不收,付完结束账户;n采购结束后有多余款项的,将其退回开采购结束后有多余款项的,将其退回开户银行。户银行。n例例2-102-10:国盛公司委托开户银行将:国盛公司委托开户银行将100 000100 000元元
30、存款汇往采购地银行开立采购专户。存款汇往采购地银行开立采购专户。n 根据收到的银行汇款回单:根据收到的银行汇款回单:n借:借:其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款100100 000 000n 贷:银行存款贷:银行存款 100100 000 000n 采购员购买原材料支付买价采购员购买原材料支付买价80 00080 000元,增元,增值税值税13 60013 600元:元:借:原材料借:原材料 8080 000 000n 应交税费应交税费应交增税应交增税( (进进)13)13 600 600n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金外埠存款外埠存款 9393 600 600n 多余外埠存款退回当
31、地开户银行多余外埠存款退回当地开户银行借:银行存款借:银行存款 6 4006 400n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金外埠存款外埠存款 6 6 4004002银行汇票存款银行汇票存款n银行汇票存款是指企业为取得银行汇票存款是指企业为取得银行汇票银行汇票(银行签发的)(银行签发的)按规定存入银行的款项。按规定存入银行的款项。n例例2-11:国盛公司将:国盛公司将200 000元交存银行,元交存银行,并填写并填写“银行汇票申请书银行汇票申请书”,申请办理银行汇,申请办理银行汇票。票。n 根据银行盖章退回的申请书存根联根据银行盖章退回的申请书存根联n借:其他货币资金借:其他货币资金银行汇票存款银行
32、汇票存款200 000 n 贷:银行存款贷:银行存款 200 000 n 国盛公司采购员持汇票到异地购买原材料,国盛公司采购员持汇票到异地购买原材料,价款价款160 000元,增值税元,增值税27 200元元借:借:原材料原材料 160 000n 应交税费应交税费增(进)增(进)27 200n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款187 200n 退回多余款项退回多余款项借:银行存款借:银行存款 12 800n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款12 8003银行本票存款银行本票存款n银行本票存款是指企业为取得银行本票存款是指企业为取得银行本票银行本票
33、(银行签发的)(银行签发的)按规定存入银行的款项。按规定存入银行的款项。n例例2-12:国盛公司将:国盛公司将50 000元交存银行,并元交存银行,并填写填写“银行本票申请书银行本票申请书”,申请办理银行本票。,申请办理银行本票。n 根据银行盖章退回的申请书存根联根据银行盖章退回的申请书存根联借:其他货币资金借:其他货币资金银行本票存款银行本票存款50 000 n 贷:银行存款贷:银行存款 50 000 n 甲公司使用银行汇票支付广告费甲公司使用银行汇票支付广告费借:销售费用借:销售费用 40 000n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金银行本票存款银行本票存款40 000n 多余款项退回多余款
34、项退回借:银行存款借:银行存款 10 000n贷:其他货币资金贷:其他货币资金银行本票存款银行本票存款10 0004信用卡存款信用卡存款n信用卡存款是指企业为取得信用卡按照信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。规定存入银行信用卡专户的款项。n信用卡存款一律由基本存款账户转入,信用卡存款一律由基本存款账户转入,持卡人可持信用卡在特约单位购货、消持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费,但不得支取现金。费,但不得支取现金。n例例2-13:国盛公司将:国盛公司将6 000元的转账支票和元的转账支票和“信用卡申请表信用卡申请表”送交银行,申请办理信用卡。送交银行,申请办理信用卡。
35、n 根据银行盖章退回的进账单第一联根据银行盖章退回的进账单第一联借:其他货币资金借:其他货币资金信用卡存款信用卡存款 6 000n 贷:银行存款贷:银行存款 6 000n 企业持卡购买办公用品共支付企业持卡购买办公用品共支付5 000元元n借:管理费用借:管理费用 5 000n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金信用卡存款信用卡存款5 0005信用证保证金存款信用证保证金存款n信用证保证金存款是指采用信用证结算信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证按规定存入银方式的企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。行的保证金。n例例2-14:国盛公司向银行交纳保证金:国盛公司向银行交纳保
36、证金300 000元,申请元,申请向境外向境外A公司开立信用证。公司开立信用证。 根据银行退回的进账单第一联根据银行退回的进账单第一联借:其他货币资金借:其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款300 000300 000n 贷:银行存款贷:银行存款 300 000 购买固定资产支付价款购买固定资产支付价款240 000元,增值税元,增值税40 800元元借:固定资产借:固定资产 240 000n n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款280 800280 800(3) 余款退回开户银行余款退回开户银行借:银行存款借:银行存款 19 200 贷:其他货币资金贷
37、:其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 19 20019 2006存出投资款存出投资款n存出投资款是指企业已经存入证券公司,存出投资款是指企业已经存入证券公司,但是尚未进行投资的资金。但是尚未进行投资的资金。银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 存出投资款存出投资款交易性金融资产交易性金融资产/ /持有至到期投资持有至到期投资向证券公司划出资金向证券公司划出资金 购买股票、债券购买股票、债券 n例例2-15:国盛公司向证券公司存入资金:国盛公司向证券公司存入资金50 000元,准备进行投资。元,准备进行投资。n 存入证券公司款项时存入证券公司款项时借:其他货币资金借:其他货币资金存
38、出投资款存出投资款50 000 贷:银行存款贷:银行存款 50 000n 进行投资(购买交易性金融资产)时,国进行投资(购买交易性金融资产)时,国盛公司账务处理如下:盛公司账务处理如下:借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本 45 000 贷:其他货币资金贷:其他货币资金存出投资款存出投资款 45 000 银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金原材料等原材料等管理费用管理费用其他货币资金核算其他货币资金核算 小结小结n一般情况,其他货币资金核算三步骤:一般情况,其他货币资金核算三步骤:n第一步:存入银行第一步:存入银行n借记借记 其他货币资金其他货币资金 100 000n第二步:购买货
39、物或支付费用第二步:购买货物或支付费用n贷记贷记 其他货币资金其他货币资金 70 000n第三步:多余款项退回第三步:多余款项退回n贷记贷记 其他货币资金其他货币资金 30 000n某一业务结束,某一业务结束,“其他货币资金其他货币资金”科目余额为科目余额为“0”第二节第二节 货币资金的管理与控制货币资金的管理与控制n一、库存现金的管理与控制一、库存现金的管理与控制n二、银行存款的管理与控制二、银行存款的管理与控制一、库存现金的管理与控制一、库存现金的管理与控制n(一)(一) 库存现金的使用范围库存现金的使用范围(教材(教材P36P36)n现金具有一定的使用范围,企业必须按国务院颁发的现金管理
40、暂行条例规定使用现金。n1.1.职工职工工资,津贴;工资,津贴; n2.2.个人个人劳务报酬;劳务报酬; n3.3.国家颁发给国家颁发给个人个人的科学技术、文化艺术、体育等各的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;种奖金; n4.4.各种各种劳保、福利费用劳保、福利费用以及国家规定的对以及国家规定的对个人个人的其他的其他支出;支出; n5.5.向向个人个人收购农副产品和其他物资的价款;收购农副产品和其他物资的价款; n6.6.出差人员必须随身携带的出差人员必须随身携带的差旅费差旅费; n7.7.结算起点(结算起点(1 0001 000元元)以下的零星支出;)以下的零星支出; n8.8.中国人民银
41、行确定的需要支付现金的中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出其他支出。n属于上述现金结算范围的支出,企业可属于上述现金结算范围的支出,企业可以根据需要以根据需要向银行提取现金支付向银行提取现金支付;n不属于上述现金结算范围的款项支付不属于上述现金结算范围的款项支付一一律通过银行办理律通过银行办理转账结算转账结算。 (二二) 库存现金限额库存现金限额n核定库存现金限额核定库存现金限额:库存现金限额是指为保证各单位日库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。n1. 一般按照单位一般按照单位35天日常零星开支天日常零星开支所需
42、现金确定。所需现金确定。n2. 远离银行或交通不便的企业远离银行或交通不便的企业,银行最多可以根据企,银行最多可以根据企业业15天天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。的正常开支需要量来核定库存现金的限额。n3. 企业企业每日现金结存数每日现金结存数, ,不得超过不得超过核定的库存现金限核定的库存现金限额,额,超过部分超过部分必须及时送存银行。必须及时送存银行。n4. 核定后的限额,开户单位必须严格遵守核定后的限额,开户单位必须严格遵守,超过部分,超过部分应于应于当日终了前当日终了前存入银行。存入银行。n5. 需要增加或者减少现金限额的需要增加或者减少现金限额的单位,应单位,应向开户银行向开
43、户银行提出申请,提出申请,由由开户银行开户银行确定。确定。(三三) 现金收支的管理与控制现金收支的管理与控制n1.1.企业企业现金的收入现金的收入应应当日送存银行当日送存银行,当日送存,当日送存银行确有困难的,由开户银行确定送存时间;银行确有困难的,由开户银行确定送存时间;n2.2.企业支出现金时,可以从本单位库存现金限企业支出现金时,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得额中支付或者从开户银行提取,不得坐支坐支现金。现金。 因特殊情况确需坐支现金的,应事先报开户银因特殊情况确需坐支现金的,应事先报开户银行审查批准,由开户银行核定坐支的数额;行审查批准,由开户银行核定坐支的数额
44、;n用收入的现金直接支付支出的叫做用收入的现金直接支付支出的叫做“坐支坐支”n各单位应实行各单位应实行收支两条线,不准坐支现金。收支两条线,不准坐支现金。n3. 企业签发现金支票从开户银行提取现金,企业签发现金支票从开户银行提取现金,应应当写明用途当写明用途,由本单位财会,由本单位财会部门负责人签字盖部门负责人签字盖章章,经开户银行审核后,予以支付现金;,经开户银行审核后,予以支付现金;n4. 企业企业因采购地点不固定、交通不便利以及其因采购地点不固定、交通不便利以及其他特殊情况他特殊情况的的,应,应向开户银行提向开户银行提出申请出申请,经开户银行审核后,予以支付现金;,经开户银行审核后,予以
45、支付现金; n5. 企业应当定期或不定期地进行企业应当定期或不定期地进行库存现金盘点,库存现金盘点,确保库存现金账实相符确保库存现金账实相符,不得,不得白条抵库白条抵库和和挪用挪用现金现金;n6. 企业应明确库存现金收支企业应明确库存现金收支各个环节的出纳人各个环节的出纳人员与相关人员的职责权限员与相关人员的职责权限。现金管理与控制现金管理与控制 小结小结n1. 严格职责分工:严格职责分工:n财务部门应严格遵守财务部门应严格遵守“管账不管钱,管管账不管钱,管钱不管账,账款分开管理钱不管账,账款分开管理”的原则,配的原则,配备专职出纳员,负责库存现金的收付保备专职出纳员,负责库存现金的收付保管工
46、作;管工作;n2. 明确货币资金支出的明确货币资金支出的审批权限审批权限;n3. 实施实施定期轮岗定期轮岗,加强发票与收据的控,加强发票与收据的控制;制; n4. 建立建立内部稽核机制内部稽核机制。案例:案例:n甲单位会计小王甲单位会计小王到上级部门财务处开会。到上级部门财务处开会。n散会时,散会时,财务处出纳员小张财务处出纳员小张叫住小王,说:有一笔返叫住小王,说:有一笔返还你单位的现金,你能把他带回去交给你单位的出纳还你单位的现金,你能把他带回去交给你单位的出纳小赵吗?小赵吗?“n小王二话没说,签了字就将现金拿走了。小王二话没说,签了字就将现金拿走了。n过了一段时间,过了一段时间,甲单位出
47、纳员小赵甲单位出纳员小赵给上级部门财务处给上级部门财务处打电话询问现金返还时间,方知道小王已经取走。放打电话询问现金返还时间,方知道小王已经取走。放下电话,出纳员就向会计小王要钱,可小王说:下电话,出纳员就向会计小王要钱,可小王说:“现现金我早在捎回来的当天下午就给你了金我早在捎回来的当天下午就给你了”。于是,一桩。于是,一桩悬案就产生了。悬案就产生了。n请从岗位职责的角度,分析上例中哪些人员的做法是请从岗位职责的角度,分析上例中哪些人员的做法是错误的?错误的?案例分析:案例分析:n从岗位职责的要求来分析:从岗位职责的要求来分析:n首先,是上级部门财务处出纳员小张的错误首先,是上级部门财务处出
48、纳员小张的错误n任何单位货币资金的收支及保管任何单位货币资金的收支及保管都必须只能由单位出都必须只能由单位出纳员负责,其他人员未经单位领导特别授权,不得接纳员负责,其他人员未经单位领导特别授权,不得接触货币资金。触货币资金。n所以,所以,上级部门财务处出纳员小张让甲单位会计小王上级部门财务处出纳员小张让甲单位会计小王将款项捎回去是错误的将款项捎回去是错误的。n其次,甲单位会计小王错误有二其次,甲单位会计小王错误有二n一是一是越权办理现金业务越权办理现金业务;n二是取回现金后没有与出纳办理二是取回现金后没有与出纳办理书面书面交接手续,造成交接手续,造成现金差错。现金差错。n甲单位会计小王应承担全
49、部责任甲单位会计小王应承担全部责任二、银行存款的管理与控制二、银行存款的管理与控制n(一)银行存款的使用范围(一)银行存款的使用范围n根据国家有关规定,根据国家有关规定,凡是独立核算的企业,都凡是独立核算的企业,都必须在当地银行开设账户必须在当地银行开设账户。n企业在银行开设账户后,除按银行规定的企业企业在银行开设账户后,除按银行规定的企业库存现金限额,保留一定的库存现金外,库存现金限额,保留一定的库存现金外,超过超过限额的现金都必须存入银行。限额的现金都必须存入银行。n企业经济活动所发生的一切货币收支业务,企业经济活动所发生的一切货币收支业务,除除按按中华人民共和国中华人民共和国现金管理暂行
50、条例现金管理暂行条例的有的有关规定,关规定,可以使用现金直接支付的款项可以使用现金直接支付的款项外,外,其其他都必须他都必须按银行按银行支付结算办法支付结算办法的规定,的规定,通通过银行账户办理转账结算。过银行账户办理转账结算。 n(二)银行存款账户的分类及使用要求(二)银行存款账户的分类及使用要求n1. 银行存款账户的分类银行存款账户的分类n企业应当根据中国人民银行企业应当根据中国人民银行支付结算办法支付结算办法的规定,的规定,在银行开立账户,办理存款、取款和转账结算。在银行开立账户,办理存款、取款和转账结算。n企业在银行开立的账户可分为企业在银行开立的账户可分为:n基本存款账户基本存款账户